注册会计师考试审计科目试题及答案指导

注册会计师考试审计科目复习试题（答案在后面）、单项选择题（本大题有25小题，每小题1分，共25分）

1、下列哪个选项不属于审计程序的基本步骤？A.计划阶段B.实施阶段C.报告阶段D.检查阶段

2、在审计过程中，以下哪个因素可能会影响审计证据的可靠性？A.审计人员的专业知识和技能B.被审计单位的内部控制体系C.审计人员的经验和经验水平D.审计人员的主观判断

3.以下哪项是审计职业道德的基本原则之一？A.保密B.客观性C.财产性D.自愿性

4.在进行审计工作时，注册会计师应当对财务报表进行哪些方面的关注A.只关注是否存在重大错报B.关注财务报表是否真实、公允地反映了企业的财务状况D.对审计客户的重大关联交易保持合理怀疑与适当监督

10、在审计过程中，以下哪项不属于有效的内部控制？A.董事会对财务报告的审批程序B.监事会对财务报告的审查程序C.高级管理层对财务报告的审阅程序D.本部门主管对财务报告的审核程序

三、简答题本大题有6小题，每小题6分，共36分第一题简答题某公司2022年12月31日应收账款余额为500万元，计提坏账准备前，其他应收款余额为100万元请回答以下问题

1.1如果根据应收账款账龄分析，账龄在1年以内的应收账款占应收账款总额的40%,账龄在1-2年之间的应收账款占30%,账龄在2年以上的应收账款占30%请计算年末应收账款的坏账准备余额

2.2如果公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，且计提比例为5%,请计算应计提的坏账准备金额第二题1简述审计程序的目标第三题题目内容简述审计人员在实施分析程序时应考虑的关键要素第四题某单位年终损益表中，资产减值损失以“营业费用”核算请问这种处理方式是否符合会计准则？若不符合，应如何处理？第五题情景描述ABC公司是一家上市公司，注册会计师张华在2019年度审计ABC公司财务报表时,发现了以下情况

1.ABC公司在2018年度确认了一笔大额收入，但实际上该收入是在2019年度收到的预付款项，企业将收入确认提前了

2.审计活动中，张华注意到企业的一处重大错报，公司对外报告的存货数量虚高,这会导致稳健的存货计价方法下库存成本上升，利润下降

3.在对财务报表中的现金流量进行分析时，张华发现公司在一年内偿还了一笔巨额债务，而相关的现金流出没有正确记录在经营活动或投资活动中问题

1.请说明张华在识别到的每个问题上可能采取的相应审计程序，以及这些程序如何帮助识别问题

2.针对第一个问题，描述张华可能需要获取的其他审计证据，以及这些证据赶超的意义

3.张华在审计中发现错误后应采取什么措施来书面记录调查过程、分析发现的错误及其潜在影响？

4.假设张华在识别后针对性的审计程序中，确认为重大错报风险，请问根据审计准则，他应如何处理这个发现；如果必要，他应如何进行调整建议第六题请阐述企业内部控制审计的主要内容，并简要分析内部控制审计在风险管理中的作用同时，结合实际案例说明内部控制审计的实施过程及其重要性I、综合题（19分）

（一）注册会计师在执行下列审计程序时，需要使用分析程序的有:

1.了解被审计单位及其环境

2.验证财务报表层次的错报

3.对财务报表进行细节测试

4.对财务比率进行分析要求确定注册会计师在哪些情况下可能使用分析程序，并针对每种情况提供具体的审计程序示例答案及解析:注册会计师可能在使用分析程序的以下情况下:L了解被审计单位及其环境:•分析程序可以帮助注册会计师了解被审计单位的业务、行业、管理结构等，以评估重大错报风险

2.验证财务报表层次的错报:•在实施实质性程序后，如果分析程序显示异常或潜在错报，注册会计师可以使用分析程序进一步验证这些发现3,对财务报表进行细节测试:•虽然分析程序不直接用于细节测试，但它们可以为注册会计师提供有用的背景信息，帮助他们设计更有效的细节测试程序

4.对财务比率进行分析•分析性程序特别适用于评估财务比率是否表明存在潜在错报，如存货周转率、负债比率等注册会计师考试审计科目复习试题及答案指导

一、单项选择题（本大题有25小题，每小题1分，共25分）

1、下列哪个选项不属于审计程序的基本步骤？A.计划阶段B.实施阶段C.报告阶段D.检查阶段答案C解析审计程序的基本步骤包括计划阶段、实施阶段、报告阶段和检查阶段因此,选项C不属于审计程序的基本步骤

2、在审计过程中，以下哪个因素可能会影响审计证据的可靠性？A.审计人员的专业知识和技能B.被审计单位的内部控制体系C.审计人员的经验和经验水平D.审计人员的主观判断解析在审计过程中，审计人员的主观判断可能会影响审计证据的可靠性因此,选项D是正确的答案

3.以下哪项是审计职业道德的基本原则之一？A.保密B.客观性C.财产性D.自愿性答案Bo审计职业道德的基本原则之一是客观性，即注册会计师在执行审计工作时应当保持独立性，不受任何外部因素的影响保密是另一个重要的职业道德原则，但它并不是作为基本原则提出的，而是和客观性、公正性、专业性和保密性并列的职业道德要求财产性和自愿性并非审计职业道德的基本原则

4.在进行审计工作时，注册会计师应当对财务报表进行哪些方面的关注？A.只关注是否存在重大错报

8.关注财务报表是否真实、公允地反映了企业的财务状况C.关注财务报表的整体一致性D.关注任何可能导致财务报表不可靠的因素答案Bo注册会计师在审计时应当重点关注财务报表是否真实、公允地反映了企业的财务状况这包括对所有重大事项的关注，不仅仅限于是否存在重大错报，还包括在整个财务报表层面的一致性检查，以及对可能导致财务报表不可靠的风险因素的识别虽然关注财务报表的整体一致性和识别可能导致财务报表不可靠的风险因素是重要的审计程序，但它们不如确保财务报表真实、公允这一目标那么直接和根本

