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企业所得税、个人所得税法律制度一.企业所得税概述1,纳税人
①企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合作企业
②按收入来源地管辖权和居民管辖权想借个的双重管辖原则分为:纳税人鉴定原则征税对象居民企业-*根据中国法律、法规在我国境就来源于中国“境内、境外”的所有所得在我国纳内成立的企业税・*根据外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企根据外国（地区）法律成立且实※在中国境内设置机构、场所的非居民企业，就来业际管理机构不再中国境内，但在源于境内的所得和虽然来源于境外但与境内机构、中国境内设置机构、场所的，或场所有实际联络的所得，在我国纳税※在中国境内者在中国境内为设置机构、场未设置机构、场所，或者虽设置机构、场所，但获所，不过后来源于中国境内所得得的所得与所设置机构、场所没有实际联络的非居的企业民企业，应就来源于境内的所得，在我国纳税
2.所得来源确实定
①销售货品所得一交易活动发生地
②提供劳务所得一劳务发生地
③转让财产所得一不动产一不动产所在地一动产一企业或者机构、场所所在地一权益性投资资产转让一被投资企业所在确定
④股息、红利等权益性投资所得一分派所得的企业所在地
⑤利息所得、租金所得、特许权使用费一承担、支付所得的企业或者机构、场所所在地
3.计税根据
①应纳税所得额应纳税所得额二收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-容许弥补的此前年度亏损
②亏损弥补发生亏损容许向后明年度结转，用后明年度的所得弥补，但结转年限最长5年
4.征收管理
①按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补
②按月或按季预交的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款
③应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应交应退税款3500or4800的余额得45%的累进不个体工商户的按年（整年收入总额-成合用5生产经营所得本、费用及损失）35%的累进木对企事业单位按年不超过的承包经营、承4000元的,扣800元一租经营X-800劳务酬劳个人独立从事“非雇佣”的多种按次4000元以上的,扣20%f劳务稿酬所得以图书、报刊形式出版刊登按次（1-20%）特许权使用费个人提供专利权、非专利技术等按次所得利息、股息、红按次收入全额利所得偶尔所得按次财产转让按次收入总额-财产原值-合20%的理费用财产租赁所得按次（以一种月获得的收入为-*月收入不超过40001次）【每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元】半月收入超过4000【每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）】X（1-20%）注个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得个人所得税税率表级整年应纳税所得额税率（%）速算扣除数数含税级距不含税级距1不超过15000兀的不超过14250元的50215000元X430000元14250元VX427750元10750330000元X460000元27750元VX451750元203750460000元〈X4100000元51750元〈XS79750元3097505超过100000元超过79750元
35147505.捐赠
①个人的将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向“教育、公益事业和遭受严重自然灾害、贫困地区”的捐赠，捐赠额不超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除f应纳X（1-30%）X20%
②个人将其所得通过国内的非营利的社会团体和国家机构向“红十字事业、农村义务教育、公益性青年少年活动场所（包括新建）”的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除
6.境外收入的处理
①假如在境外实际缴纳的个人所得税（境内原则的，补缴个人所得税
②假如在境外实际缴纳的个人所得税〉境内原则的，无需补缴个人所得税
7.个人所得税的税收优惠
①免税项目“省级”人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上的单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金-*国债和国家发行的金融债券的利息※按照“国家统一规定”发给的补助、津贴家福利费、抚恤费、救济金-*保险赔偿※军人的转业费、复员费※按照“国家统一规定”发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费※按照国家规定，个人缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，从纳税人的应纳税所得额中扣除※按照国家有关城镇房屋拆迁管理措施规定的原则，被拆迁人获得的拆迁赔偿款
②减税项目※残疾、孤老人员和烈属的所得家因严重自然灾害导致重大损失的
③暂免征税（包括但不限于）※个人举报协查多种违法犯罪的奖金※转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房获得的所得-*福利彩票中奖万暂免征，1万以上的全额征收-*对国企职工，因企业被依法宣布破产，从破产企业获得的一次性安顿费收入-*职工与用人单位解除劳动关系的一次性赔偿自
09.
