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②每期实际支付借长期应付款贷银行存款同步，按当期应确认的融资费用借财务费用贷未确认融资费用当期应确认的融资费用二期初摊余成本*折现率；期末摊余成本二期初摊余成本-分期付款额+本期分摊的融资费用；最终一期倒减得出
2、高危行业提取安全生产费，计入当期损益，同步计入“专题储备”科目；发生费用性支出时直接冲减专题储备；资本化支出先通过在建工程归集，到达预定可使用状态时确认为固定资产，同步按成本冲减专题储备，并确认相似金额合计折旧（借专题储备，贷合计折旧），该固定资产不再计提折旧、存在弃置义务固定资产31获得时借固定资产建导致本+弃置费用现值贷在建工程建导致本估计负债弃置费用现值2分期分担利息借财务费用贷估计负债期初摊余成本*实际利率（逐期递增）
4、持有待售固定资产转入时按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，若原账面价值高，则差额作为资产减值损失计入当期损益；转回时丁按未确认为持有待售固定资产状况下折旧摊销减值调整后账面价值与决定不再发售日的再收回金额孰低计量、盘盈盘亏盘亏，转入待处理财产损益-待处理固定资产损益；5盘盈，作前期差错处理，通过此前年度损益调整科目核算生物资产
1、未来用途不确定，应作为消耗性生物资产，确定后在转换
2、一般采用成本模式计量，满足条件可采用公允价值模式计量
3、生产性生物资产计提折旧措施直线法，工作量法，产量法等
4、成本结转措施加权平均法，个别计价法，蓄积量比例法，轮伐期年限法，折耗率法（林木类）消耗性生物资产生产性生物资产公益性生物资产生物资产为发售而持有，或将收获为农产品，为产出农产品、提供劳务或出租，可以防护保护环境为分类一次性消耗反复使用目的天然来源生物资产必要支出-直接费用和间接费用分到达预定生产经营目的辨别成熟和未按名义金额1元入初始计量摊；林木类郁闭前的资本化，之后成熟分界点，-未成熟/成熟生产性生账，同步计入营业的计入当期费用物资产明细核算外收入后续支出郁闭或到达预定生产经营目的后的管护费用，计入当期损益管理费用；林木类择伐、间伐或抚育更新性采伐后补植的资本化按成本减合计减值准备/折旧计量；成熟的要按期计提折旧，借生产成本/按成本减合计跌价准备计量按成本计量管理费用，贷生产性生物资产合计后续计量折旧（成本模可收回金额（公允价值减处置费用净式）可变现净值低于账面价值，计入额与估计未来现金流量现值孰高）低存货跌价准备-消耗性生物资产，不计提减值于账面价值，计入生产性生物资产减恢复时可转回值准备，不可转回成本计算截止时点为收货时，之后的农产品使用“存货”，按成本与可变收获现净值孰低计量收获过程中的直接费用计入农业生产按账面价值结转借农产品，贷成本-农产品，间接费用计入农业生产消耗性生物资产成本-共同费用，期末分派；结转时转至农产品科目
1、发售主营业务收入/成本；
2、盘节死亡毁损，通过待处理财产损益科目；
3、变化用途转处置换按账面价值转出并结转折旧减值，若转换为公益性生物资产先考虑减值，按减值后账面价值作为入账价值，无形资产
1、为是无形资产到达预定用途的专业服务费，测试费等计入成本，但不包括宣传，管理等间接费用
2、企业合并获得的可单独识别的无形资产，但其计量或处置与其他无形或有形资产一并作价，应作为资产组合，独立于商誉单独确认为一项资产
3、使用寿命不确定的无形资产不计提摊销，每年进行减值测试
4、无形资产权利续约，不需要付出重大成本时，续约期才包括在估计是用寿命中资产减值准则规范的内容
1、对子企业，联营、合营企业的长期股权投资；
2、成本模式后续计量的投资性房地产；
3、生产性生物资产，固定资产，杂件工程，无形资产，商誉；
4、持有至到期投资，可供发售金融资产；
5、探明石油天然气矿区权益和井及有关设施等不属于的
1、存货，消耗性生物资产，按照存货准则计提存货跌价准备；
2、公允价值模式计量的投资性房地产，交易性金融资产，公益性生物资产，不计提减值准备；
3、不具控制、共同控制、重大影响的长期股权投资，按照长期股权投资准则年度终了必须进行减值测试商誉和使用寿命不确定的无形资产其他有减值迹象才需测试令存货期末按成本与可变现净值孰低计量，计提存货跌价准备；资产减值按账面价值与可收回金额孰低计量，计提资产减值准备，其中可收回金额按公允价值减处置费用后净额与估计未来现金流量现值孰高计量，不可转回资产组减值共同产生现金流的一组资产（单独不能独立产生现金流），按可回收金额与账面价值孰低计量确认减值后，先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值，然后按照除商誉外的其他资产的账面价值比重分摊到资产组内各项资产，其中单项资产抵减后的账面价值，不得低于其可回收金额，超过部分再次分摊总部资产可以按照合理和一致的基础分摊的总部资产账面价值，按照资产组组合中各资产组账面价值与按剩余使用寿命计算的权重计算的比重分摊到各资产组，再比较分摊后的资产组账面价值与资产组可收回金额；难以分摊的账面价值，并入资产组组合的账面价值，与其可收回金额比较商誉减值合并时确认的商誉要分摊到详细资产组的账面价值中，在合并报表中按照母企业法确认商誉，商誉减值测试是要还原成实体法，减值先冲减实体法先的商誉，合并报表中只反应母企业法下的商誉减少（按比例）一一（非控制股东权益）职工薪酬
一、养老保险三个层次
1、社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险企业比例一般不超过企业职工工资总额的20%,采用设定提存计划，企业的法定或推定义务仅限于企业同意或必须向基金提存的金额，职工所收到的离职后福利金额取决于企业（和职工本人）向离职后福利计划（基金）或保险企业支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报
2、企业补充养老保险即企业年金，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的1/12,企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的1/6o我国以年金形式建立的补充养老保险制度属于企业“缴费确定型”，不是职工养老“待遇承诺型”，也属于设定提存计划
3、个人储蓄性养老保险
二、货币性职工薪酬
1、企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，估计当期应计入职工薪酬的福利费金额；
2、五险一金，工会经费2%,职工教育经费（
1.5%或
2.5%）
三、非货币性福利
1、自产货品决定发放时借有关科目含税公允价值（售价）贷应付职工薪酬-非货币性福利同步借应付职工薪酬-非货币性福利含税公允价值贷主营业务收入不含税公允价值应交税费-应交增值税（销项税额）增值税额实际发放时借主营业务成本账面成本贷库存商品
2、外购货品决定发放时借有关科目含税公允价值（买价）贷应付职工薪酬-非货币性福利购置时借应付职工薪酬-非货币性福利含税公允价值（买价）贷银行存款
3、提供免费使用借有关科目贷应付职工薪酬-非货币性福利借应付职工薪酬■非货币性福利贷合计折旧/其他应付款等
4、支付了补助的商品或服务发售时借银行存款实际收到的款项长期待摊费用差额（有服务年限的计入长期待摊，没有的计入当期损益）贷固定资产等实际价格服务年限内直线法摊销借有关科目贷应付职工薪酬-非货币性福利借应付职工薪酬-非货币性福利贷:长期待摊费用
四、解雇福利
1、确认条件同步满足企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿淘汰提议，并即将实行；企业不能单方面撤回计划或提议
2、分期或分阶段实行的，在该期或该阶段确认估计负债；职工内退的，一次性计入当期管理费用，不分期确认
3、赔偿款项超过一年支付的，以折现后金额（同期国债利率）计入当期管理费用，与实际支付差额计入未确认融资费用，后来各期支付时，计入财务费用确认时借管理费用折现后金额未确认融资费用差额贷应付职工薪酬-解雇福利实际应付金额分期支付时借应付职工薪酬-解雇福利/财务费用贷银行存款/未确认融资费用
五、其他形式
①非累积带薪缺勤缺勤时直接确认有关负债、成本或损益，实务中在计提工资时一并处理
②累积带薪缺勤年末估计带薪缺勤导致的预期支付的追加金额借有关科目贷应付职工薪酬-累积带薪缺勤实际发生时（或未修完补付现金）借应付职工薪酬-累积带薪缺勤贷银行存款估计多提部分冲回借应付职工薪酬-累积带薪缺勤贷有关科目
