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注册税务师工业企业涉税会计核算
一、工业企业增值税的核算（掌握）（-）供应阶段L按价税合一记账的状况看教材P80
（1）未按照规定获得并保留增值税扣税凭证；
（2）外购货品用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费；
（3）外购货品时发生的非正常损失的部分；
（4）小规模纳税人外购货品或应税劳务支付的增值税
2.按价税分别记账的状况
（1）国内外购货品进项税额的账务处理
（2）企业接受投资转入的货品进项税额的账务处理
（3）企业接受捐赠转入的货品进项税额的账务处理按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货品价值，借记“原材.料”等科目，按照增值税额与货品价值的合计数，贷记“营业外收入”科目［例6—5］A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元增值税税额分别为17000元和680元则A企业对的的账务处理为受赠时借固定资产100000低值易耗品4000应交税费一应交增值税（进项税额）17680贷营业外收入121680在考虑所得税的状况下［例6—5］的账务处理应包括假设A企业合用所得税税率为33%o同步借所得税费用一递延所得税费用
40154.4贷递延所得税负债
40154.4若该企业年终应税所得额有变化再去调整递延所得税负债
（4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理［例6—6］A企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元（计划成本3800元），支付加工费元，运费200元（获得货运定额发票若干），加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库（委托加工材料的计划成本6000元）根据上述经济业务，A企业会计对的账务处理为（不考虑运费应抵扣的进项税额）
①委托加工发出原料时:贷应付外汇账款（或银行存款）支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录借物资采购一进料加工一xx材料名称贷银行存款货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录借物资采购一进料加工一XX材料名称贷应交税费一应交进口关税一应交进口消费税
（2）缴纳进口料件的税金出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录借应交税费一应交进口关税一应交进口消费税贷银行存款对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作“应交税费”的上述会计分录
（3）进口料件入库进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录借原材料一进料加工一XX商品名称贷物资采购一进料加工一XX商品名称
3.外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品现行政策规定，生产企业出口的自产货品包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相似，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关承认的集团企业组员企业产品；委托加工收回的产品
（1）购入购入扩散、协作产品后，凭有关协议及有关凭证，作如下会计分录借物资采购应交税费一应交增值税（进项税额）贷银行存款验收入库后，凭入库单作如下会计分录借库存商品贷物资采购
（2）委托加工产品会计处理
①委托加工材料发出，凭加工协议和发料单作如下会计分录借委托加工物资贷原材料
②根据委托加工协议支付加工费，凭加工企业的加工费发票和有关结算凭证，作如下会计分录借委托加工物资应交税费一应交增值税（进项税额）贷银行存款
③委托加工产品收回可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录借:库存商品贷委托加工物资还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录借原材料贷委托加工物资
（二）销售业务的会计核算
1.内销货品处理（注意要作销项税）
2.自营出口销售（注意免征销项税）
（1）一般贸易的核算生产企业的一般贸易，即自行从国内采购原材料，加工成产品后出口
①销售收入的会计处理借应收外汇账款贷主营业务收入一一般贸易出口销售
②不得抵扣税额的计算参看P107页公式
1、公式
2、公式3进行学习
