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第八章纳税检查【本章近五年考情分析】波及题型和数量年度总计考分考题总数单项选择题/分数多选题/分数案例分析题/分数18分12道6道/6分3道/6分5道/10分20分13道6道/6分2道/4分5道/10分11分9道7道/7分2道/4分5分3道1道/I分2道/4分18分11道4道/4分2道/4分5道/10分总体来说本章内容难度较大，与会计以及第五章商品劳务税制、第六章所得税制联络较大【本章教材构造】第一节纳税检查概述「第二节增值税的检查第三节消费税的检查第四节营业税的检查I第五节企业所得税的检查【本章教材变化】
1.P198第五节企业所得税的检查全面修改【本章内容讲解】第一节纳税检查概述本节考点
1、纳税检查的概念，纳税检查的范围；
2、纳税检查的基本措施；
3、会计凭证、会计账簿和会计报表的检查措施
4、错账的调整措施本节内容
一、纳税检查的概念
（一）定义纳税检查是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的状况进行检查和监督，以充足发挥税收职能作用的一种管理活动纳税检查的要素内容贷库存商品8000B错误的会计处理是借应付账款11700贷资本公积11700借银行存款11700贷应付账款11700
①若是当期发现的，直接调整对应的会计科目借资本公积
11700..贷主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税额）1700结转主营业务成本借主营业务成本8000贷库存商品8000
②若是期末结账时发现的，有关损益类科目直接调整“本年利润”账户借资本公积11700贷本年利润10000应交税费一一应交增值税（销项税额）1700成本为8000元借本年利润8000贷库存商品8000
③若是后明年度发现的借资本公积11700贷此前年度损益调整10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700成本为8000元借此前年度损益调整8000贷库存商品8000注意若是当期发现的错误，直接调整对应的会计科目若是期末结账时发现，有关损益类科目直接调整“本年利润”若是后明年度发现的，有关损益类科目调整“此前年度损益调整”
（2）预收货款销售方式的检查采用预收货款方式销售产品（商品），于企业发出产品（商品）时作为销售的实现
①企业收到货款时，其账务处理为借:银行存款贷预收账款
②当货品发出时，再转作收入，计算对应的增值税借预收账款贷主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）
③月底，结转对应的成本借主营业务成本贷库存商品对此种销售方式的检查首先检查其真实性，理解企业产品的市场状况，与否属于紧俏商品，否则过多的预收货款就有也许是企业故意迟延税款的缴纳时间另首先要通过检查企业的出库单、产成品明细账等有关资料，检查企业在货品发出时与否及时转作收入，有无长期挂账的现象【例题单项选择】甲企业为增值税一般纳税人，合用增值税税率为17肌6月收取乙企业的预付货款23400元，甲企业应做的对的账务处理为（）oA.借银行存款23400贷主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400B.借银行存款23400贷预收账款23400C.借银行存款23400贷预收账款20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400D.借银行存款23400贷其他应付款一一预付款23400【答案】B【解析】借银行存款23400
（3）分期收款结算方式销售的检查采用分期收款方式销售产品，按协议规定的收款日期作为销售收入的实现时间，也就是纳税义务的发生时间在对此种销售方式进行检查时，值得注意的是，不管企业在协议规定的收款日期与否收到货款，均应结转收入，并计算应纳税款，同步按分期收款销售的比例结转对应的成本对的的会计处理如下
①确认销售收入借长期应收款贷主营业务收入未实现融资收益
②结转成本借主营业务成本,贷库存商品
③按协议约定确认税金借应收账款贷应交税费一应交增值税（销项税额）【例8-5］在审查某企业的账务资料时发现，该企业于2010年9月1日采用分期收款方式销售产品,不含税价款1100000元，成本800000元，协议规定货款分别于2011年度1月1日、2013年度1月1日两次等额支付2011年度1月1日，该企业未收到货款且未作任何账务处理假定贴现率为10%o【解】企业销售商品，有时会采用分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回（一般为超过3年）假如延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的协议或协议价款的公允价值确定收入金额应收的协议或协议价款的公允价值，一般应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定其对的会计分录为:借:长期应收款11000001日销售实现:贷主营业务收入1000000[BP11000004-1+10%]未实现融资收益100000借:主营业务成本800000贷库存商品8000002011年1月1日应收货款部分:贷应交税金一应交增值税（销项税额）93500企业采用分期收款方式销售商品的，纳税义务的发生时间为按照协议约定的收款日期因此1月应收的550000元的销售收入应计算缴纳增值税【例题单项选择】某企业于9月1日采用分期收款方式销售产品，不含税价款105000元，协议规定贷款于1月1日和5月1日两次等额支付，假定贴现率为5%,则企业发出产品时对的的账务处理为（）oA.借长期应收款105000贷主营业务收入105000B.借长期应收款105000贷主营业务收入
89743.59应交税费-应交增值税（销项税额）
15256.41C.借长期应收款105000贷主营业务收入100000未实现融资收益5000D.借长期应收款105000贷财务费用5000主营业务收入100000【答案】C
2、视同销售方式的检查
（1）委托代销销售方式的检查企业委托代销商品，代销双方要视同销售，委托方销售收入的实现时间一般为收到代销清单的当日企业委托代销商品，一般两种形式J收取手续费对于委托方支付的手续费计入营业费用L视同买断销售价格由代销方定，代销协议中，规定一种代销价格，实际销售价格高于代销价格的部分为代销方的酬劳检查时，若发现“委托代销商品”长期挂账，或出现红字均有也许是错账委托方会计核算流程
