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一、论述题共3道试题，共100分
1.企业在年月日经人民法院宣布破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债A201x619表如下接管日资产负债表编制单位企业年月日单位元A201x619行行次资产清算开始日次负债及所有者权益清算开始日流动资产流动负债货币资金121380短期借款36以公允价值计量且具变动5000085678计入当期损益的金融资产应收票据应付账款
139018.63应收账款621000其他应付款10932其他应收款22080应付职工薪酬19710存货2800278应交税费
193763.85流动资产合计3614738流动负债合计
811102.48非流动资产非流动负债长期股权投资36300长期借款560固定资产1031124非流动负债合计560在建程556422股东权益_L无形资产482222实收资本776148非流动资产合计2106068盈余公积
23767.82未分派利润-
1510212.3股东权益合计-
710296.48资产合计5720806负债及股东权益合计5720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现如下状况固定资产中有一原值为元，合计折旧为元的房屋已为年期的长期借款1660000750003450000元提供了担保应收账款中有元为应收甲企业的货款，应付账款中有元为应付甲企业的材料款223甲企业已提出行使抵销权的申请并通过破产管理人同意破产管理人发现破产企业在破产宣布日前个月，曾免费转让一批设备，价值元，根据破32180000产法规定属无效行为,该批设备现已追回4货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其他为银行存款52800278元的存货中有原材料元，库存商品元14433181356960除为年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其他固定资产的原值为元，合计折旧为63656336元210212请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理答确认担保资产1借担保资产——固定资产450000破产资产——固定资产135000合计折旧75000贷固定资产——房屋660000确认抵销资产2借抵销资产——应收账款——甲企业2贷应收账款——甲企业2确认破产资产3借破产资产一一设备180000贷清算损益180000确认破产资产4借破产资产——其他货币资金10000——银行存款109880——现金1500——原材料1443318库存商品1356960交易性金融资产50000——应收账款599000——其他应收款22080——固定资产446124——无形资产482222——在建工程556422——长期股权投资36300合计折旧210212贷现金1500银行存款109880其他货币资金10000交易性金融资产50000原材料1443318库存商品1356960应收账款599000其他应收款22080固定资产656336在建工程556422无形资产482222长期股权投资36300请根据题的有关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理破产清算期间估计破产2-1清算费用为元，已通过债权人会议审议通过625000答确认担保债务:1450000贷担保债务——长期借款450000借长期借款确认抵销债务2借应付账款贷抵销债务破产债务10000确认优先清偿债务:3借应付职工薪酬19710应交税费
193763.85贷优先清偿债务——应付职工薪酬19710应交税费
193763.85确认优先清偿债务:4借清算损益625000贷优先清偿债务——应付破产清算费用625000确认破产债务:5借短期借款36应付票据85678应付账款
139018.63其他应付款10932长期借款5170000贷破产债务——短期借款36应付票据85678应付账款
139018.63其他应付款10932长期借款5170000借实收资本776148确认清算净资产7盈余公积
23767.82清算净资产
710296.48贷利润分派——未分派利润
1510212.3资料
3..租赁协议1月日，甲企业与乙企业签订了一份租赁协议协议重要条款如下1210租赁标的物生产线1xx租赁期开始日租赁物运抵甲企业生产车间之日即月日211租赁期从租赁期开始日算起个月即月日月日33611〜1231租金支付方式自租赁期开始日起每年年末支付租金元41000000该生产线在月日乙企业的公允价值为元5112600000租赁协议规定的利率为年利率68%7该生产线为全新设备，估计使用年限为5年8和两年，甲企业每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的向乙企业支付经营分享收入1%.甲企业对租赁固定资产会计制度规定2采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用1采用年限平均法计提固定资产折旧
2、甲企业分别实现微波炉销售收入元和元31000000015000000月日，将该生产线退还乙企业41231甲企业在租赁谈判和签订租赁协议过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差
5.其他资料规定:3PA,3,8%=
2.5771租赁开始日的会计处理1未确认融资租赁费用的摊销2租赁固定资产折旧的计算和核算3租金和或有租金的核算4租赁到期日偿还设备的核算5答甲企业租赁开始日的会计处理6第一步，判断租赁类型本题中，最低租赁付款额的现值为元计算过程见后不小于租赁资产原账面价值的2577100，即元,满足融资租赁的第条原则，因此，企业应当将90%2600000x90%23400004A该项租赁认定为融资租赁第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值元=1000000x3+0=3000000计算现值的过程如下每期租金元的年金现值查表得知1000000=1000000XPA,3,8%每期租金的现值之和元不不小于租PA,3,8%=
2.5771=1000000x
2.5771=2577100赁资产公允价值元2600000根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值元2577100第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值=3000000-元2577100=422900第四步，将初始直接费用计入资产价值账务处理为月日，租入生产线:11xx租赁资产入账价2577100+10000=2587100借固定资产——融资租入固定资产2587100未确认融资费用422900贷长期应付款——应付融资租赁款3000000银行存款10000分摊未确认融资费用的会计处理2第一步，确定融资费用分摊率以折现率就是其融资费用分摊率，即8%第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用未确认融资费用分摊表月日单位元11确认的融资费用应付本金余额期末
⑤应付本金减少额日期
①租金
②③二期初
⑤义8%二期初
⑤一
④二
②一
③④
25771001.
1.
1100000020616879383217832682.
12.
311000000142661.
44857338.
56925929.
443.
12.
31100000074070.
56925929.
4404.
6.30合计30000004229002577100做尾数调整:
74070.56=1000000-
925929.
44925929.44=
925929.44-0第三步，会计处理为月日，支付第一期租金1231借长期应付款——应付融资租赁款1000000贷银行存款1000000月，每月分摊未确认融资费用时.1~12每月财务费用为（元）206168+12=
17180.67借财务费用
17180.67贷未确认融资费用
17180.67月日，支付第二期租金1231借长期应付款一一应付融资租赁款1000000贷银行存款1000000〜月，每月分摊未确认融资费用时，112每月财务费用为（元）
142661.44+12=
11888.45借财务费用
11888.45贷未确认融资费用
11888.45月日，支付第三期租金1231借长期应付款——应付融资租赁款1000000贷银行存款1000000〜月，每月分摊未确认融资费用时112每月财务费用为（元）
74070.56+12=
6172.55借财务费用
6172.55贷未确认融资费用
6172.55（）计提租赁资产折旧的会计处理3第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表）租赁期固定资产折旧期限（个月）11+12+12=35和折|曰率=100%/35x12=
34.29%融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）月日金额单位元11固定资产估计日期折旧率当年折旧费合计折旧固定资产净值原价余伯
2587100.
1.
12587100031.42%
812866.
82812688.
821774233.
18.
12.
312587100034.29%
887116.
591699983.
41887116.
59.
12.
312587100034.29%
887116.5925871000,
6.30合计
25871000100.00%2587100第二步，会计处理月日,计提本月折旧元228=
812866.82+11=
73896.98借制造费用——折旧费
73896.98贷合计折旧
73896.98月月的会计分录，同上3〜12或有租金的会计处理4月日，根据协议规定应向乙企业支付经营分享收入元:1231100000借销售费用100000贷其他应付款——乙企业100000月日，根据协议规定应向乙企业支付经营分享收入元1231150000借销售费用150000贷其他应付款——乙企业150000租赁期届满时的会计处理5月日，将该生产线退还乙企业1231借合计折旧2587100贷固定资产——融资租入固定资产2587100。
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