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贷营业成本100固定资产20借固定资产4贷管理费用4
②的抵销分录借:年初未分派利润20贷固定资产20借固定资产4贷年初未分派利润4借固定资产4贷管理费用4
③的抵销分录借年初未分派利润20贷:固定资产20借固定资产8贷年初未分派利润8借固定资产4贷管理费用4
④的抵销分录借年初未分派利润20贷固定资产20借固定资产12贷年初未分派利润12借固定资产4贷管理费用4
（2）假如末不清理，则抵销分录如下
①借年初未分派利润20贷固定资产20
②借:固定资产16贷年初未分派利润16
③借固定资产4贷管理费用4
（3）假如末清理该设备，则抵销分录如下借年初未分派利润4贷管理费用4
（4）假如乙企业使用该设备至仍未清理，则的抵销分录如下
①借年初未分派利润20贷固定资产20
②借固定资产20贷年初未分派利润
203、甲企业于年初通过收购股权成为乙企业的母企业年末甲企业应收乙企业账款100万元；年末，甲企业应收乙企业账款50元甲企业坏账准备计提比例均为4吼规定对此业务编制合并会计报表抵销分录解借坏账准备40000贷:年初未分派利润40000借应付账款500000贷应收账款500000借管理费用20000贷坏账准备20000高级财务会计作业3
一、单项选择题
1、现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（D）A、利润表B、所有者权益变动表C、合并报表D、在资产负债表的所有者权益项目下单独列示
2、在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（D）A、固定资产B、存货C、未分派利润D、实收资本
3、在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（A）A、存货B、应收账款C、长期借款D、货币资金
4、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（B）A、按市价计价的存货B、按成本计价的长期投资C、应收账款D、按市价计价的长期投资
5、12月5日赊销一批商品，当日市场汇率为1美元二
7.3人民币，协议规定的信用期为2个月（D）
6、下列会计措施中属于一般物价水平会计特有的措施的是（B）A.、计算持有资产损益B、计算购置力损益C、编制通货膨胀会计资产负债表D、编制通货膨胀会计利润表
7、现行成本会计的首要程序是（C）A、计算资产持有收益B、计算现行成本会计收益C、确定资产的现行成本D、编制现行成本会计报表
8、在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，假准期末物价比期初增长10%,则意味着本期应收账款发生了（A）A、购置力变动损失5万元B、购置力变动收益5万元C、资产持有收益5万元D、资产持有损失5万元
9、交易双方分别承诺在站起来某一特定期间购置和提供某种金额资产而签订的合约（A）A、远期协议B、期货协议C、期权协议D、汇率互换
10、衍生工具计量一般采用的计量模式为（D）A、账面价值B、可变现净值C、历史成本D、公允价值
二、多选题
1、下述做法哪些是在物价变动下，对老式会计模式的修正（BCE）A、物价上涨时存货先进先出其不意B、固定资产加速折旧C、存货期末计价采用成本与市价孰低I）、固定资产直线法折旧E、物价下跌时存货先进先出
2、公允价计量包括的基本形式是（ABCD）oA、直接使用可获得的市场价格B、无市场价格，使用公认的模型估算的市场价格C、实际支付价格（无根据证明其不具有代表性）D、企业内部定价机制形成的交易价格E、国家物价部门规定的最高限价
3、下述哪些项目属于货币性资产项目（AB）oA、应收票据B、准备持有至到期的债券投资C、预付账款D、存货E、长期股权投资
4、实物资本保全下物价变动会计计量模式是（BC）oA、对计量属性没有规定B、对计量单位没有规定C、对计量属性有规定D、对计量单位有规定E、对计量原则有规定
5、下列项目中，采用资产负债表日的即期汇率折算的有（BC）oA、现行汇率法下的实收资本B、流动项目与非流动项目下的存货C、流动项目与非流动项目法下的应付账款D、时态法下按成本计价的长期投资
6、下列项目中，采用历史汇率折算的有（AC）oA、现行汇率法下的实收资本B、时态法下按成本计价的长期投资C、流动项目与非流动项目下的固定资产D、流动项目与非流动项目法下的应付账款
7、在货币性项目与非货币性项目法下，采用即期汇率折算的报表项目有（AB）A、按成本计价的存货B、按市价的存货C、应收账款D、长期负债
8、在现行汇率法下，按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（ABD）A、按成本计价的长期投资B、按市价计价的长期投资C、未分派利润D、固定资产
9、交易性衍生工具确认条件是（AB）oA、与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业B、对该项目交易有关的成本或价值可以可靠地加以计量C、与该项交易有关的风险和酬劳已经显现D、与该项交易有关的成本或价值难以可靠地加以计量E、与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出难以确定
10、《企业会计准则第24号一一套期保期》将套期保值分为（ABC）A、公允价值套期保值B、现金流量套期保值C、境外经营净投资套期保值D、互换协议套期保值E、境外投资业务套期保值
三、简答题
1、简治寸态法的基本内容P192答
（一）时态法一按其计量所属日期的汇率进行折算
（二）报表项目折算汇率选择A、资产负债表项目现金、应收和应付款项一现行汇率折算其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量一现行汇率折算，实收资本、资本公积一历史汇率折算未分派利润一轧算的平衡数；B、利润及利润分派表收入和费用项目一交易发生时的实际汇率折算，（交易常常且大量发生，也可采用当期简朴或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用一历史汇率折算
（三）时态法的一般折算程序
（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付（包括流动与非流动）项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母企业的编报货币
（2）对外币资产负债表中按历史成本表达的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表达的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算
（3）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分派利润为轧算的平衡数字
（4）对外币利润表及利润分派表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算但由于导致收入和费用的交易是常常且大量地发生的，可以应用平均汇率（加权平均或简朴平均）折算对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按获得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算
