2025年增值税核心要点梳理与精要总结

第一单元增值税的会计核算

一、征税范围（-）增值税征税范围的一般规定增值税征税范围包括货品的生产、批发、零售和进口四个环节此外，加工和修理修配劳务也属于增值税的征税范围

二、一般纳税人和小规模纳税人的划分原则（熟悉）要点详细规定年应税销售额的规模

（1）从事货品生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货品生产或年应税销售者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（如下简称应税销售额额）在50万元如下（含）的，为小规模纳税人基本划

（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元如下的，为小分原则规模纳税人

（1）有固定的生产经营场所资格条件

（2）可以按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证（新增）核算，可以提供精确税务资料

（1）年应税销售额超过小规模纳税人原则的其他个人按小规模纳税人纳税特殊划分原则

（2）非企业性单位、不常常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税

（1）个体工商户以外的其他个人（指自然人）

（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位指行政单位、事业单位、下列纳税人不办理一军事单位、社会团体和其他单位般纳税人资格认定

（3）选择按照小规模纳税人纳税的不常常发生应税行为的企业（指偶尔发生增值税应税行为的非增值税纳税人

（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局资格认定权限

（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人

2.有关规定

（1）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自认定机关认定为一般纳税人的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票

（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人三.税率和征收率税率和征收率详细规定

（1）纳税人销售或者进口货品，除合用低税率和零税率的外，税率为17%基本税率17%

（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（如下称应税劳务），税率税率为17%

（1）粮食、食用植物油低税率13%

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

（3）图书、报纸、杂志

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜

（5）国务院规定的其他货品纳税人出口货品，税率为零；不过，国务院另有规定的除外零税率小规模纳税人增值税征收率为3%,旧货或自己使用过的物品有征收率2%.一般纳税人按简易征收征收率有4%,6%,旧货或自己使用过的物品有按简易措施征收按4%减半征收.

2.其他按照简易措施征收增值税的优惠规定（-）小规模纳税人合用

1.按照3%的征收率计税，不得抵扣进项税

2.减按2%征收率征收计税公式销售额二含税销售额/（1+3%）应纳税额二销售额义2%合用状况

（1）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产

（2）小规模纳税人销售旧货旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货品（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品【注意】小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税

（二）一般纳税人合用

3.按照4%征收率减半征收计税公式销售额二含税销售额/（1+4%）应纳税额二销售额X4%/2合用状况

（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产42）一般纳税人销售旧货【注意】一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照合用税率征收增值税；一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，应当按照合用税率征收增值税

四、增值税一般纳税人应纳税额的计算（掌握）计算公式及波及项目见下图（重点）应纳税额-当期销项税额-当期进项税额销售额、税率J J正数负数J准予抵扣不准予抵扣含税销售额I Jt]+税率v v应纳税额留抵税额当期不可抵扣进项转出凭票抵扣税额计算抵扣税额

①增值税专用发票

①购进农产品

②海关专用缴款书

②运送费用

（一）、销项税额的计算纳税人销售货品或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购置方收取的增值税额为销项税额详细公式如下销项税额二销售额义税率销售额包括的项目销售额中不包括的项目

（1）向购置方收取

（1）向购置方收取的销项税的所有价款

（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

（2）向购置方收取

（3）符合条件的代垫运送费用（

①承运部门的运送费用发票开具给购置的价外费用方的；

（3）消费税等价内

②纳税人将该项发票转交给购置方的）税金

（4）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费

（5）销货同步代办保险收取的保险费、代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，由于增值税是价外税，增值税税金不是销售额的构成部分，假如纳税人获得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额详细公式为销售额二含增值税销售额—（1+税率）价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额【重要归纳】需要作含税与不含税换算的状况归纳

（1）商业企业零售价52）一般发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人均有这种状况）

（3）价税合并收取的金额

（4）价外费用一般为含税收入

（5）包装物押金一般为含税收入

（6）建筑安装协议上的货品金额（重要波及销售自产货品并提供建筑业劳务的协议）注意三个概念----折扣销售、销售折扣、销售折让

①折扣销售（商业折扣）符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额折扣销售只限于价格的折扣，对于实物折扣多付出的实物，不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税

②销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除享有现金折扣的金额计入理财费用.