③运保佣冲减国家税法所规定的退税率必须以出口货品的离岸价折合成人民币为根据a.暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录借主营业务收入一一般贸易出口贷银行存款【例题】出口产品的到岸价折合成人民币为100万元，其中含运保佣10万元离岸价格为90万元征税率17%,退税率13%与外商结算时账务处理的会计分录借应收外汇账款100万贷主营业务收入100万支付运保佣时账务处理的会计分录借主营业务收入10万贷银行存款10万b.在冲减的同步，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的根据上例借主营业务收入一一般贸易出口10万贷银行存款10万同步借主营业务成本一一般贸易出口
0.40万［10万义（17%-13%）］（红字）贷应交税费一应交增值税（进项税额转出）
0.40万（红字）
（2）进料加工贸易的核算进料加工贸易是指从国外进口原料、零部件，加工成产品再出口的一种贸易方式要确定进料加工免抵退税额的抵减额由于进口料件是免税的，出口货品时按整体税负计算免抵退税时，已将其按征税看待了，因此要冲销进口料件免过的增值税免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格义出口货品退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为构成计税价格进料加工免税进口料件的价格=货品到岸价+海关实征关税+海关实征消费税
①出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，根据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录借主营业务成本一进料加工贸易出口（红字）贷应交税费一应交增值税（进项税额转出）（红字）
②出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分根据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录借主营业务成本一进料加工贸易出口（红字）贷应交税费一应交增值税（进项税额转出）（红字）对多开的部分，以蓝字登记以上会计分录
（3）来料加工贸易的核算来料加工贸易是指外商提供原材料、零部件，由我国企业加工成产品出口交外商销售,只收取加工费的一种贸易方式不发生购销业务，不征进口环节增值税，也免征加工环节的增值税
④对来料加工所耗用的国内进项税金进行转H1原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录借主营业务成本一来料加工贷应交税费一应交增值税（进项税额转出）【例题】某企业本月内销货品销售额300万元，外销货品销售额500万元，来料加工销售额200万元，本月共发生进项税85万元来料加工应转出进项税=85义（200+（300+500+200））=17（万元）
3.委托代理出口收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录借应收账款等营业费用（代理手续费）贷主营业务收入支付的运保佣与自营出口同样，要冲减外销收入
4.销售退回
（1）未确认收入的已发出产品的退回，按照已记入“发出产品”等科目的金额，作如下会计分录借:库存商品贷发出产品
（2）已确认收入的销售产品退回，一般状况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行对应的“免抵退”税调整，分别状况作如下会计处理:
①业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货告知单按原出口金额作如下会计分录借主营业务收入一一般贸易出口贷应收外汇账款
②退货货品的原运保佣，以及退货费用的处理由对方承担的借银行存款贷主营业务收入一一般贸易出口（原运保佣部分）由我方承担的，先作如下处理借待处理财产损溢贷主营业务收入一一般贸易出口（原运保佣部分）银行存款（退货发生的一切国内、外费用）同意后借营业外支出贷待处理财产损溢
（三）应纳税额的会计核算前摞臬本期牛声企业有山倍加右外销.当水期内销不小干外销.应交增值税时要作的账务4当期应二当期内销货物/当期全部当期不得、上期未抵完名懈额一的销项税额一〔进邮额一抵扣税额J一的进项税额
1.如当期应纳税额不小于零，月末作如下会计分录借应交税费一应交增值税（转出未交增值税）贷应交税费一未交增值税
2.如当期应纳税额不不小于零，假如是由于当期进项税额不小于销项税额，则属于留抵税额，不进行会计处理；假如是由于预缴税款形成的，则月末按照预缴税款与应纳税额中的较小数，作如下会计分录借应交增值税一未交增值税贷应交税费一应交增值税（转出多交增值税）
（四）免抵退税的会计核算前提是本期生产企业外销不小于内销，内销货品的销项税额不不小于进项税额局限性以抵扣时，要向税务机关申请办理退税时，要作的有关账务处理
1.按同意的应免抵税额、应退税额进行会计处理借其他应收款一应收出口退税款（增值税）（同意的应退税额）应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）（即同意应免抵税额）贷应交税费一应交增值税（出口退税）
2.按当期《生产企业出口货品“免、抵、退”税汇总申报表》上的申报数分别如下三种状况进行会计处理
（1）申报的应退税额=0,申报的应免抵税额＞0时，作如下会计分录借应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（申报的应免抵税额）贷应交税费一应交增值税（出口退税）
