2025年审计核心要点不可或缺的理论与关键概念掌握

审计必背的重要理论及概念第一章审计概论一.审计概念是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反应的经济活动进行审查并刊登意见二.审计的目的对被审计单位会计报表与否合法、公允刊登意见（一般目的）会计报表审计是现代审计的支柱三审计对象审计对象是指审计的客体，包括被审计的实体和内容一般审计对象可概括为被审计单位的经济活动详细地说，包括如下两个方面的内容

1.被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；

2.被审计单位的会计资料和其他资料四.注册会计师审计与内部审计的关系（-）区别，列表如下:比较注册会计师审计内部审计1在审计的独立性上双向独立相对独立、仅仅强调与所审的其他职能部门独立2在审计方式上委托审计授权审计，根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行在审计内容和目的上重要围绕会计报表进行，是对3会计报表刊登审计意见重要是审查各项内部控制的执行状况、经营管理状况等，提出各项改善措施在审计职责和作用上需要对投资者、债权人及社会审计的成果只对本部门、本单位负责，4公众负责，对外出具的审计汇只能作为本部门、本单位改善管理的参报具有鉴证作用照，对外不起鉴证作用，并向外界保密

（二）联络:lo联络参见民间审计与政府审计；内部审计与注册会计师审计都是现代审计体系的构成部分重要体目前两者都是对被审计单位经济事项进行审计，在诸多时候，注册会计师审计需要考虑运用内部审计工作，以提高审计效率，而内部审计部门也常常规定注册会计师审计提供管理提议

2.（结合P152［准则原文］、P160学习）任何一种外部审计在对一种单位进行审计时，都要对其内部审计的状况进行理解并考虑与否运用其审计工作成果这是由于第一，内部审计是单位内部控制的一种重要构成部分；第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；第三，运用内部审计工作成果可以提高工作效率，节省审计费用第三章注册会计师职业规范体系独立审计准则是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵照的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性原则，是中国注册会计师职业规范体系的关键部分，由注协制定报财政部同意后施行，他包括如下三下层次

1.独立审计基本准则

2.独立审计详细准则与独立审计实务公告充足、合适性控制风险同向变动计风险其

①项目性质充足、合适性项目越具有投机性质，风险越高，所需证据越多中

②内部控制的性质和强弱充足、合适性内部控制越差，风险越高，所需证据越多

③业务经营性质充足、合适性经济业务越复杂，风险越高，所需证据越多

④管理当局的可信赖程度充足、合适性管理当局越不可信赖，风险越高，所需证据越多

⑤财务状况充足、合适性财务状况越差，风险越高，所需证据越多

⑥变更会计师事务所充足、合适性会计师事务所变更越多，风险越高，所需证据越多2）详细审计项目的重要性充足、合适性项目在报表当中的比重很大，那获取证据的数量和质量就应当提高3）注册会计师及其助理人员的审充足、合适性假如不是很丰富，那应当对证据的规定要提高计经验4）错误或舞弊状况充足、合适性在审计过程中，假如发既有重大错报、漏报的也许性，那我们应当扩大程序，或者是追加程序，也就是要增长证据的数量5）审计证据类型与获取途径充足、合适性外部证据多，可合适减少审计证据数量；内部证据多，可合适增长审计证据数量假如审计过程当中，我们获取到的证据的质量比较高，数量就可以减少；相反，假如证据的质量不是很高，数量就要增长6）经济原因充足性假如增长时间和成本没有带来对应的效益，应考虑采用更有效的审计程序搜集高质量、足够的证据7）总体规模与特性充足性总体规模越大，总体中不一样质项目越多，所需证据越多第八章内部控制及其测试与评价一.内控定义指被审单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、和完整而制定和实行的政策和程序，内控贯穿于经营活动的各个方面，只要存在经营活动和经营管理，就需要有对应的内控二.内部控制的目的

1.保证业务活动按照合适的授权进行

2.保证所有交易和事项以对的的金额在恰当的会计期间及时记录于合适的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的有关规定

3.保证对资产和记录的接触、处理均通过合适的授权

4.保证帐面资产与实存资产定期查对相符三.内部控制要素

（一）控制环境

1.经营管理的观念、方式和风格2o组织机构3o董事会4o授权和分派责任的措施

5.管理控制措施6内部审计7人事政策和实务8外部影响（-）会计系统关键是处理交易，能实现对会计报表的五大认定

（三）控制程序为内控的关键

1.交易授权保证交易是管理人员在其被授权范围内产生的对估价或分摊及存在或发生产生影响

2.职责划分即划分不相容职务

3.凭证与记录控制会影响三种认定的控制风险A存在或发生B完整性C估价或分摊

4.资产接触与记录使用

5.独立稽核四.对被审单位内部控制进行理解的程序

1.问询被审单位的有关人员，并查阅有关内部控制文献

2.检查内部控制生成的文献和记录

3.观测被审单位的业务活动和内部控制的运行状况

4.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试五.控制风险的初步评价存在如下状况时，应将控制风险评估为高水平

