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注册会计师考试专业阶段《会计》试题及参照答案
一、单项选择题（本题型共小题，每题分，共分每题只有一种对的答案，请从每题的备选答案中选出一种你认为对的的答案，波及
161.524计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入）（-）甲企业20X9年度发生的有关交易或事项如下⑴甲企业从其母企业处购入乙企业90%的股权，实际支付价款9000万元，另发生有关交易费用45万元合并日，乙企业净资产的账面价值为11000万元，公允价值为12000万元甲企业获得乙企业90%股权后，可以对乙企业的财务和经营政策实行控制⑵甲企业以发行500万股、每股面值为I元、每股市场价格为12元的我司一般股作为对价获得丙企业25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元甲企业获得丙企业25%股权后，可以对丙企业的财务和经营政策施加重大影响⑶甲企业按面值发行分期付息、到期还本的企业债券50万张，支付发行手续费25万元，实际获得价款4975万元该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%⑷甲企业购入丁企业发行的企业债券25万张，实际支付价款2485万元，另支付手续费15万元丁企业债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3%甲企业不准备将持有的丁企业债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定与否长期持有0规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第1小题至第2小题
1.下列各项有关甲企业上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，对的的是（）oA.发行企业债券时支付的手续费直接计入当期损益B.购置丁企业债券时支付的手续费直接计入当期损益C.购置乙企业股权时发生的交易费用直接计入当期损益D.为购置丙企业股权发行一般股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益答案C解析参见教材P
42、P
499、P502发行企业债券支付的手续费计入负债的初始入账金额，选项A错误；购置可供金融资产时支付的手续费应计入初始入账价值，选项B错误；为购置丙企业股权发行一般股时支付的佣金及手续费冲减资本公积一股本溢价，选项D错误因此，对的选项为C
2.下列各项有关甲企业上述交易或事项会计处理的表述中，对的的是（）A.发行的企业债券按面值总额确认为负债B.购置的丁企业债券确认为持有至到期投资C.对乙企业的长期股权投资按合并日享有乙企业净资产公允价值份额计量D.为购置丙企业股权发行一般股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积答案D解析参见教材P
201、P
42、P76发行的企业债券按未来现金流量现值确认为负债，选项A错误；购置的丁企业债券确认为可供金融资产，选项B错误；对乙企业的长期股权投资按确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，选项C错误因此，对的选项为D
（二）甲企业为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17%20X9年度，甲企业发生的有关交易或事项如下⑴甲企业以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙企业投资，获得乙企业2%的股权甲企业获得乙企业2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响⑵甲企业以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙企业，抵偿所欠丙企业款项32万元⑶甲企业领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目
2.甲企业为综合性百货企业，所有采用现金结算方式销售商品20X8年度和20X9年度，甲企业发生的有关交易或事项如下
（1）20X9年7月1日，甲企业开始代理销售由乙企业最新研制的A商品销售代理本协议约定，乙企业将A商品所有交由甲企业代理销售；甲企业采用收取手续费的方式为乙企业代理销售A商品，代理手续费收入按照乙企业确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购置A商品之日起1年内可以无条件退还20义9年度，甲企业合计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货由于A商品初次投放市场，甲企业乙企业均无法估计其退化的也许性
（2）20X9年10月8日，甲企业向丙企业销售一批商品，销售总额为6500万元该批已售商品的成本为4800万元根据与内企业签订的销售协议,丙企业从甲企业购置的商品自购置之日起6个月内可以无条件退货根据以往的经验，甲企业估计该批商品的退货率为10%
（3）20X8年1月1日，甲企业董事会同意了管理层提出的客户忠诚度计划该客户忠诚度计划为输积分卡的客户在甲企业消费一定金额时，甲企业向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为
0.01元）购置甲企业经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲企业采用先进出法确定客户购置商品时使用的奖励积分20X8年度，甲企业销售各类商品合计70000万元（不包括客户使用奖励积分购置的商品，下同），授予客户奖励积分合计70000万分，客户使用奖励积分合计36000万分20X8年末，甲企业估计20X8年度授予的奖励积分将有60%使用20X9年度，甲企业销售各类商品合计100000万元（不包括代理乙企业销售的A商品），授予突破口户奖励积分合计100000万分，客户使用奖励积分40000万分20X9年末，甲企业估计20X9年度授予的奖励积分将有70%使用本题不考虑增值税以及其他原因规定
