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第一章行政事业单位会计与财务理念简述・L第一章行政事业单位会计与财务理念简述西方会计理论界将广义的会计分为营利组织会计（即企业会计，EnterpriseAccounting）与非营利组织会计（Accounting forNonprofit Organization）两大分支营利组织会计与营利活动亲密有关，以反应企业营利活动带来的价值运动为目的非营利组织会计包括以政府及其下属机构为核算对象的会计系统，以及其他非营利组织（如公立学校、医院、研究机构、社会团体、宗教组织）为核算对象的会计系统无论是政府及其下属机构，还是公立学校、医院等其他非营利组织，它们都不是以营利为最终的运行目的这些组织中的会计系统不将反应营利的过程与成果作为其重要功能；非营利组织会计的核算与反应对象是非营利组织运行活动的过程与成果中能以货币量化的部分目前，我国没有制定专门的非营利组织会计规范或原则8月18日，财政部公布了《民间非营利组织会计制度》，对民间非营利组织的会计核算进行了规范8月，财政部分别公布了《高等学校会计制度》（征求意见稿）与《医院会计制度》（征求意见稿），引入了企业会计的理念，兼顾高等学校、医院预算管理的特点然而，至今为止，我国尚未针对公立非营利组织、政府及其下属机构制定统一的会计原则政府与其他公立非营利组织会计重要由合用于一级政府（一级财政）核算的《财政总预算会计制度》、合用于政府行政机构核算的《行政单位会计制度》，以及合用于事业单位（类似于国外的公立非营利组织）核算的《事业单位会计制度》等分散的制度共同规范由于我国政府部门的会计处理与公立非营利组织的会计处理都与财政预算亲密有关，因此我国的财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计也被统称为“预算会计”系统、本部分将简要简介行政事业单位的经济业务特点与会计核算体系的重要特性o
一、行政事业单位经济活动环境与特点
（一）行政单位的界定在采用三权分离政治体制的西方国家中，行政单位仅指单纯的政府机构，司法机构（法院系统）与立法机构（议会系统）都不在行政单位的范围之内在我国，由于政治体制的差异，行政单位的范围比西方国家大，所有履行国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位都可以包括在行政单位的范围内我国的行政单位重要包括国家权力机关、司法机关、检察机关以及各级党政机关和人民团体从会计角度来看，行政单位作为会计主体应具有两个原则一是承担特定的国家行政管理职能；二是其经费来源于财政预算资金
（二）事业单位的界定我国的事业单位基本等同于西方国家的公立非营利组织，它是指国家为了社会公益目的，由国家机关举行或其他组织运用国有资产举行的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织事业单位一般是国家设置的、带有一定公益性质的机构，它不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职能，直接或间接地为社会公众提供公共服务一般状况下国家会对事业单位予以财政补助按照拨款方式分类，事业单位包括全额拨款事业单位与差额拨款事业单位等类型从会计角度来看，事业单位作为会计主体也应具有两个原则一是向社会提供公共产品或服务，且不以营利为目的，或承担某些政府授权的管理职能；二是其经费所有或部分来源于财政预某事业单位小规模纳税人，以9000元的材料对某企业投资协议约定该单位获企业价值10000元的股权O000借对外投资10000料贷材9000业事基金一一投资基金1同步•*000金事业基金一一一般金一一基借9000贷事业基投资基金9事业单位以固定资产、无形资产对外投资，事在本书后续部分进行讲解
（二）业单位的长期资产事业单位的长期资产重要包固括固定资产与无形资资产O
1.定产事业单位的固定资产重要包括房屋与其他建筑物、专用设备、一般设备、文物与陈列品、其他固定资产等事业单位的固定资产获得核算与行政单位基本相似此处不再重述此外，事业单位融资租入固定资产时应当同步确认固定资产和其他应付款；在支付租金时，按照实际支付的金额，增长固定基金，列作当期支出，并冲减其他应付款和银行存款等事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或协议、协议确认的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金一一投资基金”科目；按账面原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目发售固定资产时，按实际收到的价款借记“银行存款”科目，贷记“专用基金一一修购基金”科目；同步，按固定资产原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目案例A事业单位用结余资金购入1台专业业务用一般设备，价款为86000元借事业支出86000贷银行存款86000同步借固定资产86000贷固定基金
860002.无形资产无形资产重要用于核算事业单位的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等多种无形资产的价值事业单位购入或自行开发并按法律程序申请获得的无形资产应按实际支出数借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等有关科目事业单位的多种无形资产应合理摊销不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次性记人“事业支出”科目.借记“事业支出科目，贷记“无形资产”科目对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销，摊销时借记“经营支出”科目贷记“无形资产”科目事业单位向外转让已入账的无形资产的所有权，其转让收人，借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”科目，同步应结转的转让成本，借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目事业单位向其他单位投入无形资产的处理措施与运用材料对外投资的做法基本相似，按双方确定的价值，借记“对外投资”科目，按账面原价.贷记“无形资产”科目，按其差额，借记或贷记“事业基金一一投资基金”科目；同步.按无形资产账面价值，借记“事业基金--------------------------------般基金”科目，贷记“事业基金一一投资基金”科目案例事业单位本期对其以银行存款12000元购入的无形资产摊销3000元借无形资产12000贷银行存款12000借经营支出3000贷无形资产3000按照《事业单位会计制度》，负债是指事业单位所承担的，能以货币计量的，需要以资产或劳务偿还的债务事业单位负债包括借人款项、应付账款、预付账款、其他应付款、应交税金、应付工资、应缴预算款与应缴财政专户款等本部分重要简介应缴预算款、应缴财政专户款与应付工资事业单位的应缴预算款重要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收人、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项与行政单位类似.事业单位获得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴预算款”科目；上缴时，借记”应缴预算款”科目，贷记“银行存款”等科目“应缴预算款”贷方余额.反应应缴未缴数年终“应缴预算款”科目无额应缴财政专户款应缴财政专户款重要用于核算事业单位按规定代收的，应上缴财政专户的预算外资金事业单位收到应缴财政专户的各项收入时.借记“银行存款”等科目.贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户时，作相反会计分录实行预算外资金结余上缴措施的单位定期结算预算外资金结余时.借记“事业收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目“应缴财A事业单位预算外资金采用全额上缴的措施,8月1日收到应缴财政专户的行政事业性收费000000元8月31日，将上述款项上缴财政专户8日存款000000缴财政0000008310财政000000行存款000000资政专户款”贷方余额，反应应缴未缴数年终“应缴财政专户按照《行政事业单位工资和津贴补助有关会计核算措施》的规定，事业单位负债类科目下增设“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补助”“应付其他个人收入”等科目，专门用于核算行政事业单位的各类工资发放问题由于事业单位的“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补助”、“应付其他个
三、收入事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法获得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收人、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等事业单位的事业性收入一般采用收付实现制核算.在实际收到款项时予以确认事业单位的经营收入可以采用权责发生制核算，即在提供劳务或发出商品.且收讫价款或获得索取价款凭据时予以确认
（一）财政补助收入财政补助收入是事业单位的重要资金来源.它重要用于核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系，收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费收到财政补助收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目；缴回时作相反的会计分录平时本科目贷方余额反应财政补助收入的合计数年终止账时，应将“财政补助收入”科目贷方余额转人“事业结余”科目借记“财政补助收入”科目，贷记“事业结余”科目财政补助收入事业结余AA）手写板图示0301-01---0△4△案例:10月11日，A事业单位按核定的预算和经费领报关系向财政部门申请获得季度财政拨款500000元借银行存款500000贷财政补助收入500000