①当发出委托代销商品时借委托代销商品贷库存商品
②收到代销清单时按代销清单上注明的商品数量，确认收入借应收账款贷主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）
③结转成本借主营业务成本贷委托代销商品
④收到货款借营业费用（支付的手续费）银行存款贷应收账款
②和
④也可合并，即借银行存款营业费用贷主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）补充对于受托方在收取手续费的方式下，由于销售代销商品时按与委托方的协议价向购置方开具增值税专用发票，向委托方开具账单时获得委托方按协议价开具的增值税专用发票，销项税等于进项税额，因此应纳增值税额为0对于获得的代销手续费属于服务收费，因此应当缴纳营业税【例8-6]1月1日，A企业委托B企业代销一批商品，商品实际成本为80万元，代销价格100万元（不含增值税）2月3日A企业收到B企业的代销清单，受托代销的商品已所有销售，B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费该批商品的增值税税率为17%,A企业于2月10日收到代销款A企业应作如下会计处理第一，发出商品时借委托代销商品800000贷:库存商品800000第二，收到代销清单时借应收账款1170000贷主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000结转成本借主营业务成本800000贷委托代销商品800000收到扣除手续费后的货款时借银行存款1120000营业费用50000贷应收账款1170000【例8-7】若例【9-6］在检查时发现企业在收到清单的同步收到货款，其账务处理为:借银行存款1120000贷应付账款1120000在收到清单的同步收到货款，对的的账务处理应当是:借银行存款120000营业费用50000贷主营业务收入000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000借应付账款120000营业费用（本年利润，此前年度损益调整）50000贷主营业务收入（本年利润，此前年度损益调整）000000应交税费一一应交增值税（销项税额）170000调整分录:借主营业务成本800000贷委托代销商品800000结转成本:【例8-8］又如例【9-6】中，企业在收到清单的同步收到货款，其账务处理为:借银行存款1120000贷委托代销商品1120000这样一来，就使得“委托代销商品”账户出现红字余额320000元应根据代销协议和检查所处时期,作如下账务调整:借主营业务成本（本年利润，此前年度损益调整）800000营业费用（本年利润，此前年度损益调整）50000委托代销商品320000贷主营业务收入（本年利润，此前年度损益调整）000000应交税费一一应交增值税（销项税额）170000发现错账后的处理第八章纳税检查
（2）自产自用产品的检查企业将自产、委托加工的产品用于本企业基本建设、专题工程、集体福利、职工个人消费等方面要视同销售计算缴纳增值税3包装物的检查类型税务账务处理属于价外费用，应计征增值税获得收入记入“其他业务收1随同货品发售单独计价的包装物入”科目，应按所包装货品的合用税率计征增值税销售货品的同步收取的包装物属于价外费用，应计算缴纳增值税2租租金金租金收入为企业的其他业务收入，应按照租赁业征收5%的单独出租包装物收取租金营业税纳税人为销售货品而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税一般商品3押因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货品的金合用税率计算销项税额对销售除啤酒、黄酒外的其他酒无论与否返还以及会计上怎样核算，均应并入当期销售额类产品而收取的包装物押金征税审查
①审查包装物收入有无计税；
②审查包装物的押金金额与否对的；
③审查会计核算与否对的【例8-101某企业为一般纳税人，某月份销售产品100件，每件不含税售价为1000元，同步收取包装物使用费10000元此外，为保证购置方及时退回包装物，签订了包装物有效期限为三个月的协议，并收取押金元企业的账务处理为:借银行存款147000贷主营业务收入100000应交税费——应交增值税销项税额17000其他业务收入10000其他应付款——包装物押金20000检查人员认为，企业收取的包装物使用费属于价外应并入销售额中计算增值税，销项税额1费用,453=10000/1+17%X17%o对的的账务处理借银行存款147000贷主营业务收入100000应交税费一一应交增值税销项税额1845317000+1453其他业务收入8547其他应付款一一包装物押金账务调整为借其他业务收入1453贷应交税费一一应交增值税（销项税额）1453【例8-11】若【例8-10］中，购置方三个月后未退还包装物，企业账务处理为借其他应付款——包装物押金20000贷其他业务收入20000检查人员认为，按照税法规定，企业不再退还的包装物押金应计算销项税额，销项税额2906-0/（1+17%）X17%o对的的账务处理:借其他应付款——包装物押金20000贷其他业务收入17094应交税费一一应交增值税（销项税额）2906其账务调整为借其他业务收入2906贷应交税费一一应交增值税（销项税额）2906【例题单项选择】某服装企业为增值税一般纳税人，某月在销售产品的同步向购货方收取包装物押金1170元，对的的账务处理为（）oA.借银行存款1170贷其他应付款1170B.借银行存款1170贷其他业务收入1170C.借银行存款1170贷其他应付款1000应交税费一一应交增值税（销项税额）170D.借银行存款1170贷其他业务收入1000应交税费一一应交增值税（销项税额）170【答案】A【解析】借银行存款1170贷其他应付款1170
（二）销售额的检查假如纳税人的销售额为价税混合收取的，要将含税销售额换算为不含税销售额公式销售额=含税销售额/（1+税率），一般一般发票注明的金额为含税销售额
2.价外费用的检查【例8-12］检查人员在对某企业（一般纳税人）检查中发现，企业收取货款时另向购置方收取延期付款利息11700元，企业账务处理为借银行存款11700贷财务费用11700而延期付款利息属于价外费用，应计算销项税额对的的账务处理借银行存款11700贷主营业务收入10000应交税费一应交增值税（销项税额）1700其账务调整为借财务费用11700贷主营业务收入10000应交税费一应交增值税（销项税额）1700
二、进项税额的检查
1.准予抵扣的进项税额的检查准予从销项税额中抵扣的进项税额，总的规定是