1、利润分享和奖励计划应当作为费用处理，不能作为净利润的分派企业年金基金作为独立的会计主体进行核算，收到缴费时借银行存款贷企业年金基金-个人账户结余（个人缴费）-个人账户结余（企业缴费）企业缴费中归属个人账户金额-企业账户结余（企业缴费）企业缴费中权益归属条件尚未实现金额如收到缴费后，需账户管理人查对后确认，通过其他应付款-企业年金基金供款科目核算企业年金基金投资可行出行权售权日日日运行、收入、费用、待遇给付及净资产、财务报表权益结算的股份支付确股认份与支计付量公允价值无法可靠确定现金结算的股份支付换取职工服务换取其他方服务以股份支付所换取的以股份支付所授予的服务的公允价值计以股份或其他权益工具以内在价值计量-可行初始计量权益工具的公允价值量，另一方面才为权为基础计算交付现金或权或实际行权的数量计量益工具公允价值其他资产以可行权工具数量的以可行权状况的最佳估最佳估计为基础，按内在价值变动计入当计为基础，按企业承肩负照授予日公允价值计期损益等待期内将结债的公允价值计入有关按可行权职工人数变等待期资产负入有关资产成本或费算作为加速可行权处资产或费用，同步计入负动修正估计可行权权债表日用，同步计入其他资理，结算时支付款项作债益工具数量本公积不确认后续为回购权益工具处理，公允价值在资产负债表公允价值变动减少所有者权益日和结算日要重新计量，变动计入损益不在确认成本费用，负债不再对已确认的成本费用和所有者全进行调整，应在行权日根据行权状（应付职工薪酬）公允价可行权日之后况，确认股本和股本溢价，同步结转等待期内确认的资本公积-其他资值变动计入当期损益（公本公积允价值变动损益）按授予日公允价值按授予日负债公允价值计授予后立即可确认，同步计入股入成本费用，同步计入负行权本溢价债；结算全对公允价值重新计量，变动计入损益业绩条件服务期限条件非可行权条件可行权条件市场条件非市场条件行权价格、可行权条件以及行权也许性与权益工完毕规定服务期限才可概念具市场价格有关的业绩条件为市场条件，其他为行权的条件非市场盈利目的、销售目的、利举例股价上升水平润增长率、服务期限等授予日公允价确定授予日公允价值与估计可行确定授予日公允价值时不值时要考虑；条件确定授予口公允价权状况估计考虑；条件与否满足影响与否满足不影响估值时要考虑对估计可行权状况的估计计可行权条件为业绩条件或存在非可行权条件的股份支付，满足非市场条件就确认获得的服务或得到服务对应的成本费用（业绩条件为非市场条件的，后续信息调整的应对前期估计进行修改，资确认产负债表日按公允价值计量）;职工或其他方可以选择满足非可行权条件但等待期内未满足的，作为授予权益工具的取消处理国有控股上市企业的禁售期不得低于2年账务处理
1、授予日除立即可行权的股份支付外，不做账务处理
2、等待期内每个资产负债表日满足条件确实认获得的服务，同步确认所有者权益或负债:
3、可行权日之后账务处理附服务年限条件的权益结算附非市场业绩条件的权益结算股份现金结算的股份支付股份支付支付借管理费用/贷资本公积借管理费用/贷应付职工薪-其他资本公积；人数*股数*酬卜股份支付；当期费用=（人数-本年实际已离职-估计下等待期资（1-估计辞职率）*授予日公（人数-本年实际已离职-估计年离职）*股数*授予日公允价值*产负债表允价值*第m年/服务期限n-等待期还将离职-已行权人数）*第m点/估计等待期-上年合计费日上年合计费用，最终一年用股数*当日公允价值*第m年/服务用，最终一年减实际离职人数离职后实际人数期限n-上期负债+本期支付现金借公允价值变动损益/贷应付职工薪酬-股份支付；等待期结借银行存款（实际行权股份数*约定价）/资本公积-其束后明年末确认的当期费用计入行权日他资本公积等待期确认的金额合计贷股本公允价值变动损益；同步，按（实际行权股数）/资本公积-股本溢价（差额）实际支付的现金借应付职工薪酬-股份支付/贷银行存款回购股权进行职工期权鼓励属于权益结算的股份支付回购时按所有支出作为库存股处理，同步备查登记；等待期每个资产负债表日按授予日公允价值确认获得的服务计入成本费用，同步增长其他资本公积；职工行权时转销库存股成本和等待期其他资本公积，差额调整股本溢价集团内不一样企业的股份支付结算企业以自身权益工具结算的，作为权益结算的股份支付，否则作为现金结算的股份支付；若结算企业是接受服务企业的投资者，按授予日公允价值或应承肩负债的公允价值确认为长期股权投资，同步确认其他资本公积或负债；接受服务企业负有结算义务且授予本企业职工的是集团内其他企业权益工具的，作为现金结算的股份支付处理，否则作为股份支付处理债务重组债务重组债务人债权人债务账面价值与抵债资产（支付现重组利得和损失债务账面价值与抵债资产（支付现金）公允金）公允价值的差额先扣除计提的/营业外收入和价值的差额确认为债务重组利得减值准备等，余额确认为债务重组以资产清支出损失；若计提的减值冲减账面公允偿差额后尚有余额，直接转回，不确资产转让损益/抵债资产账面价值（扣除减值准备）与公允认重组损失营业外收支价值的差额确认为资产转让损益转股股份确认为股本，股份公允价值与股本股份公允价值确认为投资；债务账的差额计入股本溢价；重组债务账面价值与面价值与股份公允价值差额计入重债务转为资本股份公允价值差额计入重组利得组损失（有减值的先冲减值）；不波及或有应付重组债务账面价值与重组后债务入账价值的差额确认为重组利得/损失（先冲减值金额准备）修改其他先确认估计负债，债务账面与公允和估计负债务条件波及或有应付金债之和的差额确认为重组利得；若后来未发或有资产不予确认，实际发生时计入额生冲销估计负债，同步确认营业外收入当期损益依次冲减债务账面价值支付的现金，转入非现金资产公允价值，享有股份公允组合方式清偿债务价值或有事项
1、常见的或有事项未决诉讼或未决仲裁，债务担保，产品质量保证（含产品安全保证），亏损协议，重组义务，环境污染整改，承诺等
2、估计负债计量重要波及的两个问题最佳估计数确实定和预期可获得赔偿的处理+风险和不确定性，货币时间价值和未来事项最佳估计数在一种持续范围内且也许性相似，按中间值（平均数）确定；不存在持续范围，或范围内也许性不一样，按最也许发生金额确定，若波及多种项目按也许成果和概率计算确定预期可获得的赔偿基本确定能收届时才作为资产单独确认，确认的金额不应超过估计负债账面减值
3、亏损协议按履行协议的成本（净亏损额）与未履行协议发生的赔偿或惩罚两者中较低者确认估计负债一一应为不可撤销协议才产生现时义务；若协议存在标的资产，应先减值测试确认减值损失，估计亏损超过减值部分才确认为估计负债按履行协议所需成本（亏损）与违约金较低者确认估计负债借营业务支出/贷估计负债产品完毕后冲减产品成本借估计负债/贷库存商品
4、重组义务企业内部资源的调整和组合，以寻求资产效能最大化一一按照与重组有关的直接支出确定估计负债金额
65、资产负债表日对估计负债的账面价值进行复核，有确凿证据的应当按照目前最佳估计数进行调整
6、账务处理确认估计负债时借营业务支出/销售费用等，贷估计负债；实际发生时借估计负债，贷银行存款/原材料等；
7、注意若产品质保费用与估计数相差较大，应及时调整；若是针对特定批次产品的估计负债，在保修期结束时，应将余额冲销，同步冲减销售费用；若产品不再生产，在质保期满后冲销
一、销售商品收入
1、售后租回不能确认销售收入，而应按销售价款与资产账面价值的差额确认为递延收益，按资产折旧进度进行分摊，作为折旧费的调整
2、企业销售应收的协议价款不公允的，应按公允交易价格确认收入金额，不公允的价款不应确认收入金额若销售商品有关成本不可以合理估计，企业不应确认收入，收到的价款应确认为负债（预付账款）
3、账务处理
①未满足收入确认条件但发生纳税义务（开具发票等）借发出商品贷库存商品同步借应收账款贷应交税费-应交增值税（销项税额）
②售后回购，商品所有权上的重要风险和酬劳没有转移，企业不应确认为收入；回购价不小于原售价的差额企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用A、收到款项借银行存款贷应交税费-应交增值税（销项税额）其他应收款不确认收入B、分期计提利息（按回购价与原售价差额分期计提，时间较长还要考虑货币时间价值）借财务费用贷其他应收款C、回购时借应交税费-应交增值税（进项税额）财务费用回购期应计提的利息其他应收款账面余额（原发售时价款+此前期计提的利息）贷银行存款等
③附有销售退回条件的商品销售A、销售时按正常销售确认收入和增值税，结转销售成本（可以合理估计退货也许性）B、期末确认估计的销售退回（可以合理估计退货也许性）借主营业务收入估计退回部分的收入贷主营业务成本估计退回部分的成本其他应付款差额C、发生销售退回时（可以合理估计退货也许性）借库存商品/增值税销项其他应付款估计的销售退回时确认的金额贷银行存款等借或贷主营业务成本冲回估计时多提部分为借方，少提为贷方贷或借主营业务收入冲回估计时多提部分为贷方，少提为借方D、不能合理估计退货也许性销售时不确认收入，按增值税销项确认应收账款，收到货款部分计入预收账款，退货期满时确认收入结转成本；发生退货时冲预收账款和增值税销项，确认收入和退款，并结转成本和冲回发出商品成本
④具有融资性质分期收款销售商品用插值法计算折现率A、销售时借长期应收款协议或协议价款银行存款收到的增值税销项税额贷主营业务收入协议公允价值（按未来现金流量现值或商品现销价格计算）增值税销项按协议价款计算的增值税销项税额未实现融资收益协议价款与其公允价值差额B、分期收取货款借银行存款贷长期应收款同步借未实现融资收益/贷财务费用【上期初未收本金（公允价值）-上期收现总额升上期确认的财务费用】*用插值法计算的折现率，第一期为公允价值*折现率，最终一期为尾数调整倒挤C、插值法400*（P/A,r,5）=1600分期付款400w,5期，折现率r的现值为1600w（公允价值）现值利率
1640.087%
16001640.08-1600_7%—厂
1597.088%
1640.08-
1597.