1.企业内部控制失效

2.注会难以对内部控制的有效性做出评价

3.注册会计师不拟进行内部控制测试存在如下状况时，不应评价其控制风险处在高水平

1.有关内部控制也许防止或发现和纠正重大错报或漏报

2.注会拟进行控制测试六.控制测试是为了确定内部控制的设计与否合理和运行与否有效而实行的审计程序，包括控制设计测试和控制执行测试一般注会只对准备信赖的内控进行测试，并且这种测试有助于减少实质性测试的工作量七.控制测试的种类

1.同步测试在执行理解程序时同步理解有关控制政策和程序的有效性

2.追加测试外勤工作中，在重要证明法下为深入减少注会对控制风险的估计水平而实行的

3.计划测试在选用较低控制风险估计水平法下为了支持注会计划的实质性测试水平而执行的程序A.执行控制测试的详细措施

1.检查交易和事项的凭证

2.问询并实地观测未留下审计轨迹的内控的运行状况

3.重新执行有关内部控制程序九.控制测试的范围受注会计划控制风险估计水平的影响，两者成反比十.存在如下状况时，可不执行控制测试，直接执行实质性测试程序

1.有关内部控制不存在

2.虽然存在但发现其并未有效运行

3.测试的工作量也许不小于所减少的实质性测试工作量（即机会成本）十一控制测试的时间尽量在期中的后期执行十二评价控制风险是评价内部控制在防止或者发现和改正报表里的重要错报或漏报的有效程度的过程，是以某认定有关的各内部控制要素里的控制政策和程序为基础目的是为了确定完毕审计工作所需执行的实质性测试的性质\时间和范围十三控制风险评价的过程（注意与初步评价风险的区别）注会只有在确认如下事项的状况下，才能将控制风险评价为高水平

1.控制政策和程序与认定不有关

2.控制政策和程序无效

3.获得证据来评价控制政策和程序显得不经济注会只有在确认如下事项的状况下，才能将控制风险评价为低水平

1.控制政策和程序与认定有关

2.通过控制测试已获得证据证明控制有效十四.评价控制风险的环节

1.确认该项认定也许存在哪些潜在的错报或漏报

2.确认哪些控制可以防止或发现和改正这些错报或漏报

3.执行控制测试，获取这些控制与否合适设计和有效执行的证据

4.评价所获得的证据

5.评价该认定的的控制风险十六评价成果对实质性测试的影响若评价内部控制的可信赖程度高，阐明控制风险为最低，就可执行越有限的实质性测试，反之只有依赖执行更多的实质性测试程序，才能控制审计风险处在低水平无效的内部控制必然导致注册会计师增长实质性测试的工作量十七管理提议书是注会针对审计过程中注意到的、也许导致被审计单位会计报表产生重大错漏报的内部控制重大缺陷而提出的书面提议，该提议书不应被视为注会对被审单位内控整体刊登的意见，也不能减轻或免除被审单位管理当局建立健全内控的责任十八管理提议与审计意见的区别项目管理提议审计意见对象不一样针对被审单位内控提出的针对被审单位的会计报表提出的责任不一样无法定责任负法定责任作用及影响程度不一供内部参照，不对外作第三方的佐证对外起鉴证作用，影响大样第九章审计测试中的抽样技术一.审计抽样指注会在实行审计程序时，从审计对象总体中选用一定数量的样本进行测试,并根据测试成果推断总体特性的一种措施二.审计抽样的合用范围审计抽样对符合性测试和实质性测试都合用，但并不是对于这些测试中的所有程序都合用审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，但一般不用于问询、观测和分析性复核程序三.审计抽样与抽查的区别使用中无严格规定不要运用抽样技不存在推断总体问题，不刊登总体意抽查一种技术术见审计一种措施需要运用基本目的是在有限审计资源条件限制严格按程序和抽样下，搜集充足、合适的审计证据，以措施的内在规定抽样抽查技术形成和支持审计结论四.记录抽样和非记录抽样的关系综合比较如下:联络（相似

