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注册会计师考试辅导《会计》答疑周刊--第一期《会计》新教材变化状况第二章第二节删除了“
五、应收票据贴现”部分；增长了第四节应收债权发售和融资；原第四节其他应收项目调至第五节第四章在长期股权投资中增长了“追加了投资有关的股权投资差额的处理”和“权益法下长期股权投资减值”的内容体现了《有关执行“企业会计制度”和有关会计准则有关问题的解答
（四）》文献中的有关规定第五章第二节在“固定资产获得的会计处理”中，对于租入的固定资产的核算，删除了经营租赁的例题和融资租赁的例题第六章第二节其他资产长期待摊费用的内容中删除了本来的“股份有限企业委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等有关费用的处理规定”一段内容第十七章明确了收到补价方“应确认的损益”的计算公式中“应交的税金及教育费附加”不含增值税销项税额以及所得税教材有关例题中的计算都根据新的公式进行了调整第二十二章第八节在“固定资产内部交易的抵销”中，删除了“不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理”的内容注册会计师考试辅导《会计》答疑周刊--第二期【问题】怎样理解资产的定义？【解答】资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益在资产的定义中非常强调该资源预期会给企业带来经济利益不符quot;quot;合资产定义的内容不能在资产负债表中反应，如原有的待处理流动资产净损失项目quot;quot;和待处理固定资产净损失项目已不复存在资产计提减值准备，首先是遵照谨慎性quot;quot;原则，另首先也是与资产的定义有关此外，股份有限企业委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等有关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期的财务费用；该规定与此类状况下的长期待摊费用不符合《企业会计制度》中的资产定义有关近年来“长期待摊费用”科目的使用范围已经日渐缩小目前明确规定应计入长期待摊费用的项目只有筹建期内的开办费这一项（当然，不排除某些特殊行业的某些习惯性做法，例如酒店对于客房家俱和餐具等的核算，就往往计入长期待摊费用，分年摊销）不过，与长期待摊费用有关的会计政策变更,一般都采用未来适使用方5法处理，即变更当时原已存在的长期待摊费用项目可继续按照原先的摊销政策摊销，直至摊完为止因此，在审计时，对于新发生的长期待摊费用，要关注其与否符合递延的条件，否则应当予以审计调整，直接计入发生当期的损益【解答】是这样的，你想一想对于企业当期计提的折旧是计入损益的，因此要进行调整，而对于恢复的此前少计提的合计折旧则是没有影响损益的因此是没有调整的问题的则对于转回的时候计入损益的金额只是营业外支出的金额因此，应当进行调整的【问题】股权投资转让时会计收益与税法收益有差异,它们之间的差异是永久性差异吗？【解答】不能直接说是永久性差异或时间性差异假如持有长期股权投资期间产生了时间性差异（例如计提的长期投资减值准备）在处置时也要转回，会计处理时是计入了处置所得的投资收益的，这部分属于转回的可抵减时间性差异类似的尚有股权投资差额摊销所产生的时间性差异的转回以及由于投资方所得税税率高于被投资方所产生的时间性差异的转回因此会计计算的处置时所产生的投资收益和税法上确认的初始时产生的投资收益，它们之间的差异包括永久性差异，也包括时间性差异，需要结合详细状况来详细分析【问题】在进行会计政策变更时有时使用“此前年度损益调整”科目，有时使用“利润分派一未分派利润二我想请问老师这两个科目分别在什么条件下使用？【解答】这两个科目的使用，应当是对于会计政策变更假如采用追溯调整法的话则应当是使用利润分派-未分派利润对于资产负债表的后来调整事项和企业发现的此前年度的重大会计差错波及到损益的科目则应当是运用此前年度损益调整科目进行计算的【问题】请列举常见的时间性差异和永久性差异？【解答】常见的应纳税时间性差异有（）权益法下投资方所得税税率高于被投资方所得税税率时，投资方根据被投资方实现的净利1润确认的投资收益；（）会计上计提的折旧费用不不小于税法上计提的折旧费用的差额；2（）其他的状况3常见的可抵减时间性差异有（）计提的坏账准备和税法上容许扣除的坏账准备之间的差额；1
（2）计提的存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款一减值准备；
（3）会计上计提的折旧费用不小于税法上计提的折旧费用的差额；
（4）产品的保修费用；
（5）股权投资差额的摊销；（）开办费摊销；6
（7）其他的状况常见的永久性差异