08.7%-8%计算折现率r
二、提供劳务收入
1、资产负债表日，提供劳务交易成果能可靠估计的，应采用竣工比例法确认劳务收入和结转对应成本借劳务成本/贷应付职工薪酬等借银行存款等/贷主营业务收入期末结转借主营业务成本/贷劳务成本
2、提供劳务交易成果不能可靠估计1已发生劳务成本估计可以得到赔偿的，按可以得到赔偿的劳务成本金额确认收入，并结转发生的成本2已发生劳务成本估计不能得到赔偿的，将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认收入
3、同步销售商品和提供劳务交易分别核算销售商品和提供劳务部分（通过主营业务收入明细科目核算，按混合销售计算增值税销项）；若不能辨别或不能单独计量的，所有作为销售商品部分处理
4、奖励积分，提供广告服务易货交易，BOT业务
三、让渡资产使用权收入包括金融企业贷款利息收入和转让资产使用权使用费收入一一企业对外出租资产收取租金、债权投资收取的利息、股票投资收取的现金股利等建造协议一一建筑企业
1、成果可以可靠估计的建造协议按竣工比例法在资产负债表日确认协议收入和费用
2、成果不能可靠估计的建造协议1协议成本能收回的，在协议成本发生当期确认，同步确认相似金额的收入，不确认利润；2协议成本不能收回的，发生时确认协议费用，不确认收入
3、协议估计损失性质上属于建筑商的存货，期末应进行减值测试；估计协议总成本超过总收入的，形成协议估计损失；计提资产减值损失，确认存货跌价准备；协议竣工时冲减协议费用政府补助
一、准则规范的内容企业从政府免费获得货币性资产或非货币性资产，但不包括作为所有者投入的资本
1、不包括不波及资产直接转移的经济支持，如债务豁免，除税收返还外的税收优惠（直接减免，加计抵扣，抵免税额等）；增值税出口退税也不属于
2、实际中的重要形式财政拨款，财政贴息，税收返还和免费划拨非货币性资产等
3、分与收益有关的和与资产有关的政府补助，与资产有关的，最终也是与收益有关，只是临时作为递延收益，在资产投入使用并折旧或摊销时从递延收益收入当期损益（营业务收入）
二、会计处理
1、两种处理措施收益法（计入当期收益或递延收益）和资本法（计入所有者权益）；两种详细措施总额法（所有确认为收益）和净额法（确认为有关资产账面余额或所赔偿费用的扣减）
2、与收益有关的政府补助
①确认应收时借其他应收款/贷递延收益；收到借银行存款/贷其他应收款2分期分派结转借递延收益/贷营业务收入3若不需分期结转借银行存款/贷营业务收入4综合性项目，需分解为资产有关部分和收益有关部分，分别处理；难以辨别的归为收益有关
3、与资产有关的政府补助1收到补助借银行存款/贷递延收益；购入资产借固定资产等/贷银行存款2计提折旧并分摊递延收益借递延收益/贷营业务收入3发售时，要同步转销递延收益余额
4、免费划拨长期非货币性资产按公允价值确认和计量（同步确认一项资产和递延收益，资产使用寿命内平均分摊），公允价值不能可靠获得的按名义金额（1元）计量（报表附注中披露）
5、搬迁赔偿款应作为专题应付款，赔偿时转入递延收益，最终有结余的作为资本公积处理借款费用
1、借款费用包括专门和一般借款的利息支出，实际利率法确定的利息费用，外币借款的汇兑差额，发行债券等的折价或溢价，融资租赁的融资费用，借款发生的手续费佣金等辅助费用等
2、符合资本化条件的资产通过相称长时间（一年及以上）构建或生产才能到达状态的固定资产，投资性房地产和存货（房地产开发产品，大型机器设备等）等资产（符合条件的无形资产）
3、暂停资本化非正常中断且中断持续超过3个月一一可预见的不可抗原因（雨季等）导致施工停止属于正常中断
4、专门借款资本化为其实际发生的利息费用，减去存入银行的利息收入或进行临时性投资收益后的金额；一般借款资本化为合计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算
一、计税基础与临时性差异
1、资产的计税基础初始确认时为获得成本；持有过程中为获得成本减去此前期间按税法规定已经税前扣除的金额后的差额1固定资产折旧措施和折旧年限差异；计提减值准备产生的差异2无形资产内部研发无形资产的加计扣除和加计摊销，不是产生于合并交易？，不确认临时性差异的所得税影响；无形资产与否需要摊销（商誉，使用寿命不确定无形资产等）以及计提减值准备的差异
③公允价值计量且变得计入当期损益的金融资产（交易性金融资产和可供发售金融资产）持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额
④权益法核算的长期股权投资初始投资成本调整；投资损益确认；应享有被投资单位其他权益变化
⑤其他资产减值准备/存货跌价准备；公允价值计量的投资向房地产；坏账准备等
2、负债的计税基础为账面价值减去未来期间按照税法规定可予税前抵扣的金额
①提供售后服务等原因确认的估计负债有关支出实际发生时可所有税前扣除的计税基础为0;按照权责发生制原则确定税前扣除时点，或无论与否发生均不容许税前扣除的，计税基础等于账面价值
②预收账款不符合会计准则收入确认条件但按税法规定应计入当期应纳税所得额的差异
③应付职工薪酬规定了税前扣除原则的
④其他罚款，滞纳金等
3、特殊交易或事项会计与税法对企业合并划分原则，处理原则不一样产生的差异一一应税/免税合并
4、临时性差异资产负债的账面价值与其计税基础不一样产生的差额1资产负债表债务法账面价值与计税基础比较，产生可抵减未来期间应纳税所得额，减少未来期间所得税流出确实认为资产；增长未来期间应纳税所得额和应交所得税确实认为负债一一仅确认临时性差异的所得税影响2应纳税临时性差异增长转回期间的应纳税所得额和应交所得税一一递延所得税负债——资产账面价值不小于其计税基础；负债账面价值不不小于其计税基础3可抵扣临时性差异减少转回期间应纳税所得额一一递延所得税资产——资产账面价值不不小于其计税基础；负债账面价值不小于其计税基础负债产生的临时性差异=账面价值-计税基础=账面价值・（账面价值■未来期间计税时按税法规定可予税前扣除的金额=未来期间计税时按税法规定可予税前扣除的金额4特殊事项产生的临时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的临时性差异（广告费和业务宣传费等超过扣除限额结转抵扣）；可抵扣亏损及税款抵减产生的临时性差异（亏损结转后明年度税前弥补）
二、递延所得税负债与递延所得税资产-账面价值与计税基础的差额*企业所得税税率
1、递延所得税负债交易或事项影响会计利润或应纳税所得额的，有关影响作为利润表中所得税费用的构成部分；与直接计入所有者权益交易事项有关的，所得税影响应减少所有者权益；企业合并中影响应调整购置日应确认商誉或计入合并当期损益的金额资产负债表日，按照预期清偿该负债期间的使用税率计量，不规定折现
2、递延所得税资产（与递延所得税负债相似）不确认递延所得税资产的状况交易既不影响会计利润也不影响应纳税所得额一一内部研发加计扣除减值资产负债表日对账面价值进行复核，假如未来期间很也许无法获得足够的应纳税所得额用以运用可抵扣临时性差异带来的经济利益，应当减记递延所得税资产的账面价值；后来期间使得经济利益可以实现的，应对应恢复其账面价值
3、特定事项或交易
①直接计入所有者权益的交易或事项有关的所得税会计政策变更追溯调整或此前期差错改正追溯重述法调整期初留存收益；可供发售金融资产公允价值变动；同步包括负债和权益乘份的金融工具在初始确认时计入所有者权益等持有期间公允价值变动借可供发售金融资产/贷资本公积A同步确认递延所得税借资本公积/贷递延所得税负债A*税率处置时，同步结转确认的递延所得税
②与企业合并有关的购置方对合并前本企业已经存在的可抵扣临时性差异及未弥补亏损，确认的递延所得税资产不应为企业合并的构成部分；在购置日不符合确认条件不应予以确认，购置后12个月内，估计可以实现的，购置方应当确认，同步减少合并商誉，商誉局限性确实认为当期损益（所得税费用）；除此之外，若符合确认条件，应确认与企业合并有关的递延所得税资产，计入当期损益（所得税费用用），不得调整商誉一年后来确认的借递延所得税资产/贷所得税费用同步借资产减值损失/贷商誉一年以内确认的借递延所得税资产/贷商誉
③与股份支付有关的税法规定不容许税前扣除的股份支付，不形成临时性差异；容许扣除的，根据估计可税前扣除的金额确定其计税基础及由此产生的临时性差异；确认的递延所得税超过会计确认的股份支付成本费用的部分，直接计入所有者权益
三、所得税费用确实认和计量
1、递延所得税二（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产），一一期末应有金额相对于原已确认金额之间的差额——递延所得税资产和递延所得税负债，一般应计入所得税费用但两种状况除外