（二）上级补助收入上级补助收入重要用于核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金收到上级补助收入时.借记“银行存款”科目，贷记“上级补助收入”科目年终将“上级补助收入”科目余额全数转人“事业结余”科目，借记“上级补助收入”科目，贷记“事业结余”科目年终止账后，“上级补助收入”科目应无余额
（三）事业收入事业收入重要用于核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所获得的收人，如中小学的学费收人等事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金，也在“事业收入”科目核算但收到应返还所属单位的预算外资金，主管部门要通过“其他应付款”科目核算收到款项或获得收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“事业收入”科目；对属于一般纳税人的单位获得收入时，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记“事业收人”科目，按计算出的应交增值税的销项税额，贷记“应交税金一一应交增值税（销项税额）”经财政部门核准，预算外资金实行按比例上缴财政专户措施的单位获得收入时，应按核定的比例分别贷记“应缴财政专户款”和“事业收入”科目；实行预算外资金结余上缴财政专户措施的单位，平时获得收入时，先全额通过“事业收入”科目反应，定期结算出应缴财政专户资金结余时再将应上缴财政专户的部分扣出，借记“事业收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目期末应将本科目余额转人“事业结余”科目，借记“事业收入”科目贷记“事业结余”科目结转后“事业收入”科目应无余额案例A事业单位12月21日开展专业业务活动获得收入60000元，款项存入银行借银行存款60000贷事业收入60000
（四）经营收入经营收入重要用于核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动时获得的收入.如高等院校对企业提供征询服务收取的服务费事业单位获得经营收入时，借记“银行存款”，“应收账款”、“应收票据”等科目属于小规模纳税人的单位，按实际收到的价款贷记“经营收入”科目；属一般纳税人的单位，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记“经营收入”按计算出的应交增值税的销项税额.贷记“应交税金一一应交增值税（销项税额）”科目期末，应将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目，结转后，本科目应无余额
（五）附属单位缴款附属单位缴款重要用于核算事业单位收到附属单位按规定缴纳的款项单位实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“附属单位缴款”科目发生缴款退回则作相反的会计分录年度终了将“附属单位缴款”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“附属单位缴款“科目，贷记“事业结余”科耳结转后，“附属单位缴款”科目应无余额案例某科研机构为小规模纳税人的事业单位本期销售产品一批，价款23400元借应收账款23400贷经营收入23400
（六）其他收入其他收入是指事业单位除上述财政补助收入、上级补助收入、事业收人、经营收入，附属单位缴款等收入以外的收入，如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收人等其他收入以事业单位实际收到的数额予以确认获得收入时，事业单位应借记“银行存款”等科目贷记“其他收入”科目，收人退回时作相反的会计分录年末将“其他收入”科目贷方余额转入“事业结余”科目借记“其他收入”科目，贷记“事业结余”科目结转后本科目应无余额P9手写板图示上级吵牧加/财政补助收入/二位缴款＞（哝入、川攵入5经南其他关科目实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性劳务成果或产品时，按实际成本借记“经营支出”科目，贷记“产成品”科目期末，应将“经营支出”科目余额所有转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目，结账后本科目应无余额案例某科研机构为小规模纳税人的事业单位本期销售产品一批，成本为3400元借经营支出3400贷产成品3400
（三）拨出经费与对附属单位补助拨出经费用于核算事业单位按核定预算拨付所属单位的预算资金事业单位转拨经费时，借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”等科目；收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记“拨出经费”科目平时“拨出经费”科目借方余额反应拨出经费合计数年终止账时，将“拨出经费”科目借方余额转入“事业结余”科目，结转后，本科目应无余额对附属单位补助用于核算事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出事业单位转拨经费时，借记“对附属单位补助”科目，贷记“银行存款”等科目；收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记“对附属单位补助”科目平时“对附属单位补助”科目借方余额反应对附属单位补助合计数年终止账时，将“对附属单位补助”科目借方余额转入“事业结余”科目，结转后，本科目应无余额案例12月15日，A事业单位用自有资金拨给附属C事业单位一次性补助20000元借对附属单位补助20000贷银行存款20000
（四）上缴上级支出上缴上级支出用于核算附属于上级单位的独立核算事业单位按规定的原则或比例上缴上级单位的支出上缴时，借记“上缴上级支出”科目，贷记“银行存款”等科目年终将“上缴上级支出”科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“上缴上级支出”科目结账后，“上缴上级支出”科目应无余额）手写板图示0302-01事业支出拨出经费（预算资金）±1对附属单位补助缴（非预算资金）
五、净资产事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金与结余等由于事业单位固定基金与行政单位固定基金的核算基本相似
（一）多种基金
1.事业基金事业基金重要用于核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，重要包括滚存结余资金等事业基金按核算的业务内容下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目“一般基金”重要用以核算滚存结余资金；“投资基金”用以核算事业单位对外投资所占的基金投资基金按照对外投资账面余额的增减而发生对应的增减，两者金额应当相等事业单位将当期未分派结余转入本科目，借记“结余分派”科目，贷记“事业基金-----------般基金”科目对于项目已经完毕的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入“事业基金般基金”，借记“拨入专款”科目，贷记“事业基金一一一般基金”科目“投资基金”的核算见对外投资部分案例某事业单位年终止余分派余额45000元，所有转入该单位的一般基金借结余分派45000贷事业基金---------般基金
450002.专用基金专用基金重要用于核算事业单位按规定提取、设有专门用途的资金的收入、支出及结存状况事业单位专用基金重要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等事业单位提取医疗基金时，借记“事业支出一一社会保障费”、“经营支出一一社会保障费”等科目，贷记“专用基金一一医疗基金”科目事业单位提取修购基金时，借记“事业支出一一修缮费、设备购置费”或“经营支出一一修缮费、设备购置费”科目，贷记“专用基金一一修购基金”科目；清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金一一修购基金”科目；支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金一一修购基金”科目，贷记“银行存款”科目年终，事业单位按规定比例从当年结余提取职工福利基金时借记“结余分派一一职工福利基金”等科目，贷记“专用基金一一职工福利基金”科目事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公积金）时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金一一住房基金”科目对于个人住房公积金缴存状况，单位应设置辅助账进行登记并核算其缴纳、使用及余存状况案例某事业单位提取当年事业用设备的修购基金23000元后该单位使用修购基金支付事业用电脑修理费2300元借事业支出一一修缮费、设备购置费23000贷专用基金一一修购基金23000借专用基金一一修购基金2300贷银行存款2300
（二）事业结余事业结余重要用于核算事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额期末，计算结余时，应将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入“事业结余”，即借记“财政补助收入“、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”及“其他收入”科目，贷记“事业结余”；同步.将“拨出经费”，“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金一一非经营业务”、“对附属单位补助”、”结转自筹基建”等科目余额转入“事业结余”，即借记“事业结余”，贷记“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金一一非主营业务”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目、“事业结余”科目的贷方余额为当期实现的事业结余年度终了，事业单位应将当年实现的结余全数转入“结余分派”科目，结转后，“事业结余”科目应无余额手写板图示0302-02•案例:收入支出事业结余假设A事业单位年末有关收支科目的余额有财政补助收入的贷方余额为145000元，上级补助收入的贷方余额为24000元，事业收入的贷方余额为280000元，事业支出的借方余额为406000元，对附属单位补助的借方余额为28000元
