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第一章总论第一节会计的概念
一、会计的产生和发展物质资料的生产是人类社会赖以存在和发展的基础，以尽量少的劳动消耗生产出尽量多的物质财富则是人类当阿辉进行生产的共同规定在人来社会发展的初级阶段，人们就通过实际逐渐认识到了记录生产过程、计算生产成果数量以及对比“所耗”与“所得”关系的必要性人们在进行生产活动的同步，必然会产生对生产消耗和生产成果进行观测、计量以至进行记录和比较的规定，这正是会计产生的主线原因（-）古代会计阶段•远古“结绳”、“刻木”记事标志着会计的萌芽•我国“会计”一词最早出目前西周，管钱粮的专职官员进行“月计月会”•宋朝初期出现了“四柱清册”即“旧管”（上期结存）+“新收”（本期收入）一“开除”（本期支出）二“实在”（本期结存）•明朝开始以货币作为统一计量单位•明末清初民间商业组织使用“龙门帐”
（二）近代会计阶段一是1494年，意大利数学家、会计学家卢卡•巴其阿勒所注《算术、几何、及比例概要》确立了复式记帐法的地位，复式记帐不停完善和推广二是成本会计的产生和迅速发展
（三）现代会计阶段（二十世纪五十年代到目前）•1953年电子计算机在会计中开始运用，出现“会计电算化”•会计分为财务会计和管理会计两个分支
二、会计的基本职能会计的两个基本职能核算监督（-）核算职能
1、以货币为计量单位
2、从数量上核算以发生或已完毕的经济活动
3、记录只是会计核算的基础而不是所有
4、会计核算具有持续性、完整性、系统性
（二）监督职能运用会计核算的信息对经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行的控制和指导
1、会计监督是对经济活动全过程的监督
2、会计重要运用货币计价进行监督，也要进行实物监督
3、会计监督是单位的内部监督，是外部监督不可替代的
三、会计的概念会计是以货币为主计量单位，以凭证为根据，记住与专门的技术措施，对一定注意的经济活动进行全面、综合、持续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一宗经济管理活动第二节会计对象
一、会计对象是会计核算和监督的内容
（一）会计的一般对象会计对象是企业、行政、事业等单位在社会再生产过程中发生的能以货币体现的经济活动（即经济业务）
（二）企业单位的会计对象
1、产品制造企业（工业企业）的会计对象工业企业的生产经营过程可分为供应过程、生产过程、销售过程工业企业的会计对象是工业企业在生产经营过程中发生的，能以货币体现的经济业务（图）
2、商品流通企业会计对象•商品流通企业的经营过程可分为商品购进过程、商品销售过程•商品流通企业的资金是沿着“货币资金-----------商品资金---------货币资金”的形式，周而复始地进行•商品流通企业的会计对象是商品流通企业在生产经营过程中发生的，能以货币体现的经济业务
3、行政事.业单位会计对象行政事业单位经济活动中发生的预算内（外）财务收支活动第三节会计准则
一、会计准则概述
二、会计假设（-）会计主体（会计实体、会计个体）指会计所核算和监督的特定单位，界定了会计工作的空间范围1＞意义
（1）辨别了主体与主体所有者（投资人）的经济活动
（2）辨别了主体与其他与之有联络的单位的经济活动
（二）持续经营意义建立在非清算的基础上的，可处理资产的计价和费用的分摊问题
（三）会计分期意义界定了会计信息的时间段，为权责发生制、可比性原则等奠定可理论与实务基础，为编制财务表报界定了时间
（四）货币计量意义确认了以货币为重要的、统一的计量单位
三、会计信息质量规定的原则
1、可靠性原则会计核算应以实际发生的经济业务为根据，如实反应财务状况和经营成果
2、有关性会计核算应当符合国家宏观经济管理的规定，满足有关方面理解企业财务状况和经营成果的需要
3、可比性原则
（一）实收资本业务的核算
1.实收资本是指企业的投资者按照企业章程或协议、协议的约定，实际投入企业的资本金
2.股份企业实收资本（股本）的核算A例京连股份企业通过国家证监会同意，发行一般股5000000股，每股面值1元，发行价格1元/股，股款已所有存入银行（假设不考虑发行手续费）借银行存款5000000贷股本5000000a例京连股份企业收到某单位投入的设备一套，经双方确认该设备价值1320000元借固定资产1320000贷股本1320000a例京连股份企业接受某单位的土地使用权投资，经确认该使用权的价值为2000000元，企业发给每股面值40元的一般股50000股借无形资产——土地使用权2000000贷股本2000000
二、负债资金筹集业务的核算（-）短期借款业务的核算对于短期借款本金和利息的核算需要设置“短期借款”和“财务费用”两个重要的账户
（1）“短期借款”账户账户的性质负债类核算内容用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的多种借款本金的增减变动及其结余状况的账户帐户构造贷方登记获得的短期借款即短期借款本金的增长，借方登记短期借款的偿还即短期借款本金的减少，期末余额在贷方，表达企业尚未偿还的短期借款的本金结余额短期借款应按照债权人的不一样设置对应的明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算
（2）“财务费用”账户账户性质损益类核算内容用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的多种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及有关的手续费等，企业在赊销商品过程中产生的现金折扣也在该账户核算帐户构造借方登记发生的财务费用，贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额（即财务费用支出不小于收入的差额，假如收入不小于支出则进行反方向的结转），通过结转之后，该账户期末没有余额a例京连股份企业因生产经营的临时性需要，于4月15日向银行申请获得期限为六个月的借款3000000元，存入银行借银行存款3000000贷短期借款3000000a例承前例，假如上述京连股份企业获得的借款年利率为6%,利息按季度结算，计算4月份应承担的利息这项经济业务波及到“财务费用”和“预提费用”两个账户，财务费用的增长属于费用的增长，应记入“财务费用”账户的借方，预提费用的增长属于负债的增长，应记入“预提费用”账户的贷方这项经济业务应编制的会计分录如下借财务费用7500贷预提费用7500a例承前例京连股份企业在6月末用银行存款37500元支付本季度的银行借款利息借预提费用37500贷银行存款37500【例4一9】承【例4一7】，京连股份企业在10月16日用银行存款3000000元偿还到期的银行临时借款本金借短期借款3000000贷银行存款3000000第三节供应过程业务
一、固定资产购置业务的核算
1.“固定资产账户账户的性质:资产类核算内容用来核算企业固定资产获得成本的增减变动及其结余状况账户构造借方登记固定资产获得成本的增长贷方登记固定资产获得成本的减少期末余额在借方，表达固定资产原价的结余额
2.“在建工程”账户账户的性质:资产类核算内容用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的所有支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定工程成本的账户账户构造借方登记工程支出的增长贷方登记结转竣工工程的成本期末余额在借方，表达未竣工工程的成本a例京连股份企业购入一台不需要安装的设备，该设备的买价328000元，增值税55760元，包装运杂费等6000元，所有款项通过银行支付，设备当即投入使用本这项经济业务的发生，首先使得企业固定资产获得成本增长389760元，另首先使得企业的银行存款减少389760元波及到“固定资产”和“银行存款”两个账户固定资产的增长是资产的增长，应记入“固定资产”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方因而这项经济业务应编制的会计分录如下借固定资产389760贷银行存款389760a例京连股份企业用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价1250000元，税金212500元，包装运杂费等15000元，设备投入安装借在建工程1477500贷银行存款1477500a例承前例，京连股份企业的上述设备在安装过程中发生的安装费如下领用本企业的原材料18500元，应付本企业安装工人的工资48000元，提取的职工福利费6720元借在建工程73220贷原材料18500应付职工薪酬54720a例承前两例，上述设备安装完毕，到达预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本借固定资产1550720贷在建工程1550720