2、所得税费用（利润表中应予确认的）二当期所得税递延所得税，一一当期所得税为按照当期应纳税所得额乘以合用税率计算的所得税借所得税费用贷应交税费一一应交所得税借或贷递延所得税资产/递延所得税负债
3、合并报表中抵销未实现内部收益产生的递延所得税
4、所得税列报金融资产四类交易性金融资产，可供发售金融资产一一按公允价值计量持有至到期投资，贷款和应收款项一一按历史成本计量衍生金融工具，一般只能划分为交易性金融资产
一、交易性金融资产（股票或债券）
1、获得借交易性金融资产-成本入账成本不含交易费用和已宣布尚未发放股利应收股利/利息已宣布尚未发放股利（宣布日，登记日，支付日）投资收益交易费用贷银行存款实际支付金额宣布日至登记日之间获得的交易性金融资产，已宣布尚未发放的股利计入应收股利（假如登记日之前就发售，该应收股利应转为投资收益？？）；持有期间宣布的股利计入投资收益借应收股利/利息贷投资收益
2、资产负债表日公允价值变动借（或贷）交易性金融资产-公允价值变动贷（或借）公允价值变动损益
3、发售借银行存款实际交易价格贷交易性金融资产-成本获得时入账成本贷（或借）交易性金融资产-公允价值变动账面余额贷（或借）投资收益差额借（或贷）公允价值变动损益持有期间公允价值变动贷（或借）投资收益转入投资收益发售时投资收益二售出时价格-初始投资成本（入账成本）持有期间投资收益=售出时价格-初始投资成本-获得时交易费用+持有期间宣布股利
二、持有至到期投资（债券）
1、获得借持有至到期投资-成本面值应收利息已到付息期尚未领取的债券利息贷银行存款支付总价款（含交易费用）借（或贷）持有至到期投资■利息调整差额
2、资产负债表日确认投资收益
①分期付息，一次还本债券借应收利息面值*票面利率贷投资收益摊余成本*实际利率借（或贷）持有至到期投资-利息调整差额收到利息借银行存款贷应收股利期末摊余成本（即账面价值）二期初摊余成本+本期按照实际利率计算的投资收益-本期分派的股利（按票面利率计算）■计提的减值准备一一第一期期初摊余成本？？（支付的含交易费用的总价款）
②一次还本付息债券借持有至到期投资.应计利息面值*票面利率贷投资收益摊余成本*实际利率借（或贷）持有至到期投资-利息调整差额期末摊余成本（即账面价值）二期初摊余成本+本期按照实际利率计算的投资收益-计提的减值准备最终一期的投资收益，按照获得时的利息调整金额，与此前期确认的投资收益倒减得出
①递延所得税资产和负债，一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在报表中列示，所得税费用在利润表中单独列示，并在附注中披露；满足条件的以当期所得税资产与所得税负债，或者递延所得税资产与递延所得税负债抵销后的净额列示
②以当期所得税资产与所得税负债净额列示，指的是当企业实际缴纳的所得税税款不小于按照税法规定计算的应交税时，超过部分列示为“其他流动资产”，不不小于时差额计入“应交税费”
③合并报表中，一般不能予以抵销，除非所波及企业有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算外币折算
1、记账本位币确实定选的的记账本位币不一样于企业的子企业/联营合营企业/分支机构，也应视同境外经营，而不以位置鉴定变更记账本位币，应以变更当日即期汇率将所有项目折算，不产生汇兑差额；其比较财务报表也应当以可比当日即期汇率折算
2、外币交易会计处理
①发生外币业务时，初始确认采用交易日的即期汇率或其近似汇率折算；若为收到投资者投入的外币资本，无论与否有协议约定，均应采用交易日即期汇率折算，不产生外部资本折算差额
②会计期末或结算日＞外币货币性项目资产负债表日即期汇率与交易日汇率波动的汇兑差额，作为财务费用处理，同步调整有关科目账面价值；对于借贷双方均为货币性项目的（如银行借款），产生的汇兑差额互相抵销，直接调整借贷货币性项目的账面价值＞外币非货币性项目A、以历史成本计量的外币非货币性项目，交易日已折算的，资产负债表日不变化原金额，不产生汇兑差额，但存货跌价准备时应考虑汇率变动影响；B、公允价值计量的股票，基金等按期末当日即期汇率这折算外币公允价值，与原记账本位币金额比较，差额作为公允价值变动损益
③货币兑换以交易实际采用的汇率计价，按即期汇率核算外币，差额计入财务费用买入外币（卖出是同理）借银行存款-美元按即期汇率（中间价）财务费用-汇兑差额差额贷银行存款-人民币按实际汇率（卖出价）
3、分账制记账措施（金融企业）
4、外币财务报表折算境外经营财务报表，恶性通货膨胀，境外经营处置企业合并一一控制权和构成业务两个层次构成业务三要素投入，加工处理过程+产出
一、同一控制下企业合并
1、原则合并仅限于被合并方资产和负债的原账面价值，合并中不产生新的资产和负债；合并对价与账面价值的差额应调整所有者权益项目（先资本公积溢价，再留存收益），不计入当期损益；编制合并报表时应反应自合并当期期初至合并日实现的损益和现金流状况，即要对合并报表的年初数进行调整
2、控股合并
①长期股权投资按合并日应享有被合弁方账面所有者权益份额作为投资成本计量；2合并资产负债表合并日及此前期的内部交易抵销；被合并方合并前实现的留存收益份额部分，自合并方的资本公积（以合并方账面溢价余额为限，局限性的在附注中披露）转入留存收益借资本公积以合并方账面资本溢价余额为限（含合并日产生的资本公积溢价）贷盈余公积/未分派利润被合并方合并前实现的留存收益余额的份额3合并利润表合并当期的内部交易抵销；合并报表“净利润”项下单列“其中被合并方在合并前实现的净利润”项目，放映合并当期期初至合并日被合并方带入的损益4合并现金流量表抵销合并当期内部交易现金流；合并报表应包括合并当期期初至合并日的现金流5比较报表的编制调整前期比较报表，合并有关资产负债，合并而增长的净资产（实收资本，资本公积，盈余公积，未分派利润等账面价值份额）调整资本公积溢价
3、吸取合并按被合并方原账面价值入账；以发行权益性证券方式合并，所确认净资产入账价值与股份面值的差额（或与支付现金、非现金资产价值差额），计入资本公积溢价，局限性的冲减留存收益合并会计处理借资产项目贷负债和所有者权益项目期末合并方不需编制合并报表的，比较报表也不需调整；假如要编制合并报表，要调整此前期
4、合并费用处理发行债券合并的费用计入负债初始计量金额；发行权益性证券合并的费用，从发行收入中扣减，先冲溢价，无溢价或溢价局限性再冲留存收益；其他状况下在发生时费用化计入管理费用
二、非同一控制下企业合并
1、或有对价购置后来12个月内需要调整的应当确认并计入合并商誉的金额进行调整；其他状况下，对价变化或调整，或有对价为权益性质的不作会计处理；或有对价为资产或负债性质的按对应准则处理
2、购置日可识别资产负债的重新分类或确定；合并成本在可识别资产和负债间分派
3、合并成本与净资产公允价值份额差额的处理不小于的，确认为商誉（不摊销，计提减值）控股合并列示在合并报表中，吸取合并在个别报表中确认；不不小于的，计入合并当期损益（营业外收入），吸取合并计入个别利润表，控股合并体目前合并利润表中
4、可识别资产、负债公允价值的调整A确定资产负债的公允价值，若无法合理确定的以暂定价值为基础核算，购置后来12个月内调整，应视同购置日发生进行追溯调整，同步对以暂定价值为基础的比较报表信息也调整；A超过12个月后来的，作为前期差错处理；»被购置方此前期可抵扣临时性差异（递延所得税资产），购置日不予确认，购置后来12个月内，预期能实现的应确认递延所得税资产，同步减少合并产生的商誉，商誉局限性确实认为当期损益（所得税费用）；除此之外（超过12月）确认合并有关的递延所得税资产应计入当期损益（所得税费用），不调整商誉
5、购置日合并报表应编制合并资产负债表，长期股权投资成本不小于净资产公允价值份额的体现为商誉；不不小于的应调整合并资产负债表中的盈余公积和未分派利润，不需编制合并利润表——应单独设置备查簿，记录资产、负债公允价值和合并商誉或计入损益金额，作为编制合并报表的基础；被购置方资产、负债纳入合并报表中，为以购置日确定的公允价值为基础持续计算的成果
6、会计处理
（1）控股合并
①合并商誉=企业合并成本-合并中获得被购置方可识别净资产公允价值份额一一递延所得税？
②抵销分录借资产项目公允价值不小于账面价值的差额所有者权益项目账面价值商誉合并商誉金额贷长期股权投资/少数股东权益
（2）吸取合并按公允价值确认，合并成本与净资产公允价值差额分部确认为商誉或计入合并当期损益；作为合并对价的非货币性资产在购置日的公允价值与账面价值差额，作为资产处置损益计入当期利润表
7、多次交易分步实现合并1按原持有股权账面价值与购置日新增投资成本之和，作为初始投资成本；之前波及的其他综合收益转入当期投资收益2分别按每一单项交易的成本与净资产公允价值份额，确认单项交易的商誉或计入当期损益的金额，在购置日确定的商誉或计入损益的金额，为每一单项交易之和3原持有的股权，按购置日公允价值重新计量，确认投资收益，同步结转其他综合收益入投资收益