（1）违反税法规定的罚款支出；
（2）非公益性捐赠支出；（）超过计税原则的工资费用3（）超标的业务招待费等4注册会计师考试辅导《会计》答疑周刊--第七期【问题】请列举常见的会计政策变更的情形？【解答】常见的会计政策变更重要有如下几种状况（）长期股权投资由成本法改为权益法；1
（2）未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧；
（3）坏账核算从直接转销法改为备抵法；
（4）所得税核算措施从应付税款法改为纳税影响会计法；
（5）存货、固定资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提准备改为计提准备；（）收入确认由完毕协议法改为竣工比例法；6
（7）根据财政部有关《执行企业会计制度和有关会计准则有关问题的解答二》规定企业初次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、估计净残值等所做的变更，应在初次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；
（8）根据财政部有关《执行企业会计制度和有关会计准则有关问题的解答一》规定在坏账准备采用备抵法核算的状况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际状况由企业自行确定作为会计政策变更处理【问题】政策变更追溯调整时，累积影响数符号怎样确定？【解答】一般来说，会计政策变更的累积影响数的符号要看政策变更与否增长企业的留存收益,假如政策变更使企业的留存收益增长的，累积影响数为正数，反之为负数也就是说，假如政策变更使企业的费用增长或收益减少，累积影响数为负数，假如政策变更使企业的费用减少或收益增长，那么累积影响数就是正数【问题】坏账准备采用备抵法核算时，对于由应收款项余额比例法计提坏账准备改为按账龄分析法或其他措施，应作为会计政策变更还是作为会计估计变更？【解答】在坏账准备采用备抵法核算的状况下，除由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际状况由企业自行确定作为会计政策变更处理外，企业由按应收款项余额比例法改按账龄分析法或其他合理的措施计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额比例法或其他合理的措施计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适使用方法进行会计处理不过，如属滥用会计估计及其变更的，应作为重大会计差错予以改正【问题】会计政策变更和重大会计差错改正时，对于所得税怎样进行处理？【解答】对于会计政策变更追溯调整，企业不能由于政策变更而调整应交税金在应付税款法下，所得税等于应交税金一一应交所得税，因此应付税款法下政策变更所得税影响为在纳税影响0会计法下，政策变更波及届时间性差异的，会产生所得税影响，时间性差异的所得税影响计入递延税款对于此前年度的重大会计差错，改正时波及的损益分如下几种状况
（1）会计差错改正时波及的损益属于永久性差异的，不调整应交税金，例如售后回购原会计上确认了收入和结转了成本的，因与税法处理一致，因此在会计差错改正时就不必调整应交税金了；
（2）会计差错改正时波及的损益属于时间性差异的，在纳税影响会计法下时间性差异的所得税影响计入递延税款，不调整应交税金，在应付税款法下由于不确认时间性差异，因此也不调整应交税金;（）会计差3错改正时波及的损益不形成任何差异，即会计和税法规定的处理措施是相似的，也就是说会计上计入收入，税法上也计入应纳税所得额，会计上计入费用，税法上也容许扣除的，该损益就要调整应交税金和所得税费用【问题】销售退回事项于资产负债表后来至财务汇报同意报出日期间发生的，也许发生于年度所得税汇算清缴之前，也也许发生于年度所得税汇算清缴之后这两种状况的账务处理应注意什么问题？【解答】我们可以分两种状况来理解掌握第一种状况资产负债表后来期间发生的资产负债表所属期间或此前期间所售商品的退回，发生于汇报年度所得税汇算清缴前的，应按资产负债表后来有关调整事项的会计处理措施，调整汇报年度会计报表有关的收入、成本等，并对应调整汇报年度的应纳税所得额，以及汇报年度应交的所得税等这种状况下，不管所得税的核算措施采用的是应付税款法还是纳税影响会计法，对所得税的处理是一致的第二种状况资产负债表后来期间发生的资产负债表所属期间或此前期间所售商品的退回，发生于汇报年度所得税汇算清缴后但在汇报年度财务汇报同意报出日之前的，按照会计制度规定，虽然销售退回发生于汇报年度所得税汇算清缴之后，但由于汇报年度财务汇报尚未同意报出，仍然属于资产负债表后来调整事项，应调整汇报年度会计报表有关的收入、成本等按照税法规定在此期间的销售退回波及的应交所得税的调整作为本年度（汇报年度下一年度）的纳税调整事项处理若企业采用的是应付税款法，则该调整事项处理时不用调整所得税、应交税金科目，应是在汇报年度次年年末所得税汇算清缴时一并计算缴纳所得税；若企业采用的是纳税影响会计法，则后来期间处理时应作为时间性差异调整所得税和递延税款，待汇报年度次年年末转回该项时间性差异【问题】董事会宣布的利润分派方案和股东大会通过的分派方案中波及到股利分派的，何时作为调整事项，何时作为非调整事项？