5.25起免费赠与/继承房屋产权的，双方不征税
8.个人所得税的征收管理
①自行申报纳税川-年所得12万以上的（纳税年度终了后3个月内）※-从中国境内两处或者两处以上获得“工资薪金所得”的※从中国境外获得所得的※获得应纳税所得，没有扣缴义务人的
②纳税期限家一般状况下，纳税人应在获得应税所得的次月15日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款未扣缴义务人每月扣缴的税款应当在次月15日内缴入国库，并向主管税务机关报送资料
④在一种纳税年度的中间开业的，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期局限性12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度
⑤居民企业以企业登记注册地位纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点二.收入总额L应当征税收入收入实现时间收入类型销售方式收入实现时间L销售货品托收承付办妥托罢手续收入预收款发出商品分期付款协议约定的收款日期支付手续费收到代销清单售后回购按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理以旧换新按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除已确认收入，发生在发生当期冲减当期销售商品收入销售折让、销售退回商品需要安装和检在购置方接受商品以及安装和检查完毕时确认收入；假如安装程序简朴，可在发出商品时确认查买一赠一将总的销售额按公允价值的比例来分摊确认各项收入2,提供劳务
3.转让财产收入企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产获得的收入
4.股息、红利等权益被投资方做出利润分派决定的日期性投资
5.利息收入包括存款、贷款、债权、欠款等利息按协议约定的付息日期
6.租金收入协议约定的应付租金日期
7.特许权使用费收入协议规定使用人应付特许权使用费的日期8,接受捐赠收入实际收到捐赠资产的日期9•其他收入企业资产溢余、逾期未退包装物押金、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组、补助、违约金、汇兑损益等收入
10.特殊收入确实认非货币性资产互换产品提成方式分的产品的日期，公允价值受托加工制造超过12个月的，按纳税年度内竣工进度或完毕工作量确认注企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从多种来源获得的收入
2.不征税收入属于“非营利性活动”带来的经济收益，是单位组织专门从事特定职责而获得的收入，理论上不应列为应税所得范围
①财政拨款
②依法收取并纳入财政管理的行政事业型收费、政府性基金3,免税收入是纳税人应税收入的构成部分，不过，国家为了实现某些经济和社会目的，在特定期期内对特定项目获得的经济利益予以的税收优惠
①国债利息收入
②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
③在中国境内设置机构、场所的非居民企业从居民企业获得与该机构、场所有实际联络的股息、红利等权益性投资收益
④符合条件的非营利组织的收入三,企业所得税的税前扣除项目L准予扣除的项目
①工资、薪金支出
②职工福利费（〈工资总额14%）工会经费（〈工资总额2%）职工教育经费（〈工资总额
2.5%）
③社会保险费
④业务招待费（发生额的60%〈当年销售收入的
0.5%）
⑤广告费和业务宣传费（〈当年销售收入的15%,超过部分准予结转后来纳税年度扣除）
⑥公益性捐赠（〈年度“利润总额”的12%）
⑦利息费用
⑧借款费用（经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除）
⑨租赁费（以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费用支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费用支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除）
10.税金
11.损失
12.其他项目（财产保险费、劳动保护费、有关资产费用、环境保护专题资金、总机构分摊的费用、汇兑损失）注准予结转扣除的项目职工教育经费，广告费和业务宣传费2,税前不得扣除的项目
①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
②企业所得税税款
③税收滞纳金
④罚金、罚款和被没收财物的损失
⑤超过规定原则的捐赠支出
⑥赞助支出
⑦未经核定的准备金支出
⑧企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息
⑨与获得收入无关的其他支出四.企业所得税的税收优惠
1.税收优惠的类型免税收入、可以减免税的所得、优惠税率、民族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、抵免应纳税额和其他专题优惠政策
2.收入