（1）将有关收入、支出结转至事业结余借财政补助收入145000上级补助收入24000事业收入280000贷事业结余449000借事业结余434000贷事业支出406000对附属单位补助28000
（2）假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分派，收支差额为15000（449000-434000）元借事业结余15000贷结余分派15000
（三）经营结余经营结余重要用于核算事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额期末计算经营结余时，应将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目，即借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目；将“经营支出”、“销售税金一一经营业务”等科目余额转入“经营结余”科目.即借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”、“销售税金一一经营业务”科目“经营结余”科目贷方余额为实现的经营结余，如为借方余额，则为经营亏损年度终了，事业单位一般应将实现的经营结余转入“结余分派”科目，结转后“经营结余”科目应无余额如为亏损则不用结转
（四）结余分派“结余分派”科目，类似于企业的“利润分派”科目，它用于核算事业单位当年结余分派的状况和成果“结余分派”科目一般应设置“应交所得税”、“提取专用基金”等明细科目年终，单位应将当年事业结余和经营结余全数转入“结余分派”科目借记“事业结余”、“经营结余”科目，贷记“结余分派”科目事业单位计算出应提取的专用基金，借记”结余分派一一提取专用基金”科目，贷记“专用基金”科目有所得税缴纳业务的单位计算出应交纳的所得税，借记“结余分派一一应交所得税”科目，贷记“应交税金”科目分派后，事业单位应将当年未分派结余，全数转入“事业基金般基金”科目.借记“结余分派”科目，贷记“事业基金一一般基金”科目结转后，“结余分派”科目应无余额手写板图示0302-03收入、~~＞结余一＞结余分配支出/—＞事业基金
六、政府收支分类改革后事业单位会计制度的有关调整事业单位应在《事业单位会计制度》中“财政补助收入”科目下，设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在“基本支出”和“项且支出”科目下按照《政府收支分类科目》“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细科目，进行明细核算事业单位应在《事业单位会计制度》中增设“财政专户返还收入科目，核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金事业单位应在该科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目.并在“基本支出”和“项目支出”科目下按照《政府收支分类科目》“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细科目，进行明细核算《事业单位会计制度》中“事业收入”科目，核算除财政专户返还收入外，开展各项专业业务活动及辅助活动所获得的收入事业单位应在《事业单位会计制度》中“事业支出”科目下，设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在“基本支出”和“项目支出”科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细科目进行明细核算根据管理需要，事业单位也可在“事业支出”科目下，按照“财政性资金支出”和“其他事业支出”进行明细核算“财政性资金支出”核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动使用财政性资金发生的支出，“其他事业支出”核算事业单位使用财政性资金以外的资金发生的支出第四章政府采购与国库集中支付制度第四章政府采购与国库集中支付-=制度
一一、政府采购制度政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额原则以上的货品、工程和服务的行为其中，采购是指以协议方式有偿获得货品、工程和服务的行为，包括购置、租赁、委托、雇用等；货品是指多种形态和种类的物品，包括原材料、燃料、设备、产品等；工程是指建设工程，包括建筑物和构筑物的新建、改建、扩建、装修，拆除、修缮等；服务是指除货品和工程以外的其他政府采购对象政府采购应当遵照公开透明原则、公平竞争原则、公正原则和诚实信用原则任何单位和个人不得采用任何方式，阻挠或限制供应商自由进入当地区和本行业的政府采购市场政府采购应当严格按照同意的预算执行政府采购实行集中采购和分散采购相结合的方式集中采购的范围由省级以上人民政府公布的集中采购目录确定属于中央预算的政府采购项目，其集中采购目录由国务院确定并公布；属于地方预算的政府采购项目，其集中采购目录由省、自治区、直辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布纳人集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购各级人民政府财政部门是负责监督管理政府采购的部门,依法履行对政府采购活动的监督管理职责各级人民政府其他有关部门依法履行与政府采购活动有关的监督管理职责
二、国库集中支付制度国库集中支付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴人国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位逐渐建立和完善以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为重要形式的财政国库管理制度.是财政管理体制改革的有机构成部分和重要内容国库单一账户由五类账户体系构成一是财政部门在中国人民银行开设的国库存款账户；二是财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户；三是财政部门在商业银行开设的财政零余额账户，用于财政直接支付和清算；四是财政部门在商业银行为预算单位开设的预算单位零余额账户，用于财政授权支付和清算；五是经政府同意或授权财政部门开设的特殊性资金专户国库集中支付包括财政直接支付与财政授权支付两种方式其中.财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（如供应商）或用款单位（如资金申请和使用的预算单位）的账户；财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门同意预算的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户
三、政府采购的核算程序
1.财政全额直接拨付方式政府采购的核算事业单位在采购活动开始前,按规定将本单位自筹资金和预算外资金划拨到政府采购资金专户时借其他应收款一一政府采购款贷银行存款事业单位根据采购协议约定需要付款时，应向同级财政部门提交预算拨款申请书和有关采购文献收到财政部门开具的拨款告知书及有关凭证，按实际支出:借材料或固定资产等贷财政补助收入（由预算资金承担的部分）其他应收款——政府采购款（由单位自筹资金和预算外资金承担的部分）采购活动结束后收到财政划回的节省资金时借银行存款贷其他应收款一一政府采购款
2.财政差额直接拨付方式政府采购的核算事业单位购人材料或设备时借材料或固定资产贷银行存款（按采购协议规定由本单位支付的部分）应付账款（按采购协议规定由财政预算资金支付的部分）收到财政借部门开具的拨款告知书时应付账贷财政补助收国库集中支付的核算程序
（一）财政直接支付核算程序行政事业单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出财政直接支付的申请由一级预算单位汇总.填写“财政直接支付汇申请书”，报财政部门国库支付执行机构环节1:预算单位由一级单位统历来财政部门国库支付机构申请用款，填制“财政直接支付汇总申请书”；环节2财政部门审核无误后，开具“财政直接支付凭证”，经财政部门国库管理机构盖章后，送人民银行和代理银行；环节3代理银行根据“财政直接支付凭证”及时将资金直接支付给收款人或用款单环节4代理银行办理支付后，开具“财政直接支付入账告知书”给一级预算单位基层预算单位预算单位据此做账与O
1.支付工资等开支借:经费支出行政单位事业支出事业单位贷拨入经费（行政单位财政补助收入（事业单位
2.获得材料借库存材料行政单位材料（事业单位贷财政补助收入（事业单位拨入经费（行政单位
3.获得固定资产借经费支出行政单位事业支出事业单位贷财政朴助收人（事业单位拨入经费（行政单位同步■借固定资产贷固定基金二）财政授权支付核算程序财政授权支付程序合用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出管理的购置支出和零星支出，包括单件物品或单项服务购置额局限性10万元人民币的购置支出；年度财政投资局限性50万元人民币的工程采购支出；尤其紧急的支出和经财政部门同意的其他支出环节1:预算单位按照批复的部门预算与资金使用计划，申请授权支付的月度用款额度；环节2财政部门根据申请，以“财政授权支付额度告知单”的形式分别告知中国民银行和代理银行；人环节3代理银行收到“财政授权支付额度告知单”时，向预算单位发出“财政授支付额度到账告知书”；权环节4预算单位收到“财政授权支付额度到账告知书”时,借零进行账务处理余额账户用款额度贷财政补助收入（或拨入经费）环节5预算单位使用授权额度时,填制“财政授权支付凭证”，并进行有关会计理处经费支出（行政单位业支出（事业单位事零余额账户用款额度贷终预算结余资付年终止余资金的金的核算）年1账务处理直接支.算资金