①都需合理运用专业判断；

②都可以提供审计所规定的充足且合适的证据；

③都存在某种程点）度的抽样风险和非抽样风险；

④不影响审计程序的选择；

⑤不影响获取单个证据的合适性；

⑥不影响对样本错误的反应；

⑦记录抽样的产生并不意味着非记录抽样的消忘记录抽样非记录抽样

①运用概率法则［打麻将原理］来量化控制抽是运用经验法则和主观原则样风险

②能使注册会计师量化控制抽样风险不能使注册会计师量化控制抽样风险

③记录抽样的效果则也许比非记录抽样要好得非记录抽样也许比记录抽样花费的成本要小多

④运用模型确定样本规模（明确承认有关原因）运用判断确定样本规模（不明确承认有关原因）区别

⑤随机选用有代表性的样本判断选用有代表性的样本（不一

⑥运用记录法则和职业判断评价样本成果运用判断评价样本成果样点）五.属性抽样与变量抽样的区别见下表项目属性抽样变量抽样

1、测试种类控制测试实质性测试

2、测试目的估计总体既定控制的偏差率（次数）估计总体总金额或总体中的错误金额

3、测试内容内部控制报表项目

4、测试评价定性评价［质量特性］定量评价［数量特性］

5、测试目的确定实质性测试程序确定会计报表与否公允体现

6、测试措施固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样均值估计、差异估计、比率估计

7、测试成果对与错或是与否错误金额多少

8、合用范围控制测试中运用的抽样技术实质性测试中运用的抽样技术，可用于确定

①账户金额是多少

②与否存在重大误差等

③一般用于往来、存货、工资和交易授权

3.属性抽样和变量抽样的运用措施注册会计师在进行符合性测试时，可采用固定样本量抽样、停一走抽样、发现抽样等属性抽样措施；在进行实质性测试时，一般可采用均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样等变量抽样措施六抽样风险（检查风险）、非抽样风险对审计工作的影响

1.抽样风险直接与抽样有关的原因导致的不确定性是注册会计师根据抽样成果得出的结论与审计对象总体特性不相符合的也许性抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低［类似于检查风险］

（1）注册会计师在进行控制测试时，重要应关注信赖局限性风险［抽样成果使注册会计师没有充足信赖实际上应予信赖的内部控制的也许性］和信赖过度风险［抽样成果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的也许性］

（2）注册会计师在进行实质性测试时，重要应关注误受风险［也称“B风险”，抽样成果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的也许性］和误拒风险［也称风险”抽样成果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的也许性］

（3）抽样风险对审计工作的影响

①信赖局限性风险与误拒风险的产生，也许导致二种成果一是减少审计效率；二是执行额外的审计程序，增长审计工作量

②信赖过度风险与误受风险是最危险的风险，它会导致注册会计师形成不对的的审计结论

2.非抽样风险与抽样无关的原因导致的不确定性是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或措施，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的也许性产生这种风险的原因重要有

（1）人为错误

（2）运用了不切合审计目的的程序

（3）错误解释样本成果非抽样风险无法量化，不过，注册会计师应当通过合适的计划、指导和监督审计工作，坚持质量控制原则，有效地减少非抽样风险

（四）可信赖程度可信赖程度一般用估计抽样成果可以代表审计对象总体特性的比例来表达注册会计师对可信赖程度规定越高，需选用的样本量就应越大［正比］例抽样成果有95%的可信赖程度，就是指抽样成果代表总体特性的也许性有95%,没有代表总体特性的也许性有5%o

（五）可容忍误差［P172］

1.概念可容忍误差注册会计师是认为抽样成果可以到达审计目的而乐意接受的审计对象总体的最大误差注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差可容忍误差越小，需选用的样本量就应越大［反比］

2.符合性测试的可容忍误差［定性］是注册会计师在不变化对内部控制的可信赖程度的条件下，所乐意接受的最大误差

3.实质性测试的可容忍误差［定量］是注册会计师在可以对某一账户余额或某类经济业务总体特性做出合理评价的条件下，所乐意接受的最大金额误差

（六）预期总体误差注册会计师应根据

①前期审计所发现的误差、

②被审计单位经营业务和经营环境的变化、

③内部控制制度的评价及

④分析性复核的成果等，来确定审计对象总体的预期误差假如存在预期总体误差，则应当选用较大的样本七.样本的选用措施:优点缺点适用样本量较少，总体随机排列随机选样样本客观效率低假如总体非随机排列，轻易系统选样样本客观、效率高样本数量多、总体随机排列发生较大偏差随意选样以便、灵活也许有偏见样本数量少、不重要项目八.误差误差”概念大全有10个地方页12672132/170170172/173173173182/185341码133账户错误错报或可容忍误差预期总样本误误差定义抽样误审计差异层次舞弊漏报的体误差差“误差名的重违反汇总差”称要性法规水平行为二实质合理

①已发可容忍误根据前

①分析一般说对于每

①P182按与否需要调性测确信现的；差，是注册期审计样本误来，在属张发票原则离整账户记录可概试的会计会计师认为所发现差

②推性抽样及有关差分为两类

①核念

②推断的、口可容报表抽样成果可断总体审计中，的验收算误差，是因的辛快忍误不存以到达审计误差误差是单据有

②P185企业对经济业差、被差在重目的而乐意注册会下列状审计差务进行了不对审计单大错接受的审计计师认况之一异的的会计核算位经营误与对象总体的为使控时

①未而引起的误业务和舞弊最大误差制程序付验收差按审计重经营环

①符合性测失去效单据的要性原则来衡境的变试的可容忍能的所任何发量每一项误化、内误差［定有控制票

②发差，又可分为部控制性］是注册无效事票虽附两种A、提制度的会计师在不件如

①有验收议调整的不符评价及变化对内部会计记单据，事项，B、不分析性控制的可信录中的但该单提议调整的不复核的赖程度的条虚假账据却属符事项［即未成果件下，所乐户；

②经于其他调整不符事等，来意接受的最济业务发票

③项］;