（2）申报的应退税额＞0,且免抵税额＞0时，作如下会计分录借其他应收款一应收出口退税款（增值税）（申报的应退税额）应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（申报的应免抵税额）贷应交税费一应交增值税（出口退税）
（3）申报的应退税额＞0,申报的免抵税额=0时，作如下会计分录借其他应收款一应收出口退税款（增值税）（申报的应退税额）贷应交税费一应交增值税（出口退税）企业在收到出口退税时作如下会计分录借银行存款贷其他应收款一应收出口退税款（增值税）
六、工业企业其他税费的核算（-）资源税的会计核算自产自用应税资源产品计税的账务处理注意自产原煤持续加工精煤、原矿加工精矿、原煤取暖等不作收入，但要按原煤计税，税金计入有关成本费用收购未税矿产品，资源税计入采购成本中外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务处理注意资源税也只征一道税，购入已税液体盐时，要把所含的资源税从价款中分离出来，放在“应交税费一应交资源税”的借方
（二）土地增值税的会计核算工业企业通过“固定资产清理”科目核算注意企业交纳的土地增值税不在营业税金及附加中列支，按配比的原则在固定资产清理中列支
（三）都市维护建设税的会计核算在会计核算时，工业企业按规定计算出的都市维护建设税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交都市维护建设税”科目
（四）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算与收入无关，不通过营业税金及附加科目核算，直接列入管理费用
（五）耕地占用税的核算施工前一次征收，直接记入“在建工程”
（六）教育费附加的核算为了核算教育费附加的增减变动，企业在“应交税费”科目下，应设置“应交教育费附加”明细科目计算应交教育费附加时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交教育费附加”科目，缴纳时，借记“应交税费一应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目企业收到办学补助，计入营业外收入科目
（七）车辆购置税的核算车辆购置税是对在中国境内购置应税车辆的单位和个人以其计税价格为根据征收的一种税其会计处理分别规定为企业购置（包括购置、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式获得并自用）应税车辆，按规定缴纳的车辆购置税，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目；企业购置的减税、免税车辆改制后用途发生变化的，按规定应补缴的车辆购置税，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目对购车者征收，是车辆价值的构成部分
七、小型工业企业执行《小企业会计制度》衔接问题
（一）调账原则及会计处理注意新旧会计制度转换时财产清查损失、按新会计制度规定计提有关资产减值准备的账务处理规定对于清查出的损失，先记入“待处理财产损溢”科目财务处理为借记“待处理财产损溢”科目，贷记“固定资产清理”（固定资产发生的损失先通过“固定资产清理”科目核算）、“材料”等有关资产科目、“坏账准备”等有关资产减值准备科目执行小企业会计制度后计提减值准备有短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备损失经同意冲减有关所有者权益时，应先将“待处理财产损溢”科目余额转入“利润分派一未分派利润”科目，如未分派利润局限性以冲减损失，属于按规定提取盈余公积、公益金的小企业还应按可冲减的盈余公积对应冲减盈余公积结转后，“待处理财产损溢”科目应无余额，清查出的损失中以未分派利润和盈余公积局限性冲减的部分，以负数在资产负债表的“未分派利润”项目中反应
（二）账目调整注意新旧会计制度的差异，注意小企业会计制度与新会计准则的差异L“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收补助款”和“其他应收款”科目小企业会计制度设置了“应收股息”科目，核算小企业因进行股权投资应收取的现金股利和进行债权投资应收取的利息，原制度没有设置该科目而在“其他应收款”科目中核算调账时，应将“其他应收款”科目中有关金额转入新设置的“应收股息”科目，也可继续沿用“其他应收款”科目进行核算小企业会计制度没有设置“应收补助款”科目的，调账时，应将“应收补助款”科目的余额转入“其他应收款”科目
3.“短期投资跌价准备”科目原制度没有设置“短期投资跌价准备”科目小企业对于执行新制度时估计的短期投资的价值损失，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目对于记入“待处理财产损溢”科目中的短期投资跌价准备金额，按照有关规定进行处理
4.“原材料”、“包装物”、“自制半成品”科目小企业会计制度设置了“材料”科目，将原制度中“原材料”、“包装物”和“自制半成品”科目的核算内容进行了合并