（1）从销售方获得的增值税专用发票上注明的增值税额；
（2）从海关获得的完税凭证上注明的增值税额；
（3）购进免税农业产品的买价和购销货品支付的运送费，按买价依13%,按运费依7%的扣除率计算的进项税额
2.不得抵扣的进项税额的检查不得抵扣进项税额的项目包括
（1）购进货品或者应税劳务未按规定获得并保留增值税扣税凭证的；
（2）购进货品或者应税劳务的增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者虽有注明，但不符合规定的；
（3）用于非应税项目的购进货品或者应税劳务的所属增值税额；
（5）用于免税项目的购进货品或者应税劳务的所属增值税额；
（6）用于集体福利或者个人消费的购进货品或者应税劳务的所属增值税额；
（7）非正常损失的购进货品所属增值税额；
（1）销售给A企业产品10件，同步收取未逾期的包装物押金1000元，包装物租金元
（2）企业购进原材料，获得的增值税专用发票上注明价款10000元，税款1700元同步支付运费500无,纳税检查的主体税务机关纳税检查的客体纳税义务人，还包括代扣代缴义务人、代收代缴义务人、纳税担保人等纳税检查的对象纳税人从事的经济活动和多种应税行为，以及履行纳税义务的状况等纳税检查的根据多种税收法规、会计法规、企业财务制度当税收法规和其他财会制度发生冲突时，以税收法规为准【如福利费会计可以据实扣除，而税法规定不能超过工资的14%,在计算企业所得税时按照税法规定扣除】【例题单项选择】有关纳税检查的说法，错误的是（）0A.纳税检查的主体是税务师事务所B.纳税检查的客体包括纳税担保人C.纳税检查的对象是纳税人所从事的经济活动和多种应税行为D.纳税检查的根据是国家的多种税收法规、会计法规和企业财务制度【答案】A
（二）纳税检查的必要性
（1）纳税检查是行使财政监督职能的详细体现
（2）纳税检查是目前经济形势的客观规定
（3）纳税检查是搞好征管工作的有力保证
（三）纳税检查的范围
1.查账权
2.场地检查权到纳税人的生产、经营场所和货品寄存地检查，但不得进入纳税人生活区进行检查
3.责成提供资料权
4.问询权
5.在交通要道和邮政企业的查证权
6.查询存款账户权注意
（1）经县以上税务局局长同意，税务检查人员可凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户
（2）税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长同意，可以查询获得运送部门开具的运费发票
（3）企业在建工程部门领用产品5件（该项工程至8月尚未竣工），企业账务处理为:借在建工程4000贷库存商品4000
（4）企业此前月份购进的原材料被盗，已知该批原材料的成本为10000元
1.向A企业收取的包装物押金，对的的会计和税务处理为（）A.应计入“其他应付款”科目B.应计入“主营业务收入”科目C.不用缴纳增值税D.应计提增值税销项税额【答案】AC【解析】借现金贷其他应付款
2.向A企业收取的包装物租金，对的的税务处理为（）A.应计提增值税销项税额340元B.应计提增值税销项税额
290.6元C.不用缴纳增值税D.应缴纳营业税100元【答案】B【解析】\
1.17X
0.17=
290.
603.企业购进原材料获得的运费发票，应计提增值税进项税额为（）元A.0B.35C.
72.65D.85【答案】B【解析】500X7%=
354.企业在建工程领用本企业生产的产品，对的的会计处理为（）A.借在建工程5000贷库存商品
50008.借在建工程4850贷库存商品4000应交税费-应交增值税（销项税额）850C.借在建工程5850贷主营业务收入5000应交税费-应交增值税（销项税额）850D.借在建工程4680货库存商品4000应交税费一应交增值税（进项税额转出）680【答案】B【解析】借在建工程4850贷库存商品4000应交税费-应交增值税（销项税额）
8505.企业原材料被盗，对的的会计处理为（）oA.借待处理财产损益11700贷原材料10000应交税费一应交增值税（进项税额转出）1700B.借待处理台产损益10000贷原材料10000C.借营业外支出10000贷原材料11700D.借营业外支出10000贷原材料1700应交税费-应交增征税（销项税额）1700【答案】A【解析】借待处理财产损益11700贷原材料10000应交税费一应交增值税（进项税额转出）1700第三节消费税的检查本节考点:
1、一般销售方式、视同销售方式以及委托加工方式下应交消费税的计算及对的的账务处理
2、错账的识别及错账的调整措施本节内容
一、销售收入的检查
（一）一般销售方式的检查一般销售方式分为缴款提货、预收货款、分期收款等，对此检查的内容与增值税检查基本相似与增值税不一样的是，消费税实行的价内税，其计提税金的会计账务处理为借营业税金及附加贷应交税费一应交消费税“营业税金及附加”账户重要反应的是消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税等，但不包括增值税【例8-13］在对某化妆品厂进行检查时，发现该企业采用预收款方式销售化妆品100箱，获得价款117000元，商品已发出企业会计处理为借银行存款117000贷预收账款117000【解】对采用预收款方式销售的化妆品，应于货品发出时缴纳消费税，并同步缴纳增值税因此，该企业应纳消费税为1170004-（1+17%）X30%=30000（元）应纳增值税为1170004-（1+17%）X17%=17000（元）账务调整如下
（1）企业在货品发出时应将预收的销售款从“预收账款”账户转作产品销售收入，作如下账务处理借预收账款117000贷主营业务收入100000应交税费一应交增值税（销项税额）17000
（2）将应缴的消费税款作如下账务处理借营业税金及附加30000贷应交税费一应交消费税30000
（3）缴纳消费税时，作如下账务处理借应交税费一应交消费税30000贷银行存款30000
（二）视同销售方式检查视同销售行为在计算增值税的同步，应计算对应的消费税，并将消费税计入对应的账户之中即借在建工程（长期投资、应付职工薪酬）贷应交税费一应交消费税企业发生视同销售行为，其计税价格确定次序为
（1）为纳税人生产的同类产品的当月销售价格假如当月同类消费品销售价格高下不一样，应按加权平均计算
（2）其他纳税人同类产品的销售价格计算纳税