二、材料采购业务的核算其中购入的原材料，其实际采购成本由如下几项内容构成
1.买价，是指购货发票所注明的货款金额
2.采购过程中发生的运送费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等
3.材料在运送途中发生的合理损耗
4.材料入库之前发生的整顿挑选费用
5.按规定应计入材料采购成本中的多种税金，如从国外进口材料支付的关税等
6.其他费用，如大宗物资的市内运杂费等，但这里需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是直接计入期间费用（-）材料按实际成本计价的核算帐户的设置
1.“材料采购”账户账户的性质资产类•核算内容用来核算企业外购材料的买价和多种采购费用，据以计算确定购入材料的实际采购成本账户构造•借方登记购入材料的买价和采购费用（实际采购成本）贷方登记结转完毕采购过程、验收入库材料的实际采购成本•期末余额在借方，表达尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的采购成本
2.购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，假如可以分清是某种材料直接承担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分派分派原则有材料的重量、体积、买价等即材料采购费用分派率=共同性采购费用额+分派原则的合计某材料应承担的采购费用额=采购费用分派率X该材料的分派原则
2.“原材料”账户账户的性质资产类核算内容是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存状况的账户账户构造借方登记已验收入库材料实际成本的增长贷方登记发出材料的实际成本（即库存材料成本的减少）期末余额在借方，表达库存材料实际成本的期末结余额
3.“应付账款”账户账户的性质负债类核算内容用来核算企业单位因购置材料物资、接受劳务供应而与供应单位或接受劳务单位发生的结算债务的增减变动及其结余状况的账户账户构造贷方登记应付供应单位等款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增长借方登记应付供应单位单位款项的减少（即偿还）期末余额一般在贷方，表达尚未偿还的应付款的结余额
4.“预付账款”账户账户的性质资产类核算内容用来核算企业按照协议规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余状况的账户账户构造借方登记结算债权的增长即预付款的增长贷方登记收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款（即预付款的减少）期末余额一般在借方，表达尚未结算的预付款的结余额
5.“应付票据”账户账户的性质负债类核算内容是用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购置材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余状况的账户账户构造贷方登记企业开出、承兑商业汇票的增长借方登记到期商业汇票的减少期末余额在贷方，表达尚未到期的商业汇票的期末结余额
6.“应交税金”账户账户的性质负债类核算内容用来核算企业按税法规定应交纳的多种税款的计算与实际缴纳状况的账户账户构造贷方登记计算出的多种应交而未交税金的增长借方登记实际缴纳的多种税金，包括支付的增值税进项税额期末余额方向不固定，假如在贷方，表达未交税金的结余额；假如在借方，表达多交的税金在材料物资采购业务中设置“应交税金”账户重要是核算增值税O增值税是对在我国境内销售货品或者提供劳务、以及进口货品的单位和个人，就其获得的货品或应税劳务销售额计算税款，是一种价外税，采用两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额计算当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额其中销项税额是指纳税人销售货品或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购置方收取的增值税额，销项税额=销售额X增值税税率进项税额是指纳税人购进货品或接受应税劳务所支付或承担的增值税额，进项税额=购进货品或劳务价款X增值税税率如下举例阐明原材料按实际成本计价业务的总分类核算例京连股份企业从友谊工厂购入下列材料甲材料8200公斤，单价39元；乙材料3500公斤，单价24元，增值税率17%,所有款项通过银行付清借材料采购——甲材料319800——乙材料84000应交税金一应交增值税（进项税额68646）贷银行存款472446a例京连股份企业用银行存款11700元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分派首先需要对甲、乙材料应共同承担的11700元外地运杂费进行分派分派率=11700+（8200+3500）=1（元/公斤）甲材料承担的采购费用二1义8200=8200（元）乙材料承担的采购费用=1X3500=3500（元）借材料采购——甲材料8200——乙材料3500贷银行存款11700价款186000元，增值税额31620（186000X17%）元，兴顺工厂代我司垫付材料的运杂费4000元材料已运达企业并已验收入库账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付借物资采购——丙材料190000应交税金一一应交增值税（进项税额）31620贷应付账款一一兴顺工厂221620a例京连股份企业按照协议规定用银行存款预付给兴达工厂订货款400000元借预付账款一一兴达工厂400000贷银行存款400000a例京连股份企业签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款837720元，增值税率17%借材料采购一丁材料716000应交税金一应交增值税（进项税额）121720贷应付票据837720a例本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转多种材料的实际采购成本首先计算本〃购入的多种材料的实际采购成本甲材料实际采购成本=319800+8200=328000（元）乙材料实际采购成本=84000+3500=87500（元）丙材料实际采购成本=186000+4000+750000+8500=948500（元）丁材料实际采购成本=716000（元）借原材料——甲材料328000——乙材料87500——丙材料948500——丁材料716000贷物资采购——甲材料328000——乙材料87500——丙材料948500——丁材料716000第四节生产过程业务
一、生产过程业务概述生产费用按其计入产品成本的方式的不一样，可以分为直接费用和间接费用直接材料是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的多种原材料及重要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等直接工资是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补助等其他直接支出是指企业发生的除直接材料费用和直接工资费用以外的与生产产品和提供劳务有直接关系的各项费用如按生产工人工资总额和规定比例计算提取的福利费制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其构成内容比较复杂，包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等
二、生产费用的归集与分派