5.“材料采购”、“材料成本差异”科目采用计划成本核算的小企业，可另行设置“物资采购”及“材料成本差异”等科目进行核算调账时，采用实际成本核算的小企业，应将“材料采购”科目中已运抵验收入库的部分转入“材料”科目，将已支付货款但尚未运抵验收入库的部分转入“在途物资”科目实际成本核算设“在途物资”这项规定与我们现行的新的企业会计准则也是一致的
6.“低值易耗品”、“委托加工材料”、“产成品”、“发出商品”科目调账时，应将“委托加工材料”、“产成品”科目的余额分别转入“委托加工物资”、“库存商品”科目；其他科目的余额直接转至新账或沿用旧账小企业也可继续沿用“委托加工材料”、“产成品”科目进行核算
7.“存货跌价准备”科目小企业对于执行小企业会计制度时估计的存货价值损失，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货跌价准备”科目对于记入“待处理财产损溢”科目的存货跌价准备金额,按照有关规定处理9•“长期投资”科目小企业会计制度没有设置“长期投资”科目，而设置了“长期股权投资”和“长期债权投资”科目调账时，小企业应对“长期投资”科目的余额进行分析，将属于长期股权投资的部分转入“长期股权投资”科目；将属于长期债权投资的部分转入“长期债权投资”科Ho
10.“固定资产”、“合计折旧”、“固定资产清理”和“无形资产”科目小企业会计制度设置了“固定资产清理”科目，对于原制度下“固定资产清理”科目的余额应分别状况处理假如原记入“固定资产清理”的金额是因固定资产报废或毁损等原因产生，应将其他额转入“待处理财产损溢”科目，并按照有关规定进行处理；如记入“固定资产清理”科目的金额是因发售固定资产转入，应将该部分的余额直接转至新账，也可沿用旧账执行新会计准则和小企业会计制度的企业，“固定资产清理”科目包括的内容包括固定资产报废、毁损和发售三部分的内容
11.“在建工程”科目小企业会计制度设置了“在建工程”科目，但核算内容有所变化，调账时，小企业应对“在建工程”科目的余额进行分析，将属于在建工程的部分转入“在建工程”科目；将属于工程物资的部分转入新设置的“工程物资”科目
12.“递延资产”科目调账时，除在财产清查中已作为损失处理的自“递延资产”科目转入“待处理财产损溢”科目的部分外，其他部分应转入“长期待摊费用”科目小企业执行小企业会计制度后来，对固定资产大修理费用的核算措施由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的，其原为固定资产大修剪发生的待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至摊销完毕为止；自执行新制度后来新发生的固定资产后续支出，再按照小企业会计制度的规定办理
13.“待处理财产损溢”科目小企业会计制度没有设置“待处理财产损溢”科目调账时，小企业应先将在财产清查过程中清查出的损失记入“待处理财产损溢”科目，再按照有关规定冲减有关所有者权益,冲减后，“待处理财产损溢”科目应无余额
14.“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”和“专题应付款”科目小企业会计制度“预提费用”科目的核算内容与原制度有所不一样小企业因执行新制度，对固定资产大修理费用的核算措施由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的，其原为固定资产大修剪发生的预提费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减完毕为止；执行新制度后来新发生的固定资产后续支出，再按照新制度的规定办理
15.“递延税款”科目小企业会计制度规定小企业采用应付税款法核算所得税，因此没有设置“递延税款”科目调账时，应将“递延税款”科目的余额转入“利润分派一未分派利润”科目，“递延税款”科目如为借方余额，应借记“利润分派一未分派禾IJ润”科目，贷记“递延税款”科目，如为贷方余额，应借记“递延税款”科目，贷记“利润分派一未分派利润”科目再以调整后的“利润分派一未分派利润”科目余额，按照有关规定冲减执行新制度之初清查出的损失
16.“实收资本”、“资本公积”科目小企业会计制度设置了“待转资产价值”科目，核算小企业接受捐赠待转的资产价值期末，小企业应将按主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠资产价值扣除应缴纳的所得税后的余额自“待转资产价值”科目转入“资本公积”科目受赠时借银行存款等贷待转资产价值年终汇算时借待转资产价值贷应交税费一应交所得税资本公积一其他资本公积
20.“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”和“产品销售税金及附加”科目小企业会计制度设置了“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”和“主营业务税金及附加”科目，产品销售收入通过“主营业务收入”科目核算，产品销售成本通过“主营业务成本”科目核算，产品销售费用通过“营业费用”科目核算，产品销售税金及附加通过“主营业务税金及附加”科目核算