怎样处理？【解答】资产负债表后来至财务汇报同意报出日之间由董事会或类似机构所制定的利润分派方案中分派的股利（包括现金股利和股票股利，下同），或资产负债表后来至财务汇报同意报出日之间已由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构同意宣布发放的股利，均作为非调整事项，在会计报表附注中进行披露，企业发放的股利均作为实际发放年度的事项进行处理,企业利润分派表中的“应付优先股股利”、“应付一般股”和“转作资本（或股本）的一般股股利”项目均反应上年度实际分派的股利【问题】教材第四章有关勘误【解答】教材页最终一笔分录反了，应是P109借投资收益一一股权投资差额摊销300贷长期股权投资一一乙企业（股权投资差额）300教材例有些错误，先给出完整资料如下12甲股份有限企业于月从乙企业的原有股东中以万元购置乙企业的一般股，对乙企业1420030%有重大影响；投资时，乙企业所有者权益总额为万元乙企业月日宣布分派的现金股利145800万元，除权日为月日乙企业实现净利润为万元；月日宣布分派现金股利万415100042500元，除权日为月日，实现净利润万元，无其他所有者权益变动月日，甲企业又412600111以万元从乙企业的原有股东中购入乙企业%的一般股乙企业月至月份实现净利润10001110为不考虑有关税费，股权投资借方差额按十年平均摊销甲企业的会计处理如下0
（1）1月投资
①记录初始投资成本借长期股权投资----乙企业（投资成本）4000贷:银行存款4000
②记录股权投资差额，调整初始投资成本甲企业应享有乙企业所有者权益份额（万元）=1X30%=3600股权投资借方差额（万元）=4200-3600=60借长期股权投资----乙企业（股权投资差额）6000000贷长期股权投资一乙企业（投资成本）6000000经上述调整后，长期股权投资----乙企业（投资成本）的账面余额为万元；长期股权投资----3600乙企业（股权投资差额）借方为万元600（）月日乙企业宣布分派现金股利，因属于投资前乙企业实现的净利润的分派额，应冲245减投资成本借应收股利---乙企业（800万X30%）2400000贷长期股权投资----乙企业（投资成本）2400000（）月日收到现金股利3415借银行存款2400000贷应收股利----乙企业2400000（）末4
①确认投资收益_应确认的投资收益（万元）=1000X30%=300借长期股权投资----乙企业（损益调整）3000000贷投资收益3000000
②摊销股权投资差额（万元）=600+10=6借投资收益----股权投资差额摊销600000贷长期股权投资----乙企业（股权投资差额）600000
③计算末“长期股权投资----乙企业”科目的账面余额末“长期股权投资一乙企业”科目账面余额（万元）；=4200-240+300-60=4200其中长期股权投资----乙企业（投资成本）账面余额（万元）=4200-240+600=3360长期股权投资一乙企业（损益调整）账面余额（万元）=300长期股权投资----乙企业（股权投资差额）账面借方余额（）（万元）=54（）月日乙企业宣布分派现金股利542应分得的现金股利（万元）=500X30%=150借应收股利1500000贷长期股权投资--乙企业（损益调整）1500000（）月日收到现金股利6412借银行存款1500000贷应收股利1500000
（7）确认投资收益应确认的投资收益=（万元）600X30%=180借长期股权投资---------乙企业（损益调整）18（）（）（）00贷投资收益1800000还应摊销股权投资差额万元60借投资收益600000贷长期股权投资一乙企业（股权投资差额）600000（）月日追加投资8111
①追加投资借长期股权投资----乙企业（投资成本）10000000贷:银行存款10000000
②摊销股权投资差额（万元）=600+10+12X10=50借投资收益----股权投资差额摊销500000贷长期股权投资----乙企业（股权投资差额）500000