（3）没有同类消费品销售价格时，按照构成计税价格计算纳税构成计税价格的计算公式为构成计税价格=（成本十利润）/（1一消费税税率）实行复合计税措施构成计税价格=（成本十利润+自产自用数量义定额税率）/（1一比例税率）【例8—141某企业新试制一批化妆品用于职工奖励，无同类产品的对外售价，已知生产成本为10000元，企业的账务处理借应付职工薪酬10000贷库存商品10000【解】视同销售，缴纳增值税和消费税构成计税价格=10000X（1+5%）/（1-30%）=15000（元）应纳增值税=15000X17%=2550（元）消费税=15000X30%=4500（元）对的的账务处理为借应付职工薪酬17550贷主营业务收入15000应交税费一应交增值税（销项税额）2550借营业税金及附加4500贷应交税费一应交消费税4500借主营业务成本10000贷库存商品10000账务调整为借应付职工薪酬7550营业税金及附加4500主营业务成本10000贷主营业务收入15000应交税费一应交增值税（销项税额）2550应交税费一应交消费税4500
（三）委托加工应税消费品计税根据的检查委托加工的应税消费品是由委托方提供原料和重要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品，不管纳税人在财务上与否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税
（1）对受托方的检查委托加工应税消费品于受托方交货时由受托方代收代缴消费税，确定计税根据次序为A按照受托方的同类消费品的销售价格计税B没有同类消费品销售价格的，按构成计税价格计税构成计税价格=（材料成本+加工费）/（1一消费税税率）实行复合计税措施的构成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量X定额税率）/（1一比例税率）注意“加工费”是受托方加工应税消费品向委托方收取的所有费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金）
（2）对委托方的检查在对委托方进行税务检查中，假如发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款
（二）产品销售数量的检查
1.销售数量的检查内容
（1）少开票，多发货，转移销售收入；
（2）账外结算，转移销售收入
2.销售数量的检查措施【例题单项选择】某酒厂销售白酒缴纳的消费税应计入的会计科目为（）0A.主营业务成本B.营业税金及附加C.管理费用D.销售费用【答案】B第四节营业税检查本节考点
1、建筑安装企业、房地产开发企业、旅游和饮食服务企业营业税的检查措施;
2、转让无形资产及销售不动产业务的对的的账务处理以及应交营业税的计算本节内容一建筑安装企业营业税的检查
1.计税根据的检查建筑安装企业的应税营业收入由工程价款和其他业务收入构成工程价款收入是通过〃主营业务收入一工程结算收入〃科目计算的工程结算收入除工程价款外，还包括工程索赔收入、临时设施费、冬雨季施工费、夜间施工附加费、劳动保护费、施工机构调迁费其他业务收入包括劳务收入、产品销售收入、机械作业收入、材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入、多种经营收入
2.营业收入实现时间的检查施工企业会计制度规定，工程价款收入应于其实现时及时入账工程价款的结算方式不一样，收入确认的时间也不一样
3.分包或转包业务扣缴税款的检查施工企业实行分包或者转包工程的，以工程的所有价款减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额分包或者转包工程应纳营业税额以总承包人为法定扣缴义务人~对房地产开发企业的检查
1.计税根据的检查房地产企业的应税营业收入由经营收入和其他业务收入构成审查时，要注意〃经营收入〃科目设置的明细账，与否按其所属税率申报纳税
2.营业收入实现时间的检查1转让、销售土地和商品房，应在土地和商品房已经移交，已将发票结算账单提交买主时，作为销售实现2代建的房屋和工程，应在房屋和工程竣工验收，办妥财产交接手续，并已将代建的房屋和工程的工程价款结算单提交委托单位时，作为销售实现3对土地和商品房采用分期收款销售措施的，可按协议规定的收款时间分次转入收入4出租开发产品，应在出租协议规定日期收入租金后作为收入实现；协议规定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍应视为经营收入的实现5采用预收款销售商品房的，应以收到预收款的当日作为销售收入的实现时间三对旅游、饮食服务企业的检查
1.计税根据的检查不一样类型的企业，营业收入的内容也不尽相似
2.营业收入实现时间的检查情形营业收入的实现饮食服务业提供了劳务、收到货款或获得了收取货款的凭据旅行社组织境外旅游者到国内旅游在旅行团体离境（或离开当地）旅行社组织国内旅游者到境外旅游在旅行团结束返回旅行社组织旅游者在国内旅游旅行团旅行结束返回时
（四）转让无形资产及销售不动产业务的检查（重点）
1.转让无形资产无形资产的转让包括使用权和所有权的转让，均需依5%的税率计算营业税注意若发生所有权转让,需要注销无形资产的账面价值
（1）转让无形资产使用权时借银行存款贷应交税费一应交营业税（转让收入的5%来计算）应交税费一应交都市维护建设税应交税费一应交教育费附加其他业务收入（转让无形资产使用权的收入应记入“其他业务收入”）
（2）转让无形资产所有权借银行存款合计摊销无形资产减值准备贷应交税费一应交营业税（转让收入的5%来计算）应交税费一应交都市维护建设税应交税费一应交教育费附加无形资产营业外收入（转让无形资产所有权的收入应记入“营业外收入”）
2.销售不动产的检查除房地产企业外，其他企业销售不动产通过“固定资产清理“账户核算检查时应注意如下问题
（1）将纳税人的纳税申报表与〃固定资产清理〃账相查对，看纳税人发售建筑物等不动产的收入与否申报纳税，其计税根据应为发售时获得的价款，而不是从所获价款中扣除清理费等后来的净收益
（2）将〃固定资产清理〃账与有关记账凭证、原始凭证相查对，看有无分解销售不动产销售额的现象
（3）将〃固定资产〃、〃营业外收入〃、〃营业外支出〃等账户与有关记账凭证、原始凭证相对照，看有无将发售不动产的营业额未通过〃固定资产清理〃账户，而直接列作了营业外收支的现象【例8-15］在对某工业企业进行纳税检查时，发现该企业当期发售房屋一幢，并连同房屋所在范围的土地使用权转让，获得所有收入350000元，发生公证费、手续费、印花税等50000元，该项固定资产原值2000000元，已提折旧1100000元，企业会计处理如下:
（1）获得收入时借银行存款350000贷其他应付款350000借固定资产清理50000贷银行存款50000
（2）支付费用时借固定资产清理900000合计折旧100000贷固定资产000000
（3）转销固定资产时