（四）时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的措施，其实质在于仅变化了外币报表各项目的计量单位，而没有变化其计量属性它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的根据这种措施具有较强的理论根据，折算汇率的选择有一定的灵活性它不是对货币与非货币法的否认，而是对后者的深入完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算成果完全相似，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种措施才有区别
（五）局限性
（1）它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，也许导致收益的波动，甚至也许使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；
（2）对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳
（3）这种措施变化了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际状况
（六）时态法多合用于作为母企业经营的有机作成部分的国外子企业，此类企业的经营活动是母企业在国外经营的延伸，它规定折算后的会计报表应尽量保持国外子企业的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一规定
2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的重要内容P215答
①企业持有衍生工具的类别、意图、获得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值
②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间原则
③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限也许产生影响的重要条件和状况
④企业管理当局为控制与金融工具有关的风险而采用的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和措施
四、业务题
1、资料H企业初成立并正式营业
（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示资产负债表单位元项目1月1日12月31日现金30000140000应收账款75000600005500011600001其他货币性资产存货00240000设备及厂房（净值）10111土地360000360000840000971资产总计随动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）50n502400002400001一般股留存收益5负债及所有者权益总计84000097⑵年末，期末存货的现行成本为400000元；⑶年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为，无残值，采用直线法折旧;⑷年末，土地的现行成本为70元；⑸销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；⑹销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相似规定
（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益存货未实现持有损益=400000-240000=160000已实现持有损益=608000-376000=232000固定资产设备和厂房未实现持有损益=134400-112000=22400已实现持有损益=9600-8000=1600土地未实现持有损益=720000-360000=360000未实现持有损益=160000+22400+360000=542400已实现持有损益=232000+1600=233600
（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础）金额元项目1月1日12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产5500016000000n400000］10134400设备及厂房（净值）土地360000]70资产总计8400001514400流动负债（货币性）「8000016000050501长期负债（货币性）一般股240000240000留存收益1816002336001已实现资产持有收益未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计8400001514400M企业资产负债表（历史成本名义货币）12月31日单位万元年初数年末数项目年初数年末数r项目货币性资产9001000流动负债90008000
（2）有关物价指数初为100末为132整年平均物价指数120第四季度物价指数125解
（1）调整资产负债表有关项目货币性资产期初数=900X132/100=1188期末数=1000X132/132=1000期初数9000+20000X132/100=38280期末数8000+16000X132/132=24000存货期初数期9200X132/100=12144末数13000X132/125=13728固定资产净值期初数=36期000132/100=47520末数二28股800132/10038016本期初数=10期000132/100=13200末数二10盈000X132/100=13200余公积期初数000X132/100=6600期末数600+1000=7600留存收益期初数1188+12144+47520-38280-132009372期末数100+13728+38016-24000-13200=15544未分派利润期初数=2100X132/100=2772期末数=15544-7600=7944
（2）、根据调整后的报表项目重编资产负债表货币性负债M企业资产负债表（一般物价水平会计）2X X7年12月31日单位万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产1880001188011流动负债8000存货1214413728长期负债2640016000固定资产原值4752047520股本1320013200减合计折旧9504盈余公积66007600固定资产净值4752038016未分派利润7727944资产合计6083252744负债及权益合计
60852527443、A股份有限企业（如下简称A企业）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益6月30日市场汇率为1美元=
7.25元人民币年6月30日有关外币账户期末余额如下:项目外币（美元）金额折算汇率银行存款
1000007.25折合人民币金额应收账款
5000007.257250003625000应付账款
2000007.25A企业7月份发生如下外币业务（不考虑增值税等有关税费）1450000
