还剩32页未读，继续阅读
本资源只提供10页预览，全部文档请下载后查看！喜欢就下载吧，查找使用更方便
文本内容:
申明本资料由大家论坛经济师考试专区搜集整顿，转载请注明出自更多经济师考试信息，考试真题，模拟题大家论坛，全免费公益性经济师考试论坛,等待您的光顾！第九章纳税检查第一节纳税检查概述
一、纳税检查的概念（-）纳税检查的概念（掌握）纳税检查是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的状况进行检查和监督，以充足发挥税收职能作用的一种管理活动纳税检查的主体税务机关纳税检查的客体纳税义务人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、纳税担保人纳税检查的对象纳税人所从事的经济活动和多种应税行为以及履行纳税义务的状况纳税检查的根据税收法规、会计法规、企业财务制度【例1・单项选择题】（）纳税检查的主体为（）oA.税务机关B.纳税人C.扣缴义务人D.财政机关［答案］A【例2•多选题】纳税检查的客体是（）A.纳税义务人B.代扣代缴义务人C.代收代缴义务人D.税务机关E.纳税担保人［答案］ABCE
（二）纳税检查的必要性
（三）纳税检查的范围注意经县以上税务局（分局）局长同意，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，可以查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长同意，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款【例1・单项选择题】（、）经（）同意，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，可以查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户A.县以上税务局局长B.省以上税务局局长C.市以上税务局局长D.国家税务总局局长［答案］A【例2・单项选择题】（）税务机关在调查税收违法案件时，经（）同意，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款c.“销售费用”账户的借方D.“其他业务支出”的借方［答案］C
（5）A企业的账务处理影响的税收有（）A.少缴增值税85000元B.少缴增值税255000元C.少缴企业所得税87500元D.少缴企业所得税165000元［答案］BC［解析］少缴增值税=1500000*17%=255000元少缴企业所得税=（1500000-1000000-150000）*25%=87500元
（2）自产自用产品的检查假如纳税人发生了视同销售行为而没有销售额的，则核算销售额过程为:
①按当月同类产品的平均售价计算；
②按近来时期同类产品的平均售价计算；
③按构成计税价格来计算构成计税价格=成本x（1+成本利润率）账务处理借在建工程、专题工程、长期股权投资等贷主营业务收入（按售价）或库存商品（按成本结转）应交税费——应交增值税（销项税额）（按销售额计算）教材192页
9.6的账务处理是错误的对的的为:借在建工程9700贷库存商品8000应交税费——应交增值税（销项税额）1700【例1・单项选择题】（）某钢铁企业（增值税一般纳税人）将自产钢材用于本企业在建工程,已知该批钢材的成本为100000元，无同类产品的对外售价下列对的的账务处理为（）oA.借在建工程贷主营100000业务收入100000B.借在建工程贷主营117000业务收入应交税费一应交100000（销项税增值税C借在建工程贷额）17000库存商品应交税费一应交118700增值税D.借在建工程100000贷库存商品（销项税额）18700［答案］C100000【例2,多选题】增值税暂行条例中规定，应视同俏售货品行为征收增值税的是（）A.将自产货品用于非应税项目B.建筑企业提供的房屋修缮劳务C.将自产货品用于企业内部职工消费D.电信企业提供通讯服务的同步销售手机E.将购进货品免费赠送他人［答案］ACE
3.包装物销售的检查
（1）随同货品发售单独计价的包装物，属于销售货品收取的价外费用，应计征增值税获得收入记入“其他业务收入”科目，应按所包装货品的合用税率计征增值税
（2）销售货品时同步收取的包装物租金属于价外费用，应计算缴纳增值税如企业将包装物作为资产单独出租收取租金，租金收入为企业的其他业务收入，应按照租赁业征收5%的营业税
（3）为销售货品出租出借包装物收取的押金根据税法规定，纳税人为销售货品而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税第一，因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货品的合用税率计算销项税额第二，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论与否返还以及会计上怎样核算，均应并入当期销售额征税审查
①审查包装物收入有无计税；
②审查包装物的押金金额与否对的；
③审查会计核算与否对的【例9-7］某企业为一般纳税人，某月份销售产品100件，每件不含税售价为1000元，同步收取包装物使用费10000元此外，为保证购置方及时退回包装物，签订了包装物有效期限为三个月的协议，并收取押金元企业的账务处理为借银行存款147000贷:主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000其他业务收入10000其他应付款——包装物押金0检查人员认为，企业收取的包装物使用费属于价外费用，应并入销售额中计算增值税，销项税额1453=10000/（1+17%）xl7%o账务调整为:借其他业务收入1453贷应交税费——应交增值税（销项税额）1453【例9-8】若【例9-7】中，购置方三个月后未退还包装物，企业账务处理为借其他应付款——包装物押金0贷其他业务收入0检查人员认为，按照税法规定，企业不再退还的包装物押金应计算销项税额，销项税额2906=0/（1+17%）xl7%o其账务调整为:借其他业务收入2906贷应交税费——应交增值税（销项税额）2906【例1•单项选择题】某企业（增值税一般纳税人）销售产品获得含税价款
175.5万元，另收取包装物押金5万元，并分别在账务记录中反应，其应税销售额为（）A.
175.5万元B.150万元C.
180.5万元D.