1.“生产成本”账户账户的性质成本类核算内容用来归集和分派产品生产过程中所发生的各项生产费用，对的地计算产品生产成本的账户账户构造借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接工资费和其他直接支出，以及期末按照一定的措施分派计入产品生产成本的制造费用贷方登记结转竣工入库产成品的生产成本期末如有余额在借方，表达尚未竣工产品（在产品）的成本即生产资金的占用额
2.“制造费用”账户账户的性质属于成本类核算内容用来归集和分派企业生产车间（基本生产车间和辅助生产车间）范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用的账户，包括车间范围内发生的间接工资（车间管理人员的工资）及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等账户构造借方登记实际发生的各项制造费用贷方登记期末经分派转入“生产成本”账户借方应计入产品制导致本的制造费用额期末在费用结转后该账户一般没有余额
3.“应付职工薪酬”账户账户的性质负债类核算内容用来核算企业应付给职工工资总额的计算及职工福利费的计算提取与实际发放和实际使用状况的账户贷方登记本月计算的应付职工工资总额，包括多种工资、奖金、津贴、计提的职工福利费等借方登记本月实际发放、支付的工资数及福利费期末余额在贷方，表达结余的福利费，属于企业欠职工的一项流动负债a例京连股份企业开出现金支票，从银行提取现金2850000元，准备发放工资借现金2850000贷银行存款2850000例京连股份企业用现金2850000元发放工资借应付工资2850000贷现金
28500004.制造费用是产品制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的多种间接费用制造费用包括的详细内容又可以分为三部分第一部分是间接用于产品生产的费用，如机物料消花费用，车间生产用固定资产的折旧费、修理费、保险费，车间生产用的照明费、劳动保护费等第二部分是直接用于产品生产，但管理上不规定或者不便于单独核算，因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用，如生产工具的摊销费，设计制图费、试验费以及生产工艺用的动力费等第三部分是车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间管理用的固定资产折旧费、等
5.“待摊费用”账户待摊费用是指企业已经支出但应由本期和后来各期分别承担、其分摊期在一年以内（包括1年）的各项费用账户的性质资产类核算内容是用来核算企业预先付款、应由本期和后来各期分别承担的多种费用的账户账户构造借方登记预先支付的多种款项，如预付订购报章杂志费、预付保险费、预付房租、预付固定资产修理费等贷方登记应摊销计入本期成本或损益的多种费用（即已产生支付责任的费用）期末余额在借方，表达已经支付但尚未摊销的费用
6.“预提费用”账户账户的性质负债类核算内容用来核算企业预先提取计入各期成本或损益、后来实际支付款项的费用的账户账户构造贷方登记预先按照一定的原则提取、应由本期承担的各项费用，如预提的修理费、预提的借款利息等，借方登记实际支付的款项期末余额贷方表达预提；借方表达待摊
7.“合计折旧”账户账户的性质资产类核算内容用来核算企业固定资产已提折旧合计状况的账户账户构造贷方登记按月提取的折旧额即合计折旧的增长借方登记因减少固定资产而减少的合计折旧期末余额在贷方，表达已提折旧的合计额a例京连股份企业用银行存款7200元预订明年的报刊杂志借待摊费用7200贷银行存款7200a例京连股份企业月末摊销应由本月承担的、年初已付款的车间用房的房租3480元借制造费用3480贷待摊费用3480A例京连股份企业月末预提应由本月承担的车间设备修理费2400元借制造费用2400贷预提费用2400a例京连股份企业于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额10500元，厂部固定资产折旧额8500元借制造费用10500管理费用8500贷合计折旧19000a例京连股份企业用现金1420元购置车间的办公用品借:制造费用1420贷现金1420a例京连股份企业在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分派计入A、B两种产品生产成本其中A产品生产工时120000个，B产品生产工时78000个制造费用分派率二（元/工时）A产品承担的制造费用额=
2.4X120000=288000（元）B产品承担的制造费用额=
2.4X78000=187200（元）借生产成本——A产品288000——B产品187200贷制造费用475200
三、竣工产品生产成本的计算与结转“库存商品”账户账户的性质资产类核算内容用来核算企业库存的外购商品、自制产品（产成品）、自制半成品等的实际成本（或计划成本）的增减变动及其结余状况的账户账户构造借方登记验收入库商品成本的增长，包括外购、自产、委托外单位加工等贷方登记库存商品成本的减少（发出）期末余额在借方，表达库存商品成本的期末结余额a例京连股份企业生产车间本月生产竣工A、B两种产品，其中A产品竣工总成本为1860000元，B产品竣工总成本为1490000元A、B产品现已验收入库，结转成本借库存商品——A产品1860000——B产品1490000贷生产成本——A产品1860000——B产品1490000第五节销售过程业务
一、商品销售收入确实认与计量企业已将商品所有权上的重要风险和酬劳转移给买方企业既没有保留一般与所有权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实行控制
3.与交易有关的经济利益可以可靠地流入企业
4.有关的收入和成本可以可靠地计量注意在计量销售商品的收入时，要注意在销售过程中发生的销售退回、销售折让和现金折扣的内容商品销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种等不符合规定而发生的退货销售折让是企业因销售商品的质量不合格等原因而在售价上予以购置方的减让，实际发生销售折让时应直接冲减当期的销售商品收入现金折扣“是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除”销售净收入二不含税单价义销售数量■销售退回-销售折让
二、销售商品业务的会计处理
1.“主营业务收入”账户账户的性质损益类核算内容用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入的账户账户构造贷方登记企业实现的主营业务收入即主营业务收入的增长借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入以及期末转入“本年利润”账户的主营业务收入额（按净额结转），结转后该账户期末应没有余额
2.“应收账款”账户账户的性质资产类核算内容用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算状况（结算债权）的账户，代购置单位垫付的多种款项也在该账户中核算账户构造借方登记由于销售商品以及提供劳务等而发生的应收账款（即应收账款的增长），包括应收取的价款、税款和代垫款等贷方登记已经收回的应收账款（即应收账款的减少）期末余额如在借方，表达尚未收回的应收账款；期末余额如在贷方，表达预收的账款
3.“预收账款”账户账户的性质负债类核算内容用来核算企业按照协议的规定预收购置单位订货款的增减变动及其结余状况账户构造贷方登记预收购置单位订货款的增长，借方登记销售实现时冲减的预收货款期末余额如在贷方，表达企业预收款的结余额，期末余额如在借方，表达购货单位应补付给本企业的款项