③计算追加时的股权投资差额应享有被投资单位所有者权益份额=（）（万1-800+1000-500+600X10%=12300X10%=1230元）追加投资时产生的股权投资贷方差额（万元）=1230-1000=230初次投资时股权投资借方差额余额（万元）=600-60-60-50=430追加投资时产生的股权投资贷方差额不不小于初次投资时产生的股权投资借方差额的余额，则会计分录如下借长期股权投资一乙企业（投资成本）2300000贷长期股权投资一乙企业（股权投资差额）2300000经上述冲减后，股权投资借方差额的余额万元继续摊销200月日经追加投资后“长期股权投资----乙企业:科目的账面余额@111（万元）；=4200-240+300-60-150+180-60-50+1000=5120其中长期股权投资--乙企业（投资成本）账面余额（万元）=3360+1230=4590长期股权投资----乙企业（损益调整）账面余额（万元）=300+180-150=330长期股权投资----乙企业（股权投资差额）账面借方余额（万元）=540-60-50-230=200
（9）假定甲企业11月1日，以700万元从乙企业原有股东中购入乙企业10%的一般股其他条件同本例则甲企业追加投资时的会计处理如下
①追加投资时产生的股权投资贷方差额（万元）=1230-700=530初次投资时股权投资借方差额余额（万元）=600-60-60-50=430借长期股权投资一乙企业（投资成本）7000000贷银行存款7000000追加投资时产生的股权投资贷方差额不小于初次投资时产生的股权投资借方差额的余额，则会计分录如下借长期股权投资一乙企业（投资成本）5300000贷长期股权投资一乙企业（股权投资差额）4300000资本公积一股权投资准备1000000经上述冲减后，股权投资借方差额的余额为零
②11月1日经追加投资后长期股权投资的账面余额月日经追加投资后“长期股权学资----乙企业”科目的账面余额=1114200-240+300-60-（万元）；其中150+180-60-50+700+530-430=4920长期股权投资一乙企业（投资成本）账面余额（万元）=3360+1230=4590长期股权投资--乙企业（损益调整）账面余额（万元）=300+180-150=330教材P105页例27账务处理最终少了一笔分录借资本公积一一股权准备3500000贷资本公积------其他资本公积3500000注册会计师考试辅导《会计》答疑周刊----第三期【问题】课件讲义第四章的例题张老师说如是跨年度则不能这样处理，那么老师应怎样处理5呢？【解答】例某股份有限企业在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在5:发售时同步结转短期投资跌价准备月日以每股元的价格（其中包括已宣布但尚未领取的,61015现金股利元）购进某股票万股作为短期投资月日该股票下跌到每股元月日如
0.420,63012,720数收到宣布发放的现金股利月日以每股元的价格将该股票所有售出，该项股票投资发生,82014的投资损失为（）万元.按张老师所说的简朴算法=（15-
0.4）*20-20*14=12（万元）首先我们看一下有关的分录购入时借:短期投资292应收股利8贷:银行存款300月日,计提短期投资跌价准备时630借:投资收益52贷:短期投资跌价准备52月日收到现金股利时720借:银行存款8贷:应收股利8月日，发售短期投资时820借:银行存款280短期投资跌价准备52贷:短期投资292投资收益40则投资损失是指（万元）52-40=12/p由于要不是一共有两笔收益一笔是计提的减值准备另一笔是转让时形成的收益因此最终的-52,40,收益是这样处理的原因就是由于题中问的是该项股票投资发生的投资损失指是的是这一种-12年度的状况，因此才把两和收益都加起来那么假如本年改为跨年度的我们把他改成如下例题某股份有限企业在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在发售时同步结转短期投资跌价准备月日以每股元的价格（其中包括已宣布但尚未领取的现金股利,
610150.4元）购进某股票万股作为短期投资月日该股票下跌到每股元月日如数收到宣布20,63012,720发放的现金股利月日以每股元的价格将该股票所有售出，该项股票投资发生的投资损失,12014为万元.O、、、、A12B20C32D40假如改成跨年度的则在形成的收益为只有一笔那就是转上时的收益万元而计提的准备是在40发生的因此是不计入年损益的因此改这跨年度的后来假如再按张老师讲的简便算法就不成立5了【问题】老师究竟什么是公允价值啊，我怎么不懂得啊？【解答】公允价值要按如下的原则来进行确认假如资产存在活跃市场价值的则该市价为公允价值；A不存在活跃市场的但存在类似资产市场的则该资产的公允价值可参照类似资产的市价值来确定，B以上两者都不存在的按未来现金流量的现值来确定C【问题】在计算收入时对于包括在商品价格中的可辨别的售后服务费用要扣掉，不过为何有关的成本确不扣掉对应的的售后服务费用未来发生的部分呢？