154.53万元［答案］B应税销售额=」注万元=150［解析］1+17%【例
2.多选题】（）下列有关包装物计税的表述中对的的是（）A.随同货品发售单独计价的包装物获得的销售收入应按所包装货品合用税率计征增值税B.单独销售包装物获得的销售收入应计征营业税C.货品销售同步收取的包装物租金应计征营业税D.货品销售同步收取的包装物租金应计征增值税E.企业将包装物作为资产单独出租收取的租金应计征营业税［答案］ADE【例3•多选题】（）下列有关包装物计税规定的表述，对的的有（）oA.随同货品发售单独计价的包装物，应按所包装货品的合用税率计征增值税B.企业将包装物作为资产单独出租收取的租金收入应按租赁业征收5%的营业税C.纳税人为销售货品而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算（未逾期）的，不并入销售额征税D.对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货品的合用税率计算增值税E.在货品销售同步收取的包装物租金，应按5%的税率计征营业税［答案］ABCD
（二）销售额的检查
1.不含税销售额的检查销售额=含税销售额/（1+税率）
2.价外费用的检查增值税的销售额包括所有价款和价外费用五项价外费用不包括在销售额内对于价外费用常常在“其他应付款”、“其他业务收入“、“营业外收入”等科目核算【例9-9］检查人员在对某企业（一般纳税人）检查中发现，企业收取货款时另向购置方收取延期付款利息11700元，企业账务处理为借银行存款11700贷账务费用11700根据增值税条例的有关规定，延期付款利息属于价外费用，应计算销项税额调账分录为:借账务费用11700贷主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700【例1・单项选择题】（）某电器企业（增值税一般纳税人）在收取货款时另向购置方收取延期付款利息0元，企业作如下会计处理借银行存款0贷财务费用0下列有关该笔会计处理的表述，对的的是（）oA.该笔会计处理导致企业少缴增值税1200元B.该笔会计处理导致企业少缴增值税
2905.98元C.该笔会计处理导致企业少缴增值税3400元D.该笔会计处理导致企业少缴营业税1000元［答案］B的丁销项税额=元Hxl7%=290598c［解析］141704【例2・单项选择题】（）某商业企业为增值税一般纳税人，5月向消费者销售一批服装，开具的一般发票上注明价款为10000元款项已经收到企业的账务处理为借银行存款1000贷资本公积10000企业上述账务处理会导致（）A.少计提销项税额1700元B.少计提销项税额
1452.99元C.少计提销项税额400元D.少计提销项税额
384.62元［答案］B入销项税额=上等＞（元IT%=145299［解析］1+17%【例3,单项选择题】（）某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%6月份在收取货款时另向购置方收取优质费100000元，企业应作的账务处理为（）oA.借银行存款100000贷营业费用100000B.借银行存款100000贷主营业务收入83000应交税费一应交增值税（销项税额）17000C.借银行存款100000贷主营业务收入
85470.09应交税费一应交增值税（销项税额）
14529.91D.借银行存款100000贷主营业务收入95000应交税费一应交营业税5000［答案］C【例
4.案例分析题】A企业是甲市一家大型国有企业，是增值税一般纳税人；B企业是A企业在乙市设置的子企业，主营业务为锅炉安装，其营业收入向当地地税局缴纳营业税A企业1月发生如下业务
（1）将自己生产的利能达牌75吨新型节能环境保护锅炉两台，以不含税单价200万元的价格，卖给B企业
（2）向长青发电厂销售利能达牌75吨新型节能环境保护锅炉一台，不含税单价600万元
（3）为本单位浴池安装4吨锅炉一台生产成本为10万元，未从本期生产成本转出该产品无同类产品售价
（4）因我司浴池安装锅炉生产在建工程费用3万元，其中领用原材料不含税价2万元，增值税进项税额3400元未做进项税额转出，其他费用1万元，未从在建工程转出月初增值税进项税额余额为零，本月购进原材料发生增值税进项税70万元，2月10日申报并缴纳一月份增值税100万元根据上述资料回答问题
1.A企业和B企业的关系为（）A.A企业和B企业是关联企业，由于两家企业均从事锅炉有关业务B.A企业和B企业不是关联企业，由于两家企业不在同一都市C.A企业和B企业是关联企业，由于两家企业存在购销关系D.A企业和B企业是关联企业，由于两家企业之间存在拥有和控制关系［答案］D
2.下列有关A企业销售给B企业的锅炉价格的表述中对的的是（）oA.A企业销售给B企业的锅炉价格合理，由于两家眷于常年关系户，可以按内部优惠价进行交易B.A企业销售给B企业的锅炉价格合理，由于双方是按照自愿原则进行的交易C.A企业销售给B企业的锅炉价格不合理，由于A企业没有按照独立企业之间的业务往来,向B企业销售货品，而是以明显的低价将锅炉销售给B企业D.主管税务机关可以按照税收征管法的有关规定，将A企业销售给B企业的锅炉价格由200万元/台调整为400万元/台E.主管税务机关可以按照税收征管法的有关规定,将A企业销售给B企业的锅炉价格由200万元/台调整为600万元/台［答案］CE
3.下列有关A企业为本单位浴池安装锅炉的行为与否纳税的表述中对的的是（）A.属于A企业内部行为，不需纳税B.属于销售行为，应作销售收入处理，并计提增值税销项税额C.属于视同销售行为，应按成本价结转，并按增值税税法规定计算销项税额D.属于视同销售行为，应在年终所得税汇算清缴时，调整企业所得税的计税所得额，计算企业所得税［答案］CD
4.A企业应补交的增值税额为（）A.1360000元B.680000元C.1382100元D.
1378888.89元［答案］C［解析］应纳增值税=600X2X17%+600X17%+10X（1+10%）xl7%-（70-
0.34）=
238.21万元应补缴增值税=
238.21-100=
138.21万元
二、增值税进项税额的检查（掌握）（-）进项税额抵扣凭证的审查假如企业未获得抵扣凭证，不得抵扣进项税额
（二）准予抵扣的进项税额的检查
1.从销售方获得的增值税专用发票上注明的增值税额；
2.从海关获得的完税凭证上注明的增值税额；
3.一般纳税人购进免税农产品，容许以买价依13%的扣除率来抵扣进项税额
4.一般纳税人销售货品，以及购进货品所支付的运费，容许按运费结算单据和所列金额7%来抵扣进项税额
（三）不得抵扣的进项税额的检查
1.未按规定获得并保留增值税扣税凭证的；
2.增值税扣税凭证尚未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者虽有注明，但不符合规定的；
3.详细规定
（1）用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货品或应税劳务；
（2）非正常损失的购进货品；
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货品或者应税劳务【例1•多选题】增值税一般纳税人，发生的进项税额可以从销项税额中抵扣的有（）A.购进货品将专用发票丢失B.由于保管不善损失的产成品所耗用的购进货品C.混合销售行为所波及的非应税劳务所用购进货品D.兼营非应税行为一并征收增值税时，其兼营的非应税劳务所用的购进货品E.用于在建工程的购进货品［答案］CD第三节消费税的检查
一、销售收入的检查（熟悉）
（一）一般销售方式的检查与增值税检查的内容基本相似与增值税不一样的是，消费税实行价内税，其计提税金的会计账务处理不一样借营业税金及附加贷应交税费——应交消费税【例1・单项选择题】（）某日化厂（系增值税一般纳税人）采用直接受款方式销售化妆品,本月销售给一种体户化妆品10箱，收取现金23400元，货品未发出，但提货单已交给个体户，则日化厂对的的会计处理是（）A.借现金贷库存商品23400B.借现金贷主营业务收入C.借23400现金贷主营业务收入借营业税金23400及附加贷应交税费——应交增值税23400（销项税额）34002340023400D.借现金3400贷主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3400借营业税金及附加6000贷:应交税费——应交消费税6000［答案］D