（1）根据资料
（1）,判断甲企业20X9年度与否应当确认销售代理手续费收入，并阐明判断根据假如甲企业应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额
（2）根据资料
（2）,判断甲企业20X9年度与否应当确认销售收入，并阐明判断根据假如甲企业应当确认销售收入，计算其收入金额
（3）根据资料
（3）,计算甲企业20X8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制有关会计分灵
（4）根据资料
（3）,计算甲企业20X9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制有关会计分录答案
（1）甲企业20X9年度不确认销售代理手续费收入理由附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货也许性的，应在售出商品退货期满时确认收入；由于甲企业无法估计其退货的也许性，不确认收入，那么乙企业也就不应确认代理的手续费收入
（2）甲企业20X9年度应当确认销售收入理由企业根据以往经验可以合理估计退货也许性且确认与退货有关负债的，一般应当在发出商品时确认收入，甲企业可以合理估计该批商品的退货率甲企业20X9年应当确认销售收入的金额=6500-6500X10%=5850（万元）
（3）20X8年授予奖励积分的公允价值二70000X
0.01=700（万元）；因销售商品应当确认的收入二70000-70000X
0.01X60%=69580（万元）因客户使用奖励积分应当确认的收入二36000X
0.01=360（万元）借银行存款70000贷主营业务收入69580递延收益420借递延收益360贷主营业务收入360
（4）20X9年度授予奖励积分的公允价值二100000X
0.01=1000（万元）因销售商品应当确认的收入二100000-100000X
0.01X70%=99300（万元）因客户使用奖励积分应当确认的收入二40000X
0.01=400（万元）借银行存款100000贷主营业务收入99300递延收益700借递延收益400贷主营业务收入
4003.甲企业和乙企业20X8年度和20X9年度发生的有关交易或事项如下
（1）20X8年5月20日，乙企业的客户（丙企业）因产品质量问题和向法院提起诉讼，祈求法院裁定乙企业赔偿损失120万元，截止20X8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院理解状况并向法院顾问征询后，乙企业判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的也许性不不小于50%o20X8年12月31日，乙企业对丙企业产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与20X8年6月30日相似20X9年6月5日，法院对丙企业产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙企业的诉讼祈求
（2）因丁企业无法支付甲企业借款3500万元，甲企业20X8年6月8日与丁企业到达债务重组协议协议约定，双方同意丁企业以其持有乙企业的60%股权按照公允价3300万元，用以抵偿其欠付甲企业贷款300万元甲企业对上述应收账款已计提坏账准备1300万元20X8年6月20日，上述债务重组甲企业、丁企业董事会和乙企业股东会同意20X8年6月30日，办理完毕了乙企业和股东变更登记手续同日，乙企业和董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事构成，其中甲企业委派5名董事乙企业单程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上组员通过才能实话20X8年6月30日，乙企业可识别净资产的账面价值为4500万元，除下列项目外，其他可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相似单位:万元项目账面价值公允价值固定资产10001500或有负债一20上述固定资产的成本为3000万元，原估计使用30年，截止20X8年6月30日已使用，估计尚可使用乙企业对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，估计净残值为零上述或有负债为乙企业因丙企业产品质量诉讼案件而形成的
（3）20X8年12月31日，甲企业对乙企业的商誉进行减值测试在进行商誉和减值测试时，甲企业将乙企业的所有资产认定为一种资产组，并且判断该资产组的所有可识别资产不存在减值迹象甲企业估计乙企业资产组的可收回金额为5375万元
（4）20X9年6月28日，甲企业与戊企业签订股权置换协议，协议约定甲企业以其持有乙企业股权与戊企业所持有辛企业30胡殳权进行置换；甲企业所持有乙企业60%股权的公允价值为2800万元戊企业另支付补价1200万元20X9年6月30日，办理完毕了乙企业、辛企业的股东变更登记手续，同步甲企业收到了戊企业支付的补价1200万元
（5）其他资料如下
①甲企业与丁企业、戊企业不存在任何关联方关系甲债务重组获得乙企业股权前，未持有乙企业股权乙企业未持有任何企业的股权
②乙企业20X8年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元20X9年1月至6月30日期间实现净利润260万元除实现的净利润外，乙企业未发生其他影响所有者权益变动的事项
③本题不考虑税费及其他影响事项.规定⑴对丙企业产品质量诉讼案件,判断乙在其20X8年12月31日资产负债表中与否应当确认估计负债,并阐明判断根据.⑵判断甲企业通过债务重组获得乙企业股权的交易与否应当确认债务重组损失,并阐明判断根据.⑶确定甲企业通过债务重组合并乙企业购置日，并阐明确定根据.⑷计算甲企业通过债务重组获得乙企业股权时应当确认的商誉⑸判断甲企业20义8年12月31日与否应当对乙企业的商誉计提减值准备，并阐明判断根据（需要计算的，列出计算过程）⑹判断甲企业与戊企业进行的股权置换交易与否构成非货币性资产互换，并阐明判断根据⑺计算甲企业因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益参照答案
