《金融工具会计》课件

《金融工具会计》课程介绍本课程将深入探讨金融工具会计处理的相关概念和方法从基础性金融工具的认定和计量到复杂衍生金融工具的会计处理为学习者全面掌握金融工具的会计核,算奠定基础金融工具的定义和特点金融工具的定义金融工具的特点金融工具的作用金融工具是指可以形成一个企业的金融资产流动性强金融工具可以用于筹资、投资、风险管理等•同时也可以形成其他企业的金融负债或权目的是企业财务管理的重要工具,风险性较高,•益工具的合同收益与风险成正比•可以转让、交易和套利•金融工具的分类按性质分类按持有目的分类按计量方式分类按衍生属性分类金融工具可分为金融资产和金金融资产可划分为交易性金融金融工具可以按公允价值计量金融工具还可分为基础金融工融负债两大类金融资产包括资产、持有至到期投资、贷款或按摊余成本计量公允价值具和衍生金融工具衍生金融现金、股权工具、合同性权利和应收款项、以及可供出售金计量适用于交易性金融工具工具包括远期合同、期货合同,等金融负债包括借款、应付融资产等金融负债则主要分而摊余成本计量适用于持有至、互换合同及期权合同等;款项等为交易性金融负债和其他金融到期投资及贷款和应收款项负债金融资产的确认和计量初始确认金融资产在企业成为金融工具合同的一方时进行初始确认初始计量金融资产以公允价值进行初始计量相关交易费用计入初始确认金额,后续计量根据持有金融资产的目的和合同现金流量特征采用不同的后续计量方法,公允价值变动公允价值变动计入当期损益或其他综合收益具体取决于分类,金融负债的确认和计量负债确认1金融负债需满足确认条件初始计量2以公允价值进行初始确认后续计量3根据负债性质选择成本或公允价值计量金融负债是指企业承担的具有合同约定的付款义务的负债其确认需满足资产负债表确认条件初始计量以公允价值进行后续采用摊余成,本计量或以公允价值计量企业应根据金融负债性质选择恰当的计量方法金融工具的公允价值计量界定公允价值1公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的价格确定公允价值2根据资产或负债的特点选择合适的估值方法包括市场法、收益,法和成本法等披露公允价值3在财务报表中如实反映金融工具的公允价值并披露相关的假设,和方法金融工具的减值预期信用损失模型分阶段计量12金融工具的减值基于预期信用将金融工具划分为三个阶段，损失模型，根据资产的信用风按照不同阶段确认相应的预期险变化情况确认减值损失信用损失前瞻性信息简化处理34在预期信用损失计量中应考虑对于应收账款和合同资产，可前瞻性信息，反映未来可能发采用简化方法计量整个存续期生的事项和状况变化的预期信用损失金融工具的终止确认终止确认条件1满足法定权利终止确认要求合同权利终止2合同规定的权利到期或已转移所有权转移3已经转移了金融资产所有权的几乎所有风险和报酬金融工具终止确认是指企业不再将某项金融资产或金融负债确认为资产负债表上的一项满足法定权利终止确认要求、合同权利终止或资产所有权的风险和报酬已转移是终止确认的三大条件套期会计的基本概念风险管理工具对冲关系套期会计是一种风险管理工具可以最小化金融工具价格波动带来的套期工具和被套期项目之间必须存在高度的逆向价格变动关系称为,,风险套期关系确认与计量信息披露套期工具和被套期项目在符合特定条件的情况下可以采用特殊的会企业需要在财务报告中充分披露套期会计的相关信息以增加财务信,,计处理方法息的透明度现金流量套期识别风险确定企业面临的与未来现金流量相关的风险因素如汇率、利率等,.选择套期工具选择恰当的金融工具进行现金流量套期如远期合同、掉期等,.指定套期关系明确被套期项目与套期工具之间的套期关系并记录相关信息,.评估套期有效性定期检查套期关系是否高度有效符合规定的标准,.会计处理将套期工具公允价值的有效部分计入其他综合收益无效部分计入当期损益,.