（4）结转净损失950000借营业外支出贷固定资产清理一一处置非流动资产损失950000【分析】L获得收入时借银行存款350000贷固定资产清理
3500002.支付清理费用借固定资产清理50000对的的会计处理是:贷银行存款
500003.转销固定资产借固定资产清理900000合计折旧100000贷固定资产
0000004.计算营业税及城建税、教育费附加:借固定资产清理19250贷应交税费一应交营业税17500一应交城建税225（以营业税为计税根据）一应交教育费附加525（以营业税为计税根据）固定资产清理净损益=350000-（50000+900000+19250）=-619250,属于清理净损失借营业外支出619250贷固定资产清理619250企业原记录的清理净损失=950000元应调减的清理净损失=950000-619250=330750元企业本来的会计处理错误之处是将清理收入计入“其他应付款；没有计算营业税、城建税和教育费附加；多转了清理净损失因此应予以纠正账务调整如下调整收入借其他应付款350000贷固定资产清理350000补提税金借固定资产清理19250贷应交税费一应交营业税17500一应交城建税1225一应交教育费附加525调整利润额借固定资产清理330750贷营业外收入330750除此之外，企业还少缴了企业所得税330750X25%【例题单项选择】若商贸企业销售不动产所缴纳的营业税应直接计入（）A.固定资产清理B.营业税金附加C.其他业务支出D.营业外支出【答案】A【解析】若商贸企业销售不动产所缴纳的营业税应直接计入固定资产清理第五节企业所得税的检查本节考点
1、年度收入总额的检查措施、错账识别及账务调整；
2、税前准予扣除项目的规定及检查措施、纳税调整金额的计算；
3、不得税前扣除项目的检查及应纳税所得额的调整等本节内容:——生产人员一资金------------------原材料-------------------在产品-----------------产成品----------------------销售收入生产设备经营车辆,经营场地分配里行财政（所得税）企q摘金潦狎图
一、年度收入总额的检查
（一）销售货品收入的检查
1、检查销售货品收入确认的原则与否对的销售货品收入确认的一般规定一一企业销售商品同步满足下列条件的，应确认收入的实现
①商品销售协议已经签订，企业已将商品所有权有关的重要风险和酬劳转移给购货方；
②企业对已售出的商品既没有保留一般与所有权相联络的继续管理权，也没有实行有效控制；
③收入的金额可以可靠地计量；
④已发生或将发生的销售方的成本可以可靠地核算【注意】会计上收入确认原则是5条，多了一条”有关的经济利益很也许流入企业”【例题单项选择题】根据企业所得税有关规定，下列确认销售收入实现的条件，错误的是（）oA.收入的金额可以可靠地计量B.有关的经济利益很也许流入企业C.已发生或将发生的销售方的成本可以可靠地核算D.销售协议已签订并将商品所有权有关的重要风险和酬劳转移给购货方【答案】B
2、检查销售货品收入确认的时间与否对的销售方式销售收入确认条件及时间托收承付办妥托罢手续时预收货款发出商品时安装程序复杂购置方接受商品以及安装检查完毕时需安装检查安装程序简朴发出商品时委托代销收到代销清单时【例8-16】8月，某事务所税务代理人员受托对该鸡肉加工厂账册资料进行审查时发现，8月，企业将案件涉嫌人员的储蓄存款【例题:、单项选择】经（）同意，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，可以查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户A.县以上税务局局长B.省以上税务局局长C.市以上税务局局长D.国家税务总局局长【答案】A【解析】经县以上税务局局长同意，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，可以查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户
二、纳税检查的基本措施分类成分类原则解释果合用于经济业务比较简朴、会计核算制度不健全和财务管理
1.按照检查的范围、内容、详查法比较混乱的企业，以及在立案侦查经济案件时采用数量和查账粗细的不一样抽查法抽查效果的好坏，关键在于抽查对象确实定顺查法凭证一一账簿一一报表一一纳税状况
2.按照查账的次序逆查法报表一一账簿一一凭证联络查账证之间、账账之间、账表之间，联络查法分为账内联络查
3.按照与检查资料之间的互法法和账外联络查法相关系侧面查根据平时掌握的征管、信访资料和职工群众反应的状况，对有法关账簿记录进行核查的一种检查措施根据企业会计报表中的账面数据，同企业的有关计划指标、历比较分
4.分析法仅能揭发事物内部史资料或同类企业的有关数据进行动态和静态对比的一种分析法的矛盾，不适宜作为查账定案析方式推理分一般应用于企业资产变动与负债及所有者权益变动平衡关的根据析法系的分析控制分一般运用于对生产企业的投入与产出、耗用与赔偿的控制分析法析
5.盘存法通过对货币资金、存货和其他物资等实物资产进行盘点，对照账面余额，来推算检查借应付职工薪酬7200一批鸡肉作为礼品发给本企业职工，成本价格为7200元，同类产品售价为15000元，企业的会计处理为:贷库存商品一鸡肉7200请分析企业存在的涉税问题，并计算应补缴税款，作出对应的账务调整【解】将鸡肉作为礼品发给职工，应视同销售征收增值税并调增应纳税所得额计算措施如下:应缴增值税二15000X17%=2550（元）应缴都市维护建设税二2550X7%=
178.5（元）应缴教育费附加二2550X3%=
76.5（元）应纳税所得额=15000-7200-
178.5-
76.5=7545元应缴企业所得税二7545X25%=
1886.25（元）对的的账务处理
①借应付职工薪酬17550贷主营业务收入（此前年度损益调整）15000应交税费一应交增值税（销项税额）2550
②借主营业务成本（此前年度损益调整）7200贷库存商品一鸡肉7200
①与
②合并17550借应付职工薪酬贷此前年度损益调整780015000-7200应交税费一应交增值税（销项税额）2550
③借营业税金及附加（此前年度损益调整）贷255应交税费一应交都市维护建设税应交税费一应
178.5交教育费附加
76.5
④借所得税费用（此前年度损益调整）贷
1886.25应交税费一应交企业所得税
1886.25账务调整如下借应付职工薪酬10350贷此前年度损益调整780015000-7200应交税费一应交增值税（销项税额）2550借此前年度损益调整255贷应交税费一应交都市维护建设税
178.