（三）行政事业单位经济业务的特点第一，行政事业单位的所有者虚位或抽象化行政单位或事业单位都是公共部门的构成部分公民将国家资源委托公共部门进行管理，因此，在理论上行政单位或事业单位的产权都应归全体公民共同所有，全体公民是行政单位或事业单位的共同所有者但行政事业单位的所有者不一样于企业的股东企业的股东作为企业的所有者享有投资份额内的撤资、转让股权等权利但全体公民作为行政单位或事业单位的所有者难以确定自身享有的所有权份额，更无法对特定的行政单位或事业单位行使投资撤回权，或转让享有的所有权份额因此，公民作为行政事业单位所有者的地位被虚化或抽象化第二，行政事业单位的经济业务具有非营利性特性行政事业单位要么承担着社会管理职能.要么向社会公众提供公共产品或服务，其行为或活动不赚取任何收入（如大部分行政单位）或以弥补成本为限收取一定的工本费或服务费（如大部分事业单位）行政事业单位的经济活动不以营利为目的且具有明显的非市场性特性行政事业单位经济业务的多样性特性决定了其评价指标的复杂性，它无法像企业那样以盈余指标来衡量业绩第三，行政事业单位资金的使用品有预算约束性行政事业单位的资金重要来源于财政拨款按照我国《预算法》的规定，行政事业单位在获得财政资金之前必须编制年度预算一旦行政事业单位的年度预算通过预算管理部门审批，它们必须按照预算来使用资金并编制决算汇报行政事业单位的资金使用与企业存在很大差异企业的资金多源于生产经营所得，企业可以根据自身实际状况使用资金企业预算一般仅是一种资金使用的计划，对未来资金的实际使用不具有法定的约束力，它往往被称为软性预算而行政事业单位的资金使用将受到预算的刚性约束与限制第四，行政事业单位的财务管理具有特殊性企业财务管理强调筹资管理、投资管理，股利分派管理等方面而行政事业单位的资金大多源于财政拨款，很少发生筹资活动与投资活动，也不存在利润分派事项，因此，其财务管理完全不一样于企业财务管理行政事业单位的财务管理重要强调对预算资金实际执行状况（如预算资金的实际获得与使用）的管理
二、行政事业单位会计制度与核算特点
（一）重要会计制度行政事业单位重要根据如下制度进行会计核算
1.行政单位会计制度行政单位会计是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关，包括各级权力机关、司法机关和检察机关、政党及人民团体核算和监督本单位财务收支活动状况及成果的专业会计，是我国“预算会计”体系的构成部分行政单位会计组织系统根据国家机构建制与经费领报关系，分为主管会计单位、二级会计单位与基层会计单位三级
2.事业单位会计制度事业单位会计是指各类事业单位核算和监督本单位财务收支活动状况及成果的专业会计，包括科学事业单位会计、医院会计、中小学会计、文化事业单位会计等，它与行政单位会计、财政总预算会计及其他专业会计共同构成了我国的“预算会计”体系事业单位会计组织系统根据国家机构建制与经费领报关系，同样分为主管会计单位、二级会计单位与基层会计单位三级
（二）会计核算特点L会计核算以收付实现制为会计基础由于行政事业单位的财务管理强调对预算资金实际获得与使用状况的预算控制管理，因此，在行政单位会计与事业单位会计核算中采用收付实现制更能发挥会计对资金流转的控制作用既有的行政事业单位会计制度都规定在行政事业单位会计核算中采用收付实现制或以收付实现制为主的会计基础
3.会计要素重要包括资产、负债、净资产、收入与支出五类首先，行政事业单位所有者虚位决定了行政事业单位缺乏特定的所有者或所有者群体对其行使剩余索取权（资产扣除负债后的金额）基于此，行政事业单位无法比照企业会计设置“所有预算单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的额进行对应账务处理借:财政应返还额度一一财政直接支付贷财政补助收入（或拨入经费）••借事业支出等目贷财政应返还额度---------------------------财政直支理
2.财政预授权支付年终止余资金算单位的账度处付••注销额时借财政应返还额度一一财贷零余额账户政授权支额付用款度根假如单位本年度财政授权支付预算指标数不小于零余额账户用款额度下达数，两••者的差额借财政应返还额度一一财政授权支付贷财政补助收入（或拨入经费下年初恢复额度时借零余额账户用款额度贷财政应返还额度---------------------------财政授权支付下年度恢复财政直接支付额度后，在预算单位实际使用预算结余资金时:借零余额账户用款额度政授权支付贷财政应返还额度-------------------------------------财・案例某事业单位本年度财政直接支付预算指标数为6500000元,・当年实际直接支付6000000元.其中，采用财政直接支付方式购置事业用设备250000元采用财政直接支付方式购入设备时据借事业支出250000货财政补助收入250000借固定资产250000贷固定基金250000假如下年度收到财政部门批复的上年度未下达零余额账户用款额度年终核算结算财政直接支付资金时借财政应返还额度---------------------财政直接支付400000货财政补助收入400000次年恢复财政直接支付额度后，在实际使用预算结算资金时借事业支出400000贷财政应返还额度——财政直接支付400000第五章行政事业单位国有资产管理制度第五章行政事业单位国有资产管理制度
一、国有资产管理的目的、任务与原则行政事业单位国有资产是指由行政、事业单位占有、使用的，依法确认为国家所的多种经济资源的总称的国有资产包括能以货币计量家财政性资金形成的资产；给行政单位的资产；定行政单位组织收入形成的资产；贝曾的资产.为国家所L行政单位用国有、的资产:有资产包括业单位的资产
2.国家调配位照才律确规国有资产组织收入形成的资产；赠的资其他经接捐照土产；为国家所有的资产事一认攵加强行政事业单位国有资产管理.对于家拨确庠国事业暇家健全国有资产管理制度，完善公共财政体制，国事第其接按按受用优化政府资源配置，提高资产使用效率（使工一行法律捐得有限的资源发挥最大的效用，不出现或少单位单不认出现资产闲置现象），减少行政事业单位运业他经国规国家法受家行成本，理顺收入分派关系，加强党风廉政建设等方面，具有重要意义
1.行政事业单位国有资产管理的目的按照各类国有资产管理体制和制度的规定，建立与公共财政体制相适应的，国家统一所有，政府分级监管，单位占有使用的资产管理体制，实现行政事业单位国有资产管理的“归属清晰、权贵明确、配置合理、处置规范、运作高效”的目的
2.行政事业单位国有资产管理的重要任务建立健全各项规章制度；推进国有资产的合理配置和有效使用；保障国有资产的安全和完整等
3.行政事业单位在国有资产管理活动中应遵照如下原则，如表所示资产管理与预算管理相辅相承，互为补充；资产管理是预算管理的一项基础性工作，有效开展资产管理工作，及时提供资产管理与预算管精确、完整的资产记录汇报及有关数据资料理相结合；预算管理是从源头上控制资产形成、优化资源配置、提高资产使用绩效的有效手段资产管理是财务管理的重要内容；行政事业单位财务规则对资产管理有明确规定，资产管理必须遵照财务规则的有关规定；资产管理过程与成果也是会计系统反应的对象，明晰各资产管理与财务管类资产的账目，严格各项资产的财务核算，如实反应资产存量理相结合和构造状况，有助于加强资产监管，提高资产的使用效益实物管理是从资产的购置、使用、处置环节对资产实行管理和维护；实物管理与价值管价值管理是以货币形式反应单位占有、使用资源的规模、数理相结合量；坚持实物管理与价值管理相结合，做到账实相符
二、国有资产管理程序与实行要点行政事业单位国有资产应在配置、使用与处置三个重要环节实行管理，各环节的管理程序与实行原则
（一）资产配置行政事业单位国有资产配置是指财政部门、主管部门、行政事业单位等根据行政事业单位履行职能的需要，按照国家有关法律、法规和规章制度的规定，通过购置或者调剂等方式为行政事业单位配置资产的行为行政事业单位进行国有资产配置，需同步满足如下条件
5.
4.IL
4.
3.
（1）既有资产无法满足行政事业单位履行职能的需要例如，某事业单位的员工人数近年来发生较大增长.本来的单位班车已无法满足单位职工上下班所需该单位根据实际状况.决定采购若干辆新的班车，供职工上下班使用
（2）难以与其他单位共享、共用有关资产例如，上述事业单位假如与上级主管单位在同一地点办公，而上级主管单位的班车存在闲置状况，该事业单位在可以与上级单位共用班车的状况下，就不需要另行购置新的班车
（3）难以通过“花钱买服务”的方式替代资产配置，或者采用“花钱买服务”的方式成本过高例如，上述事业单位在配置班车之前，应权衡班车的配置成本与租赁公交企业车辆的成本，决定配置新的班车，或是租赁外单位的车辆
（二）资产使用行政事业单位国有资产的使用是指行政事业单位对本单位国有资产的自用、出租、出借、对外投资和担保等行为行政事业单位对本单位国有资产的自用行为又称为内部使用，出租、出借、对外投资和担保等行为又称为外部使用行政事业单位国有资产使用品体管理包括如下方面第一，行政事业单位应当建立健全国有资产使用管理制度，规范国有资产使用行为，包括资产购置审批制度、资产采购制度、资产人库登记制度、资产保管清查制度、资产领用交回制度、资产处置和报废审批制度、资产管理岗位奖惩制度、内部审计和考核制度、资产记录汇报制度等第二，行政事业单位应当对资产进行定期或不定期的盘点尤其是在年度终了前.必须进行一次全面的清查盘点，包括查明资产的总账与明细账与否相符.实有数与账面数及卡片数与否相符，资产的保管、使用、维修等状况与否正常第三，行政单位不得用国有资产对外担保，法律另有规定的除外行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举行经济实体在有关规定颁布前已经用占有、使用的国有资产举行经济实体的，应当按照国家有关党政机关与所办经济实体脱钩的规定进行脱钩脱钩之前，行政单位应当按照国家有关规定对其经济实体的经济效益、收益分派及使用状况等进行严格监管第四，行政事业单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，经上级部门审核同意后.报同级财政部门审核同意未经同意，不得对外出租、出借第五.事业单位国有资产对外投资、担保的，应当以不影响本单位完毕正常事业计划为前提，必须进行可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批法律、行政法规另有规定的，根据其规定第六，行政事业单位国有资产使用应加强收益管理行政单位出租、出借的国有资产，其所有权性质不变，仍归国家所有；所形成的收人，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理事业单位对外投资获得的收益以及运用国有资产出租、出借和担保等获得的收入应当纳人单位预算，统一核算，统一管理国家另有规定的除外