（1）根据或有事项确认负债的条件，可以判断乙企业是不需要确认估计负债的由于确认负债的条件之一是该义务的履行很也许导致经济利益流出企业而题干一开始告诉，乙企业在向法院理解状况并向法律顾问征询后，判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的也许性不不小于50%o不满足很也许，因此乙企业在20X8年末是不需要确认估计负债的
（2）根据资料
（2）,甲企业应收债权总额为3500万元，并为此确认1300万元的坏账准备，此时债权的账面价值为2200（3500-1300）万元，而丁企业用于偿还债务的股权公允价值为3300万元，3300万元不小于2200万元，因此不需要确认债务重组损失
（3）购置日为20X8年6月30日，由于此时办理完毕了乙企业的股东变更登记手续
（4）甲企业通过债务重组获得乙企业60%股权时应确认的商誉金额为根据债务重组的规定，甲企业确认的长期股权投资金额应当按照债务人偿还债务的公允价值为基础，那么长期股权投资的金额应当为3300万元而乙企业可识别净资产公允价值金额为4500+（1500-1000）-20=4980（万元）实际付出的成本为3300万元，按照持股比例计算得到的享有份额二4980X60%=2988（万元）应当确认的商誉金额=3300-2988=312（万元）
（5）对商誉进行减值测试甲企业享有的商誉金额为312万元，那么整体的商誉金额=312/60%=520（万元）可识别净资产的金额=4980+200-500/10X6/12=5155（万元）那么乙企业资产组（含商誉）的账面价值=5155+520=5675（万元）乙企业资产组的可收回金额为5375万元，账面价值不小于可收回金额应当确认减值损失二5675-5375=300（万元）
（6）不能作为非货币性资产互换，由于补价比例=1200/4000X100%=30%,超过了25%
（7）由于甲企业持有乙企业股权比例为60%,正常后续计量应当按照成本法来进行核算，那么其个别财务报表填列的金额就是按照成本法来计算确定的长期股权投资金额与公允价值之间的差额，计算如下长期股权投资的账面价值为3300万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，因此在个别财务报表填列的损益影响金额=4000-3300=700（万元）；在合并财务报表中，填列的金额应当将长期股权投资调整为权益法核算的状况，计算如下长期股权投资的账面价值=3300+（200-500/10X6/12）X60%+（260-500/10X6/12）X6O96=3546（万元）那么合并财务报表中，反应的损益金额二4000-3546二454（万元）
4.甲企业为上市企业20X7年至20X9年，甲企业及其子企业发生的有关交易或事项如下⑴20X7年1月1日，甲企业以30500万元从非关联方购入乙企业60%的股权，购置日乙企业可识别净资产的公允价值为50000万元（含原未确认的无形资产公允价值3000万元），除原未确认的无形资产外，其他各项可门诊资产、负债的公允价值与其账面价值相似上述无形资产按采用直线法摊销，估计净残值为零甲企业获得乙企业60%股权后，可以对乙企业的财务和经营政策实行控制20*9年1月10日，甲企业与乙企业的其他股东签订协议，甲企业从乙企业其他股东处购置乙企业40%股权；甲企业以向乙企业其他股东发行我司一般股股票作为对价，发行的一般股数量以乙企业20X9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定甲企业股东大会、乙企业股东会于20X9年1月20日同步同意上述协议乙企业20X9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元经与乙企业其他股东协商，甲企业确定发行2500万股我司一般股股票作为购置乙企业40%股权的对价20X9年6月20日，甲企业定向发行我司一般股购置乙企业40%股权的方案经有关监管部门同意20X9年6月30日，甲企业向乙企业其他股东定向发行我司一般股2500万股，并已办理完毕定向发行股票的登记手续和乙企业股东的变更登记手续同日，甲企业股票的市场价格为每股
10.5元20X7年1月1日至20X9年6月30日，乙企业实现净利润9500万元，在此期间未分派现金股利；乙企业因可供发售金融资产公允价值变动增长资本公积1200万元；除上述外，乙企业无其他影响所有者权益变动的事项
（2）为了处置20X9年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙企业管理层20X9年12月31日制定了如下两个可供选择的方案，供董事会决策方案1将上述应收账款按照公允价值3100万元发售给甲企业的子企业（丙企业），并由丙企业享有或承担该应收账款的收益或风险方案2将上述应收账款委托某信托企业设置信托，由信托企业以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，乙企业享有或承担该应收账款的收益或风险