4.“应收票据”账户账户的性质资产类核算内容用来核算企业销售商品而收到购置单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余状况的账户账户构造借方登记企业收到购置单位开出并承兑的商业汇票，表明企业票据应收款的增长贷方登记票据到期收回购置单位款表明企业应收票据款的减少，应记入“应收票据”账户的贷方期末该账户如有余额应在借方，表达尚未到期的票据应收款项的结余额a例华太股份企业向兴业工厂销售A产品50台，每台售价12800元，发票注明该批A产品的价款640000元，增值税额108800元，所有款项收到一张已承兑的商业汇票借应收票据748800贷主营业务收入640000应交税金一应交增值税（销）108800a例华泰股份企业按照协议规定预收兴华工厂订购B产品的货款600000元，存入银行借银行存款600000贷预收账款一一兴华工厂600000a例华泰股份企业赊销给某机车厂A产品120台，发票注明的价款1536000元，增值税额261120元借应收账款一一某机车厂1797120贷主营业务收入1536000应交税金——应交增值税（销）261120a例京连股份企业本月预收兴华工厂货款的B产品80台，现已发货，发票注明的价款2800000元，增值税销项税额476000元原预收款局限性，其差额部分当即收到存入银行借预收账款一一兴华工厂600000银行存款2676000贷主营业务收入2800000应交税金——应交增值税（销）476000a例华泰股份企业收到某机车厂开出并承兑的商业汇票179120元，用以抵偿其所欠本企业的货款借应收票据1797120贷应收账款——某机车厂179712a例华泰股份企业赊销给新星商店45台A产品，发票注明的货款576000元，增值税97920元此外，企业用银行存款代光明商店垫付A商品运费3500元借应收账款一一光明商店677420贷主营业务收入576000应交税金——应交增值税（销）97920银行存款3500
三、主营业务成本的核算“主营业务成本”账户账户的性质损益类核算内容是用来核算企业经营主营业务而发生的实际成本及其结转状况的账户账户构造借方登记主营业务发生的实际成本贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本结转之后，该账户期末没有余额a例华泰股份企业在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本其中A产品的单位成本为7200元，B产品的单位成本为16000JlSo借主营业务成本2668000贷库存商品A商品1548000——B商品
11200002.主营业务税金及附加的核算“主营业务税金及附加”账户账户的性质损益类核算内容用来核算企业经营重要业务（包括销售商品、提供劳务等）而应由主营业务承担的多种税金及附加的计算及其结转状况的账户账户构造借方登记按照有关的计税根据计算出的多种税金及附加额贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加额结转之后，该账户期末没有余额a例华泰股份企业经计算，本月销售A、B产品应缴纳的城建税24930元，教育费附加10670元，此外A产品应缴纳的消费税为137600元（假设A产品为应税消费品）借主营业务税金及附加173200贷:应交税金——应交消费税137600——应交城建税24930其他应交款10670横向可比会计核算应当按照规定的处理措施进行，会计指标应当口径一致，互相可比纵向可比计处理措施前后各期应当一致，不得随意变更
4、及时性原则会计核算应当及时进行
5、清晰性原则会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和运用
6、谨慎性原则会计核算中，对企业也许发生的费用和损失，应作出合理的估计，对也许获得的收入则不加以估计
7、重要性原则重要的会计信息应单独反应，次要的会计事项可简朴处理
8、实质重于形式原则会计核算应重视业务的实质而不是外在形式第四节会计核算措施与程序
一、设置帐户是对会计对象详细内容进行分类核算和监督的一种措施，
二、复式记帐对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上互相联络的帐户中加以记录，借以完整地反应一项经济业务的措施
三、填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的根据
四、登记帐簿帐簿是用来持续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍，是帐户的集合，是保留数据的重要工具
五、成本计算是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算各对象的总成本和单位成本的一种措施
六、财产清查是通过盘点实物，查对帐目，查明各项资产的实有数，以保证帐户记录真实可靠的一种措施
七、编制会计报表以书面汇报形式定期总括反应各单位一定期期财务状况、经营成果、现金流量的一种专门措施以上会计核算的多种专门措施互相联系、紧密结合，形成了一种完整的措施体系其中，填制和审核凭证、登记账簿是记账过程，填制和审核凭证是会计核算的最初环节，登记账簿是会计核算的中心环节；成本计算是算账过程，是对初级会计信息资料的加工过程；会计报表是报账过程，是会计核算的最终环节记账、算账、报账一般都是按照一定程序进行的首先在账簿中按照一定的分类设置若干不一样的账户，每一账户用以记录某一类经济业务；然后运用复式记账法将通过审核无误的会计凭证中的经济业务内容分别记录在账簿中的不一样长上；再通过成本计算将记录在账簿中的初级信息资料加工之后再登记在账簿中，这是会计信息加工再储存的过程；期终通过财产清查后，确认账簿记录对的，符合多种措施有些是交叉反复进行的，但基本是按照以上次序，互相配合地加以运用，以实现会计目的第二章会计要素会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润
一、资产过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益包括多种财产、债权和其他权利
（一）资产的特性资产要素是六大要素的关键要素，是企业存在的基础按照《企业会计制度》的规定，作为资产，一般应同步具有如下几种基本特性
（1）资产必须由过去的交易或事项所形成的
（2）资产是由企业所拥有或控制的“拥有”是指企业对某项资产具有所有权，“控制”是指企业对某项资产具有支配权
（3）资产预期会给企业带来经济利益这是资产最重要的特性所谓“经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物（-）资产的分类企业的资产按其流动性和存在形态不一样，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产
1、流动资产在一年或超过一年的一种营业周期内变现或耗用的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项
2、长期投资不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其他投资
3、固定资产使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在使用过程中保持实物形态不变的资产
4、无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等
5、其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出等
二、负债过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致经济利益流出企业
（一）负债的特性按照《企业会计制度》的规定，作为负债，一般应同步具有如下基本特性
（1）负债是企业过去的交易或事项所形成的成果
（2）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出
（二）负债的分类企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债
1、流动负债在一年或超过一年的一种营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等
2、长期负债偿还期限在在一年或超过一年的一种营业周期以上的债务包括长期借款、应付债券、长期应付款等
三、所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权其数额为资产减去负债后的余额
（一）所有者权益的特性相对负债而言，所有者权益具有如下特性
（1）不具有偿还性所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资
（2）企业破产清算时，负债优先清偿
（3）可分享企业利润所有者凭借所拥有的所有者权益可以分享利润，而债权人则不能参与利润的分派
（二）所有者权益的分类所有者权益按其形成方式不一样可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分派利润