（三）资产处置行政事业单位国有资产处置是指行政事业单位对其占有、使用的国有资产进行产权转让或注销产权的行为，包括免费调拨（划转）、对外捐赠、发售、出让、转让、置换、报废、报损、非货币性资产损失核销等行政事业单位国有资产处置的范围，重要包括如下几种方面
1.闲置资产；2•因技术原因并通过科学论证，确需报损、报废、淘汰的资产；
3.因单位分立、撤销、合并、改制、从属关系变化等本来的产权或者使用权转移的资产；亏失的资产；用的资产；国损超艮使置的其他情形盘乡处居已要进行政事业单位国有资产处置的重要程序申报、审批、评估、处置及立案第六章行政事业单位有关管理制度简介第六章行政事业单位有关管理制nr度简介
一、政府收支分类科目政府收支分类，就是对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、精确、清晰地反应政府收支活动政府收支分类科目是编制政府预决算、组织预算执行以及预算单位进行会计明细核算的重要根据进行政府收支分类改革，建立一套包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的完整规范的政府收支分类体系，具有如下方面的重要意义一是有助于全面、精确、清晰地反应市场经济条件下政府的收支活动，合理把握财政调控力度，深入优化支出构造，提高财政运行效率；二是有助于继续深化部门预算、国库集中收付、政府采购等各项改革，增长预算透明度，强化财政监督，从源头上防止腐败；三是有助于建立与国际接轨的、高效实用的财政记录分析体系，不停推进国际合作与交流政府收支分类改革以建立包括收人分类、支出功能分类和支出经济分类在内的政府收支分类体系为目的，改革的内容如表所示收入分类全面反应政府收入的来源和性质，不仅包括预算内收入，还包括预算外收入、社会保险基金收入等应属政府收入范围的全面、规范反应各项收入；政府各项收入新的收入分类按科学原则和国际通行做法将政府收入划分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、借款转贷回收本金收入、债务收入以及转移性收入等支出功能分类不再按基本建设费、行政费、事业费等经费性质设置科目，而是根据政府管理和部门预算的规定，统一按支出功能支出功能分类设置类、款、项三级科目；“类”包括基本公共管理与服务、外交、国防、公共安全、教重要反应政府育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障与就业、社会保险基各项职能与政金支出、医疗卫生、环境保护、城镇小区事务、农林水事务、交策目的通运送、采掘电力信息等事务、粮油物资储备及金融监管等事务、国债事务、其他支出和转移性支出支出经济分类科目设类、款两级；类包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、转移性支出、赠与、债务支出经济分类利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、借重要反应政府款转贷及产权参股和其他支出等支出的经济性款一级科目是对类级的细化，重要体现部门预算编制和预算位财质与详细用途务管理等有关方面的详细规定如基本建设支出深入细分为房屋建筑物购建、专用设备购置、大型修缮等
二、收支两条线管理制度收支两条线，是指具有收费和罚款没收职能的部门和单位，根据国家法律、法规和规章应收取的行政事业性收费（含政府性基金）和罚没收入，实行收入与支出两条线管理，即上述行政事业性收费和罚没收入按规定委托指定代收银行代收代缴或由执收执罚单位直接受取，并全额上缴国库或预算外资金财政专户；同步，执收执罚单位需要使用资金时（如部门和单位的人员经费、公用经费和办公所需的特殊经费等），由财政部门根据实际状况统筹安排核准后，从国库或预算外资金专户拨付，纳入本级综合财政预算统筹安排I手写板图示0601-01收一全额上缴帚拨付n4T（支满------财政财政部《有关深化收支两条线改革深入加强财政管理的意见》指出，深化“收支两条线”改革需要做好二个方面的工作一是要将各部门的预算外收入所有纳人财政专户管理，有条件的纳入预算管理，任何部门不得“坐收”、“坐支”；二是部门预算要全面反应部门及所属单位预算内外资金收支状况，提高各部门支出的透明度同步.财政部门要合理核定支出原则，并按原则足额供应经费；三是要根据新的状况，修订、完善有关法规和规章制度，使“收支两条线”管理工作法制化、制度化、规范化收支两条线管理的基本规定及核算程序，如表所示收费主体是履行或代履行政府职能的国家机关、事业单位和社会团体罚没主体是国家行政机关、司法机关和法律、法规授权的机构；收支两条线多种收费、罚没项目的设置都必须有法律、法规根据；收费、罚没管理的基本收入必须所有上缴财政，作为国家财政收入，纳入财政预算规定管理；收费实行收缴分离，罚没实行罚缴分离；执收、执罚单位开支，由财政部门按同意的预算拨付行政事业单位获得按规定应上缴国库的款项，应通过“应缴预算款核算；行政事业单获得按规定应上缴财政专户的款项，应通过“应缴财政专户款”核位收支两条算；线业务应采行政事业单位收到财政预算拨款时，应通过“拨入经费”或“财政用如下核算补助收入”核算；程序事业单位收到从财政专户核拨的资金时，应通过“事业收入”核算
三、财政支出绩效评价制度
（一）绩效评价的基本概念财政支出绩效评价是财政部门和预算部门（单位）根据设定的绩效目的，运用科学、合理的评价措施、指标体系和评价原则，对财政支出及效果进行客观、公正的评价财政部门和各预算部门（单位）是绩效评价的主体，其中，预算部门（单位）是指与财政部门有预算缴款、拨款关系的国家机关、政党组织、事业单位和社会团体科学规公正公分级分绩效评价一般以预算年度为周期，对跨年度的重大（重点）项目可根据项目或支出完状况实行阶段性评价O绩效评价的基本原则与重要根据
1.绩效评价的基本原贝1••z\3z\z\Z-XZ-X124绩效有关原则绩效评价的重要根据**1国家法律、法规和规章制度*
（2）各级政府制定的国民经济与社会发展规划和方针政策；
（3）财政部门制定的绩效评价管理制度及工作规范；
（4）部门（单位）职能职责、中长期发展规划及年度工作计划；5有关行业政策、行业原则及专业技术规范；依法批复的部门6部门（单位）预算申报的有关资料、（单位）预算；地方申请专题转移支付资金的有关资料
2.绩效评价的对象绩效评价的对象包括部门（单位）预算管理的财政性资金和上级政府对下级政府的转移支付资金其中，部门预算支出绩效评价包括基本支出绩效评价和项目支出绩效评价部门预算支出绩效评价应当以项目支出为重点，重点评价一定金额以上、与本部门职能亲密有关、具有明显社会影响和经济影响的项目有条件的地方可以对部门整体支出进行评价；上级政府对下级政府的一般性转移支付支出，原则上应当重点对享有资金较多的地区进行绩效评价；专题转移支付支出，原则上应当以对社会、经济发展有重大影响的支出为重点进行绩效评价
3.绩效评价的基本内容包括财政资金使用状况、财务管理状况和资产配置、使用、处置及其收益管理状况；为加强管理所制定的有关制度、采用的措施等；绩效目的的实现程度，包括与否到达预定产出和效果等；需要评价的其他内容
（二）绩效评价的目的设定绩效目的是被评价对象使用财政资金计划在一定期限内到达的产出和效果，根据不一样状况由财政部门和部门（单位）分别或共同设定，且应编入部门年度预算
1.目的的设定应符合规定1指向明确2详细细化3合理可行
2.在设定绩效评价目的时,需包括的内容
（1）预期提供的公共产品和服务，包括产品和服务的数量目的、质量目的、时效成本目的及服务对象满意度目的
（2）到达预期提供的公共产品和服务所必需的资料；
（3）支出的预期效果，包括经济效益、社会效益、环境效益和可持续影响等;
（4）衡量或评估每一项目活动三）绩效评价的指标原则与措施的有关产出、服务水平和成果的考核指标绩效评价指标由财政部门和部门（单位）分别或共同制定，并考虑有关性、重要性、系统性、经济性等原则绩效评价指标分为共性指标和个性指标共性指标是合用于所有部门的指标.重要包括预算执行状况，财务管理状况，资产配置、使用、处置及其收益管理状况以及社会效益、经济效益等衡量绩效目的完毕程度的指标个性指标是针对部门
（四）绩和行业特点确定的合用于不一样部门的指标效评价的组织与管绩效评价的则理程序财政部门负1计划则责制定绩效评价规2行业则章制度，指导、检查3历史则各部门（单位）的绩4其他则效评价工作，并根绩效评价措•据需要对部门（单位）1）成本效益分析法支出绩效实行评价2比较法和再评价部门（单3原因析法位）负责组织实行4最低本法5公共判法本部门（单位）的绩效评价工作必要时，绩效评价可聘任专家或中介机构进行财政部门或部门（单位）实行绩效评价的工作程序设定目的、撰写汇报、完毕评价、评价成果反馈及应用第七章我国政府会计改革趋势分第七章我国政府会计改革趋势分析
一、我国政府会计的现实状况与局限性我国政府现行的会计系统是一种核算、反应和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计，其目的重要是为国家预算执行服务，它是国家财政预算管理的有机构成部分，是实现国家财政职能、执行国家预算的重要手段因此，我国政府现行的会计系统又被通称为“预算会计”毋庸置疑，现行的预算会计系统在保护国家公共财产安全完整、强化财政预算管理，贯彻贯彻国家宏观政策等方面发挥着重要作用但伴随我国公共领域有关改革的不停深入.既有预算会计系统越来越显现出局限性详细体现为第一，既有会计系统不一样于西方国家的政府会计，无法全面反应政府整体的财务状况与运行状况我国预算会计系统强调为预算管理服务，因而导致整个会计系统侧重预算资金的收入、支出及结存的核算，其财务汇报（预算收支决算汇报）也重要是针对财政收支及预算执行状况对于政府控制的大量长期资产及其消耗状况、政府承担债务以及还本付息状况等信息在我国既有预算会计系统中缺乏完整的披露第二，既有会计系统也非真正意义上的预算会计，难以完全发挥预算管理的作用我国既有的政府会计系统虽冠以“预算”会计之名.实际上却是财务会计与预算会计的混合体，这体现为首先，除了反应预算收支状况外，既有预算会计系统还部分反应了资产的存量信息例如，在购置固定资产时.既有系统既反应预算支出（预算会计信息），也反应固定资产的增长（财务会计信息）；另首先，既有预算会计系统确认的资产并非完全源于预算资金，它还也许源于非预算资金第三，既有的预算会计系统（如财政总预算会计）重要披露财政部门的预算分派信息.但未在同一系统中反应预算单位的实际执行信息，对预算信息的披露较片面化，难以反应预算资金运动的全貌；此外，伴随预算管理制度的不停改革与完善，滞后的预算会计系统难以真实、完整地核算和反应实行国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务，也无法为编制部门预算、实行“零基预算”措施提供有关的会计信息第四，既有会计系统按照组织机构分别设置会计制度，缺乏完整统一的体系，所披露的信息具有片面性我国的预算会计制度体系按照财政部门、税务部门、国库、行政单位与事业单位等组织机构分别设置，财政总预算会计反应预算资金总的获得与分派状况，行政单位会计与事业单位会计重要披露单位预算资金的实际使用状况，税收会计等则反应预算资金的详细来源但上述各会计系统的科目设置与报表系统自成体系、缺乏衔接，既难以全面反应政府预算资金整体收支流程（包括获得、分派与使用过程），也无法完整地反应各级政府的资产、负债和净资产全貌