5、在审计过程中，审计师确定特定内部控制和程序是不能为审计目标提供全面的可靠性保障时，应A.依赖其他内部控制和程序B.增加对特定账户和余额的测试程序C.考虑对管理层表达qualified opinionD.根据相关法律法规要求修改审计程序答案B解析收集足够可靠性证据是审计师的主要职责如果特定内部控制和程序不能为审计目标提供全面的可靠性保障，审计师应增加对相关账户和余额的测试程序以获取足够的、适当的审计证据

6、下列有关审计风险的描述中，正确的是A.审计风险是审计师未能发现存在材料性错报的风险B.审计风险主要来源于审计程序本身的不完整、不有效或不准确C.共同风险由审计师无法发现材料性错报的风险和管理层或内部控制设计的缺陷风险组成D.控制风险是指不覆盖所有账户和余额的内部控制设计缺陷所可能导致的风险答案A解析审计风险是指审计师未能发现是否存在材料性错报的风险它包括检测风险和识别风险两个方面

7、在审计项目中，注册会计师在评估样本结果对整体的影响时，应当考虑的是（）A.样本的研制B.样本的代表性C.样本的测试数量D.样本的抽样方法和样本量答案B解析选项B正确注册会计师在评估样本结果对整体的影响时，应当考虑的是样本的代表性

8、在评估管理层的评估风险时，注册会计师应当考虑的因素不包括（）A.管理层对风险的了解情况B.管理层评估风险的方法和主观判断C.管理层在应对评估风险时采取的措施D.管理层对各项财务报表项目计量的主观性答案D解析选项D正确评估风险时包括管理层评估风险的方法和主观判断（选项B）,管理层应对评估风险时采取的措施（选项C）,以及管理层对各项财务报表项目计量的主观性（选项D）,而不包括选项A

9、下列关于审计证据的说法中，错误的是（）A.审计证据是审计结论的基础B.审计证据必须经过严格的收集和筛选C.审计人员所获得的经验属于审计证据的范畴D.审计人员应根据查明的案件事实客观地收集审计证据答案C解析审计证据是审计过程中收集的各种能够证明审计事项真相的数据和事实，必须能够客观地反映审计事项的真实情况审计人员所获得的经验不属于审计证据的范畴,因此选项C错误其他选项均正确描述了审计证据的重要性、收集过程和原则

10、在注册会计师考试审计科目的考试中，关于内部控制的说法中不正确的是（）A.内部控制是审计工作中的重要组成部分B.有效的内部控制能够预防财务报告中的错误和舞弊行为C.内部控制能够确保企业遵循适用的法律法规和内部规定D.注册会计师只需关注财务报表本身的真实性而不必考虑内部控制的有效性答案D解析内部控制在审计工作中起着至关重要的作用，它是保证企业财务报告准确性和合规性的重要机制有效的内部控制有助于预防和检测财务报告中的错误和舞弊行为,并确保企业遵循适用的法律法规和内部规定注册会计师在进行审计工作时，不仅需要关注财务报表本身的真实性，还需要考虑内部控制的有效性和合理性，从而对其发表恰当的审计意见因此，选项D说法错误

11.在财务报表审计中，下列哪项不是审计业务准则要求的审计程序？A.了解被审计单位及其环境B.测试管理层内部控制的有效性C.获取审计证据D.评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性答案B解析测试管理层内部控制的有效性是内部控制审计的内容，而不是财务报表审计的程序

12.在进行审计抽样时，如果预计不存在错报，但注册会计师仍需实施抽样程序，那么注册会计师应该A.对所有项目实施审计程序B.对所有重要项目实施审计程序C.对所有非重要项目实施审计程序D.从所有项目中有意识地选取少数项目实施审计程序答案D解析如果预计不存在错报，但注册会计师仍需实施抽样程序，那么应该从所有项目中有意识地选取少数项目实施审计程序，以减少审计风险

13、在审计过程中，如果发现被审计单位的财务报表中存在重大错报，注册会计师应当（）A.对财务报表进行调整B.直接发表保留意见C.要求被审计单位进一步披露D.直接出具无法表示意见答案B解析在审计过程中，如果发现被审计单位的财务报表中存在重大错报，注册会计师应当直接发表保留意见这是因为重大错报可能对财务报表的整体公允性产生较大影响，直接发表保留意见可以表明注册会计师对财务报表的审计结果不够确信

14、下列哪项不属于审计程序中的文件查阅？A.银行对账单B.销售合同C.现金日记账D.工资表答案C解析审计程序中的文件查阅主要包括对内部控制制度、会计政策、会计估计等方面的了解银行对账单、销售合同和工资表都是与企业经营活动相关的文件，需要进行查阅而现金日记账是记录企业现金收支的账簿，不属于审计程序中的文件查阅范畴

15、在实施实质性分析性程序时，注册会计师在分析财务报表数据时发现关键的财务比率出现了异常波动，这通常表明A.没有重大错报B.需要进一步审计程序C.不应对财务报表发表意见D.审计费用将显著增加答案Bo解析如果注册会计师在分析财务报表数据时发现关键的财务比率出现了异常波动，这通常表明存在需要进一步审计的需求，所以选择B是正确的其他选项与发现异常波动时注册会计师的反应无关模拟题目2（数字选择题）