8、购置子企业少数股权
①母企业个别报表按长期股权投资入账
②合并财务报表应以合并日开始持续计算的金额反应，新增投资成本与按持续计量净资产份额之间的差额，调整合并报表中的资本公积，局限性的调整留存收益
9、被购置方的处理除非同一控制下获得100%股权，被购置方可以按照合并中确定的资产、负债公允价值调整其账面价值之外，其他状况下不应改及账面价值先判断租赁类型融资租赁经营租赁融资租赁承租人出租人按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低入账资将应收融资租赁款和未担保余值之和与产价值（含初始直接费用）；按最低租赁付款额（含行其现值（公允价值）的差额确认为未实现租赁期开始使优惠购置选择权支付的金额）入账长期应付款；以上融资收益（发生的初始直接费用应减少租日两者差额作为未确认融资费用赁期内确认的收益），收到租金各期确认为租赁收入
1、按实际利率法计算（插值法确定内含利率）；按实际利率法（内含利率）；期初-本期
2、期初应付本金-本期支付租金+本期确认的融资费用收到+确认的融资收益二期末；融资收益未确认融资二期末应付本金；
3、本期确认的融资费用二期初应付二期初*内含利率；第一期期初为最低租费用/收益的本金*内含利率；
4、第一期期初本金为不含初始直接费赁收款额现值（资产公允价值+初始直接分摊用的孰低额,最终一期作尾数调整，使本金等于行使优费用）；最终一期尾数调整等于优惠购置惠购置选择权支付的金额选择权金额与自有资产一致的折旧政策；应计折旧总额为资产入账价值扣除担保余值后的余额；折旧期间若租赁期满将获未担保余值变动减少或已确认损失的余折旧计提得所有权的为资产的所有使用寿命，若无法确定使用权值恢复，应重新计算租赁内含利率，修正为租赁期与使用寿命两者中较短者后来期租赁投资净额和确认的融资收益（租赁收入）；余值增长时不做任何调整履约成本征询/培训/维修/保险等使用费用，计入当期损益以租赁时间长短以外原因计算的租金，发生时计入当期实际收届时计入当期损益（租赁收入）或有租金损益-销售费用
1、返还资产借长期应付款-应付融资租赁款/合计辨别资产余值担保状况处理折旧贷固定资产-融资租入固定资产
2、优惠续租续租的视同租赁一直存在处理，未续租续租视同租赁一直存在处理，未续租收取租期届满支付违约金的计入营业务支出违约金计入营业务收入
3、留购资产按优惠购置价款借长期应付款/贷银借银行存款/贷长期应收款-应收融资行存款等；同步将资产由融资租入明细转租赁款
一、承租人的处理
1、最低租赁付款额租赁期内承租人应付的多种款项（不包括或有租金和履约成本）加上承租人或第三方担保的资产余值，但出租人支付但可退还的税金不包括在内最低租赁付款额=各期租金之和（不考虑时间价值）+行使优惠购置选择权支付的金额
2、折现率租赁内含利率使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率
3、租赁期开始日处理流程最低租赁付款额（作为长期应付款）一折现一与资产公允价值（现值）比较，低者为其入账价值一长期应付款与资产入账价值差额作为未确认融资费用借固定资产■融资租入固定资产最低租赁付款额现值与公允价值孰低确认的入账价值+初始直接费用未确认融资费用差额贷长期应付款-应付融资租赁款最低租赁付款额银行存款初始直接费用
4、未确认融资费用的分摊借长期应付款-应付融资租赁款/贷银行存款分期支付租金金额同步借财务费用/贷未确认融资费用按实际利率法计算确认的融资费用
5、经营租赁在租期内（含免租期）按直线法分期计入有关资产或当期损益；出租人承担了承租人某些费用的要从租金费用中扣除之后在分摊；初始直接费用计入当期损益；或有租金发生时计入当期损益
二、出租人的处理
1、租赁期开始日借长期应收款-应收融资租赁款-A最低租赁收款额（二最低租赁付款额）+初始直接费用贷银行存款初始直接费用融资租赁固定资产账面价值未实现融资收益A-最低租赁收款额现值（资产公允价值+初始直接费用）借（或贷）营业务支出（成本）资产账面价值与公允价值的差额同步按初始直接费用，借未实现融资收益/贷长期应收款-应收融资租赁款
2、未确认融资收益的分派借银行存款/贷长期应收款-应收融资租赁款分期收取租金同步借未实现融资收益/贷租赁收入按实际利率法计算确认的融资收益
3、未担保余值变动处理
①未担保余值估计可收回金额低于账面价值的差额借资产减值损失/贷未担保余值减值准备同步未担保余值减少额与由此产生的租赁投资净额减少额的差额借未实现融资收益/贷资产减值损失
②未担保余值恢复在原已确认损失金额内转回，恢复额与增长额的差额也转回一分录与减值相反
4、租赁期届满收回的处理
①对资产余值所有担保借融资租赁资产/贷长期应收款-应收融资租赁款若收回资产价值低于担保余值，收取赔偿金借其他应收款/贷营业外收入2部分担保借融资租赁资产/贷长期应收款/未担保余值收赔偿金同上3未担保借融资租赁资产/贷未担保余值
5、经营租赁计入租赁收入或其他业务收入；初始直接费用金额较大的应资本化，在整个租赁期内分摊；计提折旧；或有租金发生时计入当期损益；鼓励措施免租期内要分派租金收入；报表中列示会计政策、会计估计变更和前期差错
1、会计政策变更与会计估计变更的划分以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目与否发生变更为判断；会计政策决定财务报表所列报的会计信息和列报方式（基础的变更），会计估计用来确定与报表所列报的会计信息有关的金额和数值
2、会计处理政策变更采用追溯调整法考虑递延所得税、盈余公积和未分派利润，不考虑补分的股利估计变更采用未来适使用方法（不追溯调整）
3、前期差错改正的会计处理不重要的，不需调整报表有关项目期初数，调整发现当期与前期相似的有关项目；重要或者故意导致的，追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额，调整发现当期留存收益和比较报表净损益资产负债表后来事项-资产负债表日至财务汇报最终同意报出日之间
1、调整事项与非调整事项取决于该事项表明的状况在资产负债表日或之前与否已经存在
2、会计处理发生在汇算清缴前的，应调整汇报年度所得税，发生在之后的调整本年度所得税
3、调整事项诉讼案件结案；资产减值（坏账）；资产购入成本或售出收入（销售退回）；舞弊或差错财务报表列报|资产负债表，损益表和所有者权益变动表以及附注一一四表一注
一、基本规定
1、企业采用了不恰当的会计政策，不得通过附注中披露等其他形式予以改正，而应对的确实认和计量
2、财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能互相抵销，即不得以净额列报一一两种状况不属于计提资产减值准备；非平常活动非企业重要业务，具有偶尔性业务
二、资产负债表
1、资产负债表列报格式汇报式（上下构造）和账户式（左右构造，左边按资产流动性，右边按清偿次序）
2、列报措施1开发支出项目，根据研发支出科目中，资本化支出明细科目余额填列2长期借款，应付债券，未分派利润项目，根据所属科目的明细科目余额填列？3减去一年内到期数额长期待摊费用，其他非流动负债，4资产科目，按余额减去备抵科目余额（减值，折旧摊销）后的净额填列；采用公允价值计量的资产应根据期末余额填列5长期应收款项目，根据科目的期末余额减去对应的未实现融资收益和坏账准备所属明细余额后填列长期应付款项目，根据科目期末余额减去对应的未确认融资费用期末余额之后填列
⑥受托代销商品减去受托代销商品款的差额，列示在存货项目；委托加工物资列示为存货，受托加工物资不列示
三、利润表
1、费用采用功能法列报，划分生产、销售、管理和融资等，可在附注中披露按性质划分的补充资料
2、列报格式单步式（所有收入减所有费用）和多步式（营业利润-营业务收支二利润总额，公开交易企业列示每股收益信息）
3、列报措施其他综合收益，根据资本公积科目明细发生额分析填列，重要包括可供发售金融资产利得或损失，权益法核算被投资单位其他综合收益份额，现金流量套期工具利得或损失，外币财务报表折算差额；综合收益总额包括净利润和其他综合收益两部分
四、所有者权益变动表
1、列报格式矩阵式，分本年金额上年金额两栏分别填列
2、列报措施本年增减变动额净利润项目，对应未分派利润栏；其他综合收益项目（净额）对应资本公积栏；所有者投入资本项目，对应实收资本和资本公积栏；股份支付计入所有者权益的金额对应资本公积栏；利润分派下各项目，对应未分派利润和盈余公积栏；所有者权益内部结转（三类）现金流量表
1、现金等价物期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资一一3个月内到期的短期债券投资，权益性投资变现金额一般不确定，不属于现金等价物