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=
7.24元人民币，投资协议约定的汇率为1美元=
7.30元人民币，款项已由银行收存
（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元二
7.23元人民币该机器设备正处在安装调试过程中，估计将于年11月竣工交付使用
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款合计200000美元，当日的市场汇率为1美元=
7.22元人民币，款项尚未收到
（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=
7.21元人民币
（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=
7.20元人民币规定
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录（本题不规定写出明细科目）解
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
①借银行存款3620000贷股本3620000
②借在建工程2892000贷应付账款2892000
③借应收账款1444000贷主营业务收入1444000
④借应付账款1442000贷银行存款1442000
⑤借银行存款2160000贷应收账款2160000
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程银行存款外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000汇兑损益金额=700000X
7.2-5063000=-23000（元）应收账款外币账户余额=500000+200000-300000=400000账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000汇兑损益金额=400000X
7.2-2909000=-29000（元）应付账款外币账户余额=200000+400000-200000账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000汇兑损益金额=400000X
7.2-2900000=-20000（元）汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000（元）即计入财务费用的汇兑损益二-32000（元）
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借应付账款20000财务费用32000贷银行存款23000应收账款29000高级财务会计4
一、单项选择题
1、下列属于破产债务的内容（C）A、担保债务B、抵消债务C、非担保债务D、受托债务
2、破产企业的下列资产不属于破产资产的是（B）oA、破产宣布前购入的存货B、已抵押的固定资产C、宣布破产后收回的应收账款D、未到期的长期债券投资
3、破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安顿费用应确认为（A）oA、其他债务B、优先清偿债务C、受托债务D、破产债务
4、某项融资租赁协议，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A企业担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元就承租人而言，最低租赁付款额为（A）oA、870B、370C、850D、
4205、租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的原则是（C）oA、按与租赁资产所有权有关的风险和酬劳与否转移B、按租赁资产的资金来源C、按照租赁对象D、按照租金的高下
6、租赁会计所遵照的最重要的核算原则之一是（D）oA、重要性B、统一性C、有关性D、实质重于形式
7、我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用（D）计算当期应确认的融资收入A、年数总和法B、直线法C、净现金投资法D、实际利率法
8、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（C）、“其他应付款”账户B、“应付账款”账户C、“长期应付款”账户D、“其他应交款”账户A
9、甲企业将一临时闲置不用的机器设备租给乙企业使用，则甲企业在获得租金收入时，应借记“银行存款”，贷记（D）A、“营业外收入”B、“管理费用”C、“主营业务收入”D、“其他业务收入”
10、A企业向B租赁企业融资租入一项固定资产，在如下利率均可获知的状况下,A企业计算最低租赁付款额现值应采用（A）A、B企业的租赁内含利率B、租赁协议规定的利率C、同期银行贷款利率D、都可以，无特殊规定
二、多选题
1、下列属于破产债务的是（BCDE）oA、逾期未申报债务B、放弃优先受偿权债务C、抵消差额债务D、赔偿债务E、保证债务
2、下列属于清算费用的是（ABCDE）oA、破产财产保管费B、变卖财产的广告宣传费人C、共益费用D、破产案件诉讼费用E、清算人员办公费
3、下列应作为清算损益核算内容的是ABCDEoA、财产变卖收入高于其账面成本的差额B、清算期间发生的清算费用C、因债权人原因确实无法偿还的债务D、破产案件诉讼费用E、清算期间发生的财产盘盈作价收入
4、属于优先清偿债务的是BCE oA、担保债务B、应付破产清算费用C、应交税金D、受托债务E、应付职工工资
5、下列属于破产资产计量措施的是ABDEoA、账面净值法B、清算价格法C、历史成本法D、现行市价法E、重置成本法
6、租赁具有哪些特点BCoA、租赁期内出让或获得的是资产的使用权B、融资与融物相统一C、灵活以便D、没有法律约束
7、按与租赁资产所有权有关的风险和酬劳与否转移来分类，租赁分为ABA、融资租赁B、经营租赁C、动产租赁D、不动产租赁限E转租赁
8、下列固定资产应计提折旧的有ABCDoA、经营租赁方式租出的固定资产B、房屋和建筑物C、机器设备D、融资租入固定资产E、经营租赁方式租入固定资产
9、融资租赁业务承租人应有的权利包括ABDE oA、续租权B、续租或优惠购置权选择权C、租赁资产处置权D、廉价购置权E、租赁资产使用权
10、对于担保余值核算，下述说法是对的的有ABDP260A、资产实际余值低于担保余值的差额，承租人支付的赔偿金作为营业外支出B、资产实际余值低于担保余值的差额，出租人收到的赔偿金作为营业外收入C、资产实际余值超过担保余值时，其差额作为出租人的营业外收入D、资产实际余值超过担保余值时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为壶外收入处理E、对于担保余值承租人要定期检查，计提资产减值准备