16、审计过程中，注册会计师应当对哪些方面进行测试，以确保管理层使用的模型的结果合理？A.数据的准确性B.模型的假设前提C.模型的设计D.预测结果的显著性答案Bo解析注册会计师在审计期间应当测试模型的假设前提，因为这些假设对于模型的准确性至关重要数据的准确性、模型设计和预测结果的显著性都是模型的一部分，需要考虑，但最重要的是模型的假设前提（选择B正确）其他选项虽然也是C.关注财务报表的整体一致性D.关注任何可能导致财务报表不可靠的因素

5、在审计过程中，审计师确定特定内部控制和程序是不能为审计目标提供全面的可靠性保障时，应A.依赖其他内部控制和程序B.增加对特定账户和余额的测试程序C.考虑对管理层表达qualified opinionD.根据相关法律法规要求修改审计程序

6、下列有关审计风险的描述中，正确的是A.审计风险是审计师未能发现存在材料性错报的风险B.审计风险主要来源于审计程序本身的不完整、不有效或不准确C.共同风险由审计师无法发现材料性错报的风险和管理层或内部控制设计的缺陷风险组成D.控制风险是指不覆盖所有账户和余额的内部控制设计缺陷所可能导致的风险

7、在审计项目中，注册会计师在评估样本结果对整体的影响时，应当考虑的是（）A.样本的研制B.样本的代表性C.样本的测试数量D.样本的抽样方法和样本量

8、在评估管理层的评估风险时，注册会计师应当考虑的因素不包括（）A.管理层对风险的了解情况B.管理层评估风险的方法和主观判断需要考虑的因素，但不是最关键的测试点

17、在审计风险评估过程中，审计师应考虑的风险因素不包括A.评估控制的有效性B.管理层道德素质C.公开披露政策环境的影响D.法律法规规范的边界清晰度答案B解析审计师在评估审计风险时，会考虑许多因素,包括内控环境、财务reporting质量、行业风险等等管理层道德素质属于整体的治理风险，而不是审计风险的直接影响因素

18、根据审计准则，以下哪种情况属于审计师在审计过程中可能需要采取额外审计程序的情况A.企业管理层向审计师提供了完整的相关财务文件B.企业内部控制系统设计合理且运作有效C.财务报表存在重大不确定性D.审计师对财务报表中的数字进行了独立核对答案C解析如果财务报表存在重大不确定性，审计师需要根据具体情况采取额外的审计程序，以获取足够的审计证据，并评估其对财务报表的潜在影响

19、关于审计风险，下列说法中正确的是A.固有风险是指假定没有内部控制的情况下，财务报表发生重大错报的可能性B.控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑还是连同其他错报合并考虑都是重大的，某项控制没有及时防止或发现并纠正该错报的风险C.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，审计风险和重大错报风险不存在反向关系D.检查风险是指审计过程中未被注册会计师发现而导致财务报表中存在值得关注的内部控制缺陷的风险正确答案C解析审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报风险，而检查风险是指某种认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性注册会计师应当合理地设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计工作，以控制检查风险检查风险与审计风险呈反向关系

20、下列情形中，不属于注册会计师应当按要求评估可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大的固有风险的是A.企业未能履行关键合同中的其义务B.企业的重大交易条款与同行业其他企业不同C.企业处于微利或亏损状态，难以获得债务融资D.关键管理人员离职且人力资源空缺正确答案C解析注册会计师应当按要求评估可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大的固有风险具体包括•企业未能履行借款合同中的关键条款•企业关键管理人员离职且人力资源空缺（选项D）•企业的重大交易条款与同行业其他企业不同（选项B）•长期性的重大损失，如环境破坏造成的损失，产品召回等选项C“企业处于微利或亏损状态，难以获得债务融资”描述了企业的当前财务状态，这种行为可能是正常的商业活动结果，并不直接表明存在固有风险因此C选项不是注册会计师必须评估的情况，不属于题目描述的情形故选C

21.注册会计师在执行审计业务时，应特别关注被审计单位管理层的哪些行为？A.制定长期经营计划B.调整年度财务报告数据C.优化内部组织架构D.实施新的市场策略答案B解析注册会计师在执行审计业务时，首要关注的是财务报表的真实性和准确性管理层的意图直接影响报表的准确性，而调整年度财务报告数据的行为会直接或间接影响报表的真实性，因此应特别关注其他选项如长期经营计划、优化内部组织架构和实施新的市场策略虽重要，但并非审计的直接重点

22.审计报告中提到的审计范围不包含下列哪项内容？A.被审计单位的资产状况B.审计师执行的特定程序C.被审计单位的盈利预测情况D.审计证据收集的充分性和适当性要求答案C解析审计报告通常涵盖被审计单位的财务状况、审计师执行的审计程序以及审计证据的质量和收集情况等内容资产状况、执行的特定程序和审计证据收集的要求都是审计报告中的常见内容盈利预测情况通常不在审计报告的范围内，因为它更多涉及到公司的商业计划和未来预期，而非审计的核心内容

23.在财务报表审计中，下列有关审计证据的说法中，正确的是A.审计证据包括支持和印证管理层认定的信息，也包括与管理层认定相互矛盾的信息B.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的C.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息D.审计证据是指用以证明注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证的审计程序答案A解析选项B,审计证据在审计过程中通过实施审计程序获取；选项C,审计证据还包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息；选项D,审计证据是指用以支持注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证的审计程序

24.在财务报表审计中，下列有关审计工作底稿的说法中，正确的是A.审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料B.审计工作底稿不包含审计程序的执行情况C.审计工作底稿不包括审计报告的草稿D.审计工作底稿是审计人员在审计工作中获取的记录，可以随意删除答案A解析选项B,审计工作底稿包括审计程序的执行情况；选项C,审计工作底稿包括审计报告的草稿；选项D,审计工作底稿不随意删除