（1）实收资本是指投资者按照企业章程或协议、协议的约定，实际投入企业的资本
（2）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产包括资本（或股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等
（3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的多种公积金
（4）未分派利润是企业留于后明年度分派的利润或待分派的利润
四、收入企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活动中所形成的经济利益的总流入包括主营业务收入和其他业务收入收入不包括为第三方或者客户代收的款项
（一）.收入的特性作为会计要素的收入具有如下的特性
（1）收入是从平常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的
（2）收入可以体现为企业资产的增长，或负债的减少，或两者兼而有之
（3）收入能导致企业所有者权益的增长
（4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等
（二）.收入的分类按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入
（1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事重要经营活动获得的收入如在工业企业重要是销售产成品、自制半成品等获得的收入；商业企业重要是销售商品获得的收入
（2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所获得的收入如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运送等非工业性劳务获得的收入
五、费用企业在销售商品、提供劳务等平常经验活动所发生的经济利益的流出
（一）费用的特性费用是和收入相对应的，企业为获得营业收入必须付出代价，发生一定的花费费用品有如下特点
（1）费用是企业平常经营活动中产生的经济利益的流出
（2）费用可以体现为资产的减少或负债的增长，或者两者兼而有之
（3）费用将引起企业所有者权益的减少
（二）费用的分类直接材料p工记本产品成本的费用*人工直接痢制造费用间施费用-►费用Y管理费用1不卜人产品成本的需用财4费用期间费w营业费用L」
六、利润企业在一定期间生产经营活动的财务成果它是收入与费用配比后的差额
（一）利润的特性
（1）利润是收入和费用两个会计要素配比的成果当某一会计期间的收入不小于费用时.，体现为企业利润，反之则体现为企业亏损
（2）利润的形成导致所有者权益的增长，亏损的发生则导致所有者权益的减少
（二）利润的分类企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种
（1）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额
（2）利润总额是指营业利润加上投资收益、补助收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额
（3）净利润是指利润总额减去所得税后的金额
七、会计等式（-）会计基本等式资产和权益是同一事物（经济资源）的两个侧面，有一定量的资产，就必然有其对应的资金来源；反之，有一定的资金来源，也必然体现为等量的资产也就是说，资产和权益互相依存，金额相等这种客观存在的、必然相等的关系，称为会计等式用公式表达为资产二权益权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，因此，上式详细表达为资产二负债+所有者权益以上会计等式是静态等式，它反应企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系2收入、费用、利润之间的恒等关系企业的资产投入营运后，伴随企业经济活动的进行，企业首先会获得收入，另首先，企业会发生多种各样的费用收入不小于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损公式表达为收入-费用二利润
（二）会计基本等式的转化形式
1.定义由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反应企业的财务状况和经营成果的等式
2.组合方式资产+费用=负债+所有者权益+收入
3.对扩展会计等式的理解第一，资金两个不一样侧面的扩展资金存在形态与资金来源渠道第二，等式双方是在数量增长基础上的新的相等
（三）、经济业务及其对会计等式的影响
1.经济业务的含义应办理会计手续、能运用会计措施反应的经济活动亦称作会计事项
2.经济业务的基本类型
（1）经济业务影响基本会计等式的类型
（2）经济业务影响扩展会计等式的类型归纳（四类）
①使等式双方要素同步增长、增长金额相等，等式保持平衡
②使等式双方要素同步减少、减少金额相等，等式保持平衡
③使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡
④使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡
（三）经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一种要素中的两个项目）发生增、减变化
（四）经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论
1.经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；
2.经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增减，但等式仍保持平衡第三章会计科目与账户第一节会计科目
一、会计科目（-）设置会计科目的意义
1.会计科目的概念是指对会计要素的详细内容进行分类的项目也就是对各项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称
2.设置会计科目的意义（I）系统、分类反应会计要素内容的需要
（2）满足信息使用者理解会计信息的需要
（3）设置会计账户，核算经济业务的需要
（二）会计科目设置原则
1.必须结合会计要素的特点，全面反应会计要素内容
2.既要符合对外汇报的规定，又要满足内部经营管理的需要
3.既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定
4.统一性与灵活性相结合
5.应简要、合用
（三）会计科目的内容和级次
1.总分类科目
（1）一级科目或总账科目
（2）对会计要素的详细内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）
（3）是进行总分类核算的根据，提供总括指标
（4）一般由会计制度统一制定
2.明细分类科目
（1）对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款一沿海企业”等）
（2）是进行明细分类核算的根据
（3）可根据会计制度规定和企业核算需要设置第二节、账户（-）设置会计账户的必要性会计科目只是对会计要素分类的项目，而为了序时、持续、系统地记录由于经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动，还需要核算时使用的工具，这就是在账簿中开设账户
1.设置根据作为对会计要素进行分类核算的账户，应当按照会计要素来设置账户资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户再根据每一类的详细内容、特点和管理规定，分别设置若干个账户
2.基本特性具有一定格式；
3.重要作用分类、持续的记录经济业务的工具
4.重要地位会计核算的一种专门措施
（二）账户的基本构造账户的基本构造分为左右两方，一方登记增长数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增长，哪一方登记减少，则由所采用的记账措施和所记录的经济内容而决定一种完整的账户还包括如下内容账户的名称；会计事项发生的日期；摘要、经济业务的简要阐明；凭证号数；增长额、减少额和余额每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增长发生额、本期减少发生额和期末余额正常状况下，账户四个数额之间的关系为账户期末余额=账户期初余额+本期增长发生额一本期减少发生额