②重分类确定审大误差的记录发票与误差，是因企计对象未进行验收单业未按有关会总体的

②实质性测复核；

③据所记计制度的规定预期误试的可容忍审批手载的数编制会计报表差误差［定续不全量不符而引起的误量］是注等差，如企业在册会计师在应付账款项目可以对某一中反应的预付账户余额或账款、在应收某类经济业账款项目中反务总体应的预收账款等特性做出合理评价的条件下，所乐意接受的最大金额误差九抽样成果的评价

（一）分析样本误差一般应从如下方面着手［可出综合题］

1.根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目与否为一项误差如张冠李戴类

①应收账款明细账甲单位记错为乙单位；

②管理费用记错为财务费用等；在评价抽样成果时，不能认为这是一项误差

2.注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本获得审计证据时，应当实行替代审计程序，以获取对应的审计证据如肯定式函证应收账款未能收到回函，假如注师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差［替代审计程序概念见P336检查未函证应收账款］

3.假如某些样本误差项目具有共同的特性，如相似的经济业务类型、场所、时间，则应将这些具有共同特性的项目作为一种整体，实行对应的审计程序，并根据审计成果，进行单独的评价

4.在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的

①性质、

②原因及其

③对其他有关审计工作的影响例如，在符合性测试中，对样本误差可作如下的定性分析1误差与否超过审计范围？是关键的还是非关键的？2分析每一种关键误差的性质和原因，看其是故意的还是非故意的？是系统的还是偶尔的？是频繁的还是不频繁的？与否影响到货币金额［阿拉伯数字］

③确定这些误差对其他符合性测试以及实质性测试的影响

（二）推断总体误差

（三）重估抽样风险

（1）假如推断的总体误差〈可容忍误差，阐明实际状况很好，可以根据样本审查成果作出审计结论；

（2）假如推断的总体误差〉可容忍误差，阐明总体状况不好，抽样风险不能接受，应追加样本量或执行替代审计程序；

（3）假如推断的总体误差能可容忍误差，阐明总体状况尚可，应考虑与否增长样本量或执行替代审计程序十控制测试中抽样测试的应用

（一）基本概念

（1）误差是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件［前面已讲过］

（2）审计对象总体注册会计师应使总体所有的项目被选用的概率是相似的，也就是说总体所有项目的特性应是相似的

（3）风险与可信赖程度是指样本性质可以代表总体性质的可靠性程度风险与可信赖程度是互补的，即1—可信赖程度=风险在控制测试中，一般将最小可信赖程度置为90%,假如其属性对于其他项目是重要的，则用95%的可信赖程度4）可容忍误差在进行控制测试时，可容忍误差确实定，应能保证总体误差超过可容忍误差时使注册会计师减少对内部控制的可信赖程度十一属性抽样的详细措施（-）固定样本量抽样这是一种最为广泛使用的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例其基本环节如下

（1）确定审计目的；

（2）定义“误差”；

（3）定义审计对象总体；

（4）确定样本选用的措施；

（5）确定样本量的大小；

（6）选用样本并进行审计；

（7）评价抽样成果；注册会计师对选用的样本进行审查之后，应将查出的误差加以汇总，并评价抽样成果评价时不仅需要考虑误差的次数，并且也需要考虑误差的性质结合图表9-6理解

（8）书面阐明抽样程序（-）停一一走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式是从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完毕抽样审计工作这种措施可以有效地提高工作效率，减少审计费用采用停——走抽样，一般要进行如下三个环节

（1）确定可容忍误差和风险水平；

（2）确定初始样本量；

（3）进行停——走抽样决策

（三）发现抽样发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假设误差以既定的误差率存在于总体之中的状况下，至少查出一种误差的抽样措施发现抽样重要用于查找重大非法事件，它可以以极高的可信赖程度（如

99.5%以上）保证查出误差率仅在

0.5%—1%之间的误差使用发现抽样时，当发现重大的误差，无论发生次数多少，注册会计师都也许放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻底的检查若发现抽样未发现任何例外，注册会计师可得出下列结论在既定的误差率范围内没有发现重大误差使用发现抽样时，注册会计师需确定可信赖程度及可容忍误差然后，在预期总体误差为0%的假设下，参阅合适的属性抽样表，即可得出所需的样本量十二实质性测试中抽样技术的运用变量抽样法一般用于审查应收账款的金额；审查存货的数量和金额；审查工资费用；审查交易活动，以确定未经合适同意的交易金额

一、基本概念

（一）抽样风险注册会计师将碰到的误拒风险和误受风险

（二）正态分布是指总体中每个项目值的分派趋向于集中在总体平均数周围

（三）原则离差总体的原则离差是用来衡量个别项目值在总体平均值周围的可变异或离散程度，可用下列公式计算见教材P182各个项目值之间的差异越小，原则离差越小一种正态原则差，常被称为可信赖程度系数

（四）变量抽样的详细措施与程序实质性测试时，一般可采用单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样等变量抽样措施，这些措施均可通过度层来实现一般状况下变量抽样的基本环节如下