（二）视同销售方式的检查其计税根据的检查措施与增值税的检查措施相似视同销售行为应计算的消费税应计入对应的账户中账务处理借在建工程（长期投资等）贷库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税注意其计税根据的规定视同销售没有销售额的，它的计税根据是按纳税人同类消费品的平均售价核算；假如没有同类消费品平均售价，按照构成计税价格核算从价定率构成计税价格=（成本+利润）/（
1.消费税税率）复合计税构成计税价格=（成本+利润+自产自用数量义定额税额）/（1-消费税税率）【例1•多选题】（）税务机关检查某消费税应税消费品生产企业纳税状况时，发现该企业在销售应税消费品时，除了收取价款外，还向购货方收取了其他费用，按现行税法规定，下列费用中应并入应税销售额中计税的有（）oA.购货方违约延期付款而支付的利息B.向购置方收取的增值税税金C.因物价上涨，向购置方收取的差价补助D.因采用新的包装材料而向购置方收取的包装费E.将承运部门开具的运费发票转交给购置方而向购置方收取的代垫运费［答案］ACD【例
2.多选题】（）某化妆品厂（增值税一般纳税人）新试制一批化妆品用于职工福利，无同类产品的对外售价，已知该批产品的生产成本10000元，当月无进项税额企业账务处理为借应付福利费10000贷库存商品10000己知化妆品的全国平均成本利润率为5%,消费税税率为30%,增值税税率为17%下列有关该笔账务处理的表述，对的的有（）A.少计算增值税1700元B.少计算增值税1785元C.少计算增值税2550元D.少计算消费税3150元E.少计算消费税4500元［答案］CE（］）100005%X+=1500C［解析］构成计税价格二1-30%元，少计算增值税=15000xl7%=2550元；少计算消费税=15000x30%=4500元
（三）委托加工应税消费品计税根据的检查
1.对受托方的检查
（1）与否属于假委托加工业务；
（2）与否代收代缴消费税；注意我国消费税暂行条例规定，委托加工中委托方纳消费税，但受托方要代收代缴消费税
（3）注意计税价格的规定注意计价的次序从价定率构成计税价格=（材料成本+加工费）/（1一消费税税率）复合计税构成计税价格二（材料成本+加工费+委托加工数量x定额税率）/（1-消费税税率）
2.对委托方的检查受托方与否已经代收代缴了消费税，其代收消费税的计算与否对的【例1•单项选择题】下列业务中，属于某卷烟厂受托加工业务的为（）A.卷烟厂先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品B.由卷烟厂以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品C由卷烟厂提供原材料生产的应税消费品D.由委托方提供原料和重要材料，卷烟厂只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品［答案］D
二、产品销售数量的检查（理解）（-）销售数量的检查内容
1.检查企业与否存在少开票，多发货，转移销售收入的状况
2.检查企业与否存在账外结算，转移销售收入的状况
（二）销售数量的检查措施
1.以盘挤销倒挤法本期产品销售数量=上期产品结存数量+本期产品竣工数量-本期产品结存数量该措施合用于产成品管理制度不够健全的企业
2.以耗核产，以产核销测定法本期应出产品数量二本期实耗材料量/单位产品材料消耗定额合用于产品管理制度比较健全的企业，运用时，抓住重要耗用材料进行核定第四节营业税的检查
一、建筑安装企业营业税的检查（熟悉）
（一）计税根据的检查建筑安装企业的应税营业收入由工程价款和其他业务收入构成工程价款收入是通过“主营业务收入一工程结算收入”核算“其他业务收入”科目核算除工程价款结算收入以外的其他业务收入【例1•多选题】（）建筑安装企业的工程结算收入包括（）A.工程索赔收入B.临时设施费C.劳动保护费D.夜间施工附加费E.其他业务收入［答案］ABCD
（二）营业收入实现时间的检查（熟悉）施工企业会计制度规定，工程价款收入应于其实现时及时入账注意工程价款结算，不存在折让、折扣问题，凡属工程质量问题，所发生的返工、返修等费用计入成本费用【例1•多选题】（）下列有关施工企业工程价款收入实现时间及收入的金额的表述中，对的的有（）A.实行协议完毕后一次结算工程价款措施的工程协议，应于协议完毕、施工企业与发包单位进行工程价款结算时，确认为收入实现B.实行旬末或月中预支、月终止算、竣工后清算措施的工程协议，应在各月份终了，与发包单位进行已竣工程价款结算时，确认为收入实现C.实行按工程形象进度划分不一样阶段，分段结算工程价款措施的协议，应按协议规定的形象进行分次确认已完阶段工程收益的实现D.实行其他结算方式的工程协议，其协议收益应按协议规定的结算方式和结算时间，与发包单位结算工程时确认收入一次或分次实现E.工程价款收入以扣除工程质量问题所发生的返工、返修等费用后的余额为计税营业收入额［答案］ABCD
（三）分包或者转包业务扣缴税款的检查施工企业实行分包或者转包工程的，以工程的所有价款减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额，分包或者转包工程应纳营业税额以总承包人为法定扣缴义务人【例
1.单项选择题】（）税务机关检查某建筑安装企业营业税纳税状况时，发现下列行为,其中不属于分解工程价款少计营业额的行为是（）oA.将工程分包或转包他人的B.将材料差价直接冲减工程核算成本的C.将工程耗用材料不记入施工成本.直接冲减库存材料D.将向建设单位收取的全优工程奖记入“应付福利费”作为职工奖励基金［答案］A
二、对房地产开发企业的检查（-）计税根据的检查注意税率的合用与否对的土地转让、开发产品销售、租金收入，应按5%的税率申报纳税，而不应当按3%申报纳税（-）营业收入实现时间的检查企业获得的各项经营收入应于销售收入实现时及时入账详细规定
1.转让、销售土地和商品房，应在土地和商品房已经移交，已将发票结算账单提交买主时,作为销售实现
2.代建的房屋和工程，应在房屋和工程竣工验收，办妥财产交接手续，并已将代建的房屋和工程的工程价款结算单提交委托单位时，作为销售实现
3.对土地和商品房采用分期收款销售措施的，可按协议规定的收款时间分次转入收入
4.出租开发产品，应在出租协议规定日期收入租金后作为收入实现；协议规定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍应视为经营收入的实现
5.采用预收款销售商品房的，应以收到预收款的当日作为销售收入的实现时间【例1・单项选择题】某房地产开发企业，某月获得建筑施工收入500万元，不动产销售收入800万元，租金收入70万元，当月应交纳营业税税额为（）o万元万元万元万元［答案］D［解析］500*3%+800*5%+70*5%=
58.5万元
三、对旅游、饮食服务企业的检查（理解）
（一）计税根据的检查
（二）营业收入实现时间的检查饮食服务业的营业收入应以提供了劳务、收到货款或获得了收取货款的凭据时确认营业收入的实现旅行社组织境外旅游者到国内旅游，应在旅行团体离境（或离开当地）时确认营业收入的实现；旅行社组织国内旅游者到境外旅游，应在旅行团结束返回时确认营业收入的实现；旅行社组织旅游者在国内旅游，也应以旅行团旅行结束返回时确认营业收入的实现【例1・单项选择题】（）下列有关营业税规定中有关营业收入确认的表述，对的的是（）A.施工企业实行分包工程的，以工程的所有价款减去付给分包人的价款后的余额为营业额B.旅行社组织境外旅游者到国内旅游，应在旅行团体入境时确认营业收入的实现C.旅行社组织国内旅游者到境外旅游，应在旅行团体离境时确认营业收入的实现D.旅行社组织旅游者在国内旅游，在收取旅行费用时确认营业收入的实现［答案］A【例