（三）会计账户与会计科目的联络与区别
1.互相联络
1、会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称
2、两者反应的经济（会计要素）内容相似会计科目规定了核算的内容及核算措施；会计账户则用以详细反应特定的经济内容
2.互相区别
（1）外表形式不一样会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有
（2）发挥作用不一样会计账户则是用来详细记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素详细内容分类形成的项目（标志）第四章复式记账第一节借贷记账法
一、记账措施概念是指对客观发生的会计事项在有关账户中进行记录时所采用的措施记账措施一般都是由记账符号、所记账户、记账规则、试算平衡等内容所构成
二、记账措施种类单式记账法、复式记账法
三、复式记账法及原理（-）复式记账法的概念是指对每一项经济业务，都以相等的金额，同步在两个或两个以上互相联络的账户中进行登记的一种记账措施
（二）复式记账法的理论根据资金运动的内在规律性即多种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化运用会计措施把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账
（三）复式记账的基本内容
1.借贷记账法；
2.收付记账法；
3.增减记账法
（四）复式记账的作用
1.可以全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息
2.可以清晰地反应资金运动的来龙脉，便于对业务内容的理解和监督
3.可以运用平衡关系检查账户记录有无差错
四、借贷记账法（-）借贷记账法的产生与发展
1.产生一一大概在12-13世纪来源于意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界
2.演进一一借、贷二字最初只表达借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，伴随会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表达多种财产物资增减变化的记账符号记账符号
1.记账符号一一借贷记账法为“借”、“贷”二字
2.重要作用一一表达“增长”或“减少”；反应账户的登记方向
3.符号含义表达增减，但对于六类性质不一样的账户具有不一样的含义
（三）账户的设置和构造
1.资产类账户的构造资产类账户余额与发生额的关系期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额=期末借方余额
2.负债、所有者权益类账户的构造所有者权益类账户期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额二期末贷方余额
3.收入类账户的构造
4.费用类账户的构造成本类账户中的“生产成本”也许有余额，应在借方,表达期末在产品成本
5.双重性账户的构造
（四）记账规律（规则）I.有借必有贷一一账户登记方向
2.借贷必相等一一账户登记金额详其资产类账户增长记“借”，减少记“贷”，余额在借方；1权益类账户增长记“贷”，减少记“借”，余额在贷方；2收入相称于权益，成本、费用相称于资产，但一般没有余额；3双重性账户如“待处理财产损益”，借方登记发生的损失及冲转的溢余，贷方登记发生的溢余及冲转的损失期末余额如在借方，表4达净损失；在贷方则表达净收益
（五）会计分录的编制与账户对应关系
1.会计分录的含义经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的
2.编制会计分录的基本措施
3.教学中会计分录的内容、格式及书写规定
4.会计分录的种类
①简朴会计分录一一由两个账户构成的会计分录
②复合（复杂）会计分录一一由两个以上账户所构成的会计分录
5.复合会计分录的分解
6.两个重要名词
①账户对应关系复式记账时一笔经济、业务所波及的几种账户之间存在的互相依存系例如，收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”
②对应账户分录中存在着对应关系的账户在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户
（六）试算平衡
1.试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的规定，通过汇总计算和比较，检查账户记录的对的性、完整性的技术措施
2.试算平衡的基本措施
①发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增长额和减少额•平衡公式所有账户借方发生额=所有账户贷方发生额•平衡原理借贷记账法的记账规则一一有借必有贷，借贷必相等•平衡根据一定期期内所有账户发生额合计
②余额平衡法•平衡公式所有账户借方余额合计二所有账户贷方余额合计•平衡原理会计等式的平衡原理•平衡根据一定期期末所有账户余额•平衡措施编制“总分类账户余额试算平衡表”
（七）借贷记账法的详细运用一一实例（略）第二节总分类账户和明细分类账户
一、总分类账户和明细分类账户的设置各会计主体平常使用的账户，按其提供资料的详细程度不一样，可以分为总分类账户和明细分类账户两种
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；而明细分类账户则是某一总分类账户的附属账户，对其所从属的总分类账户起着辅助作用某一总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相似的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把两者结合起来，才能既总括又详细地反应同一核算内容因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记
（一）总分类账户与明细分类账户平行登记的要点
1、同内容凡在总分类账户下设有明细分类账户的，对于每一项经济业务，首先要记入有关总分类账户，另首先要记入各总分类账户所属的明细分类账户
2、同方向在某一总分类账户及其所属的明细分类账户中登记经济业务时，方向必须相似即在总分类账户中记入借方，在它所属的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所属的明细分类账户中也应记入贷方
3、同金额记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一种或几种明细分类账户的金额合计数相等第五章会计凭证第一节会计凭证的意义与种类
一、会计凭证的概念
1.所谓会计凭证就是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿根据的书面证明文献，是重要的会计资料
2.会计凭证的作用会计凭证在会计中具有重要的作用它是提供原始资料，传导经济信息的工具；是登记账簿的根据；是加强经济责任制的手段；是实行会计监督的条件
二、会计凭证的种类会计凭证按其填制程序和用途的不一样分为原始凭证和记账凭证
（一）原始凭证是在经济业务发生或完毕时，由经济业务的当事者获得或填制的，载明经济业务详细状况和发生及完毕状况，明确经济责任的一种具有法律效率的证明文献（-）记账凭证俗称传票，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证第二节原始凭证的填制与审核
一、原始凭证的基本内容•原始凭证是经济业务发生时获得或填制的，载明业务内容和完毕状况的证明文献，是进行会计核算的原始资料和重要根据•原始凭证必须具有如下基本要素•凭证名称；•填制凭证的日期及编号；•填制凭证单位的名称或者填制人的姓名；•经办人员的签名或盖章；•接受凭证单位的名称；•经济业务的内容；•经济业务的数量、单价和金额
二、原始凭证的种类（-）原始凭证按其来源不一样分类
1.外来原始凭证由其他单位经办人员按规定填制
2.自制原始凭证
（二）原始凭证按其填制措施不一样分类