（1）确定审计目的；

（2）定义审计对象总体；

（3）选定抽样措施；

（4）确定样本量；

（5）确定样本选用措施；

（6）选用样本并进行审计；

（7）评价抽样成果；

（8）书面阐明抽样程序10-14章基本构造表结构iot销售与收11章购货与付12章生产循环13章筹资与投款循环审计款循环审计审计资循环审计14章:货币资金与特殊项目审计

1.循环的特性（-）销售与收（-）购货与付

（一）生产循环

（一）筹资与

（一）货币资金款循环的特性款循环的特性与业务循环投资循环的特的特性性

2.内部控制测

（二）内部控（―）内部控（―）内部控制

（二）内部控

（二）内部控制试和交易的实制测试和交易制测试和交易测试和交易的实制测试和交易测试［省略实质性质性测试的实质性测试的实质性测试质性测试的实质性测试测试］

3.各业务循环

（三）主营业

（三）应付账

（三）存货成本

（三）借款审

（三）现金审计与重要会计科务收入审计款审计审计计目的实质性测

（四）应收账

（四）固定资

（四）分析性复

（四）所有者

（四）银行存款试14章第六节款审计产和合计折旧核权益审计审计除外］审计

（五）坏账准

（五）其他有

（五）存货的监

（五）投资审

（五）其他货币备审计关账户审计盘计资金审计

（六）其他有

（六）存贷计价

（六）其他有

（六）特殊项目关账户审计审计和截止审计关账户审计审计

（七）应付工资审计

（八）其他有关账户审计11〜14章重要凭证和会计记录汇总表（注11~14章节的内容则不再重现，请参见此表）序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投资货币资金1顾客订货单请购单生产指令股票或债券现金盘点表2销售单订购单领发料凭证股票经纪人告知书X3发运凭证验收单产量和工时记录债券契约债券契约银存余额调整表4销售发票卖方发票工资汇总表及人股东名册企业的章程及有X工费用分派关协议表5商品价目表付款凭单X X企业债券材料费用分派表存根簿6贷项告知单X制造费用分派汇承销或包投资协议X总表销协议应收账款明应付账款明借款协议有关会计科目的7存货明细账有关会计账簿细账细账或协议明细账或总账成本计算单8X X X X主营业务收入明细账9折扣与折让X X X X X明细账10汇款告知书X X X X X现金和银行现金和银行11X X X X存款日志账存款日志账12坏账审批表X X X X X卖方对账单银行对账单13顾客月末对X XX账单14转账凭证转账凭证X有关记账凭证有关记账有关科目的记账凭证凭证15收款凭证付款凭证XXXX附销售与收款循环中重要业务活动、对应的凭证及记录、有关的认定的关系重要业务活动对应的凭证及记录有关的认定

1.接受顾客订单顾客订货单存在或发生

2.同意赊销信用销售单估价或分摊

3.按销售单供货销售单完整性

4.按销售单装运货品发运凭证存在或发生、完整性存在或发生、估价或分摊、完

5.向顾客开具账单商品价目表、销售发票整性转账凭证、应收账款明细账、主营业务收入明存在或发生、完整性、估价或

6.记录销售细账分摊

7.办理和记录现金及顾客月末对账单、汇款告知书、收款凭证、现存在或发生、完整性、估价或银行存款收入分摊金日志账、银行存款日志账

8.办理和记录销货退存在或发生、估价或分摊、完贷项告知单、折扣折让明细帐整性回及折扣折让

9.注销坏帐坏帐审批表估价或分摊以上两层次属法定规定

3.执业规范指南独立原则，是指注册会计师执行审计业务、出具审计汇报时应当在实质上和形式上同步具有独立于委托单位和其他机构详细包括三层含义第一层，所谓实质上的独立，是规定注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系心态才能客观、公正第二层，所谓形式上的独立，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前展现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来是独立的第三，独立原则在强调注册会计师对于委托单位保持独立性的同步，也规定他独立于外部其他机构和组织详细来说又包括三个内容一是注册会计师“对所刊登的意见负责”；二是，不管是业务承接、执行，还是汇报的形成与提交，注册会计师均应依法办事，独立自主，不依附于其他机构和组织，也不受其干扰和影响；三是注册会计师的审计汇报不必经任何部门审定和同意