老师我想了好长时间了就是不会啊，最佳给我举一下例子，我基础不好，谢谢【解答】例如我把东西卖给你价款元钱，成本为元钱，我同步提供一种的售后服务，这些7550服务费用为元企业规定这元的服务费用在销售时一起收取那么企业在定价就是把252525元一起算到价格中去了，此时价格变成了100那么你想一下价格变成了但实际售价还是多少啊，一定是啊因此确认的收入为100,75100元，那成本仍然是元售后服务发生的费用在售后服务实际发生的当期进行确认—25=7550【问题】接受现金捐赠与否与接受非现金资产的处理原则是同样啊，谢谢老师【解答】他们的处理原则是同样的，只不过非现金资产可以不超过年期来分别计入应纳税所得5额，而现金则没有此规定，有关的会计处理如下接受捐赠时借:现金贷:待转资产价值期末企业盈利借待转资产价值（捐赠额）贷应交税金一应交所得税（捐赠额）*税率资本公积---其他资本公积（倒挤）期末企业的亏损额不不小于捐赠额借待转资产价值（捐赠额）贷应交税金一应交所得税（捐赠额一亏损额）*税率资本公积一其他资本公积（倒挤）期末企业的亏损额不小于捐赠额借待转资产价值（捐赠额）贷资本公积一其他资本公积（捐赠额）【问题】课件基础班第三章的例题是不是按有合的和无协议的分别来处理啊？假如要是放在22一起来处理对于本题是成立的可以要是题中的条件一改有时就不能成立了，老师您说我说的是对吧！【解答】你说的是对的的，理解的很好下面给出按有协议的部分和无协议的部分来计算的过程、有协议的丙产品可变现净直1900-55*80%=856,有协议的丙产品的成本（1000+300）*80%=1040,因有协议的丙产品发生减直，因此其中的乙材料的可变现净直（）成900-300+55*80%=616,本1000*80%=800,因此记提的准备=800-616=184；、无协议的丙产品可变现净直21100*20%-55*20%=209,无协议的丙产品成本（1000+300）*20%=260,因无协议的丙产品发生减直，因此其中的乙材料的可变现净直成本1100*20%-300+55*20%=149,1000*20%=200,因此记提的准备=200-149=51o因此乙材料记提的准备=184+51=235又丁产品的可变现净值万元，丁产品本期应计提跌价准备万元；=350-18=332=500-332-100=68因此甲企业月日应计提的存货跌价准备万元1231=235+68=303【问题】老师坏账准备计提的多种措施之间转换到是会计政策变更还是会计估计变更啊，把偶都弄晕了，有时说是估计变更又有时说是政策变更，我都快不行了【解答】直接转销法和备抵法是坏账核算中的两种措施，一般而言,由直接转销法改为备抵法属于会计政策变更;而在采用备抵法状况下，从余额比例法改按账龄分析法或其他合理的措施计提坏账准备，或由账龄分析法改按余额比例法或其他合理的措施计提坏账准备的，均作为会计估计变更;假如企业原根据国家规定按应收款项余额的千分之三至千分之五计提坏账准备，在初次执行〈企业会计制度〉并由企业根据其实际状况,按照应收款项回收的概率计提坏账准备的，作为会计政策变更处理注册会计师考试辅导《会计》答疑周刊--第四期【问题】请问，怎样理解“对材料成本差异科目，无论是超支的差异还是节省的差异，发出材料结转差异时，一律通过贷方核算”？【解答】明确一下对于材料成本差异则应当核算的内容是对于材料的超支差异则应当是在材料成本差异的借方进行核算，对于材料成本差异的贷方是核算节省差异，同步在贷方还要核算,转出超支差异，和转出节省差异，则对于转出的节省差异则应当是以红字填列的【问题】对于被投资单位中的所有者权益的金额含不含投资者投资的这一部分？【解答】对于这个问题其实包括两个方面，假如投资者的投资是直接投资给被投资方的则应当是要包括投资者投资的这一部分的假如投资者不是直接投资的而是通过证券市场投资的则对于投资者投资的这一部分是不包括在里面的【问题】成本法和权益法的互相转换中，计提的长期投资减值准备与否都一起结转？【解答】成本法转为权益法时，计提的长期投资减值准备不结转权益法转为成本法时，计提的减值准备应同步结转【问题】张志凤老师的讲义第五章第五节例确定固定资产的处置损益应考虑到的原因有答15案是ABCDE为何会有增值税？固定资产的处置不是只交营业税的吗？【解答】是这样的，税法规定对于销售使用过的固定资产非不动产假如售价不小于原值则应当是交增值税的，假如售价不不小于原值则应当是不交增值税的【问题】请老师举例阐明账面价值和账面余额的区别？解答】有关账面价值、账面余额和账面净值的区别对固定资产来讲账面价值=固定资产的原价一计提的减值准备一计提的合计折旧；账面余额=固定资产的账面原价；账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价一计提的合计折旧对于企业的资产，只波及账面价值和账面余额的概念账面价值都是减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额【问题】对于固定的处理应注意什么问题？