576.5应交税费一应交教育费附加借此前年度损益调整
1886.25贷应交税费一应交企业所得税
1886.25借此前年度损益调整
5658.75贷利润分派一未分派利润
5658.75
（二）提供劳务收入的检查重要检查“主营业务收入”账户
（三）转让财产检查
（1）转让固定资产收入的检查重要检查“固定资产清理”、“合计折旧”、“营业外收入”、“营业外支出”账户
（2）转让有价证券、股权以及其他财产收入的检查
（四）股息、红利等权益性投资收益的检查范围规定股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方获得的收入时间规定按照被投资方做出利润分派决定的日期确认收入的实现
（五）利息收入的检查范围规定利息收入，是指纳税人将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或因他人占用企业资金所获得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入时间规定按照协议约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
（六）租金收入的检查范围规定租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权获得的收入时间规定按照协送约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现
（七）特许权使用费收入的检查范围规定特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权获得的收入时间规定按照协议约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现（A）接受捐赠收入的检查范围规定接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人免费予以的货币性资产、非货币性资产时间规定接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
（九）不征税收入和免税收入的检查范围规定
1、不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入
2、免税收入包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设置机构、场所的非居民企业从居民企业获得与该机构、场所有实际联络的股息、红利等权益性投资收益，合条件的非营利组织的收入
（十）其他收入的检查范围规定包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收人、补助收入、违约金收入、汇兑收益等
二、税前准予扣除项目的检查
1、材料成本的检查【例8-171某机器制造厂以钢管20吨，单价4500元，委托机器零部件加工厂加工零部件5月份支付加工费12000元，运送费10000元，机器零部件于10月份所有验收入库，并支付运费10000元该机器制造厂账务处理如下发出原材料时借委托加工物资90000贷原材料90000支付加工费、运送费时借委托加工物资12000管理费用10000贷银行存款22000收回机器零部件支付运费借管理费用10000贷:银行存款10000机器零部件验收入库时借库存商品102000贷委托加工物资102000请分析企业存在的问题【解】对的的会计分录发出原材料时借委托加工物资90000贷原材料90000支付加工费、运送费时:借委托加工物资22000贷银行存款22000收回机器零部件支付运费借委托加工物资10000贷银行存款10000机器零部件验收入库时借库存商品122000贷:委托加工物资122000该机器制造厂在委托加工材料时，对来回途中支付的运费20000元没有计入委托加工材料成本，而直接计入了“管理费用”账户，导致当期该机器制造厂的应纳税所得额减少20000元
2、工资成本的检查
3、制造费用的检查
（三）期间费用的检查
1、管理费用检查内容及措施
2、销售费用检查内容及措施【例8-18］某企业获得的销售收入为2000万元，广告费实际支出额为450万元该企业在本年度将广告费450万元全额从销售收入中扣除请分析企业存在的涉税问题【解】根据税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转后来纳税年度扣除该企业广告费税前扣除限额=2000X15%=300（万元）本年度该企业实际支付广告费450万元》300万元，本年度广告费只容许税前扣除300万元，应调增应纳税所得额150万元，尚未扣除的广告费150万元，可结转后明年度扣除
（四）税金的检查准予扣除的税金的方式可扣除税金举例通过计入销售税金消费税、营业税、都市维护建设税、关税、资源税、土地增在发生当期扣及附加在当期扣除值税、教育费附加等（六税一费）通过计入管理费用除房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等在当期扣除不得税前扣除的税金企业所得税、可以抵扣的增值税
（五）损失的检查范围规定企业在生产经营活动中损失和其他损失包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力原因导致的损失以及其他损失检查时，重要包括两个方面的内容，一是发生的损失与否真实，二是计入损失的金额与否精确，有无将故意导致的损失计入其中六亏损弥补的检查企业纳税年度发生的亏损，准予向后明年度结转，用后明年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年