2.单项选择题】下列有关营业税计税营业额的表述中对的的为（）oA.由于工程质量问题所发生的返修费用应冲减工程结算收入B.对土地和商品房采用分期收款销售措施的，可按实际收到货款时间作为营业收入的实现时间C.房地产企业采用预收款方式销售商品房的，应以收到预收款的当日作为纳税义务发生时间D.旅行社组织国内旅游者到境外旅游，应以旅行团启程时确认营业收入的实现［答案］C【例3・单项选择题】（）税务机关在年终止账前，检查某饭店营业税的缴纳状况，发现“其他应付款”账户贷方记录的一笔往来款项金额为10000元，系该饭店的关系户就餐款，未计收入，因而未缴营业税经计算应补营业税=10000*5%=500元，暂不考虑都市维护建设税和教育费附加，则下列账务调整中错误的会计分录是（）A.借其他应付款10000贷营业外收入10000B.借其他应付款10000贷主营业务收入10000C.借:营业税金及附加500贷:应交税费——应交营业税500D.借:应交税费——应交营业税500贷银行存款500［答案］A
四、对转让无形资产及销售不动产业务的检查（掌握）（-）转让无形资产的检查1•审查纳税人确认的收入额与否对的看有无分解收入，有无将收入直接冲减无形资产成本或者其他支出的现象2•审查纳税人有无将已实现的营业额挂在往来账而不及时转作收入纳税的现象
3.审查其计税价格确实定与否对的转让无形资产的会计处理
（1）转让无形资产的使用权时借银行存款贷:应交税费——应交营业税应交税费——应交城建税应交税费——应交教育费附加其他业务收入
（2）转让无形资产的所有权时借银行存款合计摊销无形资产减值准备贷无形资产应交税费——应交营业税应交税费——应交城建税A.县税务局局长B.省税务局局长C.设区的市、自治州以上税务局（分局）局长D.国家税务总局局长［答案］C
二、纳税检查的基本措施
（一）按照检查的范围、内容、数量和查账粗细的不一样，分为详查法和抽查法详查法合用于经济业务比较简朴、会计核算制度不健全和财务管理比较混乱的企业，以及在立案侦查经济案件时采用抽查法抽查效果的好坏，关键在于抽查对象确实定
（二）按照查账的次序，分为顺查法和逆查法顺查法凭证——账簿——报表——纳税状况逆查法报表——账簿——凭证
（三）按照与检查资料之间的互相关系，分为联络查法和侧面查法
（四）分析法分析法仅能揭发事物内部的矛盾，不适宜作为查账定案的根据1,比较分析法根据企业会计报表中的账面数据，同企业的有关计划指标、历史资料或同类企业的有关数据进行动态和静态对比的一种分析方式
2.推理分析法一般应用于企业资产变动与负债及所有者权益变动平衡关系的分析
3.控制分析法一般运用于对生产企业的投入与产出、耗用与赔偿的控制分析
（五）盘存法【例1•多选题】按照查账的次序，纳税检查的基本措施分为（）oA.详查法B.抽查法C.顺查法D.逆查法E.分析法［答案］CD【例
2.单项选择题】无论何种性质的企业，在检查中均要采用的一种措施为（）oA.详查法B.抽查法C.顺查法D.分析法［答案］D【例3,单项选择题】采用（）发现的问题，不能作为定案的根据A.详查法B.抽查法C.顺查法D.分析法［答案］D应交税费——应交教育费附加营业外收入【例1・单项选择题】（）企业转让某项商标的所有权，获得转让收入10000元，其对的的处理措施是（）A.应计算缴纳营业税300元B.应计算缴纳营业税500元C.应计算缴纳增值税600元D.应计算缴纳增值税1700元［答案］B【例
2.单项选择题】（）某工业企业（增值税一般纳税人）转让一项商标使用权，获得转让收入100000元，下列对的的是（）oA.应计算缴纳营业税5000元
8.
8.应计算缴纳增值税
1452.99元C.应计算缴纳增值税1700元D.不用计算缴纳增值税和营业税［答案］A【例3・单项选择题】（）某生产性企业转让一项无形资产的使用权，获得收入20000元，则下列账务处理中对的的为（）oA.借银行存款20000贷营业外收入20000B.借银行存款20000贷应交税费一应交增值税3400营业收入16600C.借银行存款20000贷应交税费一应交营业税1000一应交都市维护建设税70一应交教育费附加30其他业务收入18900D.借银行存款20000贷无形资产20000［答案］C
（二）销售不动产的检查销售不动产的营业额为纳税人销售不动产向对方收取的所有价款和价外费用检查要点
1.将纳税人的纳税申报表与“固定资产清理”账相查对，看纳税人发售建筑物等不动产的收入与否申报纳税，其计税根据应为发售时获得的价款，而不是从所获得价款中扣除清理费等后来的净收益注意教材第5章114页的规定
（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以所有收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额；
（2）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以所有收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额
2.将“固定资产清理”账与有关记账凭证、原始凭证相查对，看有无分解销售不动产销售额的现象
3.将“固定资产，“营业外收入”、“营业外支出”等账户与有关记账凭证、原始凭证相对照，看有无将发售不动产的营业额未通过“固定资产清理”账户，而是直接列作了营业外收支的现象【例9-121在对某工业企业进行纳税检查时，发现该企业当期发售房屋一幢，并连同房屋所在范围的土地使用权转让，获得所有收入350000元，发生公证费、手续费、印花税等50000元，该项固定资产原值000元，已提折旧1100000元，企业会计处理如下
（1）获得收入时借银行存款350000贷其他应付款350000
（2）支付费用时借固定资产清理贷银行存50000款50000
（3）转销固定资产时借固定资产清理合计折9000001100000旧贷固定资产000
（4）结转净损失借950000营业外支出贷固定资产处置非流动资产损失950000清理——【分析】企业将获得的收入转移挂在往来账上，未按营业税税法的规定缴纳营业税，应予以纠正，账务调整如下
（1）调整收入借其他应付款350000贷固定资产清理350000
（2）补提税金19250借固定资产清理17500贷应交税费——应交营业税1225应交税费——应交都市维护建设税525应交税费——应交教育费附加
（3）调整利润额借固定资产清理贷营业外收入一【例1・单项选择题】330750（）某工业企业（增值处置非流动资产利得330750税一般纳税人）转让旧库房一幢，获得转让收入100万元，下列有关该笔转让收入应纳税的表述，对的的是（）oA.应计算缴纳增值税17万元B.应计算缴纳增值税6万元C.应计算缴纳增值税2万元D.应计算缴纳营业税5万元［答案］D【例
2.单项选择题】企业固定资产报废过程中发生的清理支出应通过（）科目核算A.固定资产B.固定资产清理C.销售费用D.管理费用［答案］B【例3•多选题】在会计核算中，列入“营业税金及附加“科目核算的税种包括（）A.营业税B.消费税C增值税D.印花税E.城建税［答案］ABE【例
4.案例分析题】（）某生产企业位于某省会都市，5月转让一座旧办公楼，获得转让收入500000元，并收到转账支票一张已知该办公楼的原价为000元，已提折旧1600000元，转让过程中发生清理费用和印花税1000元，款项以银行存款支付根据上述资料回答问题
（1）下列表述中对的的有（）A.该项固定资产应补提未提足的折旧400000B.该项固定资产转让后不再计提折旧C.该项固定资产发售后应按其原价转销该固定资产D.该项固定资产发售后应按其净值转销该项固定资产［答案］BD
（2）获得转让收入时，对的的账务处理为（）A借银行存款500000贷固定资产清理500000B借银行存款500000贷主营业务收入500000C借银行存款500000贷其他业务收入500000D借银行存款500000贷营业外收入500000［答案］A
（3）企业获得的转让收入，应（）A.缴纳营业税5000元B.缴纳增值税
