《会计长期股权投资》课件

会计长期股权投资长期股权投资是指企业对其他企业的投资持有时间超过年的投资这种,1投资对企业的经营和财务有着重要影响需要特殊的会计处理,课程目标理解长期股权投资的概掌握长期股权投资的会念和特点计处理掌握长期股权投资的定义、学习成本法和权益法的核算性质和种类方法及其应用条件熟悉合并报表中的长期学习长期股权投资的财股权投资处理务分析了解集团财务报表中的长期掌握评估长期股权投资绩效股权投资相关会计处理的常用指标和方法长期股权投资的概念和特点长期持有重要地位长期股权投资通常指企业持有长期股权投资在企业的资产结其他企业的股权并对被投资企构中往往占有重要地位对企业,,业实施控制或重大影响的投的经营和财务状况有重大影资响投资风险投资目的长期股权投资具有较高的不确企业进行长期股权投资的目的定性投资者需要密切关注被投可能包括获取控制权、实现战,资企业的经营管理情况略布局、获取投资收益等长期股权投资的分类出资方式分类持股比例分类投资形式分类长期股权投资可分为货币出资、实物出根据持股比例的不同可将长期股权投资长期股权投资还可分为普通股投资和优,资和知识产权出资等形式不同出资方划分为控股投资、参股投资和财务性投先股投资两者在投资利益分配、表决式对投资核算和利润分配均有影响资等不同持股比例对投资会计核算有权等方面存在不同差异成本法核算长期股权投资投资成本1包括支付的现金、发行的股份等账面价值2投资成本不变利润分配3投资方收到现金股利确认投资收益长期减值4投资公司发生亏损时计提长期减值准备成本法核算长期股权投资的主要特点包括:投资成本不变、收到现金股利计入当期投资收益、长期投资发生减值时计提减值准备应用成本法需要确定投资成本、账面价值、利润分配和长期减值等关键问题权益法核算长期股权投资权益调整1按照投资企业的净利润和其他权益变动，调整长期股权投资的账面价值分红调整2收到被投资企业分配的利润相应减少长期股权投资的账面价值,账面价值变动3长期股权投资的账面价值随被投资企业净资产的变动而变动权益法核算长期股权投资的核心是根据被投资企业的净利润和其他权益变动调整长期股权投资的账面价值同时还要考虑收到被投资企业,的分红对长期股权投资账面价值进行相应的减少总的来说长期股权投资的账面价值会随被投资企业净资产的变动而变动,,投资成本的确定投资成本包括购买股权所支付的全部价款、为达成投资目的而发生的相关税费、以及为取得被投资单位的控制权或重大影响而产生的中介费用等直接相关费用购买股权所支付的价款应该包括买方支付的现金、发行股票等形式如果是通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的股权投资其投资成本应,按照相关企业会计准则的规定确定股权收购产生的商誉企业合并企业合并时,如果支付的成本大于所收购的可辨认净资产的公允价值,则形成商誉商誉计量商誉作为一项无形资产进行会计处理,需要定期进行减值测试并购动因并购时形成的商誉反映了投资方对被收购方未来收益的预期商誉的减值测试确定资产组首先要识别与商誉相关的资产组或资产组组合,这是减值测试的基础计算可收回金额采用预计未来现金流量的现值或公允价值减去处置费用来确定资产组的可收回金额比较账面价值和可收回金额如果资产组的可收回金额低于账面价值,则需要确认商誉减值损失分摊减值损失按照各资产在资产组中的账面价值比例分摊减值损失,优先分摊至商誉长期股权投资成本变动的处理新增投资1对于新增的长期股权投资,应按照实际支付的价款作为投资成本,包括购买价款、手续费等相关费用追加投资2对于追加的长期股权投资,应按照实际支付的价款与原账面价值之间的差额调整投资成本收回投资3对于收回部分长期股权投资的,应按照收回的金额与账面价值的差额确认投资收益或损失确定持股比例的方法直接持股间接持股潜在表决权合计持股企业直接出资购买被投资单通过控股子公司间接持有被考虑转换选择权或其