2、独立原则的重要性1超然关系注册会计师尽管接受委托单位的委托执行业务，并且要向委托单位收取费用，但注册会计师所承担的却是对于整个社会公众的责任，这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持一种超然独立的关系2注册会计师的灵魂--独立性是“鬼”是客观、公正的基础注册会计师又称独立会计师、独立审计综上所述，在理解独立性原则时，一定要弄清晰如下几点1对的把握实质上的独立和形式上的独立两个概念辅导教材在这方面一直以来都给的比较模糊，尤其是没有明确指出书中所列举的事例究竟属于何种类型的独立性规定在历年的考前辅导班上，当按照教材内容论述完后，当提问学员“注册会计师持有委托单位的股票若不实行回避，则违反了实质上的独立规定，还是违反了形式上的独立规定？”决大多数学员都回答错误！为何？没有对的理解了实质上的独立和形式上的独立两个概念的本质内涵其实，就差一句话，一句对两者的本质解释实际上，所谓实质上的独立，是指注册会计师在审计过程中保持的公正无偏的态度，又称为“精神上的独立性”、“内在的独立性”或“实际上的独立性”，它是一种精神状态、以及在履行专业判断和刊登审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影响，它规定注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力假如注册会计师虽然具有了实质上的独立，不过报表使用者却认为他们是客户的辩护人，那么审计的作用就会大大减少因此，注册会计师保持实质上的独立性当然关键，不过报表使用者对这种独立性的信任也很重要这种信任使得注册会计师又具有了形式上的独立性所谓形式上的独立性，乂称为“形体独立性”、“外在独立性”或“表面独立性”，详细是指辅导教材中几乎所有列举的注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系的情形2对的把握实质上的独立和形式上的独立的关系实质上的独立和形式上的独立是不一样的两个概念，但有时又密不可分实质上的独立性是无形的，难以测量的；而形式上的独立性是有形的，可以观测的注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，并且要保持形式上的独立由于实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立即不偏不倚时才成立，而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的成果虽然注册会计师确实保持了实质上

10.提取坏帐准备估价或分摊10~14章多种业务循环中的重要业务活动对比汇总表［※上｛注“义”是指教材中未能指明｝序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投资活动认定活动认定活动认定活动认定活动认定1［起接受顾客存在或发生请购商品XX审批X审批X点］订单和劳务计戈和授权授权安排生产2同意赊销估价或编制定购完整性X签订协X获得证X发出原信用单议协议券或其材料分摊他投资按销售单验收商品生产产获得资获得投3XXXX供货※品金资收益存在或发生、完整性按销售单存在或发生、存在或发核算产计算利4XX转让证X装运货品完整性生品成本息或股储存已验券或收利收的商品回其他存货投资向顾客开编制付款储存产偿还本5XX估价或分具账单※凭单成品息或发估价或分摊、摊、存在或放股禾存在或发生、发生、完完整性整性确认与记发出产6记录销售XX录负债成品估价或分摊、存在或发生、完整性7办理和记X付款估价或分录现金、银摊、存在或行存款收发生、完入整性8X记录现X办理和记金、银行录销货退存款支出回、销货折扣与折让9注销坏账X10提取坏账X准备

（三）销售与收款循环的关键控制点与控制测试关键控制点防备的错报也许的控制测试重要业务活动

1.接受顾客确定顾客在已批港的顾客清单上；也许销售商品给了未审查已同意的顾客清单和销订单经授权的顾客售单每次销售均有已同意的销售单

2.同意信用信用部门须对所有新顾客做信用调承担了不合适的信用问询对新顾客做信用调查的查；在销售前，检查顾客的信用额风险程序；查对信用额度与销售度；规定被授权的信用部门人员在状况；审查赊销信用与否经销售单上签订意见合适的授权同意3按销售单发货、装运货都需有已同意的销售观测发运、装运货品的职责发货、装运单；按销售单发货和装运的职责相分工状况；审查装运凭证及所发出、装运的货品也货品分离；每次装运都编制装运凭证独立稽核的证据许和被订购的货品不符；也许有未经授权的发出、装运货品

4.开单给顾每张发票须有与之相配合的装运凭也许对虚构的交易开将发票查对至装运凭证和已客证和已同意的销售单；每张装运凭单或反复开单；有些装同意的销售单；追查装运凭证须有与之相配合的销售发票；由运凭证也许没有开账证至销售发票；检查和计算独立人员对销售发票的编制做内部单；销售发票也许计价发票的计价核查错误

5.记录销售销售发票与销售帐和顾客账的金额发票也许未入销售账复核独立检查证据；观测月一致；每月定期给顾客寄送对帐单和顾客帐户；发票也许末对账单状况过到错误的顾客账户

6.办理和记采用汇款告知单；独立检查入联、货币资金失窃；收款记查对发运凭证与有关的销货录现金、银过帐的金额与每日现金汇总表的一录错误发票和主营业务收入明细联行存款收入致性；定期编制银行调整表及应收帐款中的分录；审查银行调整表应收账款认定实质性测试一览表认定存在或发完整性权利和义估价与分摊体现与披露生实质性测试务

1.函证应收账款试算表的对的性，及V其与总分类账的一致性

2.执行分析性复核V V

3.函证应收账款V V

4.核算已入账应收账款至支持性凭V V V证

5.执行销售截止测试V V

6.执行现金收入截止测试V V

7.审查期后收款V V V

8.核算账龄分析表至支持性凭证9,将报表体现与会计准则相比较V银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券等项目函证程序的对比表项目函证范围方式规定函证的作用替代审计程序函证对象银行存款、向被审计单位在本年度存月定必须函证注册会计师可以获得无其他货币本年度存过款（包过款的所如下信息