9615.38元C.缴纳营业税25000元D.缴纳增值税
72649.57元［答案］C
（4）转让过程中发生的清理费用应计入（）oA.固定资产清理账户的借方B.营业外支出账户的借方C.其他业务支出账户的借方D.主营业务成本账户的借方［答案］A
（5）该项转让旧办公楼业务发生净收益（）A.50000元B.62500元C.65000元D.90000元［答案］B［解析］净收益=500000-（）-10000-25000-25000X（7%+3%）=62500元第五节企业所得税的检查
一、材料成本的检查（-）入库材料成本的检查
1.材料采购实际成本在“材料采购”或“在途物资”、“原材料”账户核算区别采用计划成本法核算的企业，用的是“材料采购”账户采用实际成本法核算的企业,用的是“在途物资”账户会计分录借材料采购（在途物资）应交税费——应交增值税（进项税额）贷银行存款等
2.材料采购成本包括（熟悉）
（1）买价，不包括增值税税额；
（2）运杂费；
（3）运送途中的合理损耗；
（4）入库前的挑选整顿费用；
（5）购入材料承担的税金和进口货品的关税（不包括增值税、外汇差价和其他费用）【例1•多选题】O会计制度规定，购进材料的采购成本包括（）A.运送途中的合理损耗B.入库前的挑选费用C.关税D.运杂费E.采购人员的工资［答案］ABCD【例
2.单项选择题】（）下列项目中可以计入进口货品采购成本的是（）oA.关税B.增值税C.外汇价差D.货款的利息支出［答案］A
（二）出库材料成本的检查
1.对按实际成本发料的检查（掌握）
（1）先进先出法可以用倒挤法来检查它有两种状况当库存数量不不小于或等于最终一批购入数量时，库存材料的单价应与最终一批购入的材料单价相等当库存数量不小于最终一批购入数量时，应把不小于的数量依次向前推算，加计成本
（2）加权平均成本法重要看其发出和结存单价与否一致多转或少转发料成本=结存数量x对的加权平均单价一账面结存余额
（3）移动加权平均成本法重要看结存材料的单价与否与本期最终一批购入材料计算的平均单价一致【例1・单项选择题】检查出库材料成本时，对的的加权平均单价计算多转或少转发料成本的计算公式为（）A.结存数量x对的加权平均单价+账面结存余额B.结转数量x对的加权平均单价一账面结存余额C.结存数量x对的加权平均单价一账面结存余额D.实际使用数量x对的加权平均单价一账面结存余额［答案］C【例2,单项选择题】（）下列有关先进先出法的表述，对的的是（）A.当库存数量不不小于最终一批购入数量时，库存材料的单价应与最先一批购入的材料单价相等B.当库存数量等于最终一批购入数量时，库存材料的单价应与最终一批购入的材料单价相等C当库存数量不小于最终一批购入数量时，库存材料的单价应与最终一批购入的材料单价相等D.当库存数量不小于最终一批购入数量时，库存材料的单价应与最先一批购入的材料单价相等［答案］B【例3・单项选择题】（）下列有关加权平均法的表述中对的的是（）A.发出材料的单价与购进材料的单价相等B.发出材料的单价与结存材料的单价相等C.结存材料的单价与购进材料的单价相等D.结存材料的单价与最终一批购入材料的单价相等［答案］B【例4・单项选择题】（）某生产性企业的出库材料成本采用加权平均法核算，在每批购入单价不一样的状况下则库存材料的单价（）oA.与最先购入的材料单价相等B.与最终一批购入材料的单价相等C.与当月计算出来的加权平均单价相等D.与上月计算出来的加权平均单价相等［答案］C
2.对按计划价格发料的检查（掌握）这种核算措施，关键在于材料成本差异的分派所谓材料成本差异分派就是把材料采购的实际成本与计划成本的差异额按发出材料与结存材料的比例进行分摊，将发出材料的计划成本调整为实际成本月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本材料成本差异率二月发出材料应承担的材料成本差异二发出材料的计划成本X材料成本差异率材料成本差异是正数，阐明实际成本不小于计划成本；材料成本差异是负数，阐明实际成本不不小于计划成本【例1•单项选择题】（）某企业5月份生产领用材料计划成本为100万元，月底计算出的材料成本差异率为2%,则本月生产产品应承担的材料费用为（）A.102万元B.100万元C.98万元D.2万元［答案］A同一时间发出材料和结存材料据以分派的成本差异率应是一致的材料成本差异有两种状况实际成本高于计划成本，材料成本差异反应在差异账户的借方,称为蓝字差异；实际成本低于计划成本，材料成本差异反应在差异账户的贷方，称为红字差异提高蓝字或者压低红字材料发出差异，就是多转了发料成本，同步必然反应为库存蓝字差异偏低或者红字差异偏高，反之则相反【例1•单项选择题】某企业原材料成本的核算采用计戈U成本法已知该企业5月底“原材料”账户余额100000元，“材料成本差异”账户借方余额1000元，则计入资产负债表上的原材料金额为（）A.101000元B.100000元C.99000元D.1000元［答案］A【例
2.单项选择题】（）下列有关计划成本法的表述，对的的是（）A.发出材料的成本差异率等于结存材料的成本差异率B.发出材料的成本差异率不小于结存材料的成本差异率C.发出材料的成本差异率不不小于结存材料的成本差异率D.实际成本低于计划成本的差异称为蓝字差异［答案］A【例9-13］某企业某月份“材料成本差异明细账”如下表年摘要收入材料计发出材料计划借方金额（超贷方金额（节凭证号划成本成本差异率支）省）略月初余额40000320本月收入2600002680本月发出
001.1%2200本月合计30000000800月末余额100000800检查时，第一步比较材料发出和结存差异率发出材料差异率=2200/00x100%=
1.1%结存材料差异率=800/100000X100%=
0.8%材料发出差异率和材料结存差异率不等，阐明存在问题第二步，重新计算对的的材料成本差异率，计算材料成本差异率为月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额,月初结存材料计划成本+1nr）0本月收入材料计划成本X1UU/C（）（）=320+2680/40000+260000xl00%=l%第三步，计算调整多转或少转的发料成本计算公式为多转发出材料成本=本期结转的材料成本差异额一本期发出材料计划成本x材料成本差异率即2200-00xl%=200（元）借材料成本差异200贷生产成本200（或库存商品、本年利润等）注意书中210页14题教材错误，应当选A
二、工资及福利费的检查（-）工资的检查工资检查包括人员构成、工资总额构成、工资分派
1.人员构成的检查企业的所有在册职工，包括固定职工、协议制职工、在册临时工不包括
（1）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、剪发室、幼稚园、托儿所人员；
（2）已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；
（3）已发售的住房或者租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员检查时注意不属于本企业人员、属于费用工（从费用中列支的非在册临时雇佣人员）和虚报冒领等三种状况的工资支出【例1・多选题】企业职工的工资支付范围不包括（）A.应从提取的职工福利费中列支的职工浴室、托儿所等人员B.已领取失业救济金的下岗职工、待岗职工C已领取养老保险金的离退休职工D.已发售的住房或者租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员E.销售人员的工资［答案］ABCD2,工资总额构成的检查包括基本工资、奖金、补助、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出不包括
（1）雇员向纳税人投资而分派的股息所得；
（2）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；
（3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；