1.一次凭证只记载一项业务或同步记载若干项同类性质经济业务，并且一次性填制完毕
2.合计凭证经济业务是不停反复发生的，并且需在规定期间内多次记载；
3.汇总原始凭证根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证
4.记账编制凭证根据账簿记录的成果对某些特定事项进行归类、整顿编制的原始凭证
三、原始凭证的填制（-）基本填制措施
1.经济业务完毕时由经办人员填制如“领料单”
2.由会计人员定期汇总填制如“发出材料汇总表”
3.由会计人员根据账簿记录成果归类、整顿填制如“制造费用分派表”（-）基本填制规定记录真实；手续完备；内容齐全；书写规范；填制及时
（三）几种常见原始凭证填制案例1,收料单的填制
2.领料单的填制
3.限额领料单的填制
4.一般发票的填制
5.增值税专用发票的填制
6.发料凭证汇总表的填制
7.商品验收单的填制
三、原始凭证的审核审核原始凭证时要审查它的合法、合规和合理性，其填制与否符合规定审核原始凭证的真伪审核原始凭证的内容和填制手续与否合规审核原始凭证反应的经济业务内容与否合理、合法第三节记账凭证的填制与审核
一、记账凭证的基本内容
二、记账凭证的种类（-）记账凭证按其经济业务的内容不一样分类
1.专用记账凭证在每张凭证上只反应一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证业务类型按经济业务与货币资金收支的关系分类专用记账凭证种类收款凭证、付款凭证、转账凭证
2.通用记账凭证可用以反应所有经济业务的记账凭证格式与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相似（-）记账凭证按其编制的方式不一样分类
1、复式记账凭证在一张凭证上列示每笔经济业务分录所波及的所有科目，并均作为记账根据的记账凭证种类专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证
2、单式记账凭证按每笔经济业务所波及科目的数量分别填制凭证的记账凭证虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参照不作为记账根据种类借项记账凭证和贷项记账凭证
（三）记账凭证按其与否通过汇总分类
1.非汇总记账凭证在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证种类专用记账凭证均为单一凭证
2.汇总记账凭证根据一定期期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包括若干项经济业务的记账凭证种类汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证
三、记账凭证的填制（-）记账凭证的填制根据（-）记账凭证的填制措施（专用记账凭证）
1.收款凭证
2.付款凭证一一根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制对于现金和银行存款之间的存取（互相划转）业务，为防止反复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证
3.转账凭证
①根据有关转账业务的原始凭证填制；
②根据账簿记录填制
（三）记账凭证填制的基本规定
①记录真实
②手续完备
③内容齐全
④书写规范
⑤填制及时以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同规定但填制记账凭证时还应注意如下四点
①摘要简要
②科目运用精确
③附件齐全
④持续编号
四、记账凭证的审核第四节会计凭证的传递与保管
一、会计凭证的传递（-）会计凭证传递是会计核算得以正常、有效进行的前提，科学合理的传递程序应能保证会计凭证在传递过程的安全、及时、精确和完整
（二）会计凭证传递的内容
1.有序的传递路线；
2.合理的传递时间；
3.严密的传递手续
二、会计凭证的保管（-）定期整顿归类
（二）造册归档
（三）使用及节省借阅手续
（四）保管期限和销毁手续第六章会计账簿第一节会计账簿的意义与种类
一、会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所构成的簿籍在账簿中应按照会计科目开设有关账户，用来序时地、分类地记录和反应经济业务的增减变动及其成果，会计账簿是会计资料的重要载体之一设置会计账簿的意义（-）可以全面、持续、系统地记录、反应各项经济业务的发生状况
（二）为计算成本、费用、利润提供详细资料
（三）为编制会计报表提供资料
（四）为分析和检查企业经济活动提供根据
二、会计账簿的种类（-）会计账簿按用途分类
1.序时账簿是按经济业务发生时间的先后次序，逐日逐笔进行持续登记的账簿，也叫日志账
①特种日志账专门用来登记某一类经济业务的序时账簿应用较广的是“现金日志账”和“银行存款日志账”
②一般日志账用来登记所有经济业务的序时账簿对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、持续地登记其内容类似于记账凭证，因此这种日志账也叫“分录账”或“原始分类簿”
2.分类账簿按其所反应经济业务的详细程度不一样，可分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账），•总账是按一级会计科目设置的总括反应所有经济业务的账簿；■明细账是根据二级或明细科目设置的，详细、分类记录经济业务的账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账溥
3.备查账簿也称辅助账簿它是对某些备忘事项为便于查考而登记的账簿如“租入固定资产登记簿”等备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系备查账的格式、登记措施，不像其他账簿同样有着较为严格统一的规定，企业可按自身的特点和需要灵活设置二）会计账簿按外表形式分类
1.订本式账簿
2.活页式账簿
3.卡片式账簿一般具有统驭性质和比较重要的账簿（如总账、现金日志账及银行存款日志账），采用订本账，活页账和卡片账，则一般合用于多种明细账第二节会计账簿的格式与登记措施
一、账簿的基本内容
（1）封面，标明账簿名称和记账单位名称
（2）扉页，填明启用的日期和截止的日期；页数；册次；经管账簿人员一览表和签章；会计主管签章，账户目录等
（3）账页，账页的基本内容包括账户的名称（一级科目、二级或明细科目）、记账日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等
二、账簿的登记措施（-）序时账簿的格式与登记措施我们这里所说的序时账簿重要是指特种日志账企业一般设置的特种日志账重要有现金日志账和银行存款日志账
1.现金日志账的格式及登记措施现金日志账是由出纳员根据现金的收款凭证、付款凭证以及银行存款的付款凭证序时登记的
2.银行存款日志账的格式及登记措施银行存款日志账由出纳员根据银行存款的收款凭证、付款凭证以及现金的付款凭证序时登记的银行存款日志账的登记措施与现金日志账的登记措施基本相似（-）总分类账的格式与登记措施总分类账是按照一级会计科目的编号次序分类开设并登记所有经济业务的账簿总分类账的格式有三栏式（即借方、贷方、余额三个重要栏目）和多栏式两种
（三）明细分类账的格式及登记措施明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据审核无误后的会计凭证登记某一详细经济业务的账簿明细分类账的格式重要有如下三种
1.三栏式明细分类账三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式相似，即账页只设有借方金额栏、贷方金额栏和余额金额栏三个栏目
2.数量金额式明细账数量金额式明细账规定在账页上对借方、贷方、余额栏下分别设置数量栏和金额栏，以便同步提供货币信息和实物量信息如原材料、库存商品等科目的明细账
3.多栏式明细账多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或项目分设若干专栏的账簿按照登记经济业务内容的不一样又分为“借方多栏式”，如“物资采购明细账”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等；“贷方多栏式”，如“主营业务收入明细账”等；“借方、贷方多栏式”，如“本年利润明细账”、“应交增值税明细账”等