（3）经董事会同意，甲企业20X7年1月1日实行股权鼓励计划，其重要内容为甲企业向乙企业50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙企业20X7年度实现的净利润较前1年增长6%,截止20X8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%,截止20X9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从到达上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲企业获得相有关行权当日甲企业股票每股市场价格的现金，行权期为3年乙企业20X7年度实现的净利润较前1年增长5%,本年度没有管理人员离职该年末，甲企业估计乙企业截止20X8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将到达7%,未来1年将有2名管理人员离职20X8年度，乙企业有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%该年末，甲企业估计乙企业截止20X9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率o将到达10%,未来1年将有4名管理人员离职20X9年10月20日，甲企业经董事会同意取消原授予乙企业管理人员的股权鼓励计划，同步以现金赔偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙企业管理人员600万元20X9年初至取消股权鼓励计划前，乙企业有1名管理人员离职每份现金股票增值权公允价值如下20X7年1月1日为9元；20X7年12月31日为10元；20X8年12月31日为12元；20义9年10月20日为11元本题不考虑税费和其他原因规定1要所资料1,判断甲企业购置乙企业40%股权的交易性质，并阐明判断根据2要所资料1,计算甲企业购置乙企业40%股权的成本，以及该交易对甲企业20X9年6月30日合并股东权益的影响金额3要所资料1,计算甲企业20X9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额4要所资料2,分别方案1和方案2,简述应收账款处置在乙企业个别财务报表和甲企业合并财务报表中的会计处理，并阐明理由5要所资料3,计算股权鼓励计划的实行对甲企业20X7年度和20X8年度合并财务报表的影响，并简述对应的会计处理6要所资料3,计算股权鼓励计划的取消对甲企业20X9年度合并财务报表的影响，并简述对应的会计处理参照答案1甲企业购置乙企业40%股权的交易性质，属于母企业购置子企业少数股权的处理由于甲企业从非关联方购入乙企业60%的股权，形成企业合并后，自乙企业的少数股东处获得了少数股东拥有的对乙企业所有少数股权2甲企业购置乙企业40%股权的成本=2500X
10.5=26250万元乙企业自20X7年1月1日持续计算的可识别净资产公允价值二50000+9500-3000/10X6/12+1200=60550万元，因此，该交易对甲企业20X9年6月30日合并股东权益的影响金额=26250-60550X40%=2030万元3甲企业20X9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-50000X60与二500万元4方案一
①乙企业个别财务报表由于乙企业已经转移与该应收账款所有权有关的风险和酬劳，因此乙企业应终止确认该项应收账款，公允价值3100万元与账面价值3000万元的差额100万元应计入营业外收入
②甲企业合并财务报表由于乙企业和丙企业均为甲企业的子企业，因此乙企业转移金融资产给丙企业的行为属于集团内部的转移行为，应当抵销乙企业个别财务报表中的处理方案二
①乙企业个别财务报表由于乙企业享有或承担该应收账款的收益或风险，因此乙企业不应终止确认该项应收账款，收到的委托信托企业发行资产支持证券的价款2800万元应计入其他应付款，并按照3年期、3%的年利率确认利息费用
②甲企业合并财务报表由于乙企业委托信托企业转移该金融资产的行为不构成集团内部交易，因此不需要抵销520X7年末合并财务报表应确认的应付职工薪酬余额=50-2X10X1/2X1=240万元，同步确认管理费用240万元有关会计分录为借管理费用240贷应付职工薪酬24020X8年末合并财务报表应确认的应付职工薪酬余额=50-3-4X12X2/3X1=344万元，同步确认管理费用104344-240万元有关会计分录为借管理费用104贷应付职工薪酬104620X9年10月20日由于股权鼓励计划取消合并报表应确认的应付职工薪酬余额=50-3-1X11X3/3X1=506万元，同步确认管理费用162506-344万元以现金赔偿600万元高于该权益工具在回购日公允价值506的部分，应当计入当期费用管理费用94万元有关会计分录为借管理费用162贷应付职工薪酬162借应付职工薪酬506管理费用94贷银行存款600⑷甲企业将账面价值为10万元、市场价格为I4万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工上述市场价格等于计税价格，均不含增值税规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第3小题至第4小题
3.甲企业20x9年度因上述交易或事项应当确认的收入是（）A.90万元B.104万元C.122万元D.136万元答案B解析参见教材P
77、P
356、P
100、P180o甲企业20义9年度因上述交易或事项应当确认的收入金额=65+25+14=104（万元）
4.甲企业20X9年度因上述交易或事项应当确认的利得是（）0A.
2.75万元B.7万元C.
17.75万元D.
21.75万元答案A解析参见教材P356甲企业20X9年度因上述交易或事项应当确认的利得二32-25*（1+17%）=
2.75（万元）
（三）20X7年5月8日，甲企业以每股8元的价格自二级市场购入乙企业股票I20万股，支付价款960万元，另支付有关交易费用3万元甲企业将其购入的乙企业股票分类为可供金融资产20X7年12月31日，乙企业股票的市场价格为每股9元20X8年12月31日，乙企业股票的市场价格为每股5元，甲企业估计乙企业股票的市场价格将持续下跌20X9年12月31日，乙企业股票的市场价格为每股6元规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第5小题至第6小题
5.甲企业20X8年度利润表因乙企业股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（）A.0B.360万元C.363万元D.480万元答案C解析参见教材P51-P53甲企业20X8年度利润表因乙企业股票市场价格下跌应当确认的减值损失二120X9-{120X9-（960+3）}-120X5=363（万元）
6.甲企业20X9年度利润表因乙企业股票市场价格回升应当确认的收益是（）oA.