（4）各项劳动保护支出；
（5）雇员调动工作的旅费和安家费;
（6）雇员离退休、退职待遇的各项支出；
（7）独生子女补助；
（8）纳税人承担的住房公积金等【例1・单项选择题】（）下列项目中可以计入企业工资总额的是（）oA.年终加薪B.雇员向企业投资而分派的股息所得C劳动保护支出D.独生子女补助［答案］A
3.工资分派的检查核查工资的分派与否按照其实际用途进行列支，有无不应列作生产成本而计入生产成本的状况注意生产一线工人的工资计入“生产成本车间管理人员的工资计入“制造费用”；工厂总部管理人员的工资计入“管理费用工【例1•单项选择题】（）在按当月发放工资进行费用分派状况下，假如企业期末“应付工资”账户出现贷方余额时，它对当期生产成本的影响是（）oA.扩大成本，增长利润B.扩大成本，减少利润C.减少成本，增长利润D.减少成本.减少利润［答案］B
4.工资原则的检查企业发生的合理的工资薪金支出，容许在所得税前扣除
（二）应付福利费的检查（掌握税法规定）
1.应付福利费的检查税法企业发生的职工福利费，不超过工资薪金总额14%准予在税前扣除
2.工会经费、职工教育经费的检查企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%准予在税前扣除企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额
2.5%准予在税前扣除
三、固定资产计提折旧的检查
（一）审查企业计提折旧的固定资产范围
（二）审查企业固定资产计提折IH措施会计平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法税务一般状况下，平均年限法折旧措施一经确定，不得随意变更需要变更的，须在变更年度前，由企业提出申请报经主管税务机关同意【例1・单项选择题】（）下列固定资产中应于当期计提折旧的是（）oA.融资租入的固定资产B.经营租赁方式租入的固定资产C.已提足折旧尚能继续使用的固定资产D.本月购入的固定资产［答案］A【例2・单项选择题】（）税务机关审查工业企业所得税时，发现该企业将发生的固定资产修理费用直接记入“制造费用”科目，其中会导致虚增生产成本的事项是（）o A.企业将办公楼增长了楼层B.对车间进行一年一次的粉刷C.对车间机器设备每六个月进行一次调试、检测、更换部分零配件D.对房屋建筑物的轻微损伤进行修补［答案］A
四、生产成本及产成品的检查对产品成本的检查，重要是检查生产费用的汇集、分派和计算与否对的
（一）生产费用在多种产品之间的归集和分派的检查（熟悉）L外购材料归集和分派的检查外购材料的分派，就是定期根据审核后的领料和退料凭证，按照材料的用途归类，并将其中计入产品成本的材料费用计入产品生产成本2,工资和福利费分派的检查生产工人工资一般按照产品实用工时进行分派在定额基础工作比很好的企业，也可以采用定额工时分派工资费用【例1•单项选择题】企业辅助生产工人工资及福利费应通过（）科目处理A.制造费用B.产品成本的直接工资C.销售费用D.管理费用［答案］A
3.制造费用归集和分派的检查分派制造费用的措施有按生产工时比例分派、按生产工人工资比例分派、按机器工时比例分派【例1•多选题】企业制造费用的分派措施包括（）A.生产工时比例分派法B.生产工人工资比例分派法C.机器工时比例分派法D.产品比例分派法E.材料比例分派法［答案］ABC（-）在产品成本的检查（掌握，尤其是约当产量法）L原材料成本法的检查采用这种分派措施，月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，即产品的加工费用所有由竣工产品承担合用于原材料费用在成本中所占比重较大的产品2;约当产量法”的检查（必须掌握）采用约当产量法计算在产品成本，是根据期末在产品盘点数量，按竣工程度折合成约当竣工产品的数量，然后将该种产品应承担的生产成本按竣工产品数量和在产品约当产品数量的比例进行分派，来计算在产品成本假如原材料是在生产开始时一次投入的，就不需要折合竣工产品的约当产量
（1）在产品约当产量二在产品数量x竣工率
（2）某道工序在产品竣工率二前面各道工序工时定额之和+本工序工时定额X50%X100%产品工时定额
（3）单位产品承担数（料、工、费）月初在产品材料（或工、费）+本月发生材料（或工、费〕产成品实际数量+在产品约当产量
（4）月末在产品实际成本二月末在产品材料成本十月末在产品工、费成本【例1・案例分析题】（）某构件厂生产某种零件，经二道工序制成，某月份投入1000件（原材料一次投入），竣工产品800件，企业月末账面保留的在产品成本元，该企业在产品成本的计算采用“约当产量法”，有关资料如下表1在产品盘点表工序工时定额（小时）在产品盘存数（件）115100225200表2生产费用资料表单位元成本项目月初在产品成本本月发生费用原材料100000800000工资100000%【例4・单项选择题】对20+20x3企业的投入与产出分析一般采用（）法xl00%=60%第二道工序竣工率5n A.推理分析B.控制分析C.比较分析D.盘存分析［答案］B【例5•多选题】若一种企业账簿资料较乱，在对该企业进行检查中，合适采用的措施为（）A.详查法B.抽查法C.顺查法D.逆查法E.盘存法［答案］ACE
三、会计凭证、会计账簿和会计报表的检查（-）会计凭证的检查——分为原始凭证和记账凭证
1.原始凭证的检查——分为外来原始凭证和自制原始凭证
（1）对外来原始凭证的检查外来原始凭证包括进货发票、进账单、汇款单、运费发票等
（2）对自制原始凭证的检查自制原始凭证包括多种报销和支付款项的凭证，其中对外自制凭证包括现金收据、实物收据等；对内自制凭证有收料单、领料单、支出证明单、差旅费报销单、成本计算单等【例1・单项选择题】（）下列凭证属于外来原始凭证的是（）A.差旅费报销单B.成本计算单C.支出证明单D.进账单［答案］D【例
2.单项选择题】（）下列凭证中属于自制原始凭证的是（）A.进账单B.汇款单C.运费发票D.收料单［答案］D
2.记账凭证的检查
（1）记账凭证与否附有原始凭证，两者的内容与否一致；
（2）会计科目及其对应关系与否对的；
（3）会计记录所反应的经济内容与否完整，处理与否及时（-）账簿的检查
1.序时账的审查分析
（1）审查账簿的真实性
（2）审查借贷发生额的对应账户
（3）审查账面出现的异常状况
（4）审查银行存款收支业务第二道工序约当产量=60%x30=18件第二道工序约当产量63件在产品约当产量=10+18+63=91件月末在产品应分派工资费用=（3000+35000）/（400+91）x91=
7042.49元
（5）假定本月竣工产品已所有售出，则下列表述中对的的为（）oA.企业多计了竣工产品成本，会减少本期利润B.企业多计了在产品成本，会减少本期利润C企业少计了竣工产品成本，会减少本期利润D.企业少计了在产品成本，会减少本期利润［答案］AD
五、期间费用的检查（理解）期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用（-）管理费用的检查审查管理费用开支范围、列支原则与否符合财务制度的规定，有无超范围、超原则列支、挤占费用；审查管理费用内容的真实性、合法性，有无虚列费用；审查管理费用的会计处理与否对的
（二）销售费用的检查L销售费用的检查内容审查费用开支范围与否符合财务制度的规定，有无超范围、挤占费用；审查费用内容的真实性、合法性，有无虚列费用；审查费用的会计处理与否对的
2.销售费用的检查措施销售费用品有项目多、发生次数频繁、金额小的特点，首先从总体上审核，必要时进行详查
（三）财务费用的检查检查所列支项目与否符合规定，有无任意列支挤占费用状况；检查利息、汇兑损益费用与否资本化，有无将应计入固定资产、无形资产价值的资本利息和汇兑损益列入财务费用检查财务费用计算金额、会计核算与否对的，有无超限额列支【例1・单项选择题】（）下列项目属于期间费用的是（）oA.制造费用B.销售费用C.待摊费用D.预提费用［答案］B【例
