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注册会计师《税法》要点应纳税所得额注册会计师《税法》科目第十二章企业所得税法第二节应纳税所得额应纳税所得额二收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一弥补亏损二会计利润+纳税调增额一纳税调减额
一、收入总额
（一）、一般形式的收入企业以货币形式和非货币形式从多种来源获得的收入，为收入总额详见下表收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等企业以非货币形式获得的收入，应当按照公允价值确定收入额公允价值，是指按照市场价格确定的价值收入类型确认原则境内外所得确定原则与会计准则一致税法强调按协议或协议约定日期和金额确认收入，并对有关经济利益能否流入企业不予考虑⑴销售货品收入交易地劳务交易成果可以可靠估计的，采用竣工比例法确认劳务收入和成本若已发生的劳务成本估计不能得到赔偿，可暂不确认收入，但已发生的劳务成本也不得计入当期损益，待其确定不能赔偿时，再经税务机关核定作为损失扣除⑵提供劳务收入劳务地不动产不动产地动产动产转让方机构地⑶转让财产收入转让非存货类财产获得的收入权益性投资资产被投资企业所在地⑷股息、红利等权益分派所得的企业地属税后收益，按被投资方分派决定日确认收入性投资收益（被投资方所在地）按协议约定的付息日确认收入，一般应按协议或协议金⑸利息收入额确定，但税法也认同企业采用实际利率法来确认收入仅指有形资产使用权收入按协议约定日期及金额确⑹租金收入认，若跨年度，按配比原则确认收入⑺特许权使用费收仅指无形资产使用权收入按协议约定金额及日期确承担、支付所得的企业入认地实际收到日按受赠资产价值及捐赠企业代为支付的增⑻接受捐赠收入值税确认⑼其他收入财政部、税务总局确定阐明⑴⑵⑹⑺构成营业收入，为计算业务招待费和广告费的扣除基数㈡、特殊形式的收入⑴以分期收款方式销售货品的，按照协议约定的收款日期和金额确认收入的实现⑵企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过个月的，按照纳税年度内竣工进度或者完毕的工作量确认收入的实12现⑶采用产品提成方式获得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定⑷企业发生非货币性资产互换，以及将货品、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分派等用途的，应当视同销售货品、转让财产或者提供劳务但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外属企业自制资产，按同类同期售价确定收入；属外购资产，可按购入价格确认收入【注意】
①所得税的视同销售规则与增值税、消费税等流转税的视同销售规则不一样，它强调的是对企业外部的移交
②捐赠问题的税务处理企业将货品用于捐赠，首先要视同销售找出公允价与该资产成本之间的差额（视同毛利）计入计税所得；另首先按规定辨别公益性捐赠还是非公益性捐赠，假如是公益性捐赠与否超过了规定的捐赠限额这里考虑视同销售收入和成本同步考虑捐赠限额
二、不征税收入包括财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入*企业获得的，经国务院同意的国务院财政、税务主管部门规定专题用途的财政性资金
三、免税收入包括国债利息收入、权益性投资收益、非营利组织收入（不含从事营利活动获得的收入）权益性投资收益是指符合下列条件的投资收益
①居民企业或非居民企业的境内机构、场所直接投资于居民企业；
②持续持有被投资企业公开发行并上市流通的股票满个月12
四、税前扣除㈠扣除项目的范围企业实际发生的与获得收入有关的、合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除除另有规定外，不得反复扣除.成本1⑴与出口退税结合掌握，企业外销货品的成本要包括不得免征和抵扣的增值税⑵视同销售收入要与视同销售成本匹配.费用（期间费用）
2.税金3指企业发生的除企业所得税和容许抵扣的增值税以外的企业缴纳的多种税金和附加外购货品不得抵扣而需计入有关资产成本的增值税进项税额⑴计入购置固定资产成本不得抵扣的增值税进项，随折旧在所得税前扣除⑵出口货品计算的不得免征和抵扣的进项税计入外销成本，可在所得税前扣除⑶非正常损失货品的进项转出税额，可随财产损失在所得税前扣除自身承担的增值税销项税额计入有关成本费用损失项目，参与损益计算，可在所得税前扣除如捐赠货品，随捐赠成本在所得税前扣除费用项目应重点关注问题销售费用广告费和业务宣传费与否超支；⑴招待费与否超支管理费用⑵保险费与否符合原则⑶非居民企业支付给境外总机构的管理费与否符合规定（要有证明文献）⑴利息费用与否超过原则（金融机构同类同期）；⑵借款费用资本化与费用化的辨别财务费用㈡扣除项目的原则企业发生的合理工资薪金支出、依法缴纳的五险一金、依法为特殊工种职工支付的人身安全保险费、国务院财政、税务主管部门规定的其他商业保险费准予扣除；企业为投资者或职工支付的补充保险及补充医疗保险，