二、我国政府会计改革的两难局面可见，我国既有的政府会计系统既非单纯的预算会计系统，也非西方国家的政府会计系统，而是一种缺乏完整性与系统性的政府预算会计与财务会计的混合体这种混合会计系统既无法反应政府整体财务状况、运行业绩，也难以提供全面的预算信息，发挥预算管理的优势为了处理这一困境.某些学者主张引入西方国家的政府会计概念，逐渐采用应计制基础替代既有预算会计系统中的现金制基础，使我国未来的政府会计系统可以更好地实现服务于公共受托责任的目的然而，引入西方国家的政府会计概念与采用应计制并非政府会计改革的“万能良药”一种经典的例子是，政府资产的消耗状况是众多利益有关者关注的问题在政府会计系统中引入应计制，对固定资产计提折旧似乎成为改革的必然选择然而，假如不对我国政府既有的会计系统进行合适调整，简朴在其中对固定资产计提折旧，将会误导预算信息使用者的判断对于预算信息使用者而言，折旧费用既非政府财务资源的来源，也非财务资源的实际使用预算会计中的折旧信息将导致该政府主体需要增长预算资金赔偿的误解由此可见，能否在我国政府会计中采用西方国家的做法，直接引入应计制，值得反思第一，西方国家受新公共管理运动的影响，公共受托责任的内涵由过程评价逐渐转换成果评价，其政府会计采用应计制可以反应政府控制资源的存量与构造、承担债务的规模与偿还状况，以及政府的营运成本，有助于对政府进行成果评价但我国政府目前仍强调预算过程控制（如收支执行过程与否符合预算安排），现金制相对应计制能更有效地服务于预算的过程控制目的第二，西方国家政府治理的重点已逐渐由合规性管理转为绩效管理，而应计制会计能全面反应政府资产、负债、收入与费用，很好地满足了政府绩效管理的信息需求但我国目前仍强调合规管理，政府会计系统的重点在于政府资金获得与使用的合法合规性，如政府的支出控制（保证支出总量不突破预算和法律的规定）等方面现金制在核算资金的流人与流出方面具有固有的优势，能很好地满足合规性管理的需求鉴于以上分析，我国未来的政府会计改革，不能一味地强调以西方国家的政府会计系统替代我国既有的预算会计系统，也不应简朴比较应计制与现金制的优劣，盲目地以应计制取代现金制，或者直接在既有会计系统中增长应计制运用的比重在分析我国政府会计的改革途径时，有必要在明确政府会计与预算会计的关系、我国政府会计改革的现实目的以及政府会计基础的选择方略等问题的基础上，提出政府会计系统新的构建思绪，为我国未来政府会计改革的实行选择一种合适的切人点
三、我国政府会计改革的趋势展望我国未来的政府会计改革既要“提供完整的财务信息为目的.又不能以减弱会计系统的预算管理功能为代价政府会计系统必须进行功能划分，否则，在保持我国既有混合会计系统的前提下，笼统地探讨政府会计改革问题将无法兼顾上述目的我们认为，分别构建政府财务会计系统与预算会计系统，发挥两类不一样会计系统各自的优势功能，是我国来来政府会计改革的一种现实途径选择
（一）政府预算会计系统的构建新的政府预算会计系统应以服务于政府预算管理为最终目的，它关注政府资金使用计划的确定与实际执行状况政府预算会计的构建需要考虑如下原因第一，构建目的应侧重会计系统与预算系统的衔接，披露预算各环节信息预算会计系统是政府披露预算编制、调整与执行状况的重要渠道，它对于改善公共部门财务透明度非常重要通过预算会计系统，政府官员向公众披露在已同意预算中授权范围内的活动，有助于解除政府官员在预算方面的受托责任基于此，IPSASB在颁布的24号准则《财务报表中的预算信息披露》与公布的研究汇报《预算汇报》中规定预算会计在3个环节与预算系统衔接
1.编制与事前汇报过程在该过程中，会计系统为预算编制提供前瞻性财务信息；2,预算执行与会计控制过程在该过程中，预算会计系统应设置预算收人、拨款、分派、承诺等账户，以便将预算与实际成果进行对比；
3.事后预算汇报与评价过程在该过程中，汇报主体往往在财政年度末公布事后预算汇报，如预算与实际比较报表等，以便信息使用者对预算执行状况做出评价第二，会计核算基础的选择需符合预算管理不一样阶段的需要，现阶段应以现金制为主不一样阶段的预算系统可以采用不一样程度的核算基础，即现金制基础、修正制基础与应计制基础
1.当预算系统以保证预算资金使用的“合规性”为目的时（如目前大部分国家），它将侧重于资金的过程控制在该目的规定下，由于现金制下的现金信息比应计制下的资产与负债信息能更以便的使信息使用者理解，预算系统往往采用现金制
2.当预算系统以控制政府所有资源的使用绩效为目的时，它将侧重于对政府资产与负债的存量、构造及流量的反应在这一目的下，应计制将发挥优势，弥补现金制在资产与负债信息披露方面的局限性
3.当预算系统处在上述两个阶段的过渡状态时，它也许采用修正的现金制或修正的应计制基础，预算系统重要汇报流动资产与流动负债，以反应政府财务资源的使用状况我国目前的法定预算强调资金使用的“合规性”，预算编制采用现金制基础因此，预算会计体系应遵照与预算编制相似的基础，也采用现金制第三，会计主体应整合所有预算资金的使用单位，核算对象包括预算资金流转的全过程如前文所述，我国既有的预算会计制度是按照单位性质进行划分的，各制度之间缺乏衔接，科目使用缺乏对应关系既有的预算会计系统无法反应预算资金流转过程的全貌.政府难以披露预算资金整体使用状况因此，未来在制定新的预算会计原则时，不适宜按照单位类别分别规定，而应制定一套合用于所有预算单位统一的预算会计原则与账户体系，最终实现一级政府（一级财政）一套预算会计账户的目的无论是财政部门、行政机关，还是事业单位，只要是财政预算资金的分派、结转或使用的单位都应作为预算会计主体的构成部分，纳入新预算会计原则的规范范围预算会计系统在确定核算对象时，应包括预算资金流转的全过程从一级政府预算资金的获得、分派再到各单位的实际使用都应包括在该层次政府统一的预算会计系统中需要阐明的是，由于实行国库集中支付制度后，各级财政部门的国库管理机构直接对用款单位预算资金的详细使用状况进行了控制因此，在未来的预算会计系统中，可由各级财政部门代表本级政府预算会计主体，核算本级预算资金的获得、分派与实际使用等资金流转过程未来预算会计系统仅关注预算收支过程中形成的要素，如预算收入与预算支出等，不再波及预算单位财务状况与运行成果方面的要素，如政府资产、负债与成本等第四，预算信息的披露与汇报应反应主体的预算管理绩效预算会计系统通过预算汇报来披露主体的预算管理绩效预算汇报可以按照年度与中期编制中期预算汇报一般包括L中期收入报表，该报表反应截止当日实际确认的收人、本年的估计收入，以及实际确认收入占估计总收人的比例；4,中期支出报表，该报表与中期收人报表对应，反应本年拨款总额、截止汇报日的实际支出、截止当日的保留支出（reserve expenditure）以及拨款中的未保留余额；
3.中期收入与支出报表该报表中除了按照收支类别反应上述两表中的有关最据，还提供收入扣除支出与保留支出后的结余信息年度预算报表的编制与中期预算报表中的收入与支出报表类似，它包括年度最初的预算数、最终（修订过）的预算数、实际金额，以及预算与实际的差额通过中期或年度预算汇报能披露主体预算计划与实际执行状况的差额，也能披露实际收入与实际支出的差额，从而反应出主体的预算管理绩效
（二）政府财务会计系统的构建政府财务会计系统不一样于政府预算会计系统.它关注的是政府整体的财务状况与运行成果等方面构建政府财务会计系统应关注如下问题第一，构建目的应考虑信息使用者的需求，通过通用目的财务报表披露政府财务状况与运行成果等财务信息GASB在其第1号公告中将信息使用者对政府会计的信息需求分为三个重要方面评价预算的符合程度；评价政府主体当年的运行成果；评价政府主体提供公共服务的水平以及政府到期履行债务的能力其中，预算符合程度的评价能在政府预算会计系统中得以反应；而此外两方面的需求则需要政府财务会计系统提供有关信息对应GASB的上述规范，财务会计系统的重要目的应在于披露有关政府提供公共服务的水平（公共服务的成本信息）、履行到期债务的能力（资产与负债存量的全面信息），以及政府运行成果（政府收入与费用信息）等方面的信息简而言之，但凡引起政府资源存量发生变化的事项或交易（无论是由预算活动还是非预算活动引起）都应包括在财务会计系统的反应对象中政府财务会计系统需通过资产负债表（包括资产、负债与净资产等财务状况信息）与运行业绩表（包括收入、费用或成本等运行成果信息）等通用目的财务报表实现上述目标第二，在充足考虑政府行为特性的前提下，会计核算基础与会计要素应向企业会计趋同某些西方国家（如澳大利亚）会计规范已不再专门辨别企业财务会计与政府财务会计，而是规定所有主体（包括企业主体与政府主体）共同遵照国际财务汇报准则（IFRS）的规定，以便增强不一样类型主体之间会计信息的可比性我国目前不适宜直接在政府财务会计中运用企业会计准则，但应逐渐向企业会计趋同，详细表目前如下两个方面
1.应计制的运用政府财务会计需要全面反应政府控制的资源及其消耗、承担的债务，以及发生的所有成本，现金制基础无法提供上述信息，应计制基础的逐渐引人将成为必然选择例如，上文提及的固定资产计提折旧问题，由于既有政府会计系统混合了预算会计系统与财务会计系统，直接对混合系统中的固定资产计提折旧势必给预算信息的使用者导致误解，即折旧也许意味着预算资金的赔偿；但假如财务会计系统已经与预算会计系统分离，在纯财务会计系统中运用应计制，对固定资产计提折旧便不会导致上述误解，折旧在财务会计系统中仅反应着固定资产的消耗程度