25、在审计过程中，如果发现被审计单位的财务报表中存在重大错报但未发现控制缺陷，注册会计师应当出具（）A.保留意见B.否定意见C,无保留意见D.无法表示意见答案B.否定意见解析在审计过程中，如果发现被审计单位的财务报表中存在重大错报但未发现控制缺陷，注册会计师应当出具否定意见这是因为重大错报可能对财务报表的结果产生重大影响，即使没有控制缺陷，也不能保证财务报表的真实性和公允性因此，注册会计师需要对此发表否定意见，以提醒被审计单位和管理层注意这一问题

二、多项选择题（本大题有10小题，每小题2分，共20分）

1、根据中国注册会计师协会的规定，审计报告应当在审计结束后不超过多少日内出具？A、15日B、30日C、45日D、60日答案c解析根据中国注册会计师协会的规定，审计报告应当在审计结束后不超过45日内出具这个时间限制是为了保证审计报告的及时性和相关性，同时也有助于防止管理层在审计期间对财务报表作出重大调整

2、下列有关审计风险的描述中，正确的是（）A.审计风险是指审计员在设计和执行审计时犯错的风险B.inherent risk是指控院对审计对象实施的控制措施不足，导致审计风险增加的风险C.控制风险是指管理层设计和实施内部控制措施的效果不佳，导致审计风险增加的风险D.审计风险是指由于审计不当而发出错误的审计意见的风险答案D解析•审计风险是指由于审计员未能发现存在的重要错报，或者误评审计报表的风险,它包括inherent risk和control risk的综合影响•A选项描述的是审计员的专业风险，而不是审计风险•B选项描述的是inherent risk,是指由于审计对象本身的特征导致错报发生的风险•C选项描述的是control risk,是指由于内部控制的不完善导致错报发生的风险

3、以下关于审计抽样方法的选择，说法正确的是

①变量抽样适合总体的每一抽样单位存在量和质量分别不同的情况；

②随机抽样能够减少样本偏差却不能根除样本偏差；

③随机数表法适合于小型审计A.只有

①②正确B.只有

①③正确C.只有

②③正确D.

①②③全部正确正确答案D解析变量抽样使用于证实总体的实物数量、销售收入额、成本金等金额数字的抽样方法；随机抽样减少样本偏差的同时，存在抽样风险；随机数表法适用于样本量较小的情况所有陈列全部正确

4.关于审计证据，以下哪些说法是正确的？*A.审计证据必须完全来自于被审计单位的内部记录*B.所有审计证据都需要经过注册会计师的亲自观察与确认*C.外部证据与内部证据在审计中同等重要*D.审计证据应当具备充分性和适当性*E.注册会计师在收集审计证据时，只考虑定量的证据，不考虑定性的证据答案及解析答案C、D解析A.审计证据不仅限于被审计单位的内部记录，还可以包括外部来源的信息，如第三方提供的文件、市场数据等因此，A选项错误B.审计证据的收集包括亲自观察和确认，但并非所有证据都需要注册会计师亲自观察与确认，也可以通过其他途径获取，如审阅、询问等因此，B选项过于绝对，错误C.在审计过程中，外部证据和内部证据都是重要的，它们共同构成了审计的基础所以C选项正确D.审计证据应当具备充分性和适当性，这是审计的基本原则之一因此，D选项正确E.注册会计师在收集审计证据时，不仅考虑定量的证据，也要考虑定性的证据，如管理人员的判断、商业环境的变化等因此，E选项错误本题考查对审计证据的理解，需要掌握审计证据的多样性、来源、充分性和适当性等方面的知识

5.在财务报表审计中，下列各项中，属于注册会计师应当确定的重要性水平的有A.财务报表整体的重要性水平B.负责审计的注册会计师所判断的重要性的影响程度C.财务报表预期使用者的经济利益D.财务报表中错报的金额或性质答案:AD解析在财务报表审计中，注册会计师需要确定多个重要性水平其中，财务报表整体的重要性水平和财务报表中错报的金额或性质是注册会计师必须考虑的因素选项B是注册会计师在确定重要性水平时需要考虑的一个因素，但不是直接确定为重要性水平的要素选项C是财务报表预期使用者的经济利益，虽然与财务报表的编制有关，但并不是注册会计师在确定重要性水平时直接考虑的因素

6.下列各项中，属于注册会计师在实施风险评估程序和相关活动时应当了解的有A.被审计单位及其环境B.相关法律法规的规定C.与竞争者的分析D.财务报表项目的性质答案ABD解析在实施风险评估程序和相关活动时，注册会计师需要了解被审计单位及其环境（选项A）,这是风险评估的基础同时，注册会计师还需要了解与财务报表相关的法律法规的规定（选项B）,以及财务报表项目的性质（选项D）,以便更好地评估重大错报风险

7.在财务报表审计中，下列各项中，属于注册会计师可能考虑采用的分析程序的有:A.比较预期值与实际值

8.比较两期或相邻期间的收入增长率C.分析财务比率D.分析现金流量答案:ABC解析在财务报表审计中，注册会计师可能会采用分析程序来评估财务报表中的信息比较预期值与实际值（选项A）、比较两期或相邻期间的收入增长率（选项B）以及分析财务比率（选项C）都是注册会计师可能采用的分析程序而分析现金流量（选项D）虽然也是审计过程中的一个重要环节，但并不属于分析程序的范畴

8.在财务报表审计中，下列各项中，属于注册会计师应当获取的审计证据的有A.财务报表编制控制B.财务报表的预期使用者的经济利益C.财务报表中错报的金额或性质D.财务报表附注中披露的交易和事项答案ACD解析在财务报表审计中，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据来支持审计结论其中，财务报表编制控制（选项A）、财务报表中错报的金额或性质（选项C）以及财务报表附注中披露的交易和事项（选项D）都是注册会计师应当获取的重要审计证据而财务报表的预期使用者的经济利益（选项B）虽然与财务报表的编制和使用有关,但并不是注册会计师在审计过程中必须获取的审计证据