08.120万元C.363万元D.480万元答案A解析参见教材P51-P53可供金融资产公允价值变动不影响损益
（四）甲企业为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，20X9年度免交所得税甲企业20X9年度发生的有关交易或事项如下⑴以盈余公积转增资本5500万元；⑵向股东分派股票股利4500万元；
（3）接受控股股东的现金捐赠350万元；⑷外币报表折算差额本年增长70万元；⑸因自然灾害发生固定资产净损失I200万元；
（6）因会计政策变更调减年初留存收益560万元；⑺持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；
（8）因处置联营企业股权对应结转原计入资本公积贷方的金额50万元
（9）因可供债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第7小题至第8小题
7.上述交易或事项对甲企业20X9年度营业利润的影响是（）A.110万元B.145万元C.195万元D.545万元答案C解析参见教材P276上述交易或事项对甲企业20X9年度营业利润的影响金额=60+50+85=195（万元）
8.上述交易或事项对甲企业20X9年12月31日所有者权益总额的影响是（）A.-5695万元B.T195万元C.7145万元D.-635万元答案B解析参见教材P213-P214上述交易或事项对甲企业20X9年12月31日所有者权益总额的影响二350+707200-560+60+85=7195（万元）
（五）甲企业持有在境外注册的乙企业100%股权，可以对乙企业的财务和经营政策实行控制甲企业以人民币为记账本位币，乙企业以港币为记账本位币，发生外币交易时甲企业和乙企业均采用交易日的即期汇率进行折算⑴20X9年10月20日，甲企业以每股2美元的价格购入丙企业8股股票20万股，支付价款40万美元，另支付交易费用
0.5万美元甲企业将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为I美元=
6.84元人民币20X9年12月31目，丙企业B股股票的市价为每股
2.5美元⑵20X9年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲企业其他有关资产、负债项目的期末余额如下按照20X9年12月31日年末汇率项目调整前的人民币账面余额外币金额4102万元银行存款_600万美元2051万元应收账款300万美元683万元预付款项100万美元1323万元长期应收款1500万港元342万元持有至到期投资50万美元3075万元短期借款450万美元1753万元应付账款256万美元预收款项82万美元上述长期应收款实质上构成了甲企业对乙企业境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关20X9年12月31日，即期汇率为1美元二
6.82元人民币，1港元二
0.88元人民币规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第9小题至第I I小题
9.下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）0A.应付账款B.预收款项C.长期应收款D.持有至到期投资答案:B解析参见教材P430货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债因此，预收款项不属于货币性项目，选项B错误
10.甲企业在20X9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是（）A.
5.92万元B.
6.16万元C.
6.72万元D.
6.96万元答案A解析:参见教材P430-P431甲企业在20X9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失二{（600+300+50）-（450+256）}X
6.82+1500X
0.88-{（4102+2051+342+1323）-（3075+1753）}=
5.92（万元）
11.上述交易或事项对甲企业20X9年度合并营业利润的影响是（）A.
57.82万元B.
58.06万元C.
61.06万元D.
63.98万元答案C解析参见教材P555上述交易或事项对甲企业20X9年度合并营业利润的影响金额=20X
2.5X
6.82-40X
6.84-
0.5X
6.84-（汇兑损失-外币报表折算差额的部分）=341-
273.6-
3.42-（
5.92-3）=
61.06（万元）
（六）甲企业及其子企业（乙企业）20X7年至20义9年发生的有关交易或事项如下⑴20X7年I2月25日，甲企业与乙企业签订设备销售协议，将生产的一台A设备销售给乙企业，售价（不含增值税）为500万元20X7年12月31日，甲企业按协议约定将A设备交付乙企业，并收取价款A设备的成本为400万元乙企业将购置的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用乙企业采用年限平均法计提折旧，估计A设备可使用5年，估计净残值为零⑵20X9年12月31日，乙企业以260万元（不含增值税）的价格将A设备给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，合用的增值税税率均为17%根据税法规定，乙企业为购置A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；A设备按照合用税率缴纳增值税规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第12小题至第13小题
12.在甲企业20X8年12月31日合并资产负债表中，乙企业的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）A.300万元B.320万元C.400万元D.500万元答案B解析参见教材P498在甲企业20X8年12月31日合并资产负债表中，乙企业的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）
13.甲企业在20x9年度合并利润表中因乙企业处置A设备确认的损失是（）0A.-60万元B,-40万元C.-20万元D.40万元答案C解析参见教材P498甲企业在20x9年度合并利润表中因乙企业处置A设备确认的损失二（400-400/5X2）-260=-20（万元）（收益）
（七）如下第14小题至第16小题为互不相干的单项选择题
14.下列各项会计信息质量规定中，对有关性和可靠性起着制约作用的是（）oA.及时性B.谨慎性