（1）所有银式资金[14括外埠存款、银行有银行行帐户的余额；⑵取款章]汇票存款、银行本的限制；⑶有息帐户的票存款、信用证存利率；

（4）票据抵押（包括贷款）的所有银行发和其他债务等；

（5）款）函，其中包括企业有关对银行负债的状帐户已结清的银况；

（6）或有负债状行况100%函证与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、“权利与义务”及资产的担保抵押认定有关100%函证月定必须函证出资的真实性、合法性无银行存款式[16章验验资时存资]入的银行有价证券、向代为保管较大代为保管-I匕,较大，必要与有价证券的“存在教材中未能阐明J长短期投金额的有价证券有价证券时函证与发生”、“权利和义P资应付债的专门机构发函的专门机务和“估价与分摊”式券构、被投的认定有关资者或否[13章]证明投资证券真实存认在式J±=.应收账款、抽取⑴大额或账一般必须函为证明应收帐款帐户检查与销售有关债务人占月定其他应收龄较长的项目:证，但对报余额的真实性、对的的文献，协议，式款、

（2）与债务人发表影响不大性与应收帐款销售订单，销售或否生纠纷的项目;时可不函“存在性、所有权”发票副本，发运认

（3）关联方项目；证认定有关凭证等

（4）重要客户项式目；

（5）余额为零的项目;

（6）非正常项目发函抽样函证J-t士应付账款、抽取⑴较大金额一般不需要不能保证查出未记录检查决算后来应债权人目定式其他应付的债权人；⑵余额函证，但假的应付账款与应付帐付帐款明细帐及款、长期不大，甚至为零，如

（1）控制款“存在与发生”认现金和银行存款应付款、但为企业重要供风险大；⑵定有关，可以证明“真日志帐，核算与专题应付货方的债权人发明细帐户金实性”否已支付，同步款、长短函

（3）异常明额大；⑶被检查该笔业务的期借款细余额审计单位处凭证资料，核算

11、13章］在财务因难交易的真实性必要时抽样函证阶段，则应函证应收票据部分票据、有疑问出票人月定必要时教材中未能阐明的商业票据式证明其存在性和可收回性确定其兑现能力预收帐款重大项目大额或债权人月定必要时证明真实性、对的通过检查资产负账龄较长的项目、式债表后来已转销关联方项目以及的预收帐款与否重要客户项目与仓库发运凭证、销售发票相一致预付帐款大额或异常的重债务人必要时判断其债权的真实性检查该笔债权的要项目、零账户或出现坏帐的也许性有关凭证资料，式证明预付帐款帐户余或抽查资产负债额的对的性表后来预付帐款明细帐及存货明细帐，核算与否已收到货品，转销预付款期初余额有些期初余额第三者某些状况下重要项目、零账户应付票据应交税金主管税务必要时本期应交数、期末未交［10章机关数节］购货与付款循环中重要业务活动、对应的凭证及记录、有关的认定的关系重要业务活动对应的凭证及会计记录有关的管理当局认定请购商品和劳务请购单存在或发生编制定购单订购单完整性验收商品验收单、卖方发票完整性、存在或发生储存已验收商品入库单存在或发生存在或发生、估价或分摊、完整性编制付款凭单付款凭单应付账款明细账、卖方对账单、转账存在或发生、完整性、估价或分摊确认与记录负债凭证存在或发生、完整性、估价或分摊付款付款凭证、付款凭单记录现金、银行存款支出存在或发生、完整性、估价或分摊现金日志账、银行存款日志账固定资产认定实质性测试一览表实质性测试认定存在或发生完整性权利和义务估价与分摊体现与披露V

