2025年自学考试高级财务会计清算会计实务解析

第十二章清算会计第一节清算会计概述

一、企业清算概述一企业清算的原因企业清算是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权、清偿债务和分派剩余财产的经营活动导致企业清算的原因1企业的经营期限届满，投资方无意继续经营；2企业合并或者分立，需要解散；3投资一方或各方不履行协议、协议、章程规定的义务,致使企也无法继续经营；4企业发生严重亏损，无力继续经营；5企业因自然灾害、战争等不可抗拒原因遭受严重损失,无法继续经营；6企业因违反国家法律、法规，危害社会公共利益，被依法撤销；7企业宣布破产；8股份有限企业和有限责任企业的股东会议决定企业解散;

（9）法律、企业章程所规定的其他解散事由已经出现

（二）企业清算的类型企业的清算，按清算的原因，可以分为一般清算和破产清算两种类型

1、一般清算，又称“解散清算”，是指对因经营期满或者其他经营方面的原因，导致不适宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算一般清算又可分为非完全解散清算和完全解散清算

2、破产清算，是指对依法宣布破产的企业所进行的清算一般清算和破产清算，两者之间既有联络又有区别两者的联络表目前都是结束被清算企业的多种债权、债务和法律关系两者的区别重要有一是清算的性质不一样一般清算属于自愿清算或行政清算；而破产清算属于司法清算二是处理利益关系的侧重点不一样一般清算的重点是将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分派（投资者之间利益关系）；破产清算则重要是将有限的财产在企业外部各债权人之间进行分派（债权人之间的利益关系）

（三）企业清算的业务程序

1、成立清算组

2、清查债务

3、清查财产和债权（已经作为担保的财产，相称于债务数额的部分不属于清算财产，超过所担保的债务数额的部分属于清算财产）

4、清偿债务对支付清算费用后的剩余财产，应根据下列次序逐项清偿企业的债务

（1）支付应付未付的职工工资、劳动保险费等；

（2）交纳所欠税款；

（3）清偿其他各项无担保债务假如企业财产局限性清偿债务，要立即向法院申请宣布破产,待法院宣布破产后，清算组应将清算债务移交给法院对宣布破产的企业，当破产财产局限性清偿同一次序债务时，则在同一次序内按比例清偿

5、分派剩余财产

6、编制清算汇报和办理企业注销手续

二、清算会计工作的内容按企业清算的程序，清算会计工作的内容重要包括

（一）进行财产清查，编制资产负债表和财产目录变价清算财产企业清算财产的作价措施一般有

1、账面价值法

2、重估价值法

3、变现收入法

4、招标作价法

5、收益现值法

（三）核算和监督清算费用的支付包括清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等从企业的清算财产中优先支付

（四）核算和监督债券的收回和债务的偿还

（五）核算和监督企业的清算损益清算损益是企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额清算过程中的清算收益不小于清算损失、清算费用的部分为清算净收益；反之，为清算净损失（清算收益是企业清算过程中所获得的所有收益，重要包括

1、经营收益，是指清算过程中处理没有完结的经营业务获得的收入；

2、财产变现收益，是指财产变卖获得的收入不小于账面价值的差额；

3、财产估价收益，是指对不需变现的财产的估价不小于其账面价值的差额；

4、财产盘盈收益，是指盘盈财产的实际变现收益；

5、无法偿付的债务，是指由于债权人自身的原因而导致确实无法偿付或不用偿付的债务清算损失重要有经营损失、财产变现损失、财产估价损失、财产盘亏损失和无法收回的债权导致的坏账损失将清算期间的所有收益与所有的清算费用和清算损失相抵，确定清算成果是清算净收益、还是经损失）

（六）核算和监督剩余财产的分派

（七）编制清算会计报表清算会计报表重要包括清算资产负债表、清算损益表和债务清偿表

三、清算会计对老式财务会计理论的变化（-）对会计对象的变化

（二）对会计目的的变化

（三）对会计假设的变化清算会计除仍旧遵照货币计量假设外，否认了持续经营和会计分期假设此外，在会计主体假设方面，也与老式的财务会计有所变化

1、对会计主体假设的变化

2、对持续经营假设的否认

3、对会计分期假设的否认

（四）对会计核算基础的变化本来有些会计原则也变得不再适应如历史成本原则、权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则等；而对应地代之可变现价格计价原则、收付实现制原则以及收益性支出原则

（五）对会计信息质量规定的变化第二节破产清算会计

一、企业破产的处理程序破产是指企业由于多种原因不能清偿到期债务，通过重整、和解或者清算等法律程序调整债权债务关系，或者通过变卖债务人财产，使得债权人公平受偿的行为般要通过破产申请和受理、重整与和解以及破产清算三个程序

（一）破产的申请和受理

1、破产的申请无论是债权人还是债务人均可以提出破产申请，破产申请应采用书面形式

2、破产的受理受理破产申请的是债务人所在地人民法院

（二）重整与和解

1、重整

（1）重整申请和重整期间重整是指经债务人或者债权人申请，人民法院同意，对破产或者有也许出现破产的债务人，制定重整计划，进行生产经营上的整顿，以使债务人挣脱困境、恢复生机的法律制度在重整期间有下列情形之一的，经管理人或者利害关系人祈求，人民法院应当裁定终止重整程序，并宣布债务人破产A、债务人的经营状况和财产状况继续恶化，缺乏挽救的也许性；B、债务人有欺诈、恶意减少债务人财产或者其他明显不利于债权人的行为；C、由于债务人的行为致使管理人无法执行职务