三、简答题了怎6辨别经营租赁与融资租赁？答融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的所有风险和酬劳的租赁所有权最终也许转移，也也许不转移经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁融资租赁与经营租赁的区别经营租赁融资租赁目的不一样承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为重要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终获得资产的所有权风险和酬劳不一样租赁期内资产的风险与酬劳归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产，在享有利益的同步对应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用权利不一样租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购置资产的特殊权利，也没有续租或廉价购置的选择权租赁期满时，承租人可廉价购置该项资产或以优惠的租金延长租期租约不一样可签租约，也可不签租约，在有租约的状况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消租期不一样资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限租金不一样是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的有关费用，并获得合理利润的投资酬劳租金内容与经营租赁基本相似，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的所有风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁我国对租赁的分类采用了国际会计准则的原则，也借鉴了美国等国家的有关做法考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采用相似的原则，从而防止同一项租赁业务因双方分类不一样而导致会计处理不一致的状况
2、怎样建立破产会计账簿体系？P287答破产管理人接管破产企业后，为了对的确认破产财产和应偿付债务的数额，便于破产算，保护全体债权人的合法权益,对的划分持续经营状态下经营损益与破产状态下破产损益的界线，明确责任，为监察，审计机关追究破产责任提供根据，需要建立破产会计账簿体系破产会计账簿体系有两种类型，一种是在原账户体系的基础上，增设某些必要的账户，如“破产费用”，“清算损益”等,反应破产财产的处理分派过程这种体系比较简朴，但无法单独形成账户体系必须与原账户配合使用；另一种是在破产管理人接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系
四、业务题
1、甲企业在8月19日经人民法院宣布破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下接管日资产负债表编制单位8月19日单位元资产行次清算开始日行次清算开始日n负债及所有者权益流动资产流动负债货币资金121380短期借款36短期投资50000应付票据85678应收票据应付账款73716应收账款621000其他应付款8442减坏账准备应付工资19710应收账款净额621000应交税金
193763.85其他应收款10080应付股利
65302.63存货2800278其他应交款2490待处理流动资产损失1预提费用待摊费用流动负债合计
811102.48流动资产合计3614738长期负债长期投资长期借款560长期投资36300长期负债合计560固定资产原价1316336所有者权益减合计折旧285212实收资本776148固定资产净值1031124盈余公积
23767.82在建工程556422未分派利润-
1510212.3固定资产合计1386210所有者权益合计-
710296.48无形资产482222长期待摊费用无形资产及其他资产482222合计负债及所有者权益合资产合计57208065720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现如下状况1固定资产中有一原值为660000元，合计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保2应收账款中有2元为应收甲企业的货款，应付账款中有3元为应付甲企业的材料款甲企业已提出行使抵消权的申请并通过清算组同意3待处理流动资产损失中的1元应由保险企业赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其他为应收的租金4清算组发现破产企业在破产宣布日前2个月，曾免费转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回5无形资产中有偿获得的土地使用权356000元，其他为专利权6财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款7货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其他为银行存款82800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理本题15分解
1、确认担保资产和担保债务借担保资产一一固定资产450000破产资产一一固定资产135000合计折旧75000贷固定资产660000借长期借款450000贷担保债务一一长期借款
4500002、确认抵消资产和债务借抵消资产一一应收账款一一甲企业2贷应收账款一一甲企业2借应付账款一一甲企业3贷抵消债务一一甲企业2破产债务
100003、确认应追索资产借应追索资产一一保险企业11000——保宣员1000-----刘丽2500一一铁路部门4200——租金3380--应收账款599000贷待处理财产损益1其他应收款10080应收账款
5990004、确认应追索资产借应追索资产一一设备180000贷破产清算损益
1800005、确认其他资产借其他资产一一破产安顿资产356000贷无形资产一一土地使用权
3560006、确认受托资产和受托债务借受托资产6200贷受托代销商品6200借代销商品款6200贷受托债务
62007、确认破产资产借破产资产一一现金1,
500.00一一银行存款109,
880.00――其他货币资金10,
000.00-----短期投资50,
000.00一一材料1,443,
318.00——包装物47,
000.00——低值易耗品46,
800.00一一产成品1,263,
160.00一一长期投资36,
300.00——固定资产446,
124.00——在建工程556,
422.00一一无形资产126,
222.00借合计折旧210,
212.00贷现金1,
500.00银行存款109,
880.00其他货币资金10,
000.00短期投资50,
000.00材料1,443,
318.00包装物47,
000.00低值易耗品46,
800.00产成品1,263,
160.00长期投资36,
300.00固定资产656,
336.00在建工程556,
422.00无形资产126,
222.
002.请根据题1的有关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理破产清算期间估计破产清算费用为625000元，已通过债权人会议审议通过本题15分解
1、确认优先清偿债务借应付工资19,
710.00应交税金193,
763.85其他应交款2,
490.00贷优先清偿债务一一应付工资19,
710.00——应交税金193,
763.85一一其他应交款2,
490.