0.重要性D.实质重于形式答案A解析参见教材P14会计信息的价值在于协助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性虽然是可靠、有关的会计信息，假如不及时提供,就失去了时效性，对于使用者的效率就大大减少，甚至不再具有实际意义
15.企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产估计未来现金流量的是（）A.为维持资产正常运转发生的现金流出‘B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未明年度为改良资产发生的现金流出D.未明年度因实行已承诺重组减少的现金流出答案C解析参见教材P155-P156估计未来现金流量的内容及考虑原因包括
（1）、为维持资产正常运转发生的现金流出；
（2）资产持续使用过程中产生的现金流入；
（3）未明年度因实行已承诺重组减少的现金流出等，未明年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内
16.下列各项中，不应计入营业外支出的是（）A.支付的协议违约金B.发生的债务重组损失C.向慈善机构支付的捐赠款D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失答案D解析参见教材P
333、P
354、P
262、P99-P100在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失计入所建工程项目成本，选项D错误
二、多选题本题型共小题，每题分，共分每题均有多种对的答案，请从每题的备选答案中选出你认为对的的答案，在答题卡对应位置上8216用铅笔填涂对应的答案代码每题所有答案选择对的的得分；不答、错答、漏答均不得分波及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后28四合五入答案写在试题卷上无效-甲企业20X9年度发生的有关交易或事项如下⑴固定资产收到现金净额60万元该固定资产的成本为90万元，合计折旧为80万元，未计提减值准备⑵以现金200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本⑶以现金2500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500万元，所有计入当期损益4存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920万元⑸递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元⑹本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元该交易性金融资产的成本为I00万元，持有期间公允价值变动收益为50万元⑺期初应收账款为I000万元，本年度销售产品实现营业收入6700万元，本年度因销售商品收到现金5200万元，期末应收账款为2500万元甲企业20X9年度实现净利润6500万元规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第1小题至第2小题
1.甲企业在编制20x9年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，应当作为净利润调整项目的有oA.固定资产折旧B.资产减值准备C.应收账款的增长D.处置固定资产的收益E.递延所得税资产的增长答案ABCDE解析固定资产折旧、资产减值准备、应收账款增长、处置固定资产收益、递延所得税资产的增长，都会影响企业的净利润，不过这些交易事项并不会产生现金流量，因此其都属于将净利润调整为经营活动现金净流量的调整项目
2.下列各项有关甲企业20X9年度现金流量表列报的表述中，对的的有0A.筹资活动现金流入200万元B.投资活动现金流入260万元C.经营活动现金流入5200万元D.投资活动现金流出2800万元E.经营活动现金流量净额6080万元答案BCD解析选项A,根据题目条件没有简介筹资活动，因此无法确定其金额选项B,投资活动现金流入二601+2006=260；选项C,经营活动现金流入二6700-2500+1000=5200万元；选项D投资活动现金流出二2002+25003+1006=2800万元；选项E,经营活动现金流量净额=6500-501+40+500+920-230-1006=7580万元二甲企业20X9年度波及所得税的有关交易或事项如下⑴甲企业持有乙企业40%股权，与丙企业共同控制乙企业的财务和经营政策甲企业对乙企业的长期股权投资系甲企业20X7年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本不不小于投资时应享有乙企业可识别净资产公允价值份额的差额为400万元甲企业拟长期持有乙企业股权根据税法规定，甲企业对乙企业长期股权投资的计税基础等于初始投资成本220X9年1月1日，甲企业开始对A设备计提折旧A设备的成本为8000万元，估计使用，估计净残值为零，采用年限平均法计提折旧根据税法规定，A设备的折旧年限为I6年假定甲企业A设备的折旧措施和净残值符合税法规定⑶20X9年7月5日，甲企业自行研究开发的8专利技术到达预定可使用状态，并作为无形资产入账8专利技术的成本为4000万元，估计使用，估计净残值为零，采用直线法摊销根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%假定甲企业B专利技术的摊销措施、摊销年限和净残值符合税法规定
（4）20X9年12月31日，甲企业对商誉计提减值准备I000万元该商誉系20X7年12月8日甲企业从丙企业处购置丁企业100%股权并吸取合并丁企业时形成的，初始计量金额为3500万元，丙企业根据税法规定已经交纳与转让丁企业100%股权有关的所得税及其他税费根据税法规定，甲企业购置丁企业产生的商誉在整体转让或者清算有关资产、负债时，容许税前扣除⑸甲企业的C建筑物于20X7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量20X9年12月31日，已出租c建筑物合计公允价值变动收益为I200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧甲企业20X9年度实现的利润总额为I5000万元，合用的所得税税率为25%假定甲企业未明年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣临时性差异规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第3小题至第4小题