2.财务会计要素的设置政府财务会计要素也应与企业财务会计要素趋同按照上述政府财务会计目的的规定，政府财务会计系统应反应政府资源的存量及其构造（政府资产）、资源的增长（政府收入与政府负债）以及资源的花费（政府费用），因此，有必要比照企业会计设置资产、负债、净资产、收入与费用五个政府财务会计要素，并重点关注政府资产、负债与费用的内容对于资产要素而言，政府财务会计除了反应财务资源外，还应确认非财务资源（如房屋等实物资产），以及这些资源的花费状况（如折旧）但对于那些难以计量的政府资源（如自然资源与历史遗迹）可暂不纳入政府资产确实认范围对于负债要素而言，政府财务会计除了反应已产生的法定义务外，还需考虑政府大量尚未产生的非法定义务，如多种承诺、养老金改革的决策者们应当根据我国的实际状况，制定政府负债确认的详细原则对于费用要素而言，财务会计系统应采用应计制基础下的费用要素替代现金制基础下的支出要素，以便政府成本核算系统的构建第三，政府财务会计主体确实定应考虑我国公共部门设置的特点我国公共部门体系确实认无法照搬西方国家的做法，以行政性政府（狭义政府）作为会计主体我国的政府财务会计主体确实定需要考虑两个原则一是该主体与否承担政府职能；二是该主体与否占用公共资源按照上述原则，我国政府财务会计主体除包括政府行政单位外，还包括履行部分政府职能并使用财政资金的事业单位财务会计主体可以划分为三个层次
1.政府机构（部门或单位）主体，它反应某一政府下属部门或事业单位的财务状者权益”要素进行会计核算，而是将资产扣除负债后的余额称为“净资产”要素另首先，行政事业单位的经济业务不以营利为目的，是非营利组织，因此，行政事业单位会计核算中没有企业会计的“利润”要素此外，由于收付实现制在行政事业单位会计中占有主导地位，行政事业单位不采用权责发生制下的“费用”要素，而是选择了收付实现制下的“支出”要素作为重要会计要素之一
3.会计核算引入了基金会计的思想行政事业单位资金的使用品有预算约束性特性，其款项的使用必须符合年度预算的规定，实行“专款专用”的理念行政事业单位在进行会计核算时，为了体现资金使用的约束性，往往需要引入基金会计思想与“基金”概念（如固定基金）对有关资产的用途进行限定行政事业单位经济业务特点与会计核算特点的对应关系，如表所示行政事业单位经济业务特点与会计核算特点对比行政事业单位经济业务特点行政事业单位会计核算特点强调对预算资金实际收支的以收付实现制为会计基础，并采用“支出”要素替代“费用”要素控制所有者虚化、非营利性会计要素不包括“利润”、“所有者权益”引入基金会计核算思想资金使用品有预算约束性资产（资源的形式）=基金（资源的限制）
（三）重要业务与会计循环行政单位经济业务相对简朴，重要业务都与财政预算资金的获得与使用有关事业单位经济业务相对行政单位而言复杂某些，除上述与财政预算资金有关的收支业务外，事业单位还也许存在经营活动产生的资金流量，会波及到详细业务与会计核算第二章行政单位会计核算实务讲解第二章行政单位会计核算实务讲解按照《行政单位会计制度》的规定，资产是党政单位拥有的、能以货币计量的经济资源，包括多种财产、债权和其他权利
（一）行政单位的流动资产行政单位的流动资产重要包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等其中，行政单位的现金与银行存款核算与企业会计基本相似，本章重要简介暂付款与库存材料科目]暂付款行政单位的“暂付款”科目与事业单位、企业单位的其他应收款科目核算基本一致，它核算行政单位发生的待核销的结算款项发生暂付款时，按照暂付的金额借记“暂付款”，贷记“现金”或“银行存款”结算收回或核销并转列支出时，借记“经费支出”与“现金”或“银行存款”，贷记“暂付款”案例况与营运绩效；
2.某级政府主体，它将一级政府管辖的各部门、事业单位，以及下级政府的财务会计信息合并披露；
3.国家主体，它将合并反应前两个层次主体的整体财务状况与营运绩效，并在条件成熟时，将不属于任何级次政府或政府机构的自然资源、历史遗迹等也包括在该层次的财务会计系统中，以国家为主体编制的财务汇报反应了一国公共资源的总体状况5月25日，A行政单位杨某因公出差预借差旅费500元6月5日，杨某出差回来，实际报销差旅费550元5月25日借暂付款一一杨某500贷现金5006月5日借经费支出550贷暂付款一一杨某500现金
502.库存材料库存材料用于核算行政单位大宗购入的，需要库存的物资材料购入的材料，以买价入账采购或运送过程中发生的差旅费、运杂费不计入材料价值，直接计入有关支出科目购入材料并验收入库时，借记“库存材料”，贷记“银行存款”等科目领用时，借记“经费支出”，贷记“库存材料”A行政单位于4月10日购入自用甲材料一批，价当日，甲材料经验收入库，款项已通过银行转账支付于6月5日领用自用甲材料50007Go库存料23400贷银存款23400■•经费出5000贷库材料5000••行政单位的长期资产1款23400元,行政单位的长期资产重要指固定资产行政单位的固定资产重要包括房屋与其他建筑物、专用设备、一般设备、文物与陈列品、其他固定资产等行政单位固定资产入账价值确实定一般应遵照如下原则第一，购入固定资产时，按照实际支付的买价以及运杂费、保险费、安装费等与购置活动直接有关的费用计入固定资产的入账价值；第二，自行建造的固定资产，应按照建造过程中实际发生的所有支出记账；第三，在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出.减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增长值，借记固定资产；第四，接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账接受固定资产时发生的有关费用，应当记入固定资产价值；第五，免费调入的固定资产，应当按估计价值记账；第六，盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；第七，已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整；第八，购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值行政单位在购建固定资产时，应按照实际支付价款，借记“经费支出”等科目，贷记“银行存款”等科目同步，按照实际支付价款，借记“固定资产”，并贷记“固定基金”科目行政单位接受外单位捐赠获得的固定资产，应直接按照同类固定资产的市场价格或有关凭据借记“固定资产”，贷记“固定基金”盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”,贷记“固定基金”o案例A行政单位用银行存款购入1台办公设备，共支付6500元经费支出6500款贷银行存6500步产:固定资6500金贷固定基6500
二、负债负债是指一种会计主体所承担的，能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务行政事业单位负债一般具有如下基本特性
（1）因过去的事项引起的，在未来一定期期内必须偿付的经济责任；
（2）责任的偿付将导致未来经济利益的丧失；
（3）金额可以可靠计量或合理估计；
（4）一般均有确切的债权人和到期日按照《行政单位会计制度》，负债是行政单位承担的能以货币计量，需以各项资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资与暂存款等
（一）应缴预算款应缴预算款重要用于核算行政单位按规定应缴入国家预算的款项行政单位的应缴预算款重要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变价欹、赃款和赃物变价款、其他按照预算管理规定应上缴预算的款行政单位获得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴预算款”；上缴时，借记“应缴预算款”，贷记“银行存款”等科目“应缴预算款A行政单位于10月获得行政性收费200万元期末向同级财政上缴其中的80%o贷方余额，反应应缴未缴款项年终“应缴预算款”应无余额借银行存款2000000贷应缴预算款2000000••按规缴时借应缴预算款1600000贷银行存款1600000
（二）应政专户款应缴财政专户款重要用于核算行政单位按规定代收的，应上缴财政专户的预算外资金行政单位收到应缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户时，作相反会计分录实行预算外资金结余上缴措施的单位定期结算预算外资金结余时，借记“预算外资金收入”利目，贷记“应缴财政专户款”科目“应缴财政专户款”贷方余额，反应应缴未缴数年终应缴财政专户款”科目无案例A行政单位9月1日收到应上缴的预算外资金9000000项元10月30时日，将上述专政户9月1日借银行存款9000000贷应缴财政专户款9000000月1030日款借应缴财政专户9000000贷银行存款9000000
（三）应付工资6月，财政部颁布了《行政事业单位工资和津贴补助有关会计核算措施》该核算措施在《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》负债类科目下增设“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补助”、“应付其他个人收入”等科目，专门用于核算行政事业单位的各类工资发放问题“应付工资（离退休费）”科目，核算向职工发放的工资或离退休费；“应付地方（部门）津贴补助”科目，核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补助；“应付其他个人收入”科目，核算向职工发放除“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补助”以外的其他个人收入对应的在资产负债表中“负债类”下列示上述项目由于行政事业单位的“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补助”、“应付其他个人收入”等科目与企业会计中的“应付职工薪酬”核算相似
三、收入行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法获得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等行政单位的收入应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时按照实际发生数额予以确认