002、预提破产清算费用借破产清算损益625000贷优先清偿债务一一应付破产清算费用
6250003、确认破产债务借短期借款362,
000.00应付票据85,
678.00应付账款41,
716.00其他应付款8,
442.00应付股利65,
302.63长期借款，5,170,
000.00贷破产债务一一短期借款362,
000.00——应付票据85,
678.00一一应付账款41,
716.00——其他应付款8,
442.00一一应付股利65,
302.63一一长期借款5,170,
000.
004、确认清算净资产借实收资本776,
148.00盈余公积23,
767.82清算净资产710,
296.48贷未分派利润1,510,
212.
303、A企业在1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙企业，租期2年，租金为24000元每月设备折旧10000协议约定，1月1日，乙企业先支付一年的租金1元，1月1日，支付余下的当年租金1元规定根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理解A企业（出租方）乙企业（承租方）收付租金将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账,借:银行存款12000即当月的租金收入1・12=1000（元）贷其他业务收入一一租金收入100011000其他应付款借制造费用100012000长期待摊费用11000贷银行存款1000分摊租金1000借其他应付款贷其他业务收入1000借制造费用100010000贷长期待摊费用10000借其他业务支出贷合计折旧分录同
4、资料A租赁企业将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业双方签订协议，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业偿还给A企业设备每6个月月末支付租金
787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母企业担保的资产余值为675万元，此外无关的担保企业担保金额为675万元，未担保余值为225万元规定计算B企业最低租赁收款额解最低租赁付款额二各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=
787.5X8+450+675=7425万元
5、某租赁企业于将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上双方签订协议，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，此外无关的担保企业担保金额为750万元，租赁协议规定的租赁利率为3%（6个月），租赁开始日估计资产余值为1800万元规定计算租赁企业在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额解
（1）最低租赁收款额=（600X8+900）+750=6450（万元）
（2）未担保的资产余值=1800—900—750=150（万元）⑶最低租赁收款额+未担保的资产余值=6450+150=6600（万元）
（4）最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=5000（万元）
（5）未实现融资收益=6600—5000=1600（万元）存货160270长期股权投资12802280固定资产r i8oo3300无形资产300900商誉00资产总计r49408150负债和所有者权益短期借款r i2oo1200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈金公积300未分派利润660所有者权益合计33606570规定
（1）编制购置日的有关会计分录；
（2）编制购置方在编制股权获得日合并资产负债表时的抵销分录解
（1）编制A企业在购置日的会计分录借长期股权投资52500000贷股本15000000资本公积37500000
（2）编制购置方编制股权获得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B企业除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A企业计算合并中应确认的合并商誉合并商誉=企业合并成本一合并中获得被购置方可识别净资产公允价值份额=5250-6570X70%=5250-4599=651（万元）应编制的抵销分录借存货1100000长期股权投资10000000固定资产15000000无形资产6000000实收资本15000000资本公积9000000盈余公积3000000未分派利润6600000商誉6510000贷长期股权投资52500000少数股东权益
197100003、甲企业和乙企业为不一样集团的两家企业有关企业合并资料如下
（1）2月16日，甲企业和乙企业到达合并协议，由甲企业采用控股合并方式将乙企业进行合并，合并后甲企业获得乙企业80%的股份
（2）6月30日，甲企业以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙企业该固定资产原值为万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元
（3）发生的直接有关费用为80万元
（4）购置日乙企业可识别净资产公允价值为3500万元规定
（1）确定购置方
（2）确定购置日
（3）计算确定合并成本
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益
（5）编制甲企业在购置日的会计分录
（6）计算购置日合并财务报表中应确认的商誉金额解
（1）甲企业为购置方
（2）购置日为6月30日
（3）合并成本=2100+800+80=2980万元
（4）处置固定资产收益=2100-（-200）=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100万元
（5）借固定资产清理1800合计折旧200贷固定资产借长期股权投资2980无形资产合计摊销100营业外支出一处置无形资产损失100贷无形资产1000固定资产清理1800银行存款80营业外收入一处置固定资产收益3006购置日商誉二2980-3500X80%=180万元