9.在财务报表审计中，下列各项中，属于注册会计师可能考虑的审计程序有A.获取银行账户余额明细清单B.获取资产负债表中所有项目的分类汇总表C.获取固定资产的所有权证明文件并检查合同D.获取本期购入的存货发票，并检查购货日期答案AD解析在财务报表审计中，注册会计师可能需要采取一系列审计程序来获取充分、适当的审计证据获取银行账户余额明细清单（选项A）和获取本期购入的存货发票，并检查购货日期（选项D）都是注册会计师可能考虑的审计程序而获取资产负债表中所有项目的分类汇总表（选项B）和获取固定资产的所有权证明文件并检查合同（选项C）虽然也是审计过程中的重要环节，但并不是注册会计师在所有情况下都可能考虑的审计程序

10.在财务报表审计中，下列各项中，属于注册会计师应当与管理层沟通的事项有:A.财务报表编制完成时间B.财务报表编制基础C.会计政策的选择和运用D.错误与舞弊答案BCDC.管理层在应对评估风险时采取的措施D.管理层对各项财务报表项目计量的主观性

9、下列关于审计证据的说法中，错误的是（）A.审计证据是审计结论的基础B.审计证据必须经过严格的收集和筛选C.审计人员所获得的经验属于审计证据的范畴D.审计人员应根据查明的案件事实客观地收集审计证据

10、在注册会计师考试审计科目的考试中，关于内部控制的说法中不正确的是（）A.内部控制是审计工作中的重要组成部分B.有效的内部控制能够预防财务报告中的错误和舞弊行为C.内部控制能够确保企业遵循适用的法律法规和内部规定D.注册会计师只需关注财务报表本身的真实性而不必考虑内部控制的有效性

11.在财务报表审计中，下列哪项不是审计业务准则要求的审计程序？A.了解被审计单位及其环境B.测试管理层内部控制的有效性C.获取审计证据D.评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性

12.在进行审计抽样时，如果预计不存在错报，但注册会计师仍需实施抽样程序，那么注册会计师应该A.对所有项目实施审计程序B.对所有重要项目实施审计程序C.对所有非重要项目实施审计程序解析在财务报表审计中，注册会计师需要与管理层进行有效沟通，以确保审计工作的顺利进行财务报表编制完成时间（选项A）通常不是注册会计师与管理层沟通的重点事项而财务报表编制基础（选项B）、会计政策的选择和运用（选项C）以及错误与舞弊（选项D）都是注册会计师在审计过程中需要与管理层沟通的重要事项

6、如果一个审计证据是书面的，那么下列哪项说法是正确的？A.审计人员可以不对该证据进行进一步的检查B.该证据可以作为审计结论的唯一依据C.该证据必须由独立的第三方机构进行验证D.该证据必须由被审计单位的其他员工进行验证答案B解析书面审计证据是指以书面形式存在的、能够证明被审计事项有关的事实和信息的证据在审计过程中，审计人员应当对所有审计证据进行综合分析，但如果一个书面审计证据是独立、明确且可靠的，那么它可以作为审计结论的唯一依据因此，选项B正确其他选项都是错误的，因为A.审计人员不能不对该证据进行进一步的检查即使该证据是书面的，审计人员仍然需要对其进行检查以确保其真实性和可靠性C.书面审计证据并不需要由独立的第三方机构进行验证然而，独立第三方机构的验证可能会增加证据的可靠性D.书面审计证据并不一定需要由被审计单位的其他员工进行验证这取决于证据本身的内容和性质

7、下列关于审计证据的说法中，正确的是（）A、审计证据必须满足相关性B、审计证据必须是直接证据C、审计证据的数量越多，审计证据的质量越好D、审计证据必须独立于审计意见答案A解析审计证据应当具有足够的相关性和可靠性相关性意味着审计证据必须与审计目标相关，即证据必须支持审计结论可靠性则要求审计证据应当是准确、完整和公正的，不仅仅限于直接证据审计证据的质量不取决于数量，而是取决于其相关性和可靠性审计证据可能来源于内部或外部，因此不一定需要独立于审计意见因此，正确选项是Ao

8、下列关于证明数字的控制活动描述，正确的有A一般标志着实施对财务报表的审查过程B包括设计和执行指示数字佣金的程序0能够保证财务报表未出现虚假记载或遗漏D目的是为了确保所反映的数字的真实性和可靠性E仅仅依靠客户内部控制制度就足以证明数字的真实性和完整性答案BD解析A证明数字是审计程序之一，但并非审计过程的标志审计过程开始于风险评估阶段F⑻预算、指标考核等都是证明数字的控制活动CC审计的目的是提供财务报表的意见，而非保证财务报表没有虚假记载或遗漏DD证明数字是确保财务报表数字真实性和可靠性的关键控制活动之一EE仅依靠客户内部控制制度不可唯“足，审计证实需要充分的审计证据

9、在审计过程中，注册会计师需遵循审计准则和职业道德规范要求注册会计师在处理财务报表中的可疑交易时，保持独立性，客观公正，并需要有合理的怀疑精神下列哪项措施或行为属于注册会计师遵循职业道德规范的要求？单选A.在审计过程中接受客户免费的旅行安排B.利用客户提供的未经审计销货记录计算存货C.在检查银行存款时，与客户财务工作人员共同进行实地盘点D.对审计客户的重大关联交易保持合理怀疑与适当监督答案D解析遵循职业道德规范，确保审计过程的独立性和客观性非常重要选项A违反了职业道德中的独立性要求；选项B没有对客户提供的销货记录进行适当评估和审计，不符合客观审计准则；选项C中与客户财务工作人员共同进行实地盘点显然失去了独立性，故也不适当；选项D中表述尊重了审计的独立性和职业怀疑态度，符合注册会计师职业道德的规定因此，正确答案是D

10、在审计过程中，以下哪项不属于有效的内部控制？A.董事会对财务报告的审批程序B.监事会对财务报告的审查程序C.高级管理层对财务报告的审阅程序D.本部门主管对财务报告的审核程序答案B解析本题考查的是内部控制的概念内部控制是指企业为实现经营目标，对企业内部各项业务活动进行计划、组织、指挥、协调和监督的过程董事会对财务报告的审批程序属于外部控制，因为它是公司治理结构中的一部分，而内部控制是企业管理层面的事情其他选项中的流程都是企业在日常经营活动中进行的内部控制，因此正确答案是B

三、简答题（本大题有6小题，每小题6分，共36分）第一题简答题某公司2022年12月31日应收账款余额为500万元，计提坏账准备前，其他应收款余额为100万元请回答以下问题

1.