2.单项选择题】税务机关对某企业企业所得税纳税状况进行审查，发现该企业向非金融机构的借款利息支出为20万元，按照金融机构的同期、同类贷款利率计算的利息应为14万元，则在计算应纳税所得额时，容许扣除的利息为（）oA.6B.14C.20D.34［答案］B
六、应纳税所得额的检查-弥补亏损的检查第一，企业上一年度发生的亏损额税法中的亏损，不是财务报表中反应的亏损额第二，弥补亏损的期限5年【例1・单项选择题】在企业所得税纳税申报表中，企业计算亏损弥补金额对的的是A.弥补的亏损额是企业年度财务报表中反应的亏损额B.弥补的亏损额是经主管税务机关按税法调整的亏损额C.弥补期限为5个盈利年度D.弥补期限为5个自然年度［答案］BD-公益性、救济性捐赠的检查注意扣除限额=利润总额x扣除比例12%【例1・单项选择题】纳税人发生的下列捐赠中，不容许在税前扣除的是oA.通过红十字会对地震灾区的物资捐赠B.直接对福利院的捐款C通过县政府对某小学的捐款D.通过政府部门捐款给西部地区用于道路修建［答案］B【例2•案例分析题】北京市国有企业四维机械制造厂系增值税一般纳税人，重要生产甲产品，其流转税以1个月为一种纳税期，所得税按每季度实现的会计利润预缴，主管税务机有关4月12日对该企业第一季度流转税及所得税纳税状况审查
1.有关会计核算资料11月20日，第101#凭证，签订协议用企业的一项专利权抵顶去年欠三益企业的货款20000元，此时该专利账面价值为120000元，企业账务处理为借应付账款——三益企业200000贷:无形资产——专利技术120000其他业务收入80000经核查该项业务企业未缴纳任何税金22月28日，第121#凭证，本企业在建工程——精工车间领用甲产品20件，不含税售价200元/件，单位成本150元/件，企业账务处理为借在建工程——精工车间3000贷库存商品300033月5日，第45#凭证，购进一套办公家俱，增值税一般发票上注明的金额为26000元，款项已通过银行支付，企业账务处理为借管理费用26000贷:银行存款2600043月30日，第165#凭证，盘点库存生产原材料，发现因管理不善被盗，损失原材料账面价值为23000元，被盗原因尚未查明，企业账务处理为借待处理财产损溢——待处理流动资产损溢23000贷原材料
230005.其他资科
（1）企业采用“账结法”核算利润，3月底“本年利润”账户贷方余额合计数260000元
（2）第一季度应纳的各项流转税金已申报并缴纳完毕，且“应交税费——应交增值税”科目各月的销项税额均不小于进项税额
（3）甲产品及原材料合用增值税税率为17%,都市维护建设税合用税率为7%,教育费附加征收率3%,该企业所得税税率25%产权转移书据的印花税税率为
0.5%
（1）按照现行税法规定，企业用专利权抵偿货款时（）oA.不必缴纳税款B.应缴纳营业税C.应缴纳都市维护建设税D.应缴纳教育费附加［答案］BCD
（2）企业购进办公家俱的业务，对的的处理措施是（）oA.应作低值易耗品处理，不得计算增值税进项税额，但可分期摊销成本费用B.应作管理费用处理，如获得增值税专用发票，可以计算增值税进项税额C.应作固定资产处理，如获得增值税专用发票，可以计算增值税进项税额D.应作固定资产处理，虽然获得增值税专用发票，也不能计算增值税进项税额［答案］C
（3）企业原材料被盗属于（）oA.非正常损失，只影响企业所得税，不影响其他税收B.正常损失，只须作结转“营业外支出”的账务处理C.非正常损失，影响企、也增值税、都市维护建设税、教育费附加和企业所得税D.正常损失，应在查明原因后将其已抵增值税金作冲减进项税额的账务处理［答案］C
（4）对于企业被盗原材料的账务处理，你认为（）oA.对的B.不对的，调账分录为；借待处理财产损益——待处理流动资产损益3910贷应交税费——应交增值税（进项税额）3910C.不对的，对的的账务处理为借待处理财产损益——待处理流动资产损益26910贷原材料23000应交税费——应交增值税（进项税额转出）3910D.不对的，对的的账务处理为借待处理财产损益——待处理流动资产损益26910应交税费——应交增值税（进项税额）一3910贷原材料23000［答案］C
（5）下列有关企业应补缴各税的表述中，对的的有（）oA.应补增值税3910元,营业税10000元B.应补增值税4590元，营业税10000元C.应补都市维护建设税、教育费附加合计1459元D.应补企业所得税
3610.25元［答案］BCD［解析］应补增值税=680+23000*17%=4590元；应补营业税=00*5%=10000元，应补城建、教育费附加=14590*10%=1459元；应调增的利润总额=26000-10000-1459-00*
0.5%=14441元，应补缴所得税
3610.25元
2.总分类账的审查分析从总账中审查发现的问题，只能作为查账的线索
3.明细分类账的检查
（1）与总分类账进行互相查对
（2）上下结算期之间互相查对
（3）审查账户余额的借贷方向
（4）账实相符的检查
（三）会计报表的检查
1.资产负债表的审查分析注意如下项目的审查
（1）应收账款、预付账款、应付账款、预收账款项目的审查
（2）各项存货项目的审查包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品
（3）待摊费用、预提费用项目的审查
（4）固定资产的审查包括“固定资产原价”、“合计折旧”、“固定资产净值”、“固定资产清理”、“在建工程”和“待处理固定资产净损失”等有关项目的检查注意，税法规定，此前年度未提的折旧，不得在本年度补提固定资产计提的减值准备不得在所得税前扣除【例1•多选题】（）企业的存货项目包括（）A.原材料B.产成品C.分期收款发出商品D.无形资产E.在建工程［答案］ABC
2.损益表的检查分析
（1）主营业务收入
（2）主营业务成本
（3）销售费用必须是与销售业务有关的费用；必须是费用性质的；必须符合制度规定的开支范围和开支原则，一般不容许预提或按比例列支；对销售机构的费用，必须据实查证并按规定制度列支【例1・单项选择题】纳税检查中对会计报表检查时，不包括在损益表的检查分析中的项目内容是（）A.主营业务收入B.各项存货项目C.主营业务成本D.销售费用［答案］B第二节增值税的检查错账的类型及调整范围根据错账发生的时间，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账（-）当期错误会计账目的调账措施一般根据正常的会计核算程序，采用红字冲销法、补充登记法、综合调整法予以调整（-）对上一年度错误会计账目的调账措施
1.上一年度错账且对上年度税收发生影响的
（1）编制上一年度决算报表前发现的，可以直接调整上年度账项注意对于影响利润的错账须一并调整至“本年利润”科目核算的内容
（2）编制上一年度决算报表后发现的，不能用以上措施
①不影响上年利润的，直接调整
②影响上年利润的项目，通过“此前年度损益调整”进行调整2,对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项状况，对应调整本年度有关账项【例1•多选题】（）在纳税检查中若发现此前年度有多计费用，少计收入的现象，对的的会计处理措施有（）oA.对于多计的费用，应调增“本年利润”科目的借方金额B.对于多计的费用，应调增“此前年度损益调整”科目的贷方金额C.对于少计的收入，应调增“本年利润”科目的借方金额D.对于少计的收入，应调增“此前年度损益调整”科目的贷方金额E.对于少计的收入，应调增“此前年度损益调整”科目的借方金额［答案］BD
一、增值税销项税额的检查（掌握）销项税额=销售额X税率
（一）销售收入的检查L一般销售方式的检查
（1）缴款提货销售方式的检查假如货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品与否已经发出，都应当作为销售收入的实现，发生纳税义务借银行存款贷主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）同步结转对应的成本借主营业务成本贷库存商品对缴款提货销售方式的检查，重要检查“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，看有无隐匿收入的状况【例9-1］在检查某纳税人“应付账款”账户时，发现年终有一笔应付账款转入“资本公积”账户，其会计处理为借应付账款-xx11700贷资本公积11700发生时的原始记录为借银行存款11700贷应付账款-xx11700账务调整是