三、不得税前扣除项目的检查-不容许扣除项目的检查对于税法不容许扣除，但企业已作为扣除项目而予以扣除的各项成本、费用和损失，应调增应纳税所得额1资本性支出通过审核“低值易耗品”“管理费用”“制造费用”“财务费用”“长期借款”“在建工程”“应付债券”等账户，确认企业有无将资本性支出作收益性支出处理2无形资产受让开发支出根据税法规定，无形资产受让开发支出未形成资产的部分可作为支出准予扣除，己形成的无形资产不得直接扣除，须按直线法摊销通过检查“管理费用”“制造费用”“无形资产”等账户，鉴定企业与否存在直接扣除无形资产受让开发支出的状况3违法经营罚款和被没收财务损失违法经营罚款和被没收财务损失是指纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以罚款以及被没收财物的损失，属于计算应纳税所得额时不容许扣除的项目通过检查“营业外支出”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户，鉴定企业与否存在违法经营罚款和被没收财务损失以及在计算所得税时与否作了纳税调整4税收滞纳金、罚金、罚款现行会计制度容许企业将该项支出在“营业外支出”科目中核算，但计算应纳税所得额时不得扣除5灾害事故损失赔偿根据税法规定，该损失赔偿的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除检查时通过“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“营业外支出”等账户，鉴定企业与否得到损失赔偿，其会计处理与否对的6非公益救济性捐赠通过“营业外支出”科目的检查，判明企业与否存在非公益救济性捐赠支出，在计算应纳税所得额时与否作了纳税调整7赞助支出非广告性质的赞助支出不得在税前列支通过对赞助支出获得原始单据的审核，鉴定企业的赞助支出与否属于广告性质的赞助二超过规定原则项目的检查项目扣除原则企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除工资薪金必须是实际发放的才能扣除，计提的不能扣除职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予支出拨付的工会不超过工资薪金总额2%的部分准予经费职工教育经不超过工资薪金总额
2.5%的部分准予扣除，超过的部分可以结转到后明年度扣除费支出1非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经同意发行债券的利息支出；2非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分利息支出3纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应记入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除4从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生的借款费用，在房地产竣工前发生的，应记入有关房地产的开发成本5企业投资者投资未到位而发生的利息支出不得在税前扣除原则一发生额的60%扣除原则二当年销售营业收入的5%业务招待费两者取最小数广告费和业不超过当年销售营业收入15%以内的部分，准予扣除；超过的部分可以结转到后明务宣传费年度扣除公益性捐赠不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除支出【例8-19］在对某企业上年度的所得税状况进行检查时，发现该企业在“营业外支出”中列支对某幼稚园的赞助款100000元，但在计算所得税时未作纳税调整分析企业存在的涉税问题，计算应补缴的企业所得税【解】该赞助款不得在税前列支，企业在计算所得税时应作纳税调增处理但由于记入科目对的，不用作错账改正，直接调增应纳税所得额，只作补缴所得税的账务处理即可应补缴企业所得税二100000X25%=25000元借此前年度损益调整25000贷应交税费一应交企业所得税25000【例8-201A企业实现销售收入20000万元，发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费80万元,税前扣除的数额是多少？假如发生的业务招待费为200万元，税前扣除的数额是多少？【解】
（1）假如当年的业务招待费为80万元20000X5%o=100（万元），80X60%=48（万元），10048,则能在税前扣除48万元；
（2）假如当年的业务招待费为200万元20000X5%o=100（万元），200X60%=120（万元），100120,则只能在税前扣除100万元【例题多选】某企业被工商部门处以罚款10000元，对的的涉税会计处理有（）A.计入“营业外支出”科目B.不得在税前列支C.计入“利润分派”科目D.不超过利润总额12%的部分，可以税前列支E.冲减“营业外收入”科目【答案】AB【解析】A.计入“营业外支出”科目B.不得在税前列支【例题单项选择】某企业“固定资产”为500万元，“合计折旧”为100万元，“固定资产减值准备”为10万元该企业应调增应纳税所得额（）万元A.500B.400C.100D.10【答案】D企业反应的生产经营成本及推算生产经营收入与否对的的一种查账措施【例题多选】按照与检查资料之间的互相关系，可将税务检查的基本措施分为（）A.顺查法B.分析法C.联络查法D.逆查法E.侧面查法【答案】CE【解析】按照与检查资料之间的互相关系，可将税务检查的基本措施分为联络查法和侧面查法【例题单项选择题】对企业的投入与产出分析一般采用（）oA.推理分析法B.控制分析法C.比较分析法D.盘存分析法【答案】B【解析】控制分析法，一般运用与对生产企业的投入与产出、耗用与赔偿的控制分析
三、会计凭证、会计账簿和会计报表的检查
（一）会计凭证的检查一一分为原始凭证和记账凭证
1.原始凭证的检查一一分为外来原始凭证和自制原始凭证
（1）对外来原始凭证的检查外来原始凭证包括进货发票、进账单、汇款单、运费发票等
（2）对自制原始凭证的检查自制原始凭证包括多种报销和支付款项的凭证，其中对外自制凭证包括现金收据、实物收据等；对内自制凭证有收料单、领料单、支出证明单、差旅费报销单、成本计算单等
2.记账凭证的检查
（1）记账凭证与否附有原始凭证，两者的内容与否一致；
（2）会计科目及其对应关系与否对的；
（3）会计记录所反应的经济内容与否完整，处理与否及时【例题单项选择】下列凭证中，属于自制原始凭证的是（）oA.进账单B.汇款单C.运费发票D.领料单【答案】D【例题多选】下列会计凭证中，属于外来原始凭证的有oA.购货发票B.进账单C.领料单D.差旅费报销单E.汇款单【答案】ABE【解析】外来原始凭证包括进货发票、进账单、汇款单、运费发票等二账簿的检查
1.序时账的审查分析1审查账簿的真实性2审查借贷发生额的对应账户3审查账面出现的异常状况4审查银行存款收支业务
2.总分类账的审查分析账账关系、账表关系、纵向关系、横向关系等，从总账中发现的问题只能作为查账的线索
3.明细分类账的检查1与总分类账进行互相查对2上下结算期之间互相查对3审查账户余额的借贷方向4账实相符的检查三会计报表的检查