2、分经营、投资、筹资活动；不常常发生的特殊项目，应归并到有关类别中单独反应；不能确指的可列入经营活动；若特殊项目金额不大，可列入其他项目，不单列
3、一般应以总额列报，以净额列报的情形代收代付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入流出；金融企业期限较短、流动性强的项目
4、直接法以营业收入为起算点，调整经营活动有关项目增减变动；间接法以净利润为起算点，调整不波及现金的收支项目一一采用直接法编制，同步附注中提供间接法信息
5、工作底稿法以利润表项目为基础，从营业收入开始逐一分析，将有关现金等价物事项，分部计入经营、投资、筹资活动，借表达流入贷表达流出；T型账户法所有非现金项目分开设T型账户，过入期初期末变动数，假准期末不小于期初，则将差额过入与项目余额相似方向，反之过入相反方向；开设大的经营、投资、筹资活动T型账户，左边记流入右边记流出，过入期初期末变动数；以利润表项目为基础分析增减变动；最终编制正式现金流量表
6、编制
①销售商品、提供劳务收到的现金含销售收入和增值税销项，减去本期销售退回，包括代购代销业务收到的现金，考虑应收票据应收账款期初期末余额变动状况（期初减期末）
②购置商品、接受劳务支付的现金含支付的货款和增值税进项减去购货退回收到的现金，考虑应付票据增减状况（期末减期初）
③支付给职工以及为职工支付的现金根据职工工作性质和服务对象，不包括支付给在建工程人员工资4支付的各项税费不包括退回的税收，考虑详细税种的期初期末增减额5收回投资收到的现金发售、转让或到期收回除现金等价物以外的金融资产、长期股权投资而收到的现金，不包括现金股利和利息（收到的其他与投资活动有关的现金）6获得投资收益收到的现金股权性投资的现金股利，债权性投资的现金利息，股票股利不产生现金流7处置固定资产等收回的现金净额发售获得的现金减去支付的税费后的净额，若为负数，列示在“支付的其他与投资活动有关的现金”8处置子企业及其他营业单位收到的现金净额附注中以总额披露9构建固定资产等支付的现金不包括为借款利息资本化部分（分派股利、利润和偿付利息支付的现金）以及融资租入固定资产的租赁费（支付的其他与筹资活动有关的现金）⑩投资支付的现金现金等价物以外的金融资产支付的现金，以及佣金手续费的交易费用，扣除已宣布尚未领取的现金股利或利息（支付其他与投资活动有关的现金）11获得子企业及其他营业单位支付的现金净额若为负数，列示在收到其他与投资活动有关的现金12吸取投资收到的现金发行股票收入减去支付的佣金等发行费用之和的净额，支付的审计、征询等费用，列示在支付的其他与筹资活动有关的现金13偿还债务所支付的现金仅反应债务本金，利息列示在分派股利、利润或偿付利息支付的现金14汇率变动对现金的影响各详细项目中，以款项发生当日汇率折算列示，编制报表时以报表日汇率折算调整，差额计入本项目补充资料（期末余额）以资产负债表日汇率折算列示
7、附注不波及现金收支的重大投资和筹资活动对后来各期的现金流量有重大影响（长期应付款）；披露获得或处置子企业及其他营业单位；现金与现金等价物的构成及对应金额；持有但不能使用的大额现金和现金等价物金额中期财务汇报一一三表一注
1、企业在中期资产负债表日不能把潜在义务确认为负债，也不能把当时已经符合负债确认条件的现时义务递延到后来中期进行确认
2、企业获得季节性、周期性或者偶尔性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期报表中估计或者递延，但会计年度容许估计或递延的除外一一房地产边开发边销售，竣工后才能确认收入，之前作为预收款处理，成本归集到“开发成本”中，确认收入时再结转成本一一周期性特种在附注中披露合并财务报表一一母企业可以是企业，也可以是主体（非企业形式）
一、合并资产负债表
1、非同一控制下企业合并获得的子企业，应根据收购日公允价值为基础，调整子企业个别财务报表；同一控制下合并获得的，不需要个别报表调整为公允价值反应的财务报表，只需要抵销内部交易影响
2、按权益法调整对子企业的长期股权投资1会计政策和会计期间不一致调整2非同一控制下，按收购日公允价值为基础，调整子企业净利润按公允价值不小于账面价值的差额，应补提的折旧摊销等借管理费用等贷固定资产-合计折旧等股权收购时收购方获得的股权的计税基础应以公允价值为基础确定，因此对子企业的长期股权在初始确认时与计税基础不存在差异，在合并报表中不需要确认递延所得税的影响3用权益法对未实现内部交易损益进行调整
④当期子企业实现净利润或净亏损（抵销调整后的），按母企业应享有份额调整净利润或净亏损实现净利润发生净亏损调整分录借长期股权投资贷投借投资收益资收益贷长期股权投资长期应收款当期收到现金股利（按份额）借投资收益贷长期股权投资子企业净损益以外其他所有者权益变动（按份额）借长期股权投资贷资本公积
⑤以上项目合并，编制调整分录，影响资产负债表项目（长期股权投资/未分派利润/盈余公积/资本公积）
3、抵销
①母企业长期股权投资与子企业所有者权益:借实收资本（或股本）资按照子企业所有者权益账面余额，调整此前期未分派利润，本期调整后净利润、分本公积-年初/年末盈派现金股利、计提盈余公积等，购置日公允与账面差额等之后的实际余额余公积-年初/年末未分派利润-年末商誉合并时确认的商誉贷长期股权投资调整后的母企业长期股权投资余额调整后子企业所有者权益余额按股份比例分摊后，母企少数股东权益差额业再加上商誉外购商誉支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除商誉作为投资成本时不存在临时性差异，因此，在商誉不减值的期间，不需要对其确认递延所得税影响
②内部债权债务A、除此编制合并报表内部应收应付抵销按内部应收应付账面余额借应付账款贷应收账款按内部应收应付计提的坏账借应收账款-坏账准备贷资产减值损失按计提坏账*所得税率借所得税费用贷递延所得税资产B、持续编制的内部应收应付抵销抵销上期内部应收坏账借应收账款-坏账准备贷未分派利润-年初按本期末内部应收坏账增长额（减少作相反分录）借应收账款-坏账准备贷资产减值损失C、其他内部债权债务抵销预收/预付款项；应收/应付票据；应付债券/持有至到期投资（从第三方购入的差额计入合并利润表的投资收益或财务费用项目）等
③存货价值中的未实现内部销售损益A、当期内部购进商品并形成存货的抵销按内部交易的实现的收入借营业收入贷营业成本按未实现内部销售损益（未对外销售部分的内部交易毛利额）借营业成本贷存货按未实现内部损益*所得税率确承认抵扣临时性差异借递延所得税资产贷所得税费用B、持续编制合并报表内部购进商品抵销按上期内部购进存货未实现内部销售损益借未分派利润-年初贷营业成本按本期内部销售收入借营业收入贷营业成本按期末存货包括的未实现内部销售损益（含上期结转的）借营业成本贷存货
④内部固定资产交易抵销销售产品作固定资产；发售固定资产作固定资产；处置固定资产作存货A、购入当期抵销先抵销内部收入和未实现内部损益借营业收入内部销售收入贷营业成本内部销售成本固定资产-原价差额（未实现内部销售损益）再抵销当期按未实现内部损益计提的折旧额固定资产-合计折旧贷管理费用最终确承认抵扣临时性差异（按未实现内部损益-本期抵销的未实现内部损益折旧额）借递延所得税资产贷所得税费用B、后来期间抵销按原价中包括的未实现内部销售损益借未分派利润-年初贷固定资产-原价按此前期抵销的按未实现内部损益计提的合计折旧借固定资产-合计折旧贷未分派利润-年初再抵销本期按未实现内部损益计提的折旧额固定资产-合计折旧贷管理费用C、清理期间抵销不存在未实现内部损益抵销问题（己所有转出），需调整此前期以及本期按未实现内部损益计提的折旧D、抵销原价包括的未实现内部销售损益借（或贷）固定资产-原价贷营业外支出（或借营业务收入）抵销当期按未实现内部损益计提的折旧额借（或贷）固定资产-原价贷（或借）管理费用按（未实现内部损益-本期抵销的未实现内部损益折旧额）*所得税税率借所得税费用贷递延所得税费用（或资产）
4、汇报期内增减子企业
①增长子企业同一控制下视同子企业从设置起就被母企业控制，要调整合并报表期初数；非同一控制下从购置日开始编制合并报表，不调整期初数合并后购置少数股东权益（实质上是股东间的权益性交易），子企业资产负债应以合并日开始持续计算的金额反应，母企业新增投资与按持股比例持续计算的净资产份额间的差额，调整资本公积和留存收益以非货币性资产出资或增资，编制合并报表时，需将该非货币性资产恢复至原账面价值为基础
②处置子企业不调整合并报表期初数；对剩余股权按丧失控制权日公允价值重新计量按处置对价+剩余股权公允价值-商誉-按原持股比例持续计算净资产份额，计入当期投资收益；其他综合收益在丧失控制权时也转为当期投资收益；并在合并附注中披露有关信息、