4、甲企业于1月1日采用控股合并方式获得乙企业100%的股权在评估确认乙企业资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由企业以银行存款支付乙企业可识别净资产的公允价值为1000000元该企业按净利润的10%计提盈余公积合并前，甲企业和乙企业资产负债表有关资料如下所示甲企业和乙企业资产负债表1月1日单位元乙企业帐乙企业公项目甲企业面价值允价值银行存款1,300,00070,000「70,000交易性金融资产100,00050,00050,000应收帐款「180,200,000P200,000存货720,0001180,000180,000长期股权投资600,000340,000340,000固定资产3,000,460,000P520,000无形资产200,000100,000140,000其他资产100,000100,000资产合计6,100,0001,500,000|%600,000短期借款320,0001r200,000200,000应付帐款454,000100,000100,000长期借款1,280,000300,000300,000负债合计2,054,r600,000「600,000股本2,0020010,800,000]资本公积1,00000,0|000|r50,000盈余公积346,00020,000未分派利润500,00030,000]所有者权益合计4,046,000P900,000口000,000负债与所有者权益合计6,100,0001,500,0001,600,000规定1编制购置日的有关会计分;2编制购置方在编制股权获得日合并资产负债表时的抵销分录；3编制股权获得日合并资产负债表解1对于甲企业控股合并乙企业业务，甲企业的投资成本不不小于乙企业可识别净资产公允价值，应编制如下会计分录借长期股权投资900000贷银行存款9000002甲企业在编制股权获得日合并资产负债表时，需要将甲企业的长期股权投资项目与乙企业的所有者权益项目相抵销由于甲企业对乙企业的长期股权投资为900000元，乙企业可识别净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分派利润，其中盈余公积调增10000元，未分派利润调增90000元应编制的抵销分录如下借固定资产60000无形资产40000股本800000资本公积50000盈余公积20000未分派利润30000贷长期股权投资900000盈余公积10000甲企业合并资产负债表1月1日单位元资产项目金额负债和所有者权益项目金额470000短期借款501银行存款交易性金融资产150000应付账款554000380000长期借款15800001应收账款存货9000001负债合计2654000长期股权投资940000固定资产350股本r2oo无形资产340000资本公积1000000其他资产100000盈余公积356000未分派利润590000所有权益合计4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计
68000005、A企业和B企业同属于S企业控制6月30日A企业发行一般股100000股每股面值1元自S企业处获得B企业90%的股权假设A企业和B企业采用相似的会计政策合并前，A企业和B企业的资产负债表资料如下表所示A企业与B企业资产负债表6月30日单位元B企业（账面B企业（公允项目A企业金额）价值）帆金310000250000250000交易性金融资产130000110130000应收账款240000]180000一|170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000]160000一|170000固定资产54000030000030无形资产60000n40000130000资产合计190n1310000n1350000短期借款380000310000300000长期借款60n400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000—资本公积13000040000—盈余公积90000!110000—未分派利润10000050000所有者权益合计90--I600000一|670000规定根据上述资料编制A企业获得控股权日的合并财务报表工作底稿解对B企业的投资成本=600000X90%=540000（元）应增长的股本=100000股义1元=100000（元）应增长的资本公积=540000—100000=440000（元）A企业在B企业合并前形成的留存收益中享有的份额盈余公积二B企业盈余公积110000X90%=99000（元）未分派利润二B企业未分派利润50000X90%=45000（元）A企业对B企业投资的会计分录借长期股权投资540000贷股本100000资本公积440000结转A企业在B企业合并前形成的留存收益中享有的份额借资本公积144000贷盈余公99000未分派利45000记录合并业务后，A企业的资产负债表如下表所示在B企业所有者权益中享有的份额作为少数股东权益抵消分录如下400000借股本40000资本公积110000盈余公积50000未分派利润540000货长期股权投资60000少数股东权益A企业合并财务报表的工作底稿下表所示A企业合并报表工作底稿单位元6月30日A企业资产负债表6月30日单位元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款3800001交易性金融资产130000长期借款60应收账款240000负债合计1000000J其他流动资产370000一|长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积4260001无形资产60000-1盈余公积189000n未分派利润145000所有者权益合计1460000在编制合并财务报表时，产应将合计A企业对B企业24的60长00期0股_权负投资债与和B所企有业者所权有者益权合益计中A企24业60享00有0的J份额抵销，少数股东（账面金额）合计数抵销分录合并数借方贷方现至002500005600005600310000交易性金融资产应收账款其他流10250000250000130000动资产3700001800004040240000长期股权投资810000固定资630000630000260000产00无形资产资产合计540000970000430000160000230000短期借款00长期借款8400003000008400540000负债合计10000股本7000001000004000010000060000资本公积4260003770000131000032460000盈余公积189000未分6900003100006900380000派利润145000100400000100少数股东权益所60有者权益合171000071000010000004000001100000400000700000400004660004000042600011000029900018900050000500001950006000060000计1460000600000150抵销分录合计6000002060000高级财务会计作业2
一、单项选择题
1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出互相抵消时,应编制的抵消分录为（A）A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目
2、下列各项中，在合并现金流量表中不反应的现金流量是（C）A、子企业依法减资向少数股东支付的现金B、子企业向其少数股东支付的现金股利C、子企业吸取母企业投资收到的现金D、子企业吸取少数股东投资收到的现金
3、甲企业和乙企业没有关联关系，甲企业1月1日投资800万元购入乙企业100%股权，乙企业可识别净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，乙企业实现净利润100万元所有者权益其他项目不变，期初未分派利润为2,在期末甲企业编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元A、120B、100C、80D、