公允价值套期确定被套期项目1识别并确定符合公允价值套期的被套期项目通常为资产、负债或确定承诺选择套期工具2选择与被套期项目相匹配的衍生金融工具作为套期工具套期关系的指定3正式指定套期关系满足套期会计准则的条件,套期有效性评估4定期评估套期关系的高度有效性确保满足套期会计的要求,公允价值变动的处理5将套期工具和被套期项目的公允价值变动同时计入当期损益公允价值套期是一种将金融工具的公允价值变动风险进行套期保值的方法企业需要严格地识别和指定套期关系并持续评估其有效性以确保能够在损益表上准确地反映套,,期工具和被套期项目的公允价值变动投资性套期规避风险1通过套期保值，防范投资的价格波动风险固定收益2锁定未来的收益水平，获得稳定的投资回报利用衍生品3运用期货、期权等金融衍生工具进行套期投资性套期是指企业利用金融衍生工具来规避投资组合价格风险的一种套期保值策略它可以有效地锁定未来的投资收益提高投资组合的,稳定性是企业管理投资风险的重要手段,套期有效性的评估确定套期关系分析套期无效持续评估明确套期工具和被套期项目之间的经济关系评估套期关系在达成既定风险管理目标时是持续评估套期关系的有效性并根据变化情,并确定风险管理目标否有效并确定无效的原因况及时调整套期策略,,金融工具的披露要求明细信息风险管理套期会计公允价值层级企业需要披露金融工具的重要企业还需披露金融工具相关的对于采用套期会计的企业需企业需要按公允价值计量层级,细节包括各类金融资产和负风险管理政策和目标如信用要披露套期关系的类型、套期披露金融工具的公允价值信息,,债的账面价值、公允价值及其风险、流动性风险和市场风险工具和被套期项目的信息以包括各层级之间的转换情况,,变动情况的管理方式及套期有效性的评估金融工具会计处理实例分析本节将深入探讨金融工具会计处理的实际案例包括对应收账款、应收票据、衍,生金融工具、债券投资和股权投资等的会计核算通过具体案例分析帮助学习,者更好地理解金融工具相关会计政策的应用我们将分析不同类型金融工具的确认、计量、减值、公允价值变动等核算要点,并探讨相关会计处理在实践中的具体操作应收账款的组合及其减值测试组合划分1根据客户的信用风险特征将应收账款划分为不同的组合如账龄组,,合、行业组合等这有助于更准确地评估每个组合的预期信用损减值测试失2定期对每个组合进行减值测试估计其未来现金流量的现值与账面,,价值进行比较计提相应的坏账准备,历史数据分析3分析组合中不同账龄段的历史回收率结合当前和未来经济状况预,,测各组合的预期信用损失率应收票据及其会计处理票据种类1银行承兑汇票、商业承兑汇票票据背书转让2转让应收票据的会计处理票据贴现3贴现的会计处理票据到期兑付4票据到期时的确认和列报应收票据是企业通常持有的一种金融工具票据的种类包括银行承兑汇票和商业承兑汇票企业可以通过背书转让或贴现的方式处置票据对票据的会计处理需要根据实际情况进行确认和计量衍生金融工具的确认和计量初始确认1衍生金融工具在合同签订时进行初始确认，按照公允价值计量，公允价值通常等于零或者很小后续计量2衍生金融工具在资产负债表日按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益公允价值确定3公允价值通常根据活跃市场报价或采用估值技术确定，如现金流折现法或期权定价模型债券投资的会计处理购买债券1以成本作为初始确认金额后续计量2分类为以摊余成本计量或以公允价值计量利息收入3采用实际利率法确认利息收入公允价值变动4对于以公允价值计量的债券计入当期损益或其他综合收益,减值测试5考虑预期信用损失计提坏账准备债券投资的主要会计处理包括初始确认、后续计量、利息收入确认、公允价值变动、以及减值测试等不同类型的债券投资采用不同的会计处理方法需要仔细分析其特点:,股权投资的会计处理成本法投资成本作为计量初始投资的基础后续按成本法核算仅确认投,,资收益权益法按投资比例享有被投资单位的净资产变动体现长期股权投资的,价值变化公允价值计量对交易性金融资产或其他权益工具投资按公允价值