他衍生将直接持股和间接持股的比位的股权，持股比例根据购投资单位的股权，持股比例工具可能产生的表决权影例相加，得出企业对被投资买的股权数量直接计算需要进一步计算响，确定最终持股比例单位的总体持股比例计算持股比例的公式100%总股本60占股权40其他股东计算持股比例的公式为持股比例=企业占有的股权/企业总股本*100%通过确定投资企业的股权数量及该企业的总股本数,就可以计算出投资企业的持股比例持股比例反映了投资方在被投资企业中的股权占比长期股权投资的会计政策选择会计政策选择依据会计准则一贯性原则企业在确认和计量长期股权投资时可根会计政策的选择需要遵循企业会计准则一旦选定会计政策应当持续应用除非企,,,据自身情况选择成本法或权益法作为会的规定确保会计信息真实、可靠、相业情况发生重大变化保持会计政策的,计政策需要合理、一致地应用所选定关合理应用会计政策有助于提高财务一致性有助于提高财务报告的可比性的会计政策报告质量长期股权投资的持有目的分类投资型控制型主要目的是获得投资收益如股投资方对被投资单位具有重大,利和价值增值这类投资一般影响或控制权可以参与其经营,持有比较长时间决策战略型金融型与投资方的主营业务有协同效主要目的是获得金融资产收益,应可以加强双方的竞争优势而非参与被投资单位的经营管,理长期股权投资的会计处理成本确定1长期股权投资的初始成本包括购买价款、相关税费等后续增加投资的也纳入成本后续计量2采用成本法或权益法核算根据持股比例确定投资收益并进,行相应会计处理股权收购3股权收购形成的商誉需要定期进行减值测试并根据减值情,况进行相关会计处理长期股权投资的减值资产减值测试1定期评估长期股权投资的可收回金额计提减值准备2若可收回金额低于账面价值，计提相应减值准备减值准备核算3通过长期股权投资减值准备科目核算对于长期股权投资企业应定期评估其可收回金额如果发现可收回金额低于账面价值应当计提相应的减值准备该减值准备通过,,,长期股权投资减值准备科目进行核算以反映长期股权投资价值的下降,母公司个别报表中的长期股权投资明细账记录成本法核算股利收益确认减值准备计提母公司在个别报表中应当设母公司在个别报表中通常采母公司收到被投资单位宣告母公司应当定期检查长期股置长期股权投资明细账，详用成本法核算长期股权投发放的现金股利或利润，应权投资是否存在减值迹象，细记录对子公司、联营企业资初始投资成本计入账面确认为当期投资收益并根据减值测试结果计提相和合营企业的投资情况价值，之后只记录投资收益应的减值准备和现金红利合并财务报表中的长期股权投资合并基础购买日确认12在编制合并财务报表时需非同一控制下企业合并形成,要将母公司对子公司的长期的商誉需要在购买日进行,股权投资与子公司所有者权确认和计量益相抵消会计政策一致内部交易抵销34编制合并财务报表时需要编制合并报表时需要抵销,,确保母子公司会计政策保持集团内部交易产生的损益和一致未实现损益投资企业财务报表的编制确定报表目标1明确编制财务报表的目标和信息使用者需求收集会计资料2根据会计准则收集各项账务活动的原始凭证记录会计事项3按照企业会计制度记录各类会计业务编制报表4根据收集的会计信息编制各类财务报表编制投资企业的财务报表是企业会计核算的重要环节企业需要根据会计准则和制度,有序地收集会计资料,认真记录各项业务活动,最终编制出包括资产负债表、利润表等在内的一系列财务报表,为投资者提供有价值的财务信息合并报表中的差额的处理确认差额在合并财务报表编制过程中，可能会产生会计差额需要分析和确认差额的来源差额分类根据差额的性质和产生原因，将差额划分为商誉、资产评估增值和其他差额差额处理对于不同类型的差额,分别采取相应的会计处理方法,如确认商誉、调整相关资产等后续处理对于已经确认的差额,需要定期进行减值测试,并根据测试结果进行相应调整合并报表中的投资收益抵销确认投资收益个别会计报表中,投资方确认对被投资单位的投资收益抵销未