3.下列各项有关甲企业上述各项交易或事项会计处理的表述中，对的的有（）A.商誉产生的可抵扣临时性差异确认为递延所得税资产B.无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产C.固定资产产生的可抵扣临时性差异确认为递延所得税资产D.长期股权投资产生的应纳税临时性差异确认为递延所得税负债E.投资性房地产产生的应纳税临时性差异确认为递延所得税负债答案ACE解析商誉计提减值准备产生的可抵扣临时性差异应确认递延所得税资产，故选项A对的；自行开发无形资产因税法容许对形成无形资产的部分按150%摊销而导致无形资产账面价值与计税基础不一样产生可抵扣临时性差异不确认递延所得税资产，故选项B错误；固定资产因其会计和税法计提折旧年限不一样产生的可抵扣临时性差异应确认递延所得税资产，故选项C对的；权益法核算下，假如企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的临时性差异不确认递延所得税负债，故选项D错误；投资性房地产因会计上确认公允价值变动和税法按期摊销产生的应纳税临时性差异，应确认递延所得税负债
4.下列各项有关甲企业20x9年度所得税会计处理的表述中，对的的有（）oA.确认所得税费用3725万元B.确认应交所得税3840万元C.确认递延所得税收益115万元D.确认递延所得税资产800万元E.确认递延所得税负债570万元答案:ABC解析固定资产账面价值二8000-8000/10=7200（万元），计税基础=8000-8000/16=7500（万元）可抵扣临时性差异=7500-7200=300（万元）商誉因减值形成可抵扣临时性差异1000递延所得税资产发生额=（300+1000）X25%=325（万元）投资性房地产产生的应纳税临时性差异变动二500+6800/20=840（万元）递延所得税负债发生额=840X25%=210（万元）递延所得税收益二325-210=115（万元）应纳税所得额=15000-4000/10X1/2X50%+1300-840=3840（万元）所得税费用二3840715;3725（万元）
（三）甲企业20X9年度发生的有关交易或事项如下
（1）20x9年6月I0日，甲企业所持有子企业（乙企业）所有80%股权，所得价款为4000万元甲企业所持有乙企业80%股权系20X6年5月10日从其母企业（己企业）购入，实际支付价款2300万元，合并日乙企业净资产的账面价值为3500万元，公允价值为3800万元
（2）20X9年8月12日，甲企业所持有联营企业（丙企业）所有40%股权，所得价款为8000万元时，该项长期股权投资的账面价值为7000万元,其中，初始投资成本为4400万元，损益调整为I800万元，其他权益变动为800万元⑶20X9年10月26日，甲企业持有并分类为可供金融资产的丁企业债券，所得价款为5750万元时该债券的账面价值为5700万元，其中公允价值变动收益为300万元
（4）20X9年12月1日，甲企业将租赁期满的一栋办公楼，所得价款为12000万元时该办公楼的账面价值为6600万元，其中此前年度公允价值变动收益为1600万元上述办公楼原由甲企业自用20X7年12月1日，甲企业将办公楼出租给戊企业，租赁期限为2年办公楼由自用转为出租时的成本为5400万元，合计折旧为I400万元，公允价值为5000万元甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量
（5）20X9年12月31日，因甲企业20X9年度实现的净利润未到达其母企业（己企业）在甲企业重大资产重组时作出的承诺，甲企业收到己企业支付的赔偿款I200万元规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第5小题至第6小题
5.下列各项有关甲企业上述交易或事项会计处理的表述中，对的的有（）oA.收到己企业赔偿款1200万元计入当期损益
8.乙企业股权时将原计入资本公积的合并差额500万元转入当期损益C.丙企业股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万元转入当期损益D.丁企业债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益E.办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额I000万元转入当期损益答案ACDE解析收到己企业的赔偿款应确认为个别财务报表的营业外收入，选项A对的；权益法核算下，处置长期股权投资时将原计入资本公积的其他权益变动按处置比例转入投资收益，选项C对的；处置可供金融资产时，原计入资本公积的持有期间的公允价值变动额转入投资收益，选项D对的；投资性房地产处置时，原计入资本公积的金额转入其他业务成本或收入
6.下列各项有关上述交易或事项对甲企业20X9年度个别财务报表有关项目列报金额影响的表述中，对的的有（）A.营业外收入1200万元
8.投资收益3350万元C.资本公积-900万元D.未分派利润9750万元E.公允价值变动收益7600万元答案ABE解析营业外收入二1200万元；投资收益二事项
（1）（4000-初始投资成本3500X80%）+事项
（2）（8000-7000+800）+事项
（3）（50+300）=3350（万元）；公允价值变动损益为借方的1600万元
（四）如下第7小题至第8小题为互不相干的多选题
9.下列各项中，应当计入当期损益的有（）A.经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用10经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用C.融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用D.融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用E.融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用答案AB解析选项A、B,经营租赁发生的初始直接费用都应计入“管理费用”科目选项C,融资租赁中出租人发生的初始直接费用应计入“长期应付款”科目，选项D,融资租赁中承租人发生的初始直接费用应计入“固定资产一融资租入固定资产”科目，选项E,融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用计入”未确认融资费用”科目11下列各项有关土地使用权会计处理的表述中，对的的有（）0A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本E.土地使用权在地上建筑物到达预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产答案ABC解析企业获得的土地使用权一般确认为无形资产土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，并计提摊销；对于房地产开发企业获得的土地使用权用于建造对外的房屋建筑物时，土地使用权作为存货核算，待开发时计入房屋建筑物的成本；用于出租的土地使用权，应将其转为投资性房地产核算此题的对的答案为ABC