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和原则内扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除；企业根据法律、行政法规提取并用于环境保护、生态恢复等方面的专题资金，准予扣除;合理的劳动保护支出（工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等），准予扣除；非居民企业的境内机构、场所与其境外总机构间发生的生产经营费用，能提供证明文献，并合理分派的，准予扣除经营租入固定资产的租赁费支出，应在租赁期内均匀扣除;融资租入固定资产的租赁费支出,通过折旧方式摊销准予扣除的税金的方式可扣除税金举例消费税、营业税、都市维护建设税、出口关税、资源税、通过营业税金及附加土地增值税、教育费附加等销售税金及附加房产税、车船税、土地使用税、印花税通过管理费用在发生当期扣除在发生当期计入有关资产的成本，在后来各车辆购置税、购置固定资产不得抵扣的增值税等期分摊扣除与否容许结转项目名称计算基数扣除比例阐明下一年度扣除工会经费支出2%职工教育经费支出容许
2.5%职工福利费支出工资薪金总额14%生产经营活动有关的60%但不得超过当年销售业务招待费支出业务招待费发生额（营业）收入的5%化妆品制造、医药制造和饮料制造烟草30%广告业务宣传费支出销售（营业）收入容许15%企业的烟草广告费不得扣除公益性捐赠支出会计利润总额12%.利息费用1⑴非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经同意发行债券的利息支出可据实扣除企业内营业机构之间支付的利息，准予扣除⑵非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除.借款费用2⑴企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除⑵企业为购置、建造固定资产、无形资产和通过个月以上的建造才能到达预定可销售状态12的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本资产购置、建造期间没有个月的限制12,资产损失3税法未明确将无形资产损失列入资产损失范围资产损失，应在实际确认或发生的当年扣除企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，可收回金额一律暂定为账面余额的5%o资产损失按税务管理方式分为自行计算扣除和审批扣除两大类税务机关负责审批的，受理之日起个工作日内做出详细决定；需要延期的延期不得超过3030天税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第日企业因特殊原45因不能准时申请审批的，经负责审批的税务机关同意延期申请.手续费及佣金4手续费、佣金的支付对象应当是具有合法经营资格中介服务企业或个人对于保险企业，财产保险企业按当年所有保费收入扣除退保金等后余额的（含本数，下同）15%计算限额；人身保险企业按当年所有保费收入扣除退保金等后余额的计算限额10%对于其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或协议确认的收入金额的计算限额5%除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除企业为发行权益性支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除.其他扣除项目5准予扣除会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等不得扣除项目
6.已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分派有关部分的汇兑损失不得扣除；企业之间支付的管理费不得扣除，应按公平交易原则作为正常的劳务费用进行税务处理；赞助支出、未经国务院财政、税务主管部门核定的准备金支出，不得扣除与不征税收入有关的支出不得扣除
五、容许弥补的此前年度亏损将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后不不小于零的数额企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度起的个持续年度的所得弥补5企业境外经营的亏损不能用境内经营的所得弥补
六、非居民企业的应纳税所得额的计算对于在中国境内未设置机构、场所的，或者虽设置机构、场所但获得的所得与其所设机构、场所没有实际联络的非居民企业的所得，按照下列措施计算应纳税所得额股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得
1.额；.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；2【阐明】资产的净值=计税基础-折旧、摊销-准备金.其他所得，参照前两项规定的措施计算应纳税所得额3。
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