21.“其他业务收入”、“其他业务支出”科目小企业会计制度的“其他业务支出”不仅包括“其他业务收入”中转让材料包装物以及其他业务收入的成本、费用，还包括与其他业务相对应的、有关的各项税金及附加
22.“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”科目小企业会计制度没有设置“补助收入”科目，有关的补助收入作为“营业外收入”核算与我们现行的新会计准则是一致的
23.“此前年度损益调整”科目小企业会计制度“此前年度损益调整”科目的核算内容与原制度有所不一样，核算资产负债表后来事项期间波及的汇报年度或此前年度的销售退回等事项，并且该科目余额直接转入利润分派的有关明细科目，不再作为利润表项目列示由于该科目年末无余额，不需要进行调账处理
（三）会计报表应根据上年末“资产负债表”的“年末数”栏内所列数字按照小企业会计制度的规定进行调整后填列调整措施根据上述有关调账规定处理执行小企业会计制度当年的“资产负债表”应按小企业会计制度的规定编制借委托加工物资4000贷原材料3800材料成本差异200
②支付加工费、税金及运费时借委托加工物资2200应交税费一应交增值税（进项税额）340贷银行存款2540
③收回入库时借原材料一XX段件6000材料成本差异200贷委托加工物资6200
（5）企业进口货品进项税额的账务处理按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货品应计入采购成本的金额，借记“物资采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目
（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理[例6—7]A企业为一食口加工厂，11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元,开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元则对的会计处理为借原材料52200应交税费一应交增值税（进项税额）7800贷银行存款60000
（7）对运送费用容许抵扣进项税额的账务处理[例6—8]A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，此外销货方代垫运费200元（转来承运部门开具给A企业的一般发票一张）A企业开出为期一种月的商业汇票一张，材料已验收入库则企业会计处理为借原材料6186应交税费一应交增值税（进项税额）1034贷应付票据7220货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除注意对于运费和杂费要分别注明，未分别注明的不予抵扣
（8）外购货品发生非正常损失的账务处理按税法规定凡外购货品发生非正常损失的，其对应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额非正常损失要将价税一并转入待处理财产损溢合理损耗不需要作任何特殊账务处理与无损失的进货账务处理相似
（二）生产阶段
1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货品或应税劳务（购进货品或应劳务变化用途的账务处理）[例6—10]A企业1月将12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算措施确定，该材料实际成本为5元，合用增值税税率为17%则A企业对的会计处理为应转出进项税额=5X17%=8840（元）借在建工程60840贷原材料5应交税费一应交增值税（进项税额转出）
88402.非正常损失的外购货品、在产品、产成品的账务处理
（1）获得增值税专用发票的外购货品的非正常损失应转出的进项税额=损失货品的账面价值义合用税率
（2）获得农产品抵扣凭证的外购货品的非正常损失应转出的进项税额=损失货品的账面价值小（1—扣除率）义扣除率
（3）在产品、产成品非正常损失应转出的进项税额=账面价值X在产品、产成品所花费材料在在产品、产成品中的比重X合用税率帐务处理借待处理财产损益一一待处理流动资产损益贷库存商品应交税费一应交增值税（进项税额转出）
（三）销售阶段
1.一般纳税人销售货品或提供应税劳务的账务处理[例6-12]A企业本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中价款880000元，税金149600元，代垫运送费0元则对的的会计处理为借应收账款1049600贷主营业务收入880000应交税费一应交增值税（销项税额）149600银行存款0将自产、委托加工或购置的货品分派给股东或投资者，也要按照正常的销售处理作销售收入[例6—13]A企业以自己生产的产品分派利润，产品的成本为500000元，不含税销售价格为800000元，该产品的增值税税率为17%则该企业对的的会计处理为计算销项税额=800000X17%=136000（元）借应付利润936000贷主营业务收入800000应交税费一应交增值税（销项税额）136000借利润分派一应付利润936000贷应付利润936000借主营业务成本500000贷库存商品