1.资产负债表的审查分析注意如下项目的审查1应收账款、预付账款、应付账款、预收账款项目的审查2各项存货项目的审查存货项目包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品3待摊费用、预提费用项目的审查4固定资产的审查包括“固定资产原价”、“合计折旧”、“固定资产净值”、“固定资产清理”、“在建工程”和“待处理固定资产净损失”等有关项目的检查注意，税法规定，此前年度未提的折旧，不得在本年度补提固定资产计提的减值准备不得在所得税前扣除
2.损益表的检查分析1主营业务收入2主营业务成本3营业费用必须是与销售业务有关的费用；必须是费用性质的；必须符合制度规定的开支范围和开支原则，一般不容许预提或按比例列支；对销售机构的费用，必须据实查证并按规定制度列支
四、账务调整的基本措施调账措施详细操作合用对象红字冲销法用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新合用于会计科目用错了及会计科目编制分录，登记账簿对的但核算金额不小于应计金额的状况在及时发现错误、没有影响后续核算的状况下多使用红字冲销法补充登记法通过编制转账分录，将调整金额直接入账，合用于漏计或错账所波及的会计科以改正错账目对的，但核算金额不不小于应计金额的状况1将红字冲销法与补充登记法综合加以运综合账务调它一般合用于错用会计科目这种状用；整法况，并且重要用于所得税纳税审查2假如波及会计所得，后的调整
①当月发现错误，可以直接调整损益类科目
②当年月度结算后发现错误，可以直接调整“本年利润”账户，
③年度决算后发现错误，对于影响上年度的所得可以直接调整“此前年度损益调整”账巨；3一般运用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的状况；对的的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用对的科目时及时调整【例8-1］在对某企业的纳税检查中发现，该企业将生产领用的原材料10000元误记为100000元，企业账务处理为借生成本100000贷原材料100000【解】此笔账务处理属于会计科目运用对的，但金额错误，多记90000元应做的账务调整如下借生产成本加000贷原材料|90000【例8-2】在对某企业进行检查时发现该企业当期应摊销无形资产5000元，企业实际摊销4500元，少摊销500元企业的账务处理为借管理费用4500贷合计摊销4500【解】此笔账务处理所波及的会计科目的对应关系对的，但核算金额少计500元，用补充登记法作调账分录为借管理费用500贷合计摊销500【例8-3］在检查某企业时发现企业当期有一笔属于职工福利列支的费用支出（金额50000元）记入了管理费用之中，企业账务处理为借管理费用50000贷银行存款50000【解】此笔账务处理所波及的会计科目的借方错误，应记入“生产成本”科目，账务调整如下借应付职工薪酬50000贷管理费用50000如上例为月度结算后发现，调账分录为借应付职工薪酬50000贷本年利润50000如上例为年度决算后发现，调账分录为借应付职工薪酬50000贷此前年度损益调整50000【例题多选题】在纳税检查中若发现此前年度有多计费用少计收入的现象，对的的会计处理措施有（）A.对于多计的费用，应调增“本年利润”科目的借方金额B.对于多计的费用，应调增“此前年度损益调整”科目的贷方金额C.对于少计的收入，应调增“本年利润”科目的借方金额D.对于少计的收入，应调增“此前年度损益调整”科目的贷方金额E.对于少计的收入，应调增“此前年度损益调整”科目的借方金额【答案】BD【解析】对于影响上年度的所得可以直接调整“此前年度损益调整”账户【本节重要考点总结】
一、纳税检查的概念（主体、客体、对象、根据）
二、纳税检查的基本措施（按不一样原则的详细分类内容、每种分类成果的概念）
三、会计凭证、会计账簿和会计报表的检查
四、账务调整的基本措施（红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法）第二节增值税的检查本节考点
5、多种销售方式下“应交税费一应交增值税”的对的账务处理、
6、错账的识别及错账的调整措施本节内容补充阅读
1.借贷记账法下的账户构造一般资产类账户借方登记增长、贷方登记减少；负债类和所有者权益类账户借方登记减少、贷方登记增长；收入收益类账户借方登记减少、贷方登记增长；费用损失类账户借方登记增长、贷方登记减少；一笔经济活动发生后，需要进行会计处理，也就是要编制会计分录，其格式是:先借后贷，即借方在前，贷方在后贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写I在一借多贷或一贷多借或多借多贷的状况下，借方或贷方的文字要对齐，金额应对齐如借库存现金1000贷银行存款
10002.错账调整分录首先判断怎样错误，对的的会计处理是什么，然后在错误会计处理的基础上调整为对的的会计处理详细内容
一、销项税额的检查
（一）销售收入的检查
1、一般销售方式的检查
（1）缴款提货销售方式的检查在缴款提货销售的状况下，如货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品与否已经发出，都作为销售的实现即按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，作如下会计处理借银行存款贷主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）对缴款提货销售的检查，重要检查“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，注意其中虚列户名的无主户、核算内容不符合制度规定的、发生额长时间挂账的、余额转入的账户不正常的，出现这些状况极有也许存在隐匿销售收入的状况【例8-4］在检查某纳税人“应付账款”账户时，发现年终有一笔应付账款转入“资本公积”账户，其会计处理为借:应付账款一XX11700贷资本公积11700发生时的原始记录为借银行存款11700贷应付账款一XX11700分析思绪A该笔业务实际上是销售货品收取了货款，因此对的的会计处理应当是借银行存款11700贷主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税额）1700结转主营业务成本:8000借主营业务成本。
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