①免税收入国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设置机构、场所的非居民企业从居民企业获得与该机构、场所有实际联络的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入
②减计收入企业以《资源综合运用企业所得税优惠目录》规定的资源作为重要原材料，生产国家非限制和严禁并符合国家和行业有关原则的产品获得的收入，减按90%计入收入总额
3.加计扣除
①研究开发费用-*企业为开发新技术、新产品发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研发费用的50%加计扣除※形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销
②安顿残疾人员所支付的工资按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除
4.加速折旧
①可以采用缩短折旧年限或者采用加速折旧措施的固定资产由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产-*常年处在强震动、高腐蚀状态的固定资产
②采用缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%
③采用加速折旧措施的，可以采用双倍余额递减法or年数总和法
5.可以减免税的所得
①免税一农、林、牧、渔业减半征收一花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水样子、内陆养殖
②三免三减半政策※企业从事国家扶持“公共基础设施”项目的投资经营所得一1-3年免征，4-6年减半征收※企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目一1-3年免征，4-6年减半征收
③技术转让所得符合条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税
6.抵扣应纳税所得额创业投资企业采用股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其“投资额的70%”在“股权持有满2年的当年”抵扣该创业投资企业的“应纳税所得额”；当年局限性抵扣的，可以在后来纳税年度结转抵扣
7.抵免应纳税额按规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的，该专用设备的“投资额的10%”可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年局限性抵免的，可以在后来5个纳税年度结转抵免
8.优惠税率
①高新技术企业（15%）
②小型微利企业（20%）五.资产的税务处理
1.固定资产
①不得计算折旧扣除的固定资产-*“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产-*以经营租赁方式租入的固定资产家以融资租赁方式租出的固定资产※已提足折旧继续使用的固定资产-*与经营活动无关的固定资产-*单独估价作为固定资产入账的土地注未投入使用的房屋、建筑物计提的折旧可以在税前扣除；经营租赁由出租人计提折旧；融资租赁由承租人计提折旧
②固定资产的计税基础※外购的一以购置价款和支付的有关税费以及直接归属于使该资产到达预定用途发生的其他支出为计税基础米自行建造的一己竣工结算前发生的支出为计税基础※融资租入的一以租赁协议约定的付款总额（or公允价值）和承租人在签订协议的过程中中发生的有关费用为计税基础-*盘盈的一以同类固定资产的“重置完全价格”为计税基础通过捐赠、投资、非货币性资产互换、债务重组等方式获得的一已该资产的公允价值和支付的有关税费为计税基础-*改建的一除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增长计税基础
③固定资产折旧的计提措施-*按照“直线法”计算折旧-*自固定资产投入使用月份的“次月”起计提折旧；停止使用的，应从停止使用的“次月”停止计提折旧※应根据固定资产的性质和使用状况，合理确定固定资产的估计净残值
④固定资产计算折旧的最低年限-*房屋、建筑物家飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备※与生产经营活动有关的器具、工具、家俱等5年家飞机、火车、轮船以外的运送工具4年※电子设备3年
2.生产性生物资产
①定义是指为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产Eg经济林、薪炭林、产畜和役畜等
②生产性生物资产折旧的计提措施※按照“直线法”计算折旧※自生产性生物资产投入使用月份的“次月”起计提折旧；停止使用的，应从停止使用的“次月”停止计提折旧-*应根据生产性生物资产的性质和使用状况，合理确定固定资产的估计净残值
③生产性生物资产计算折旧的最低年限※林木类生产性生物资产畜类生产性生物资产3年
3.无形资产
①下列无形资产不得计算摊销费用扣除家自行开发的支出已在计算应纳税额所得税时扣除的无形资产家自创商誉※与经营活动无关的无形资产