实现内部交易损益合并过程中,对内部交易产生的未实现损益进行抵销调整资产账面价值被投资单位资产账面价值的增加,相应调减长期股权投资的账面价值确认投资收益最终确认合并报表中的投资收益合并报表中的内部交易产生的损益抵销识别内部交易1在合并过程中,需要仔细识别集团内部各公司之间的交易确定交易性质2区分内部交易是销售还是购买、是固定资产还是商品等计算交易损益3根据交易性质,计算出内部交易中产生的损益抵销处理4将内部交易产生的损益在合并报表中进行抵销在合并财务报表的过程中,需要识别母公司与子公司之间或子公司之间的内部交易,计算出内部交易产生的损益,并在合并报表中将其抵销,从而消除内部交易对利润的影响,反映集团整体的经营状况合并报表中的少数股东权益股东权益少数股东权益是指母公司以外的其他股东在子公司中的权益份额资产负债表少数股东权益在合并资产负债表中单独列示，体现了企业集团内部不同股东的权益比例损益分配合并利润表中还需列示归属于少数股东的损益部分，体现集团内部的利润分配情况合并报表中的少数股东损益权益平衡少数股东损益反映了少数股东在子公司中的实际权益变动情况占比计算少数股东损益的计算需要根据母公司持股比例进行相应的分摊报表披露少数股东损益应在合并利润表中单独列示，充分披露少数股东在子公司中的实际收益情况集团内部关联交易的会计处理确定交易对手1首先要明确集团内部的关联方包括母公司、子公司及其他,关联方选择合理定价方法2选用公允价值、成本加成等定价方式确保交易价格合理公,允抵消内部交易损益3在合并报表时需要对集团内部交易产生的损益进行抵消,非同一控制下企业合并的会计处理购买对价确定1确定合理的支付对价可辨认资产和负债2确认被购买方的可辨认资产和负债商誉计量3计量并确认合并过程中产生的商誉在非同一控制下的企业合并中收购方需要确定合理的支付对价确认被购买方的可辨认资产和负债计量并确认合并过程中产生的,,,商誉这一系列会计处理过程确保合并交易能够真实、准确地反映在财务报表中同一控制下企业合并的会计处理确定合并日期合并日期是指合并双方达成合并协议的日期确定合并成本合并成本为合并方发生的各项可辨认资产、负债的公允价值合并财务报表的编制合并方在合并日对被合并方资产、负债进行账面价值合并合并资产负债表的编制在合并方资产负债表的基础上,将被合并方的资产、负债全部加入合并利润表的编制在合并方利润表的基础上,将被合并方的收入、费用全部加入长期股权投资的财务分析投资收益率反映了投资的收益水平，是评估投资效益的关键指标计算公式为投资收益投资成本/投资风险主要包括市场风险、经营风险、财务风险等，分析其风险水平对投资决策很重要持股比例反映了投资者在被投资企业中的控制程度和影响力，是确定会计处理方法的依据资产负债率评估投资者的财务杠杆水平和偿债能力，了解其偿债风险对长期股权投资进行全面的财务分析是制定投资策略的基础，可以帮助投资者做出更明智的投资决策长期股权投资的税务处理税收优惠政策投资收益的税收投资成本的税务处理资本利得税对于某些特定行业或类型的长期股权投资产生的投资收企业在购买长期股权投资时当企业出售长期股权投资长期股权投资政府可能会益如股息、利息等通常需支付的成本通常可以作为时所获得的资本利得收益,,,,,提供各种税收优惠政策如要缴纳相应的所得税税率费用在税前进行扣除这有可能需要缴纳资本利得税,免税或减免税这可以鼓励因投资性质和持股比例而有助于降低企业的税收负担税率根据持有期限和投资类企业进行长期投资所不同型而定总结和思考全面掌握概念灵活运用方法深入理解长期股权投资的定熟练掌握成本法和权益法的核义、特点、分类等基本概念为算方法并根据实际情况选择恰,,后续的会计处理和应用打下坚当的会计政策实基础注重实际应用提升综合分析能力将理论知识与实际操作结合在对长期股权投资的相关财务指,合并报表、税务处理等方面做标和数据进行深入分析为企业,到理论与实践相结合的战略决策提供支持。