（1）如果根据应收账款账龄分析，账龄在1年以内的应收账款占应收账款总额的40%,账龄在1-2年之间的应收账款占30%,账龄在2年以上的应收账款占30%请计算年末应收账款的坏账准备余额答案•账龄在1年以内的应收账款余额=500万元X40%=200万元•账龄在1-2年之间的应收账款余额=500万元X30%;150万元•账龄在2年以上的应收账款余额=500万元X30%;150万元根据应收账款坏账准备的计算公式:坏账准备余额=应收账款余额-账龄在1年以内的应收账款余额+账龄在1-2年之间的应收账款余额+账龄在2年以上的应收账款余额代入数据坏账准备余额=500万元-200万元+150万元+150万元=500万元-500万元二0万元因此，年末应收账款的坏账准备余额为0万元解析这道题目要求计算年末应收账款的坏账准备余额通过将不同账龄的应收账款余额相加，得到需要计提的坏账准备金额由于题目中给出的应收账款余额已经包含了坏账准备，因此计算结果为0万元

2.2如果公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，且计提比例为5肌请计算应计提的坏账准备金额答案•应计提的坏账准备金额=应收账款余额X计提比例•应计提的坏账准备金额=500万元X5%=25万元解析这道题目要求计算按应收账款余额百分比法计提的坏账准备金额通过将应收账款余额乘以计提比例，得到应计提的坏账准备金额第二题1简述审计程序的目标答案审计程序的目标是确保财务报表的真实性、准确性和完整性，以便为报表使用者提供可靠的信息通过执行审计程序，审计师可以评估被审计单位的内部控制制度是否有效，以及财务报表是否按照相关会计准则编制止匕外，审计程序还有助于发现潜在的错误或欺诈行为，从而提高财务报表的质量解析本题主要考察考生对审计程序目标的理解审计程序的目标是确保财务报表的真实性、准确性和完整性，以便为报表使用者提供可靠的信息这一目标体现了审计的基本原则一一审计是以保证财务报表真实可靠为目的的活动在实际操作中，审计师需要通过执行一系列审计程序来实现这一目标，包括了解被审计单位的业务活动、评估内部控制制度、检查财务报表编制过程等通过这些程序，审计师可以收集到足够的证据，判断财务报表是否符合相关会计准则和要求,从而为报表使用者提供有价值的信息第三题题目内容简述审计人员在实施分析程序时应考虑的关键要素答案审计人员在实施分析程序时应考虑的关键要素包括L充分理解分析程序的目的和用途分析程序是一种用于评估财务信息的相关性、异常情况和可能表明财务报表中存在重大错误或舞弊的交易、账户或披露的非审计活动分析

2.研究相关财务数据和其他信息和财务报表之间的已知的或预期的关系，这有助于识别可能引起疑问的异常情形

3.考虑适用于相关交易或财务数据的业务事实

4.考虑管理层或相关人员的财务报表编制环境

5.考虑以往期间的情况及其对当前期间的影响

6.对分析结果进行评级以确定可能影响财务报表的重要性质

7.在必要时与其他审计或者非审计程序交叉比对

8.对发现的问题进行沟通，以便相应地调整审计程序解析分析程序是注册会计师审计工作中一种重要手段，通过对财务数据进行深入分析，发现可能影响财务报表真实性的问题在实施分析程序时，审计人员需要具有相应职业技能和对财务报表数据的理解通过识别各数据之间的预期关系，进而分析它们之间的异常情况，可以发现可能需要进一步调查的重大事项止匕外，分析程序与审计人员对被审计单位的行业和业务模式分析相结合，有助于审计人员获取更多有关财务报表编制环境的视角，提高审计的有效性第四题某单位年终损益表中，资产减值损失以“营业费用”核算请问这种处理方式是否符合会计准则？若不符合，应如何处理？答案不符合会计准则解析按照《企业会计准则第28号资产减值》，资产减值损失应直接计入损益表，单独列示该单位以“营业费用”核算资产减值损失，是错误的这样做会混淆营业成本和资产损失的本质，导致损益表信息不准确、损益分析失真正确的处理方法将资产减值损失单独列示于损益表内，并在附注中对其进行说明第五题情景描述:ABC公司是一家上市公司，注册会计师张华在2019年度审计ABC公司财务报表时,发现了以下情况

1.ABC公司在2018年度确认了一笔大额收入，但实际上该收入是在2019年度收到的预付款项，企业将收入确认提前了

2.审计活动中，张华注意到企业的一处重大错报，公司对外报告的存货数量虚高，这会导致稳健的存货计价方法下库存成本上升，利润下降

3.在对财务报表中的现金流量进行分析时，张华发现公司在一年内偿还了一笔巨额债务，而相关的现金流出没有正确记录在经营活动或投资活动中问题L请说明张华在识别到的每个问题上可能采取的相应审计程序，以及这些程序如何帮助识别问题