5、子企业超额亏损余额继续冲减少数股东权益（可出现负数）
6、增长项目商誉，归属于母企业所有者权益合计，外币报表折算差额，少数股东权益
二、合并利润表
1、抵销项目1内部营业收入和成本的抵销内部销售所有对外销售，所有未实现销售，部分销售部分存货；2内部购进商品作为固定资产、无形资产使用；内部应收款项集团的坏账准备；内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销；3内部持有对方长期股权投资的投资收益抵销借投资收益按权益法调整后本期投资收益份额少数股东权益按权益法调整后本期投资收益份额未分派利润-年初年初账面数？？贷提取盈余公积/对所有者（或股东）的分派本期分派利润状况未分派利润-年末年初+本期未分派？？
2、汇报期内增减子企业同一控制下增长子企业，应将当期期初至汇报期末所有纳入合并利润表，同步单列“其中被合并方在合并前实现的净利润”（少数股东权益中也要包具有关金额）；非同一控制下增长子企业，将购置日至期末数据纳入合并利润表；处置子企业将期初至处置日数据纳入
三、合并现金流量表
1、某些现金流量项目在进行抵销处理后，需站着企业集团角度，重新对其进行分类
2、抵销项目以现金投资或收购股权产生的现金流；内部投资收益收现与分派股利的现金；内部以现金结算债券债务；内部销售商品产生的现金流；内部处置固定资产与构建支付的现金流借方表达现金流出的减少，贷方表达现金流入的减少
3、少数股东权益项目的反应将子企业与少数股东之间的现金流入和流出状况单独予以反应少数股东对子企业增长权益性投资、少数股东依法从子企业中抽回权益性投资、子企业向其少数股东支付现金股利或利润等
四、合并所有者权益变动表
1、抵销项目母对子的长期股权投资与母在子所有者权益中享有的份额抵销；母对子，子之间持有长期股权投资的投资收益抵销；子企业当年提取的盈余公积归属母企业的金额进行单项附注披露
2、专题储备不属于其他综合收益，应按归属母企业份额予以恢复借未分派利润贷专题储备
3、子企业其他所有者权益变动中可供发售金融资产公允价值变动净额中归属母企业的份额，在合并时，由“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”重分类至“可供发售金融资产公允价值变动净额”应付票据，假如是带息的，确认利息时，应当计入应付票据账面价值借财务费用贷应付票据应交税费-应交资源税，对外销售的计入营业税金及附加，自用的计入生产成本，收购时代扣代缴的要计入收购成本长期应付债券，交易费用会减少应付债券的摊余成本
3、重分类为可供发售金融资产（到期前发售，剩余部分重分类）借可供发售金融资产公允价值持有至到期投资减值准备计提的减值准备贷持有至到期投资-成本/应计利息/利息调整账面余额借（或贷）资本公积-其他资本公积账面价值与公允价值差额重分类为可供发售金融资产后，处置时，要将该资本公积转入投资收益重分类后在本会计年度以及后来两个完整会计年度内，不得在确认持有至到期投资到期前三个月内，提前收回几乎所有本金，以及无法控制独立事项引起的除外
4、发售借银行存款实际收到的金额持有至到期投资减值准备计提的减值准备贷持有至到期投资-成本/应计利息/利息调整账面余额借（或贷）投资收益差额
5、计提减值准备（减值处理比照“贷款”）借资产减值损失贷持有至到期投资减值准备已计提的减值准备后来又得以恢复的，在原计提的金额内，作相反分录企业对付款或收款额估计数进行修正时，应调整估计未来现金流量，重新计算实际利率，重估账面价值
三、贷款和应收款项（重要为金融企业，但不限于）
1、发放贷款借贷款-本金协议本金贷吸取存款/寄存中央银行款项实际支付金额借（或贷）贷款-利息调整差额
2、资产负债表日确认利息借应收利息协议本金*协议利率贷利息收入摊余成本*实际利率借（或贷）贷款-利息调整差额
3、收回借吸取存款/寄存中央银行款项偿还的金额贷应收利息收回的应收利息金额贷款-本金偿还的贷款本金利息收入差额借（或贷）贷款-利息调整账面余额
4、减值借资产减值损失贷贷款损失准备同步借贷款-已减值将贷款本金与利息调整账面余额转入已减值贷贷款-本金/利息调整
①资产负债表日确认利息借贷款损失准备按摊余成本*实际利率（协议本金*利率的应收利息表外登记）贷利息收入
②收回借吸取存款/寄存中央银行款项实际收到的金额贷款损失准备账面余额贷贷款-已减值账面余额资产减值损失差额
③无法收回借贷款损失准备贷贷款-已减值经同意后转销（减少）表外“应收未收利息”科目
④转销后收回借贷款-减值贷贷款损失准备借吸取存款/寄存中央银行款项实际收到金额贷贷款-已减值原转销的余额资产减值损失差额假如企业以低于市场利率发放贷款，并直接受到费用赔偿，企业应以公允价值确认贷款，即应减去收到的费用后采用实际利率法将有关折现计入损益
四、可供发售金融资产（股票或债券）多为不具重大影响或控制的限售流通股
1、获得股票借可供发售金融资产-成本公允价值+交易费用应收股利已宣布尚未发放的利息贷银行存款/寄存中央银行款项/结算备付金实际支付金额债券借可供发售金融资产-成本面值应收利息已到期未领取的利息贷银行存款等实际支付金额可供发售金融资产-利息调整差额
2、资产负债表日确认利息（债券）
①分期付息一次还本借应收利息票面金额*票面利率贷投资收益摊余成本*实际利率第一期期初摊余成本为支付的不含应收股利金额借（或贷）可供发售金融资产-利息调整差额
②一次还本付息借可供发售金融资产-应计利息票面金额*利率贷投资收益摊余成本*实际利率借（或贷）可供发售金融资产■利息调整差额
3、资产负债表日公允价值变动（股票）借可供发售金融资产-公允价值变动公允价值高于账面的差额贷资本公积■其他资本公积（低于的做相反分录）减值借资产减值损失减值金额贷资本公积-其他资本公积原计入资本公积的合计损失金额转回可供发售金融资产-公允价值变动差额减值转回借可供发售金融资产-公允价值变动原确认的减值损失贷资产减值损失若为股票借可供发售金融资产-公允价值变动贷资本公积-其他资本公积
4、发售借银行存款等实际收到金额贷可供发售金融资产-成本/公允价值变动/利息调整/应计利息账面余额借（或贷）资本公积-其他资本公积公允价值合计变动额借（或贷）投资收益差额金融资产交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供发售金融资产类别股票/债券/衍生工具债券贷款为银行股票债券-成本/利息调整/应计利息-本金/利息调整/已减值明细科目-成本/公允价值变动-成本/公允价值变动/利息调整/应计利息初始成本和-成本不含交易费用和应-本金为协议本金金额，-成本包括公允价初始确认时，均应按公-成本为面值，含交易费用交易费用收股利，交易费用计入投差额计入-利息调整值和交易费用与持有至到期投资相似允价值计量；交易费用的差额计入-利息调整资收益除第一类直接计入当期分期付息按票叨利率计应损益，其他均计入初始收利息，实际利率计投资收确认金额，构成实际利益，差额计-利息调整；息的构成部分资产负债表按协议利率计应收利息，分别计入-公允价分别计入-公允价值变动一次后续计量一类和四类日公允价值实际利率计利息收入，值变动和资本公积与持有至到期投资相似和公允价值变动损益还本付息按票面利率计-按公允价值计量，且不或投资收益差额计-利息调整-其他资本公积应计利息，实际利率计投资扣除未来也许的处置费收益，差额计-利息调整用（若金融资产公允价值低于0,应确认为负实际与账面差额计入投资债）；二类和三类采用此前发生的资本公此前发生的公允价值变收益到期前发售剩余部分实际与账面差额计入投资收实际利率法，按摊余成实际与账面差额计入利积-其他资本公积发售动损益合计数转入投资收重分类为可供发售金融资益，重分类的资本公积-其本计量息收入合计数转入投资收益产，账面与公允价值差额转他资本公积转入投资收益益资本公积资产减值损失和贷款损-公允价值变动和摊余成本计量的，应按失准备，-已减值，确认资本公积-其他资资产减值损失，资本公积和原实际利率（不调整）资产减值损失和持有至到利息时按实际利率计入本公积；减值转回-公允价值变动；减值转回折现，并考虑担保物价期投资减值准备贷款损失准备和利息收时通过权益时计入当期损益值；减值可转回公允价值变动（已直接计减值入入当期损益），不提减值市场波动计入-公允价值变动（不影响当期损与未来现金流量现值对比计提减值，计提之后可转回，益），较大非市场正常（20%）计减值；减值时转回时不得超过未提减值正常状况下的摊余成本应转出原计入所有者权益的损失长期股权投资-成本/损益调整/其他权益变动