②无形资产的计税基础米外购的一购置价款和支付有关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途发生的其他支出为计税基础※自行开发的一开发过程中给资产符合资本化条件后制到达预定用途前发生的支出为计税基础-去通过捐赠、投资、非货币性资产互换、债务重组等方式获得的一公允价值和有关税费
③无形资产按“直线法”计算的摊销费用，准予扣除
④外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时准予扣除
4.其他资产
①长期待摊费用-*已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产估计尚可使用年限分期摊销租入固定资产的改建支出，按照协议约定的剩余租赁期限分期摊销※固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销家其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的“次月”起，分期摊销，摊销年限不得低于3年
②投资资产家企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税额所喝瑟是不得扣除-*企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除
③存货企业使用或者销售的存货的成本计算措施可以在先进先出、加权平均法、个别计价法中选用一种，一经选用，不得随意更改
④资产损失是指企业在生产经营中实际放生的，与获得应税收入有关的资产损失六.企业所得税应纳税额的计算L应纳税所得额的计算扣除限额特殊规定有扣除限额，业务招待费-*业务实际发生超过部分应额X60%※销售调增（营业）收入x
0.5%-*容许扣除额为两个指标的较小者广告费和业销售（营业）收超过部分，准予在后来纳税年度结转扣除入X15%务宣传费职工福利费工资薪金总额X14%工会经费工资薪金总额X2%职工教育经工资薪金总额X
2.超过部分，准予在后来纳税年度结转扣除费5%公益性捐赠年度利润总额支出X12%按照金融企业同非金融企期同类贷款利率业向非金融计算的数额企业借款的利息支出不得扣除，罚金罚款和不包括纳税人按照经济协议规定支付的违约应全额调增被没收财物金、银行罚款和诉讼费的损失人质纳受出经捐之准的支树；广金直赞核赠备，赠出间告府管助；纳企定接支哈人理支，税性帚向支未的业的出付金费非加计扣除，研究开发费未形成无形资产调减应纳税用计人当期损益的所得额实际发生额X50%支付给残疾按照支付给残疾职工的工资职工的工资X100%抵扣应纳税创业投资企投资额X70%在股权持有满2年的当年抵扣，局限性抵所得额业扣的，可后来的纳税年度抵扣抵免应纳税购置并实际投资额X10%当年局限性抵免的，可以在后来的5个纳税年额使用度结转抵免“符合条件的环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备注准予全额扣除，无需进行纳税调整合理的工资薪酬薪金支出；合理的劳动保护支出；企业按规定为职工缴付的“五险一金”和财产保险费；非金融企业向金融企业借款的利息支出；企业经同意发行债券的利息支出；企业在生产经营活动中发生的合理不需要资本化的借款费用
2.应纳税所得额确实定
①纳税调整增长额家在计算会计利润时已经扣除，但税法规定主线不能扣除的项目（如税收滞纳金、工商部门罚款等），应全额调增••※在计算会计利润时已经扣除，但超过税法规定扣除原则的部分（如业务招待费、广告费和业务宣传费的超标部分），应调增
②纳税调整减少额弥补此前年度（5年内）亏损免税收入加计扣除项目（如研究开发费用）
③应纳税所得额=会计利润+纳税调整增长额-纳税调整减少额七.个人所得税法律制度L个人所得税的纳税人
①居民纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人
②非居民纳税人在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年但从境内获得所得的个人，属于非居民纳税人
2.所得来源地工资薪金一单位所在地生产经营所得一生产经营活动所在地劳务酬劳所得一实际提供劳务地点不动产转让所得f不动产坐落地动产转让所得一实现转让的地点财产租赁所得一被租赁财产的使用地利息、股息、红利所得一“支付”利息、股息、红利的企业所在地特许权使用费一特许权使用地
3.工资薪金所得级全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的3021500元〈X44500元的部分1455元＜X*155元的部分1010534500元＜X49000元的部分4155元〈X47755元的部分2055549000元＜X435000元的部分7755元＜XS27255元的部分251005535000元＜XS55000元的部分27255元＜X*1255元的部分302755655000元＜X480000元的部分41255元＜X＜57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分
45135054.个人所得所税考点综述税目界定计征措施税率计税根据X合用税率-速扣数工资、薪金所按月（月收-合用3。
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