4.针对第一个问题，描述张华可能需要获取的其他审计证据，以及这些证据赶超的意义

5.张华在审计中发现错误后应采取什么措施来书面记录调查过程、分析发现的错误及其潜在影响？

6.假设张华在识别后针对性的审计程序中，确认为重大错报风险，请问根据审计准则，他应如何处理这个发现；如果必要，他应如何进行调整建议？答案与解析

1.第一问的答案1收入确认提前问题体检案程序张华可以重复检查相关合同、发票和发货记录，并与会计记录进行对照，以确认收入的确切确认日期⑵存货量听取问题体检案程序张华可以进行存货盘点，并验证盘点记录，检查存货的物理状况，以及相关内部控制，确保盘点的准确性、完整性和合法性⑶现金流量分析问题体检案程序张华应检查银行对账单，核实大额现金流出是否被正确分类，如有必要，将与相关的会计记录比较以验证现金流动的准确性

2.第二问的答案在第一个问题中，张华可能需要获取其他支持性文件以充分理解交易实质，例如最初的销售合同和相关的款项转账凭证，以便确认确实是预收款项被错误提前确认为收入这种审计证据的收集有助于张华确定错误的性质和范围，并评估其对财务报表的潜在影响

3.第三问的答案1书面记录应确保涵盖确定的发现、执行的审计程序、获取的证据及其证明力、检查发现的错误等2张华应记录此事可能对财务报表的影响、是否认为是重大问题、是否建议企业调整等等

4.第四问的答案如确认为重大错报风险，张华应记录该事件的性质及其可能对财务报表的影响，包括向企业管理层汇报这一发现，与企业管理层讨论可能的调整建议，并建议在进行会计调整前，以合理的会计估计范围进行专业判断如考虑到基本无法达到调整情况，张华可考虑出具审计保留意见或否定意见报告，同时需在审计工作底稿中详细记录所有的分析和沟通工作如果建议被采纳，建议在底稿中明确列出相关调整的性质、影响程度及修正后的财务报表数据第六题请阐述企业内部控制审计的主要内容，并简要分析内部控制审计在风险管理中的作用同时，结合实际案例说明内部控制审计的实施过程及其重要性答案企业内部控制审计的主要内容主要包括

1.内部控制环境的评估，包括组织结构的合理性、权责分配的科学性、员工职业道德和胜任能力的评价等

2.风险评估的审查，关注企业风险识别、评估及应对的流程和效果

3.内部控制活动的检验，如检查企业各项业务活动是否按照规定的流程进行，关键控制点是否得到有效执行等

4.内部控制信息和沟通机制的审查，确认企业内部信息传递是否畅通，信息系统是否有效支持内部控制

5.监督机制的审查，包括对内部控制的监督活动是否有效进行的评估内部控制审计在风险管理中的作用主要表现在以下几个方面L识别风险点通过内部控制审计，能够发现企业运营中的风险点，为风险管理提供重要依据

6.促进风险管理流程完善内部控制审计能够评估风险管理流程的合理性、有效性,促进企业风险管理流程的优化和完善

7.提高风险防范能力通过内部控制审计，企业能够及时发现和解决潜在风险问题,提高风险防范能力结合具体案例，如某企业因内部控制审计发现财务流程中的漏洞，及时采取措施进D.从所有项目中有意识地选取少数项目实施审计程序

13、在审计过程中，如果发现被审计单位的财务报表中存在重大错报，注册会计师应当（）A.对财务报表进行调整B.直接发表保留意见C.要求被审计单位进一步披露D.直接出具无法表示意见

14、下列哪项不属于审计程序中的文件查阅？A.银行对账单B.销售合同C.现金日记账D.工资表

15、在实施实质性分析性程序时，注册会计师在分析财务报表数据时发现关键的财务比率出现了异常波动，这通常表明A.没有重大错报B.需要进一步审计程序C.不应对财务报表发表意见D.审计费用将显著增加

16、审计过程中，注册会计师应当对哪些方面进行测试，以确保管理层使用的模型的结果合理？A.数据的准确性B.模型的假设前提行整改，避免了重大财务风险的发生这一案例说明内部控制审计的实施过程及其重要性，通过内部审计的有效实施，企业能够及时发现并纠正内部控制中存在的问题，确保企业稳健运营，降低风险解析本题主要考查了企业内部控制审计的主要内容及其在风险管理中的作用考生需要理解并掌握内部控制审计的基本框架和关键要素，并能够结合实际案例说明其重要性本题答案涵盖了以上要点，符合题目要求综合题（19分）

（一）注册会计师在执行下列审计程序时，需要使用分析程序的有

1.了解被审计单位及其环境

2.验证财务报表层次的错报

3.对财务报表进行细节测试

4.对财务比率进行分析要求确定注册会计师在口那些情况下可能使用分析程序，并针对每种情况提供具体的审计程序示例答案及解析注册会计师可能在使用分析程序的以下情况下

1.了解被审计单位及其环境•分析程序可以帮助注册会计师了解被审计单位的业务、行业、管理结构等，以评估重大错报风险•示例通过收集和分析同行业其他公司的财务数据，注册会计师可以评估被审计单位相对于行业平均水平的财务状况

2.验证财务报表层次的错报•在实施实质性程序后，如果分析程序显示异常或潜在错报，注册会计师可以使用分析程序进一步验证这些发现•示例比较被审计单位的毛利率与行业平均水平，如果发现异常，可以通过分析收入确认、成本控制等方面来验证是否存在错报

3.对财务报表进行细节测试•虽然分析程序不直接用于细节测试，但它们可以为注册会计师提供有用的背景信息，帮助他们设计更有效的细节测试程序•示例在测试存货项目时，分析程序可以帮助注册会计师估计存货的可变现净值,并据此设计进一步的实物盘点程序