（2）重整计划及其执行

2、和解和解是指在法院受理破产案件后，债权人会议就企业延期清偿债务、减免债务数额等问题的处理到达协议（-）破产清算

1、破产宣布债务人财产（即破产财产）是指破产申请受理时属于债务人的所有财产以及破产申请受理后至破产程序终止前债务人获得的财产人民法院受理破产申请前一年内，对于债务人的下列财产，管理人有权祈求人民法院予以撤销并有权追回

（1）免费转让的财产；

（2）以明显不合理的价格进行交易的财产；

（3）对没有财产担保的债务提供财产担保的财产；

（4）对未到期的债务提前清偿的财产；

（5）放弃的债权

2、破产财产的变价与分派

（1）破产财产的变价

（2）破产财产的分派A、破产费用，指人民法院受理破产申请后发生的下列费用破产案件的诉讼费用；管理、变价和分派债务人财产的费用；管理人执行职务的费用、酬劳和聘任工作人员的费用B、共益债务，指人民法院受理破产申请后发生的下列债务因管理人或者债务人祈求对方履行双方均未履行完毕的协议所产生的债务;债务人财产受无因管理所产生的债务；因债务人不妥得利所产生的债务；为债务人继续营业而应支付的劳动酬劳和社会保险费用以及由此产生的其他债务；管理人或者有关人员执行职务致人损害所产生的债务;债务人财产致人损害所产生的债务债务人财产局限性以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用；局限性以清偿所有破产费用或者共益债务的，应按照比例清偿C、破产财产的其他清偿次序，在优先清偿破产费用和共益债务后，破产财产应根据下列次序清偿第

一、破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人帐户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的赔偿金第

二、破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；第

三、一般破产债权，在破产财产局限性以清偿同一次序的清偿规定的，按照比例分派

3、破产程序的终止

二、破产企业和管理人破产清算会计工作的重要内容

（一）破产企业破产清算会计工作的重要内容

1、清查企业财产及债权、债务；

2、按办理年度决算的规定，进行有关会计处理」结平个损益类账户和本年利润账户，并编制宣布破产口的账户余额表、资产负债表和自年初至破产日的损益表；

3、妥善保管企业的多种档案、文书，并在清算组进驻后及时向清算组办理移交手续

（二）管理人破产清算会计工作的内容

1、接管破产企业的帐户，增设新帐户并结转“清算损益”帐户的期初余额；

2、在财产清查的基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表;

3、核算和监督破产企业财产的变价；

4、核算和监督清算费用的支付；

5、核算和监督破产企业财产的分派，结平各帐户；

6、编制清算会计报表，办理企业注销登记

三、破产清算的会计核算

（一）增设新帐户并结转“清算损益”帐户的期初余额

1、“清算费用”帐户

2、“土地转让收益”帐户

3、“清算损益”帐户“清算损益”科目核算内容包括

①被清算企也在清算期间处置资产发生的损益

②被清算企业在清算期间确认债务发生的损益

③结转的被清算企业的所有者权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积、利润分派等

④结转的有关账户的余额，包括清算费用、土地转让收益和有关资产负债表账户的余额

（二）在财产清查的基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表

（三）变价破产企业财产的核算

1、收回债权的核算

2、变卖原材料、产成品等存货的核算

3、变卖固定资产和在建工程的核算

4、无形资产的核算

5、转让长期股权投资的核算

6、转让土地使用权的核算

7、计提转让各项资产应交都市维护建设税和教育费附加的核算

（四）支付清算费用的核算

（五）分派破产企业财产并结平各帐户的核算

1、支付所欠职工工资和社会保险费的核算清算期间，支付给职工的各项费用，均直接计入清算费用，不通过“应付工资”、“应付福利费”账户核算

2、上交所欠税款的核算

3、清偿其他破产债务的核算

4、结转“清算费用”账户和“土地转让收益”账户余额的核算

5、注销不再清偿债务的核算

（六）编制清算会计报表第三节一般清算会计

一、一般清算会计的一般核算程序一般清算分为非完全解散清算和完全解散清算在完全解散清算的状况下，由于企业终止经营，因此，清算组应变卖企业所有财产，清偿所有的债务，并将剩余财产在投资者之间分派完全解散清算会计的核算程序一般为

1、全面清查财产并编制清查后的财产盘点表和资产负债表

2、核算和监督财产物资的处置、债权的回收、债务的偿付以及清算费用的支付和结转

3、计算清算损益并编制清算损益表和清算结束日的资产负债表

4、偿还投资各方资本和分派剩余财产及阶平各账户

二、一般清算的会计核算清算组对该清算企业清算的核算过程如下

1、全面清查财产并编制清查后的财产盘点表和资产负债表

2、核算财产物资的处置、债权的回收、债务的偿付以及清算费用的支付和结转

3、计算清算损益并编制清算损益表和清算结束日的资产负债表偿还投资各方资本和分派剩余财产并结平各帐户。