5000002.出口货品的账务处理出口合用零税率的货品，不计算销售收入应缴纳的增值税
3.视同销售行为的账务处理
（1）企业将自产或委托加工的货品用于非应税项目，应视同销售货品计算应缴增值税,借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目
（2）企业将自产、委托加工或购置的货品作为投资，提供应其他单位或个体经营者，应视同销售货品计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目
（3）企业将自产、委托加工的货品用于集体福利、个人消费等，应视同销售货品计算应缴增值税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目
（4）企业将自产、委托加工或购置的货品免费赠送他人，应视同销售货品计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目【例题】某食品厂将自产糕点用于职工集体福利，成本价8000元，不含税售价10000元，账务处理如下借应付职工薪酬11700贷主营业务收入10000应交税费一应交增值税（销项税额）1700P85例题
4.带包装销售货品的账务处理单独计价包装物的账务处理[例6—16]A企业本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品发售但单独计价的包装物1000个，一般发票上注明单价为每个10元，款项尚未收到则对的的会计处理为借应收账款68500贷主营业务收入50000其他业务收入8547应交税费一应交增值税（销项税额）9953逾期押金的账务处理[例6-16]A企业本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金元予以没收按照有关规定，对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入其他业务收入，企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目对的的会计处理为借其他应付款贷其他业务收入
1709.40应交税费一应交增值税（销项税额）
290.
605.小规模纳税企业销售货品或提供应税劳务的账务处理借银行存款贷主营业务收入应交税费一应交增值税借应交税费一应交增值税贷银行存款
（四）一般纳税企业应缴增值税的账务处理借应交税费一应交增值税（转出未交增值税）贷应交税费一未交增值税借应交税费一未交增值税贷银行存款
二、工业企业消费税的核算（掌握）
（一）生产销售应税消费品的账务处理《消费税暂行条例》中所称“纳税人生产的，于销售时纳税”的应税消费品，是指有偿转让消费品的所有权，即以从受让方获得货币、货品、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为税法对销售的解释包括两类状况第一类以生产的应税消费品换取货币现实生活中大量存在的，会计与税收的处理基本一致第二类以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵债、支付代购手续费等也视为销售，在会计上作为销售处理［例6—19］某汽车制造厂本月销售小轿车30辆，消费税率8队出厂每辆不含税售价10元，款项已到，存入银行则有关会计账务处理为企业应纳消费税税额=30X10X8%=288000（元）收入实现的会计分录借银行存款421贷主营业务收入3600000应交税费一应交增值税（销项税额）61计提消费税税金的分录借营业税金及附加288000贷应交税费一应交消费税288000第二类状况在会计核算上按非货币性交易或债务重组等会计准则进行账务处理根据新会计准则的规定，以生产的应税消费品用于投资，在会计上也应确认收入，按销售处理（-）自产自用应税消费品的账务处理按照同类消费品的销售价格计税没有的，按照构成计税价格计税不符合会计上确认收入定义的状况，不作收入处理税法上视同销售，按同类产品的不含增值税销售额计征消费税【例题】某企业以自产轮胎对外捐赠，成本7000元，消费税合用税率10%,同类产品不含税售价为10000元账务处理如下借营业外支出9700贷库存商品7000应交税费一应交增值税（销项税额）1700一应交消费税1000注意同步考虑增值税和消费税
（三）包装物缴纳消费税的账务处理税法规定包装物无论与否单独计价均应并入应税消费品的销售额中计征消费税不单独计价的包装物的消费税随产品计入营业税金及附加，单独计价的包装物的消费税计入其他业务成本包装物押金的计税规定
1.一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税
2.啤酒、黄酒以外的酒类产品其押金在收取时计征消费税和增值税【例题】某企业销售应税消费品收取押金1170元，逾期一年未收回包装物，消费税合用税率10%o收取时借银行存款1170贷其他应付款一存入保证金1170逾期时借其他应付款一存入保证金1170贷其他业务收入1000应交税费一应交增值税（销项税额）170借营业税金及附加100贷应交税费一应交消费税100
（四）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理