【解答】自行建造的固定资产的处理盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险企业、过错人赔偿部分后的差额，工程项1目尚未竣工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经竣工的，计入当期营业外收支工程到达预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本企业的在建工2程项目在到达预定可使用状态前所获得的试运转过程中形成的、可以对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按估计售价冲减工程成本
（3）由于正常原因导致的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过错人或保险企业等赔款后的净损失，假如工程项目尚未到达预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本;假如工程项目已经到达预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入长期待摊费用（筹建费用）;不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出（）如为非正常原因导致的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目所有报废或毁4损，减去残料价值和过错人或保险企业等赔款后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出
（5）由于正常原因导致的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过错人或保险企业等赔款后的净收益,假如工程项目尚未到达预定可使用状态的，冲减继续施工的工程成本;假如工程项目已经到达预定可使用状态的，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用（筹建费用）;不属于筹建期间的，直接计入当期营业外收入（）如为非正常原因导致的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目所有报废或毁6损，减去残料价值和过错人或保险企业等赔款后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外收入
（7）所建造的固定资产已到达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自到达预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按会计制度有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧待办理了竣工决算手续后再作调整注册会计师考试辅导《会计》答疑周刊--第五期【问题】请老师讲解考题的单项选择第题5丙企业为上市企业，月日，丙企业以银行存款万元购入一项无形资产和末，丙企业116000估计该项无形资产的可收回金额分别为万元和万元该项无形资产的估计使用年限为，40003556按月摊销丙企业于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原估计使用年限不变假定不考虑其他原因，丙企业该项无形资产于月日的账面余额为（）万元（考题）〉71/pA.3302B.3900C.3950D.4046答案D【解答】有关考题单项选择题第题的解释5答案应当是4046对于题目中让计算的是账面余额的概念则对于账面余额应当是无形资产的账面原价一无形资产的摊销额/p对于无形资产的摊销额应当是而对于应当是按照由于对于无形6000/10X2=12004000/8=500资持有期间发生了减值就应当是按计提减值准备后的账面价值进行摊销的，对于末计提的减值准备是（6000—1200）-4000=800o而对于摊销的金额应当是按照末的账面价值进行摊销的对于末的账面价值应当是由于到了末无形资产的价值恢复了一部分对于恢复的计算应当是是这样3556o的用不考虑减值原因状况的下的账面净值（6000—600X3=4200）与可收回金额3556进行比较孰抵进行恢复的因此应当是恢复到则对于月日应当摊销的金额是3556713556/7/2=254o对于月日的无形资产的账面余额是716000—600—600—500—254=4046/p【问题】对于“土地单独作为固定资产入帐”应怎样理解？