①若是当期发现的，直接调整对应的会计科目借资本公积11700贷主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销）1700再冲减对应的成本8000元（假定其销售成本为8000元）借主营业务成本8000贷库存商品8000
②编制上一年度决算报表前发现的，可以直接调整上年度账项注意对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容借资本公积11700贷本年利润10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700成本为8000元借本年利润8000贷库存商品8000
③编制上一年度决算报表后发现的，影响上年利润的项目，通过“此前年度损益调整”进行调整借资本公积11700贷此前年度损益调整10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700成本为8000元借此前年度损益调整8000贷库存商品8000【例1•单项选择题】（）某服装企业（增值税一般纳税人）获得销售服装（含税）收入100000元,企业的会计处理为借银行存款100000贷:资本公积100000下列有关该笔账务处理的表述，对的的为（）oA.导致少缴增值税17000元B.导致少缴增值税
14529.91元C.导致少缴营业税5000元D.导致少缴营业税3000元［答案］B增值税销项税额==元Lx17%=
14529.91［解析］1+17%【例2•单项选择题】（）某企业为增值税一般纳税人，5月30日采用缴款提货方式销售一批货品，收到货款100000元、增值税税款17000元，货品尚未发出，但发票和提货单已经交给购货方则企业所作的账务处理中对的的是（）oA.借银行存款117000贷主营业务收入100000117000B.借:银彳丁存款117000贷应付账款C.借银行存款应交税费-应交增值税（销项税额）17000117000贷库存商品117000D.借银行存款117000贷应付账款100000应交税费一应交增值税（销项税额）17000［答案］A
（2）预收货款销售方式的检查采用预收货款方式销售产品（商品），于企业发出产品时作为销售收入的实现企业收到货款时，其财务处理为借银行存款贷预收账款发出货品时，再转作收入，计算对应的增值税借预收账款贷主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借主营业务成本贷库存商品【例1・单项选择题】（）当企业收到购货单位汇来的预付款时，其对的的账务处理是（）A.借银行存款贷主营业务收入B.借银行存款贷主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）C.借:银行存款贷库存商品D.借银行存款贷预收账款［答案］D
（3）分期收款结算方式销售的检查协议规定的收款日期作为销售收入的实现时间不管企业在协议规定的收款日期与否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转对应的成本发出商品时借发出商品贷库存商品协议规定的收款日期借银行存款（应收账款）贷主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借主营业务成本贷发出商品审查时注意与否按规定结转了收入与成本【例1•单项选择题】采用分期收款方式销售产品，纳税义务发生时间为（）A.货品发出时间B.最终一次收到货款时间C.协议规定的收款日期D.购销双方协商的时间［答案］C
2.视同销售方式的检查
（1）委托代销销售方式的检查销售收入的实现时间为收到代销清单或收到所有或部分货款的当日，未收到代销清单及货款的，为发出代销货品满180天的当日企业委托代销商品，一般有两种方式一是销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为；二是销售价格由代销方自定，代销协议上规定一种代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的酬劳企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”账户进行核算【例9-3］1月1日，A企业委托B企业代销一批商品，商品实际成本为80万元，代销价格100万元（不含增值税）2月3日A企业收到B企业的代销清单，受托代销的商品已所有销售，B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费该批商品的增值税税率为17%,A企业于2月10日收到代销款A企业应作如下会计处理第一，发出商品时借委托代销商品800000贷:库存商品800000第二，收到代销清单时借应收账款1170000贷主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000结转成本借主营业务成本800000贷委托代销商品800000收到扣除手续费后的货款时借银彳J,存款110销售费用50000贷应收账款1170000例［9-4］若例【9-3］在检查时发现企业在收到清单的同步收到货款，其账务处理为借银行存款110贷应付账款110在收到清单的同步收到货款，对的的账务处理应当是借银行存款110销售费用50000贷主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000调整分录借应付账款110销售费用（本年利润，此前年度损益调整）50000贷主营业务收入（本年利润，此前年度损益调整）1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000同步结转成本例【9-5】又如例【9-3】中，企业在收到清单的同步收到货款，其账务处理为借银行存款110贷委托代销商品110这样一来，就使得“委托代销商品”账户出现红字余额30元应根据代销协议和检查所处时期，作如下账务调整发现错账后的处理借主营业务成本（本年利润，此前年度损益调整）800000销售费用（本年利润，此前年度损益调整）50000委托代销商品30贷主营业务收入（本年利润，此前年度损益调整）1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000【例1・案例分析题】（）（通过修改）A企业2月1日委托B企业（双方均为增值税一般纳税人）代销一批商品，商品的实际成本为1000000元，代销价格为1500000元（不含税），双方协商代销手续费为代销价格（不含税价格）的10%企0业发出商品时未作账务处理2月20日A企业收到B企业的代销清单，清单上注明代销商品已经所有售出，A企业开具增值税专用发票2月25日，A企也收到B企业的代销款1605000元，并作如下账务处理借银行存款1605000贷应付账款1605000根据上述资料，回答问题（注都市维护建设税、教育费附加暂不考虑）
（1）A企业发出代销商品时应作账务处理为（）A.借应收账款贷库1000000存商品B.借委托代销1000000商品贷库存商品C.1000000借:应收账款贷主营1000000业务收入D.借应收账500000款贷主营业务收入1500000［答案］B10000001000000
（2）该笔业务B企业应纳增值税为（）A.0元B.85000元C.229500元D.25500元［答案］A
（3）B企业收到的手续费应计算缴纳的税收为（）A.营业税4500元B.营业税7500元C.增值税
21994.87元D.增值税255007元［答案］B
（4）A企业发生的代销手续费应计入（）Af主营业务成本”账户的借B.“主营业务收入”账户的借方。
个人认证
优秀文档
获得点赞 0