进行后续计,量公允价值变动计入损益,金融负债的后续计量摊余成本计量1金融负债通常以摊余成本进行后续计量即初始确认时的公允价值减去偿还的本金再加上或减去采用实际利率法计算的累计摊销,公允价值计量金额2对于交易性金融负债或指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债后续应当以公允价值计量且其变动计入当期损益,特殊情况3对于财务担保合同负债和贷款承诺应当以预期信用损失模型下确,定的损失准备金额进行后续计量金融工具的利息收入和费用利息收入利息费用金融资产如债券和贷款可产生利金融负债如银行贷款和公司债券息收入这些收入需要根据实际会产生利息费用这些费用也需利率法进行确认和计量要根据实际利率法进行确认和计量实际利率法利息调整实际利率法可以更准确地反映金金融工具价值变动也会导致利息融工具的利息收支它将各期现收支的调整需要及时进行会计处,金流量折现至初始确认时的账面理价值金融工具的公允价值变动损益公允价值变动损益的确认公允价值变动的影响因素公允价值变动对利润的影响金融工具公允价值的变动计入当期损益并金融工具公允价值的变动主要受市场利率、公允价值变动损益的变化直接影响企业当期,在利润表中单独列示公允价值变动损益项汇率、相关资产价格等因素的影响企业需利润水平企业需要合理预测和管控公允价目这反映了金融工具公允价值的实时变化要密切关注这些因素的变化及时调整投资值变动的潜在影响保持稳健的财务状况,,对企业当期经营成果的影响组合和风险管理策略金融资产转移的会计处理判断转移是否构成金融资产终止确认根据金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移来判断是否构成终止确认确认继续涉入的金融资产和负债如果没有完全终止确认要确认继续涉入的金融资产和相关负债,计量和列报继续涉入的资产和负债继续涉入的金融资产和负债要按照公允价值计量公允价值变动,计入损益金融工具的减值计提和转回减值计提1定期评估金融资产的预期信用损失计提标准2根据资产的信用风险特征确定合适的计提比例列报和披露3在资产负债表和利润表中如实反映减值准备的计提是金融工具会计的重要环节企业需要定期评估金融资产的预期信用损失，根据资产的信用风险特征确定合适的计提比例减值准备的计提和转回情况应当如实列报和披露，体现金融工具的真实价值金融工具的列报和披露资产负债表列报收益表披露12金融资产和金融负债应在资产金融工具的利息收入、利息费负债表上分别列示，体现它们用、公允价值变动等应单独列的性质和金额示，反映其对利润的影响现金流量表列报会计政策和重要性披露34金融工具交易对现金流量的影企业应披露与金融工具相关的响应在现金流量表中分类披露重要会计政策和会计估计，体现其对财务报表的影响金融工具国际会计准则与中国会计准则的比较国际会计准则国际财务报告准则是全球公认的金融工具会计标准它强调公允价值计量和复杂性较高IFRS中国会计准则中国企业会计准则较更注重历史成本计量相对更简单易懂但正在逐步趋同CAS IFRS,IFRS比较两者在确认、计量、披露等方面有差异企业需要了解并妥善应用这需要专业财务人员的深入理解,金融工具会计处理的最新动态新金融工具准则的实施金融工具披露的加强自年月日起新金融工具准则正式实施对金融资新准则还加强了金融工具的披露要求要求企业更加全面和透明地201811,IFRS9,,产和金融负债的确认、分类、计量和减值等方面进行了重大修改披露金融工具相关的风险管理策略、公允价值计量等信息以满足,企业需要及时评估新准则的影响并进行相应的会计政策调整财务报表使用者的需求,总结与展望在完成了金融工具会计的学习之后，我们对金融工具的定义、分类、确认和计量等核心概念有了深入的了解展望未来，金融工具会计的应用将日趋广泛，为企业财务管理提供更加精准的数据支持我们将继续跟进行业发展动态，掌握最新的会计处理规则，为企业提供优质的会计服务。