604、母企业与子企业的内部销售收入，本期交易，基期所有实现对外销售，对的的抵销分录是（B）A、借未分派利润一一年初（内部交易毛利）货存货（内部交易毛利）B、借主营业务收入（内部交易价格）贷主营业务成本（内部交易价格）C、借年初未分派利润（内部交易毛利）贷主营业务成本（内部交易毛利）D、借年初未分派利润（内部交易价格）贷主营业务成本（内部交易成本）存货（内部交易毛利）
5、甲企业为母企业，乙企业为甲企业的子企业甲企业发行的企业债券500000元，年利率为5%,每年年未付息一次，到期一次还本其中，乙企业购入债券00元作为持有至到期投资在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）A、借应付债券200000贷资本公积200000B、借持有至到期投资200000贷资本公积200000C、借应付债券200000贷持有至到期投资200000C、借应付票据200000贷应收票据
2000006、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款一坏账准备”项目，贷记（A）项目A、资产减值损失B、管理费用C、营业外收入D、投资收益
7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）A、母企业销售自己生产的汽车给子企业，子企业作为固定资产使用B、母企业销售自己生产的汽车给子企业，子企业准备对外销售C、母企业销售自己使用过的汽车给子企业，子企业作为固定资产使用D、因企业销售自己使用过的汽车给子企业，子企业准备对外销售
8、在持续编制合并财务报表的状况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分派利润一年初的金额为（C）A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额B、本年度应收账款计提坏账准备的数额C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额
9、母企业销售一批产品给子企业，销售成本6000元，售价8000元子企业购进后，销售50%,获得收入5000元，此外的50%母企业销售毛利率为25%根据资料，未实现内部销售的利润为（D）元A、4000B、3000C、D、
100010、A企业为B企业的母企业，5月B企业从A企业购入的150万元存货，本年所有没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B企业计提了45万元的存货跌价准备，A企业销售该存货的成本上升120万元，末在A企业编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（C）A、借资产减值损失150000B、借存货一存货跌价准备450000贷存货一存货跌价准备150000贷资产减值损失450000C、借存货一存货跌价准备300000D、借未分派利润一年初300000贷资产减值损失300000贷存货一存货跌价准备300000
二、多选题
1、母子企业之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中也许波及的项目有（ABCDE）oA、营业外收入B、固定资产一一合计折旧C、固定资产一一原价D、未分派利润一一年初E、管理费用
2、假如上期内部存货交易形成的存货本期所有未精神病峰外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ACD）oA、借未分派利润一年初B、借期初未分派利润一年初贷营业成本贷存货C、借营业收入D、借营业成本贷营业成本贷存货E、借存货贷期初未分派利润一年初
3、对于此前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销（ABCE）A、将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵销B、将当期多计提的折旧费用予以抵销C、将此前期间合计多计提的折旧费用予以抵销D、调整期末未分派利润的数额E、抵销内部交易固定资产上期期末
4、将母企业与子企业之间内部交易形成的固定资产中包括的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ABC）oA、借记“营业收入”项目B、贷记“营业成本”项目C、贷记“固定资产一一原价”项目D、借记“营业外收入”项目E、借记“固定资产一一合计折旧”项目
5、在股权获得后来首期编制合并财务报表时，假如内部销售商品所有未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC）A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包括的未实现内部销售利润的数额C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额D、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分派利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分派利润的合并数额
6、股权获得后来，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ABDE）oA、将年度内各子企业的所有者权益项目与母企业长期股权投资抵销B、将利润分派表中各子企业对当年利润的分派与母企业当年投资收益抵销C、将年度内各子企业的所有者权益与少数股东权益抵销D、将母企业与子企业以及子企业之间的内部往来和内部交易事项予以抵销E、将母企业与子企业以及子企业之间的内部往来和内部往来事项予以抵销
7、乙企业是甲企业的全资子企业，合并会计期间内，甲企业销售给乙企业商品，售价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲企业按规定在期末时按5%计提坏帐准备甲企业编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）oA、借应收账款——坏帐准备1000B、借资产减值损失1000贷资产减值损失1000贷应收账款——坏帐准备1000C、借应付账款0D、应收帐款0贷应收帐款0贷应付账款0E、借未分派利润——年初1000贷资产减值损失
8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母企业与子企业以及子企业互相之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有ABCDEA、母企业与子企业以及子企业之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理B、母企业与子企业以及子企业之间获得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理C、母企业与子企业以及子企业之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D、母企业与子企业以及子企业互相之间债券投资有关的现金流量的抵销处理E、母企业与子企业以及子企业互相之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
9、将集团企业内部债权与债务抵销时，应借记的项目有AC oA、应收票据B、应付票据C、应收账款D、预收账款E、预付账款