【解答】土地（是指过去已经入账土地，现行会计制度对于土地使用权是做为无形资产来核算的）阐明土地作为固定资产入账的背景，在五十年代初社会主义改造还没有完毕，当时土地仍然是私有，民族资本家以其拥有的财产（包括土地）作价出资进行公私合营，土地作为一项资产单独入帐社会主义改造完毕后，第一部宪法规定土地是国家所有，后来企业是免费获得土地使用权，七十年代末开始实行有偿获得土地使用权后才出现无形资产---土地使用权的概念在此之前一部分企业按当时的政策把土地做为固定资产来核算，而当时那部分企业在还存在，同步在他们的账上有固定资产一土地这个科目.教材上所指的就是这部分企业账上的quot;quot;quot;固定资产一土地quot；.当然目前土地使用权要按无形资产来核算,也就说教材说的历史遗留下来的问题.【问题】怎样理解“无形资产转入固定资产账面价值摊销”的问题？【解答】甲企业月日以支付土地出让金的方式获得一土地使用权，支付出让金万元，该11100土地剩余年限为；月日开始在这片土地上建造一厂房，合计发生料工费合计万元，假设11410均以银行存款支付，月日该厂房到达预定可使用状态；该厂房估计使用年限为年，厂房12316清理时净残值为万元（不含土地使用权部分），采用平将年限法计提折旧；月日该厂房301231报废，除土地使用外清理费用为万元，清理收入万元；厂房报废后甲企业将土地使用权对515外出租，每年获得租金万元10规定做出有关的会计处理对的答案会计分录如下借无形资产100贷银行存款100每年摊销无形资产100・20=5万元借管理费用5贷无形资产5的会计分录借在建工程410贷:银行存款41将无形资产的账面价值万元转入在建工程100-5X2=90借在建工程90贷无形资产90的会计分录借固定资产50贷在建工程500的会计分录土地使用权的尚可使用年限厂房的使用年限为年，则应按年来计提折旧由于土20—2—2=,66地的使用年限不小于厂房的使用年限，因此估计净残值时要将要考土地使用在净残值中的预留部分，也就是正常状况下后应摊销的价值应预留部分万元故该固定资产的净=100+20X10=50残值应为万元因此固定资产每年的折旧额=（）万元借:制造费用30+50=80500-80+6=7070贷合计折旧70的会计分录借固定资产清理80合计折旧420贷固定资产500借固定资产清理5贷银行存款5借银行存款15贷固定资产清理15借无形资产50贷固定资产清理50借营业外支出20贷固定资产清理20后来的会计分录借:银行存款10贷其他业务收入（）1借其他业务支出5贷无形资产5注册会计师考试辅导《会计》答疑周刊--第六期问题】老师您好！我想问一下发放股票股利的完整的会计分录，麻烦您告诉我好吗？【解答】对于发放股票股利的方案，董事会的方案是作为非调整事项是不作帐务处理，对于股东大会决定发放的股票股利则应当是作为当年的事项来进行处理，实际发放时的分录是借利润分派一转作股本的一般股股利（股票的面值义股数）贷股本（股票的面值股数）X假如是采用市价发行的则应当是借利润分派一转作股本的一般股股利（股票的市价股数）X贷股本（股票的面值义股数）资本公积（市价与面值的差额股数）X【问题】教材页吸取投资所收到的现金项目中最终半句话“不从本项目内扣除”应怎样对P224的理解？【解答】应当这样理解若是由企业直接支付的审计、征询等费用，应是在支付的其他与筹资活动有关的现金项目中反应例如企业发行收到现金万元，由企业直接支付的审计征询等费用是万，则吸取投资所收10010到的现金是万元，支付的其他与筹资活动有关的现金是万10010若是企业委托证券企业发行的，由证券企业支付的审计、征询等费用，例如发行收到的现金是100万元其中由证券企业支付的审计征询等费用为万，则在计算吸取投资所收到的现金时要将该10万从万中扣除，即应是万1010090【问题】应收债权的发售究竟是筹资活动还是经营活动？【解答】不附追索权的应收债权的发售属于经营活动，附有追索权的应收债权的发售，也就是抵押属于筹资活动【问题】有关坏帐准备，影响现金流量应怎样理解？【解答】、当期计提的坏帐准备假如题目给定的应收账款是报表数字时，则作减项处理，假如题目给定1应收账款是帐户（科目余额表）数字时，则不作处理、当期实际发生坏帐损失时，假如题目给定的应收账款是报表数字时，则不作处理假如题目2给定的是帐户（科目余额表）数字时，则作减项处理、收回已核销的坏帐准备时，假如题目给定的是报表数字时，则不作处理假如题目给定的是3帐户（科目余额表）数字时，则作加项处理【问题】第十一章讲义例题9在计算应交所得税时（）中减的是什么数据啊？1000-30-20*33%20当年少计提了折旧万，不过当年固定资产减值准备转回时恢复折旧（）万，恢复的（）万2022折旧是不是就是当年少计提的折旧啊？假如是就可以不作纳税调整了呀，那么计算应交所得税时应当是（1000-30）*33%这里老是想不通，我的思绪哪里出了什么问题？请老师帮我解答一下,谢谢老师/p。
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