（一）拨入经费拨入经费是行政单位的重要资金来源拨入经费重要用于核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费收到拨入经费时，借记“银行存款”等科目，贷记“拨入经费”科目；缴回时作相反的会计分录平时本科目贷方余额反应拨入经费的合计数拨入经费”科目,贷记“案“科目部门拨入的部*某行政单位收到财政借银行存款650000元贷拨入经费650000
（二）而算外650000金收入年终止账时，行政单位将“拨入经费”科目贷方余额转入“结余”科目，借记预算外资金收入重要用于核算财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金行政单位收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时，借记“银行存款”，贷记“预算外资金收入”主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时，通过“暂存款”科目核算实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户措施的行政单位收到预算外资金时，借记“银行存款”，贷记“应缴财政专户款”与“预算外资金收入”实行结余上缴预算外资金财政专户措施的单位收到预算外资金时，借记“银行存款”，贷记“预算外资金收入”；定期结算应缴预算外资金结余时，借记“预算外资金收入”，贷记“应缴财政专户款”年终止账时，将“预算外资金收入“科目贷方余额全数转入“结余”科目，结转后“预算外资金收入”科目无余额@手写板图示0201-01]结余支出收入△案例:某行政单位实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户措施，当年收到预算外资金共56000元按规定该单位应留存40%,上缴财政专户60%借银行存款56000贷应缴财政专户款33600预算外资金收入借应缴财政专户22400款贷银行存款33600
（三）其他收入33600其他收入重要用于核算行政单位按规定收取的多种收入，以及其他来源形成的收入如，房屋租金收入其他收入以单位实际收到数额予以确认获得收入时，行政单位应借记“银行存款”等利目，贷记“其他收入”科目，收入退回时作相反的会计分录年末，将“其他收入”科目贷方余额转入“结余”科目，借记“其他收入”科目，贷记“结余”科目结转后本科目应无余额@手写板图示0201-02]甘加出X拨入经费蚂行政单位收入《一金收入
四、支出行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金花费及损失，重要包括经费支出与拨出经费两类
（一）经费支出经费支出用于核算行政单位在业务活动中发生的各项支出发生支出时行政单位应借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；支出收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记“经费支出”科目平时借方余额反应经费实际支出合计数年终，本利目借方余额应转入“结余”科目，借记“结余”科目，贷记“经费支出”科目年终转账后，“经费支出”科目无余额案例借经费支出76000贷银行存款76000借固定资产76000贷固定基金76000
（二）拨出经费某行政单位经同意购置一台办公设备，以银行存款支付76000元拨出经费用于核算行政单位按核定预算拨付给所属单位的预算资金行政单位转拨经费时.借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”等科目；收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记“拨出经费”科目平时，“拨出经费”科目借方余额反应拨出经费合计数年终止账时，将“拨出经费”科目借方余额转入“结余”科目（手写板图示0201-03其他收入_驾？------＞行政单位收入金收入/经费支出支出《\拨出经费某行政单位对下属机构按核定的预算拨付预算资金1000007Co000借拨出经费100000贷银行存款100
五、净资产行政单位的资产扣除负债后来的净额被称为净资产，它表达某一行政事业单位偿还负债后的资产净值，重要包括固定基金与结余
（一）固定基金固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金固定基金一般按照固定资产账面余额的增减而产生对应的增减两者金额一般相等行政单位在增长固定基金时，借记“固定资产”科目或有关科目，贷记“固定基金”科目；减少固定基金时，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”等有关科目，“固定基金”贷方余额，反应行政单位固定基金总额详细示例见“固定资产”部分
（二）结余行政单位的“结余”科目重要用于核算行政单位年度各项收支相抵后的合计余额年度终了行政单位应当将多种收入与支出转入“结余”科目借记“拨入经费”，“预算外资金收入”、其他收入”等科目，贷记“结余”科目同步，借记“结余”科目，贷记“经费支出”，“拨出经费”等科目
六、政府收支分类改革后行政单位会计制度的有关调整“拨入经费”本科目的明细账设置，由本来按“国家预算收支科目”的款级科目设置，改为在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的项级科目设置“预算外资金收入”本科目的明细账设置，由本来按预算外资金项目设置改为在基本支出和项目支出两个二级科目下按《政府收支分类科目》中的“支出功能分类”的项级科目设置“经费支出”本科目的明细账设置，由本来按财政部门统一规定的“目”、“节”级支出科目设置改为在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目设置第三章事业单位会计核算实务讲解■L第三章事业单位会计核算实务讲解一资产按照《事业单位会计制度》的规定.资产是指£业单位占用或使用的，能以货币计量的经济资源，包括多种财产、债权和其他权利
（一）事业单位的流动资产事业单位的流动资产重要包括现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、材料、产成品、对外投资等其中，事业单位的现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款的核算与企业会计基本相似，本书重要简介材料与对外投资科目
1.材料材料用于核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产原则的工具、器具、低值易耗品事业单位购入材料，应以购价、运杂费作为材料入账价格事业单位购人材料与领用过程中波及的增值税处理应分为如下3种状况第一，事业单位购入自用材料并已验收入库的，借记“材料”，贷记“银行存款”等科目领用出库时，借记“事业支出”等科目，贷记“材料”第二，属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的，借记“材料”贷记“银行存款”等科目领用出库时.借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“材料”第三，属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库的，按照采购材料专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金一一应交增值税（进项税额）”科目.按专用发票上记载的应计人采购成本的金额，借记“材料”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目领用出库时，按采购成本（不含税）借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“材料”0事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等状况属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增长或减少材料处理，同步，其中属于经营用材料对应冲减或增长“经营支出”，属于事业用材料应冲减或增长“事业支出”案例A事业单位于10月10日购入自用甲材料一批，获得的增值税专用发票上注明材料价款20000元；当日，甲材料经验收入库，款项已通过银行转账支付期末进行清查，该单位发现材料盘盈450元借材料20000贷银行存款20000借材料450贷事业支出
4502.对外投资对外投资用于核算事业单位通过多种方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资事业单位购入多种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同步借记“事业基金----------------------------------般基金”科目，贷记“事业基金一一投资基金”科目事业单位以材料对外投资，应分如下两种状况处理属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按协议协议确定的价值，借记“对外投资”按材料账面价值（不含增值税），贷记”材料”，贷记“应交税金一一应交增值税（销项税额）”科目按协议协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项税额的差额，借记或贷记“事业基金一一投资基金”科目；同步，按材料的账面价值，借记“事业基金-------------------------------------般基金”科目，贷记“事业基金一一投资基金”科目案例5月1日，A事业单位用银行存款购入5年期、年利率4%、面值为6000元的国库券，实际支付价款6000元5月1日借对外投资6000贷银行存款6000同步借事业基金---------------一般基金6000贷事业基金----------投资基金6000属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按协议协议确定的价值，借记“对外投资”，按材料账面价值（含增值税）贷记“材料”科目按协议协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金一一投资基金”科目；同步，按材料账面价值.借记“事业基金股基金”科目，贷记“事业基金一一投资基金”科目。
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