4.对财务比率进行分析•分析性程序特别适用于评估财务比率是否表明存在潜在错报，如存货周转率、负债比率等•示例比较被审计单位的流动比率和行业平均水平，如果发现显著低于行业水平,可能需要进一步检查流动资产和流动负债的内部控制解析分析程序是注册会计师在审计过程中用于评估重大错报风险、验证信息的准确性和完整性的重要工具通过分析财务数据与非财务数据之间的关系，注册会计师可以识别出可能存在的异常或潜在错报，从而指导进一步的审计程序在实际应用中，注册会计师应根据具体情况灵活运用分析程序，以支持审计结论和意见的形成C.模型的设计D.预测结果的显著性

17、在审计风险评估过程中，审计师应考虑的风险因素不包括A.评估控制的有效性B.管理层道德素质C.公开披露政策环境的影响D.法律法规规范的边界清晰度

18、根据审计准则，以下哪种情况属于审计师在审计过程中可能需要采取额外审计程序的情况A.企业管理层向审计师提供了完整的相关财务文件B.企业内部控制系统设计合理且运作有效C.财务报表存在重大不确定性D.审计师对财务报表中的数字进行了独立核对

19、关于审计风险，下列说法中正确的是A.固有风险是指假定没有内部控制的情况下，财务报表发生重大错报的可能性B.控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑还是连同其他错报合并考虑都是重大的，某项控制没有及时防止或发现并纠正该错报的风险C.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，审计风险和重大错报风险不存在反向关系D.检查风险是指审计过程中未被注册会计师发现而导致财务报表中存在值得关注的内部控制缺陷的风险

20、下列情形中，不属于注册会计师应当按要求评估可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大的固有风险的是A.企业未能履行关键合同中的其义务B.企业的重大交易条款与同行业其他企业不同C.企业处于微利或亏损状态，难以获得债务融资D.关键管理人员离职且人力资源空缺

21.注册会计师在执行审计业务时，应特别关注被审计单位管理层的哪些行为？A.制定长期经营计划B.调整年度财务报告数据C.优化内部组织架构D.实施新的市场策略

22.审计报告中提到的审计范围不包含下列哪项内容？A.被审计单位的资产状况B.审计师执行的特定程序C.被审计单位的盈利预测情况D.审计证据收集的充分性和适当性要求

23.在财务报表审计中，下列有关审计证据的说法中，正确的是A.审计证据包括支持和印证管理层认定的信息，也包括与管理层认定相互矛盾的信息B.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的C.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息D.审计证据是指用以证明注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证的审计程序

24.在财务报表审计中，下列有关审计工作底稿的说法中，正确的是A.审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料B.审计工作底稿不包含审计程序的执行情况C.审计工作底稿不包括审计报告的草稿D.审计工作底稿是审计人员在审计工作中获取的记录，可以随意删除

25、在审计过程中，如果发现被审计单位的财务报表中存在重大错报但未发现控制缺陷，注册会计师应当出具（）A.保留意见B.否定意见C.无保留意见D.无法表示意见

二、多项选择题（本大题有10小题，每小题2分，共20分）

1、根据中国注册会计师协会的规定，审计报告应当在审计结束后不超过多少日内出具？A、15日B、30日C、45日D、60日

2、下列有关审计风险的描述中，正确的是（）A.审计风险是指审计员在设计和执行审计时犯错的风险B.inherent risk是指控院对审计对象实施的控制措施不足，导致审计风险增加的风险C.控制风险是指管理层设计和实施内部控制措施的效果不佳，导致审计风险增加的风险D.审计风险是指由于审计不当而发出错误的审计意见的风险

3、以下关于审计抽样方法的选择，说法正确的是

①变量抽样适合总体的每一抽样单位存在量和质量分别不同的情况；

②随机抽样能够减少样本偏差却不能根除样本偏差；

③随机数表法适合于小型审计A.只有

①②正确B.只有

①③正确C.只有

②③正确D.

①②③全部正确

4.关于审计证据，以下哪些说法是正确的？*A.审计证据必须完全来自于被审计单位的内部记录*B.所有审计证据都需要经过注册会计师的亲自观察与确认*C.外部证据与内部证据在审计中同等重要*D.审计证据应当具备充分性和适当性*E.注册会计师在收集审计证据时，只考虑定量的证据，不考虑定性的证据答案及解析

5.在财务报表审计中，下列各项中，属于注册会计师应当确定的重要性水平的有:A.财务报表整体的重要性水平B.负责审计的注册会计师所判断的重要性的影响程度C.财务报表预期使用者的经济利益D.财务报表中错报的金额或性质

6、如果一个审计证据是书面的，那么下列哪项说法是正确的？A.审计人员可以不对该证据进行进一步的检查B.该证据可以作为审计结论的唯一依据C.该证据必须由独立的第三方机构进行验证D.该证据必须由被审计单位的其他员工进行验证

7、下列关于审计证据的说法中，正确的是A、审计证据必须满足相关性B、审计证据必须是直接证据C、审计证据的数量越多，审计证据的质量越好D、审计证据必须独立于审计意见

8、下列关于证明数字的控制活动描述，正确的有A一般标志着实施对财务报表的审查过程B包括设计和执行指示数字佣金的程序C能够保证财务报表未出现虚假记载或遗漏D目的是为了确保所反映的数字的真实性和可靠性E仅仅依靠客户内部控制制度就足以证明数字的真实性和完整性

9、在审计过程中，注册会计师需遵循审计准则和职业道德规范要求注册会计师在处理财务报表中的可疑交易时，保持独立性，客观公正，并需要有合理的怀疑精神下列哪项措施或行为属于注册会计师遵循职业道德规范的要求？单选A.在审计过程中接受客户免费的旅行安排B.利用客户提供的未经审计销货记录计算存货C.在检查银行存款时，与客户财务工作人员共同进行实地盘点。