（四）备查账簿的格式及登记措施备查账簿是对重要账簿起补充阐明作用的账簿包括租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押品的备查簿等第三节会计账簿的启用与登记规则
一、账簿的启用规则（-）设置账簿的封面与封底
（二）在启用新会计账簿时，应首先填写在扉页上印制的“账簿使用登记表”中的启用阐明，并加盖单位公章在会计人员工作发生变更时，应办理交接手续并填写“账簿使用登记表”中的有关交接栏目
（三）填写账户目录，总账应按照会计科目次序填写科目名称及启用页号在启用活页式明细分类账时，应按照所属会计科目填写科目名称和页码，在年度结账后，撤去空白账页，填写使用页码
（四）粘贴印花税票，应粘贴在账簿的右上角，并且划线注销；在使用缴款书缴纳印花税时，应在右上角注明“印花税已缴”及缴款金额
二、账簿的登记规则会计账簿应当按照持续编号的页码次序登记会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的措施改正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在改正处盖章平时登记账簿时必须用蓝黑墨水笔书写，不得用铅笔或圆珠笔记账，除“结账划线”、“改错”、“冲销账簿记录”等外，不得用红色墨水笔有关会计人员调动工作或离职时，应办理交接手续对于新的会计年度建账问题，一般来说，总账、日志账和多数明细账应每年更换一次会计账簿做为一种重要的会计档案，必须按照制度统一规定的保留年限妥善保管，不得丢失保管期满后，按规定的审批程序报经同意后，再行销毁
三、错账的改正规则（-）错账的基本类型错账的基本类型重要有如下几种
1.记账凭证对的，但根据对的的记账凭证登记帐簿时发生过帐错误
2.记账凭证错误，导致帐簿登记也发生错误这种类型的错误又包括三种状况一是由于记账凭证上的会计科目用错而引起的错账；二是记账凭证上金额多写而引起的错账；三是记账凭证上金额少写而引起的错账（-）错账的改正措施假如账簿记录发生错误，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等措施去更改字迹，而应当根据错误的详细状况，采用对的的措施予以改正按照《会计基础工作规范》的规定，改正错账的措施一般有三种，即划线改正法、红字改正法和补充登记法
1.划线改正法在结账前，假如发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，可用划线改正法予以改正
2.红字改正法合用于如下的两种错误的改正
（1）根据记账凭证所记录的内容登记账簿后来，发现记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，但金额对的，应采用红字改正法改正的详细措施是先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相似的记账凭证，并据以红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制一张对的的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账a例京连股份企业的管理人员出差预措差旅费3000元，付给现金这项经济业务编制的会计分录应为借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目，但会计人员在填制记账凭证时，误将“其他应收款”记为“应收账款”并已登记入账改正时，先用红字（如下用表达红字）填制一张会计分录与原错误记账凭证相似的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录借应收账款3000贷现金3000然后，再用蓝字填制一张对的的记账凭证并据以登记入账借其他应收款3000贷现金3000
（2）根据记账凭证所记录的内容记账后来，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向对的，只是金额发生错误，并且所记金额不小于应记的对的金额，对于这种错误应采用红字改正法予以改正改正的详细措施是将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证中科目、借贷方向相似的记账凭证，其金额是错误金额与对的金额两者的差额，登记入账a例京连股份企业用银行存款7500元缴纳上个月欠交的税金会计人员在编制会计分录时，误将7500元记为75000元并已记账这个错误应采用红字改正法进行改正改正的详细措施是用红字编制一张与原错误凭证中科目、方向相似的记账凭证，其金额为67500（75000-7500）元，据以用红字登记入账，以冲销多记的金额借应交税金67500贷银行存款
675003.补充登记法记账后来，假如发现记账凭证和账簿的所记金额不不小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误时，那么应采用补充登记的措施予以改正改正的详细措施是按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相似的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额a例京连股份企业用银行存款28000元偿还应付账款会计人员在编制会计分录时，误将28000元记为2800元，即借应付账款2800贷银行存款2800这属于金额少记的错误，应采用补充登记的措施予以改正即用蓝字编制一张与原错误凭证应借科目、应贷科目、记账方向相似的记账凭证，其金额为25200（28000-2800）元，据以蓝字登记入账即可借应付账款25200贷银行存款25200采用红字改正法和补充登记法改正错账时，都要在凭证的摘要栏注明原错误凭证号数、日期和错误原因，便于后来查对第四节结账与对账
一、结账（-）结账的概念是在将本期内所发生的经济业务所有登记入账的基础上，按照规定的措施对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其他额结转下期或者转入新账的过程
（二）结账的环节及内容
二、对账（-）对账的概念所谓对账，简朴地说就是在经济业务所有登记入账之后，对账簿记录所进行的查对工作（-）对账的内容对账的内容，一般包括如下几种方面
1.账证查对，做到账证相符
2.账账查对，做到账账相符
3.账实查对，做到账实相符账实查对是在账账查对的基础上，将多种账簿记录余额与各项财产物资、现金、银行存款及多种往来款项的实存数查对，做到账实相符第五节会计账簿的更换与保管
一、账簿的更换是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿的工作在每一会计年度结束，新一会计年度开始时，应按会计制度的规定，更换一次总账、日志账和大部分明细账少部分明细账还可以继续使用，年初可以不必更换账簿，如固定资产明细账等
二、账簿的保管各账簿的保管期限分别为日志账一般为，其中现金日志账和银行存款日志账为25年；固定资产卡片在固定资产报废清理后应继续保留5年；其他总分类账、明细分类账和辅助账簿应保留保管期满后，要按照会计档案管理措施的规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报经同意后进行处理第七章账户与复式记账法的应用第一节制造业企业重要经济业务概述
一、产品制造企业的生产经营过程（-）材料供应过程是指从材料采购开始，直到材料验收入库为止的整个过程它包括支付材料货款、支付运送费、装卸费等采购费用，这些构成了材料的采购成本材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等，均为供应过程的重要经济业务（-）产品生产过程是指从材料投入生产到产品竣工验收入库的整个过程它包括原材料的消耗、劳动力的消耗、生产设备的折旧、动力等费用的支付等支付材料费、人工费、折旧费、其他费用等，就构成了生产过程重要经济业务
（三）产品销售过程是指企业将产品销售给购置方的过程它包括发出产品、收回货款、支付销售费用、结转销售成本等，这些就构成了销售过程的重要经济业务
二、商品流通企业的经营过程（-）商品购进过程
（二）商品储存过程
（三）商品销售过程第二节资金筹集业务
一、权益资金筹集业务的核算。
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