③销售折让，是指货品销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需予以购货方的一种价格折让对销售折让可以折让后的货款为销售额

2.采用以旧换新方式销售

①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；

②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的所有价款征税

3.采用还本销售方式销售一一销售额就是货品的销售价格，不能从销售额中减除还本支出

4.采用以物易物方式销售

①双方以各自发出货品核算销售额并计算销项税；

②双方与否能抵扣进项税还要看能否获得对方开具的增值税专用发票、换入的货品与否属于容许抵扣进项税额的范围等原因

5.包装物押金与否计入销售额（协议未约定期间的）

①收取一年以内且未逾期，单独核算的，不做销售处理；

②收取一年以内但逾期不再退还的，单独核算的，做销售处理；

③酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收届时就做销售处理

（二）、进项税额的计算（）纳税人购进货品或者接受应税劳务所支付或者承担的增值税额为进项税额当期进项税额可抵扣凭票抵扣计算抵扣当期不可抵扣进项税转出增值税专用发票有票据和扣除率规定购入当期不可抵将已抵扣的进项税金转为不可抵海关专用缴款书不可抵扣购进免税农产品运输费用-）可以从销项税额中抵扣的进项税额分如下两种状况凭票抵扣税一一一般状况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成故进项税额在正常状况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额计算抵扣税一一特殊状况下，自行计算进项税的两种状况

（1）购进农产品，除获得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品（免税农产品）收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税

（2）运送费用购进或者销售货品以及在生产经营过程中支付运送费用的，按照运送费用结算单据上注明的运送费用金额和7%的扣除率计算的进项税额

①计算基数一一这里所称的准予抵扣的货品运费金额是指在运送单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费【知识点归纳】有关运送费抵扣进项税问题的归纳:详细业务能否抵扣进项税纳税人购置原材料（用于应税项目）支付的运送费可计算抵扣纳税人销售产品（应税产品）支付的运送费可计算抵扣纳税人购置生产经营设备的运送费可计算抵扣纳税人购置的材料用于免税、非应税项目支付的运送不可计算抵扣费符合不计入销售额条件的代垫运不计销项税额,不得计算抵扣进项额费纳税人代垫运费自行保留并认证运费发票的代垫计算销项税额,可计算抵扣进项税额运费增值税的进项税额一一可抵扣（凭票、计算）和不得抵扣应尤其注意辨析不得抵扣进项税与视同销售之间的差异，要通过货品的来源与去向来鉴别哪种行为属于视同销售行为，哪种行为属于不得抵扣进项税的行为货品去向货品来源集体福利、个人消费、非应税项目投资、分红、赠送购入不计进项计销项（可抵进项）自产或委托加工计销项（可抵进项）计销项（可抵进项）二）不得从销项税额中抵扣的进项税额纳税人购进货品或者应税劳务，获得的增值税扣税凭证不符合法律，行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣

1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货品或者应税劳务非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程本规定不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（如下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产

2.非正常损失的购进货品及有关的应税劳务

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货品或者应税劳务

4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣

5.上述四项规定的货品的运送费用和销售免税货品的运送费用

6.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额二当月无法划分的所有进项税额X当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计+当月所有销售额、营业额合计三）不得抵扣增值税的进项税的二类处理第一类，购入时不予抵扣---直接计入购货的成本第二类，已抵扣后变化用途、发生损失、出口不得免抵退税额----作进项税转出处理计算公式应纳税额二销售额X征收率不得抵扣进项税五.小规模纳税人应纳税额的计算销售额二含增值税销售额+（1+征收率）第六节特殊经营行为和产品的税务处理混合销售行为和兼营行为的征税规定（重点）（能力等级3）经营行分类和特点税务处理原则为纳税人兼营增值税应税项目要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税与非应税项目对划分不清的，由主管税务机关核定货品或者应税劳务的销售额纳税人兼营不一样税率应税要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税对划分兼营项目不清的，一律从高从重计税应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算纳税人兼营免税、减税项目销售额的，不得免税、减税经营行为分类和特点税务处理原则概念一项销售行为既波基本规定按企业主营项目的性质划分应纳税种一般及增值税应税货品，又波状况下交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，混合销售及非应税劳务交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税特点销售货品与提供营特殊规定纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货品的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根业税劳务之间存在因果关据其销售货品的销售额计算缴纳增值税，非增值税应系和内在联络税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货品的销售额

（1）销售自产货品并同步提供建筑业劳务的行为

（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。