一、初始计量长期股权投资初始计量初始投资成本手续费账务处理初始投资成本包括手续费等借长期股权投资贷银行存款支付现金获得实际支付的购置价款必要支出不构成投资成本，自发行溢价借长期股权投资佣金手续费企业合并以外方发行权益性证券获得所发行权益性证券公允价值中扣除，局限性冲减盈余公积贷股本借资本公积-股本溢价贷式和未分派利润资本公积-股本溢价银行存款借长期股权投资协议或协议约定的价值（不公允投资者投入计入当期损益贷股本的除外）资本公积-股本溢价被合并方所有者权益账面价值份借长期股权投资被投资方账面权益份额计入当期损益（支付差额调整同一控制下额-会计政策/会计期间/合并报表贷股本资资本公积）权益本公积-股本溢差额企业合并方式审计等中介费计入当期损益，借长期股权投资投资方支付的公允价值非同一控制下购置方付出的公允价值发行证券交易费计入证券初始管理费用手续费（不含证券交易费）贷银行存款确认金额购置日前持有股权账面价值+购置购置日前其他综合收益转入个别财务报表日新增投资成本当期投资收益分步实现非同一购置日前持有股权按购置日公允购置日前其他综合收益转入控制下合并合并财务报表价值重新计量，与账面差额计入投当期投资收益，并在附注中披资收益露
二、权益法与成本法（长期股权投资后续计量）
①初始投资成本不不小于获得投资时净资产公允价值，差额计入当期损益
1、成本法合用范围持有对子企业投资；不具共同控制或重大影响，活跃（营业外支出），按公允价值计入长期股权投资成本；不小于的（商誉）差市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资额不调整投资账面价值；
②被投资单位实现净损益时，确认投资损益；其他原因导致所有者权益变动确认为资本公积■其他；
①获得或追加投资时
③被投资方宣布分派现金股利，冲减长期股权投资账面价值借长期股权投资投资成本借应收股利宣布总额*股权比例贷银行存款贷长期股权投资-损益调整
②被投资单位实现利润，成本法下不做账务处理
④超额亏损确认
③被投资方宣布分派现金股利发生投资损失借投资收益借应收股利宣布总额*股权比例贷长期股权投资-损益调整直至长期股权投资账面价值为（）贷投资收益
2、权益法合用合营、联营企业继续亏损借投资收益
⑥分派股票股利，不做账务处理，但应付除权日注明所增长股数，以反应股份变贷长期应收款化投资协议约定承兑额外义务借投资收益
⑦投入非货币性资产产生损益贷估计负债
⑧持股比例变化，但仍按权益法核算之后实现盈利的，按相反次序减记冲回（在合并财务报表中，一直冲减少数股东权处置的，按处置比例将此前的其他综合收益利得或损失转入当期损益（投资收益）益？）
⑤其他综合收益变动借（或贷）长期股权投资-其他权益变动被投资单位变新增的，投资成本不小于净资产公允价值份额，不调整长期股权投资成本；不动*股权比例不小于的，按差额调整长期股权投资和营业务收入新增投资的原账面价值与公允贷（或借）资本公积•其他资本公积价值份额的差额调整投资的账面价值和资本公积长期股权投资-权益法-投资成本调整成本/损益调整/其他权益变动持股比例变化但仍按权益法核算初始投资成本不小于商誉，不做调整不调整投资成本公允价值新增投资的原账面价值与公允价值借长期股权投资-成本净资产公允价值份额份额的差额调整投资的账面价值和初始投资成本不不小贷银行存款调整投资成本和营业外收入资本公积于公允价值营业外收入差额长期股权投资-权益法-投资损益确认会计政策，会计期间不一致调整获得投资时公允价值差额折旧摊销借长期股权投资-损益调整/贷投资收益调减净利润后的份额存货公允与账面差额*已外销比例；固资/无资差额计提的折旧摊销借营业收入收入*份额贷营业成本成本*份额投顺流交易交易时处理相似，合并报资收益差额表时不一样；所属资产发借长期股权投资-损益调整/贷投资收益调减净利润未实现内部交易生减值（折价内部销售），借长期股权投资-损益调整（收入-成后的份额（收入-成本）+折旧摊销未实现内部交易损失不本）・合计折旧/合计摊销计提逆流交易抵消的折旧摊销贷固定资产（收入-成本的差额）
三、成本法和权益法的转换
1、成本法转换为权益法追加投资，处置投资
2、权益法转换为成本法追加投资
四、长期股权投资的处置额的差额，计入资本公积-股本溢价，局限性的调整留存收益
1、个别报表中借银行存款
3、处置后丧失控制权三种情形成本法核算；可供发售金融资产或交易性金融资贷长期股权投资■成本/损益调整账面价值产；成本法转为权益法投资收益处置价款与投资的账面价值的差额合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进采用权益法，原计入资本公积的金额结转行重新计量借资本公积-其他资本公积处置股权获得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子企业自购置日开贷投资收益始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益与原合并报表中，处置价款与处置时应享有的净资产份额的差额，确认为投资收益有子企业股权投资有关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益
2、若为对子企业处置股权但不丧失控制权，个别报表中处置价款与投资账面价值的差额计入投资收益；合并报表中处置价款与处置时应享有的净资产份减少投资借银行存款贷长期股权投资-成本/损益调整账面价值投资收益差额成本法转换为权益法追加投资处置投资借银行存款贷长期股权投确认投资/处置借长期股权投资，贷银行存款资投资收益剩余投资成本与按剩余持股比原持有投资新获得股权例应享有净资产公允价值份额原持有投资账面余额与持股比例净追加投资成本与投资时应享有净资比较差额资产公允价值份额产公允价值份额公允价值变动投资不小于商誉部分，不调整投资账面价值账面价值调整调整投资账面价值和留存收益调整投资成本和留存收益不不小于调整投资成本和营业外收入至追加/处置投资当期期初实现净利调整投资账面价值和留存收益（扣除已发放和已宣布未发放的现金股利）借长期股权投资，贷盈余公原投资后净损益份润积/利润分派-未分派利润额投资账面价值调追加/处置投资当期实现净利润调整投资账面价值，并计入当期损益借长期股权投资，贷投资收益整其他综合权益变动调整投资账面价值，并计入资本公积-其他借长期股权投资，贷资本公积-其他资本公积投资性房地产范围已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物——房地产开发企业决定增值后再转让的土地，不得确认为投资性房地产
一、成本模式计量和公允价值模式计量企业选择公允价值模式，就应当对所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量成本模式转为公允模式，应当作为会计政策变更处理，并按差额调整期初留存收益；已采用公允价值计量的投资性房地产，不得转为成本模式投资性房地成本模式计量公允价值模式计量产
1、外购或自建按实际成本初始计量计入投资性房地产-成本；
2、存货或自用房地产转
1、外购或自建借
2、存货转入借投资性入投资性房地产贷房地产，贷开发产品；借投资性房地产-成本/合计折旧/跌价准备银行存款等自
3、自用房产转入借投初始计量公允价值变动损益（公允价值不不小于账建过程中的非正常资性房地产/合计折旧，贷面）损失计入当期损失固定资产/投资性房地产合贷固定资产/开发产品不计建导致本计折旧摊销/减值准备资本公积-其他（公允价值不小于账面）
2、收到租金借银行存
1、按月折旧摊销:款，贷其他业务收入；
3、不计提折旧摊销，资产负债表日比较公允与借其他业务成本，减值-不得转回借资产后续计量账面借或贷投资性房地产-公允价值变动/贷投资性房地产减值损失，贷投资性房地公允价值变动损益合计折旧摊销产减值准备资本化-改扩建/装费用化-平常维修借修转入在建工程，费用化-平常维修借其资本化-改扩建/装后续支出其他业务成本，贷银再开发期间不折旧他业务成本，贷银行存款修转入在建工程行存款摊销为房地产借固借固定资产/开发产品公允价值贷投资性定资产/投资性房地为存货借开发产品/投房地产-成本/公允价值变动借（或贷）公允产合计折旧摊销，资性房地产合计折旧摊销/转换价值变动损益差额贷投资性房地产/减值准备，贷投资性房地同步借资本公积-其他/贷公允价值变动合计折旧产损益？
1、实际收到金额借银行存款，贷其他业务收入；
2、账面成本借其他业务成本，账面余额结转借其他业实际收到金额借贷投资性房地产-成本；
3、合计公允变动务成本/投资性房地产合计处置银行存款贷其他借（或贷）公允价值变动损益/-公允价值折旧摊销/减值准备，贷业务收入变动；
4、结转借资本公积-其他，贷其他投资性房地产业务成本固定资产、融资租入固定资产/无形资产1
①获得时借在建工程/固定资产实际应付金额的折现值未确认融资费用差额贷长期应付款实际应付金额合计安装期未确认融资费用的分摊额要资本化，计入资产成本；到达预定可使用状态后计入当期损益。
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