10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子企业与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反应的有ABC A、子企业接受少数股东作为出资投入的现金B、子企业支付少数股东的现金股利C、子企业依法减资时向少数股东支付的现金D、子企业以产成品向少数股东换入的固定资产
三、简答题
1、股权获得后来编制首期合并财务报表时，怎样对子企业的个别财务报表进行调整？答对于同一控制下企业合并获得的子企业的个别财务报表，假如不存在与母企业会计政策和会计期间不致的状况，则不需要对该子企业的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响对于非同一控制下企业合并获得的子企业的个别财务报表，应注意1与张企业会计政策和会计期间不一致的，需要对该子企业的个别财务报表进行调整;2对非同一控制下的企业合并获得的子企业，应当根据母企业为该类子企业设置的备查调整记录，在合并工作底稿中将子企业的个别财务报表调整为在购置日公允价值基础上确定的可识别、负债的金额
2、在首期存在期末固定资产原价中包括未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的状况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？答在首期存在期末固定资产原价中包括未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的状况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容第一，抵销固定资产原价中包括的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分派利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销此前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“合计折旧”项目，贷记“期初未分派利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为借记“合计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即此前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分派利润”项目第三期及后来各期均是如此
四、业务题
1、P企业为母企业，1月1日，P企业用银行存款33000万元从证券市场上购入Q企业发行在外80%的股份并可以控制Q企业同日，Q企业账面所有者权益为40000万元与可变认净资产公允价值相等，其中股本为30000万元，资本公积为万元，盈余公积为800万元，未分派利润为7200万元P企业和Q企业不属于同一控制的两个企业1Q企业实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；宣布分派现金股利1000万元，无其他所有者权益变动实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，宣布分派现金股利1100万元2P企业销售100件A产品给Q企业，每件售价5万元，每件成本3万元，Q企业对外销售A产品60件，每件售价6万元P企业发售100件B产品给Q企业，每件售价6万元，每件成本3万元Q企业对外销售A产品40件，每件售价6万元；对外销售B产品80件，每件售价7万元3P企业6月20日发售一件产品给Q企业，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q企业购入后作管理用固定资产入账，估计使用年限5年，估计净残值为零，按直线法计提折旧规定1编制P企业和与长期股权投资业务有关的会计分录2计算12月31日和12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额3编制该集团企业和的合并抵销分录金额单位用万元表达解1
①1月1日投资时借长期股权投资一Q企业33000贷银行存款33000
②分派现金股利1000万元借应收股利8001000X80%贷长期股权投资一Q企业800借银行存款800贷:应收股利800
③宣布分派现金股利1100万元应收股利二1100X80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000X80%=3200万元应恢复投资成本800万元借应收股利880长期股权投资一Q企业800贷投资收益1680借银行存款880贷:应收股利8802
①12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000-800+800+4000X80%-1000X80%=35400万元
②12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000-800+800+800-800+4000X80%-1000*80%+5000X80%-1100X80%=38520万元3
①抵销分录1投资业务借股本30000资本公积盈余公积1200800+400未分派利润98007200+4000-400-1000商誉1000贷长期股权投资35400少数股东权益8600[30000++1200+9800X20%]借:投资收益3200少数股东损益800未分派利润一年初7200贷本年利润分派一一提取盈余公积400本年利润分派一一应付股利1000未分派利润98002内部商品销售业务借营业收入500100X5贷:营业成本500借营业成本80[40X5-3]贷存货803内部固定资产交易借营业收入100贷营业成本60固定资产一原价40借固定资产一合计折旧440+5X6/12贷管理费用4
②抵销分录1投资业务借股本30000资本公积盈余公积1700800+400+500未分派利润132009800+5000-500-1100商誉1000贷长期股权投资38520少数股东权益9380[30000++1700+13200X20%]借投资收益4000少数股东损益1000未分派利润一年初9800贷提取盈余公积500应付股利noo未分派利润132002内部商品销售业务A产品借未分派利润一年初80贷营业成本80B产品借营业收入600贷营业成本600借营业成本60:20X6-3]贷存货603内部固定资产交易借未分派利润一年初40贷固定资产一一原价40借固定资产一一合计折旧4贷未分派利润一年初4借固定资产一一合计折旧8贷管理费用
82、甲企业是乙企业的母企业1月1日销售商品给乙企业，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%,乙企业购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙企业采用直线法提取折旧，为简化起见，假定整年提取折旧乙企业另行支付了运杂费3万元根据上述资料，作出如下会计处理1的抵销分录2假如末该设备不被清理，则当年的抵销分录将怎样处理3假如末该设备被清理，则当年的抵销分录怎样处理4假如该设备用至仍未清理，作出的抵销分录解1的抵销处理〜
①的抵销分录借营业收入120。
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