1.委托加工产品收回后直接用于销售的[例6-20]新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税=500X[（10X12+10+10）:（1-10%）]X10%=7780（元）应纳增值税=（10+10）X500X17%=1700（元）新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，则有关账务处理为
①发出原材料时借委托加工物资60000贷原材料一橡胶60000
②支付加工费、增值税借委托加工物资10000应交税费一应交增值税（进项税额）1700贷银行存款11700
③支付代收代缴的消费税借委托加工物资7780贷银行存款7780
④收回入库后借原材料一轮胎77780贷委托加工物资77780
⑤对外销售时除了作收入实现的账务处理外，同步结转成本借其他业务成本77780贷原材料一轮胎
777802.委托加工产品收回后用于持续生产应税消费品的，若按前例的数据则
①②的账务处理相似，其他账务处理如下
③交纳委托加工内胎的消费税借应交税费一应交消费税7780贷银行存款7780
④继续加工后的轮胎以不含税价20万元发售借银行存款234000贷主营业务收入00应交税费一应交增值税（销项税额）34000
⑤计提最终产品销售的消费税借营业税金及附加0贷应交税费一应交消费税0
⑥交纳实际应纳的消费税借应交税费一应交消费税12220[0-7780]贷银行存款12220
（五）进口应税消费品缴纳消费税的账务处理根据税法规定，企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起15日内缴纳税款企业不缴税不得提货【例题】某单位进口小轿车轮胎其不含增值税的价值为20万元，消费税合用税率为10%,账务处理如下借原材料20应交税费一应交增值税（进项税额）34000:00X17%]贷银行存款254000:00X（1+17%）+00X10%]
三、工业企业营业税的核算
（一）销售不动产的账务处理
①收取转让款借银行存款贷固定资产清理
②结转固定资产、合计折旧科目金额借:固定资产清理合计折旧贷固定资产
③计提有关税费借固定资产清理贷应交税费一应交营业税一应交都市维护建设税一应交教育费附加
④结转固定资产清理账户的余额借固定资产清理贷营业外收入一处理固定资产净收益或借营业外支出一处理固定资产净损失贷固定资产清理
（二）转让无形资产的账务处理注意通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算【例题】某企业转让一项技术，该项无形资产的账面原值为15000元，合计摊销元，已提减值准备3000元，转让获得的实际收入为9000元，账务处理如下借银行存款9000合计摊销无形资产减值准备3000营业外支出一发售无形资产损失1495贷无形资产15000应交税费一应交营业税450一应交都市维护建设税
31.50—应交教育费附加
13.50企业出租无形资产所获得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务成本”，贷记“无形资产”科目
（三）兼营非应税劳务缴纳营业税的账务处理现行会计制度规定，上述非应税劳务收入应在“其他业务收入”科目中核算企业获得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目按税法规定计算的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目【例题】某企业兼营运送业务单独核算，本月获得运送收入100000元有关账务处理为借银行存款100000贷其他业务收入100000借营业税金及附加5500贷应交税费一应交营业税5000一应交都市维护建设税350一应交教育费附加150
四、工业企业所得税的核算
（一）按税法计提当期应缴所得税时借所得税费用一当期所得税费用贷应交税费一应交所得税
（二）确认有关递延资产或负债时确认递延所得税资产时借递延所得税资产贷所得税费用一递延所得税费用确认递延所得税负债时借所得税费用一递延所得税费用贷递延所得税负债
（三）资产负债表日根据所得税准则调整递延所得税资产或递延所得税负债的账面余额
五、出口货品“免、抵、退”税的会计核算
（一）购进货品的会计核算1,采购国内原材料价款和运杂费计入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额计入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录借物资采购应交税费一应交增值税（进项税额）贷银行存款（应付账款等）对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额，作如下会计分录借应交税费一应交增值税（进项税额）贷物资采购原材料入库时，根据入库单作如下会计分录借原材料贷物资采购
2.进口原材料
（1）报关进口出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录:借物资采购一进料加工一XX材料名称。
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