三、综合题（本题型共小题第小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为分；如使用英文解答，须所有使用英文，最高4110得分为分本题型第小题分，第小题分，第小题分本题型最高得分为分规定计算的，应列出计算过程答案中的金额1521231742165单位以万元表达，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
1.甲企业的财务经理在复核20X9年度财务报表时，对如下交易或事项会计处理的对的性难以作出判断
（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对企业利润的影响，20X9年1月1日，甲企业将所持有乙企业股票从交易性金融资产重分类为可供发售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理20X9年1月1日，甲企业所持有乙企业股票合计300万股，其中200万股系20X8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付有关交易费用8万元；100万股系20X8年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付有关交易费用4万元20X8年12月31日，乙企业股票的市场价格为每股
10.5元甲企业估计该股票价格为临时性下跌20X9年12月31日，甲企业对持有的乙企业股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益20X9年12月31日，乙企业股票的市场价格为每股10元
（2）为减少投资性房地产公允价值变动对企业利润的影响，从20X9年1月1日起，甲企业将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式,并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理甲企业拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20X6年12月31日建造完毕到达预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元20X9年度，甲企业对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益在投资性房地产后续计量采用成本模式的状况下，甲企业对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自到达预定可使用状态的次月起计提折旧，估计使用25年，估计净残值为零在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的状况下，甲企业出租厂房各年末的公允价值如下20X6年12月31日为8500万元；20X7年12月31日为8000万元；20X8年12月31日为7300万元；20X9年12月31日为6500万元
（3）20X9年1月1日，甲企业按面值购入丙企业发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%,利息于每年末支付甲企业将购入的丙企业债券分类为持有至到期投资，20义9年12月31日，甲企业将所持有丙企业债券的50%予以发售，并将剩余债券重分类为可供发售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元除丙企业债券投资外，甲企业未持有其他企业的债券甲企业按照净利润的10%计提法定盈余公积本题不考虑所得税及其他原因规定
（1）根据资料
（1）,判断甲企业20X9年1月1日将持有乙企业股票重分类并进行追溯高速的会计处理与否对的，同步阐明判断根据；假如甲企业的会计处理不对的，编制改正的会计分录
（2）根据资料
（2）,判断甲企业20X9年1月1日起变更投资性房地产的后续讲师模式并进行追溯高速的会计处理与否对的，同步阐明判断根据;假如甲企业的会计处理不对的，编制改正的会计分灵
（3）根据资料
（3）,判断甲企业20X9年12月31日将剩余的丙企业债券类为可供发售金融资产的会计处理与否对的，并阐明判断根据；假如甲企业的会计处理不对的，编制改正的会计发录；假如甲企业的会计处理对的，编制重分类日的会计分灵答案
（1）甲企业将持有的乙企业股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不对的的理由交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的改正的分录为借交易性金融资产——成本3500盈余公积
36.2利润分派一一未分派利润
325.8可供金融资产一公允价值变动362贷可供金融资产一成本3512交易性金融资产——公允价值变动350资本公积——其他资本公积362借可供金融资产一公允价值变动150贷资本公积一其他资本公积150借公允价值变动损益150贷交易性金融资产一公允价值变动150或借交易性金融资产3000贷可供金融资产3000借公允价值变动损益150贷资本公积150借盈余公积
36.2未分派利润
325.8贷资本公积
325.82甲企业变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不对的的理由投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式改正分录借投资性房地产一成本8500投资性房地产合计折旧680盈余公积52利润分派一未分派利润468贷投资性房地产8500投资性房地产一公允价值变动1200借投资性房地产合计折旧340贷其他业务成本340借公允价值变动损益800贷投资性房地产一公允价值变动800或借投资性房地产合计折旧1020贷其他业务成本340盈余公积68利润分派-未分派利润612借公允价值变动损益800贷投资性房地产8007300-6500借盈余公积120利润分派-未分派利润1080贷投资性房地产12008500-73003甲企业将剩余丙企业债券重分类为可供金融资产的会计处理是对的的理由甲企业因持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所容许的例外状况，使该投资的剩余部分不在适合划分为持有至到期投资的，应当将该投资的剩余部分重分类为可供金融资产，并以公允价值进行后续计量会计处理为借可供金融资产1850贷持有至到期投资一成本1750资本公积——其他资本公积100。
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