1.验证固定资产明细表和永续记录的对的性，及其与固定资产明细账、总账余额的一致性

2.执行分析性复核V V

3.检查固定资产的增长V V

4.审查所有权文献和租赁协议V V

5.核算固定资产的增长V V V

6.核算固定资产的处理V

7.分析维修费用的分录V V V

8.复核合计折旧的分录V V V

9.将报表体现与会计准则相比较V应付账款认定实质性测试一览表实质性测试认定存在或发生完整性权利和义务估价与分体现与披露噂V

1.验证应付账款的对的性及其与其总账余额的一致性

2.执行分析性复核V V VV V V

3.核算已记录的应付账款至支持性凭证

4.函证应付账款V V V V

5.执行进货截止测试V V

6.执行现金支出截止测试V V

7.审查期后付款V V V V

8.寻找未入账的应付账款V V V V

9.将报表体现与会计准则相比较V存货认定实质性测试一览表认定实质性测试存在或发生完整性估价或分摊权利和义体现与披露务V

1.验证存货明细表和永续记录的对的性及其与存货总账余额的一致性

2.执行分析性复核V V V

3.观测客户存货盘点V V V

4.函证寄存在公共仓库的存货V V V

5.核算进货记录至支持性证据V V V

6.执行进货和销售截止测试V VV

7.问询管理当局有关存货的所有权V状况

8.复核有关存货质量的资料V

9.测试存货计价

10.将报表体现与会计准则相比较V短期借款与长期借款的相似性，学员应将两者对比记忆掌握:比较长期借款实质性测试有关审计目的短期借款实质性测试相

1、获取或编制借款明细表，加总合计数，与明细帐和总帐查对相机械精确性符似

2、向银行或其他债权人函证重大借款真实性、完整性、估价、所有权程

3、检查借款增长借款协议、授权同意，借款内容真实性、估价、所有权序

4、检查借款减少检查有关记录，核算还款数额真实性、估价

5、检查有无到期未偿还的借款与否已提出延期申请，并办理有披露关手续

6、复核借款利息、检查借款费用的会计处理与否对的估价

7、检查外币借款的折算与否对的汇率运用与否对的、措施与否估价一贯，折算差价会计处理与否对的

8、检查报表披露与否充足、恰当披露不一样程

9、检查长期借款使用的合理性，与否符合借款协议的规披露定序分类

10、检查一年内到期的长期借款与否已转为流动负债

11、检查长期借款的抵押、担保、以及与否存在表外融披露资现象股东权益认定实质性测试一览表实质性测试认定存在或发完整性权利和义务估价或分体现与披露生弹V

1.验证总账、明细表和明细账合计数的一致性

2.执行分析性复核VVV

3.复核企业章程及细则V VVV

4.复核股票发行的授权文献和条件

5.向股票登记机构函证流通在外的股VV份

6.审查分录至股本账户VVV

7.审查分录至利润分派账户VV

8.追查分录至盈余公积、应付股利账VV户

9.将报表体现与会计准则相比较V会计政策、会计估计变更和会计差错改正、债务重组和非货币性交易事项审计目的比较表债务重组审计目的非货币性交易事项审计目的会计政策、会计估计变更和会计差错改正的审计目的

1、确定会计政策变更与否合法、合

1、债务重组事项与否存在；

1、非货币性交易事项与否存在；理；确定会计估计变更和会计差错改正与否合理；

2、确定会计政策、会计估计变更和

2、债务重组事项与否合法；

2、非货币性交易与否合法；会计差错改正的会计处理与否对的；

3、确定会计政策、会计估计变更和

3、债务重组的会计处理与否

3、非货币性交易的会计处理与否会计差错改正的披露与否恰对的；对的；当

4、债务重组的披露与否恰当

4、非货币性交易的披露与否恰当审计汇报的类型比较表无保留心见保留心见否认意见无法表达意见出假如认为会计报表同步符假如认为会计报表就其假如认为会计报假如审计范围受到限制具合下列情形时整体而言是公允的，但表不符合国家颁也许产生的影响非常重条还存在下列情形之一布的企业会计准大和广泛，不能获取充件1会计报表符合国家颁时则和有关会计制足、合适的审计证据，布的企业会计准则和有关度的规定，未能从以至无法对会计报表刊会计制度的规定，在所有1会计政策的选用、整体上公允反应登意见重人方面公允反应了被审会计估计的作出或会计被审计单位的财计单位的财务状况、经营报表的披露不符合国家务状况、经营成果成果和现金流量；颁布的企业会计准则和和现金流量有关会计制度的规定，2注册会计师已经按照虽影响重大，但不至于独立审计准则计划和实行出具否认意见的审计汇了审计工作，在审计过程报；中未受到限制；2因审计范围受到限3不存在应当调整或披制，无法获取充足、合露而被审计单位未予调整适的审计证据，虽影响或披露的重要事项重大，但不至于出具无法表达意见的审计汇报专应当以“我们认为”作为应当在意见段中使用应当在意见段中应当删除引言段中对自业意见段的开头，并使用“在“除……的影响外”等使用“由于上述身责任的描述以及范围术所有重大方面公允反应专业术语如因审计范问题导致的重大段，并在意见段中使用语了”等专业术语围受到限制，注册会计影响”、“由于受“由于审计范围受到限师还应当在范围段中提到前段所述事项制也许产生的影响非常及这一状况的重大影响”等重大和广泛”、“我们专业术语无法对上述会计报表刊登意见”等专业术语阐当出具保留心见、否认意见或无法表达意见的审计汇报时，注册会明计师应当在意见段之前增长阐明段，清晰地阐明导致所刊登意见或段无法刊登意见的所有原因，并在也许状况下，指出其对会计报表的影响程度强

1、当存在也许导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或状况、且不影响已刊登的意见时，注调册会计师应当在审计汇报的意见段之后增长强调事项段对此予以强调

2、当存在也许对会计报事表产生重大影响的不确定事项持续经营问题除外、且不影响已刊登的意见时.，注册会计师应项当考虑在审计汇报的意见段之后增长强调事项段对此予以强段调

3、注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已刊登的意见

4、除本规定的两种情形外，注册会计师不应在审计汇报的意见段之后增长强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解设置验资和变更验资的对比表项审验范围审验重审验必要的审计附送件（附送已审验备注目要目的由被审计单位编制并证据经被审验单位签章的附件）设限于与注册资⑴注册少

1.依法应当建立会计

1、已验证的注册资本出资者分置本实收状况有资本与账簿但尚未建立的被实收状况明细表；期缴纳注验关的事项出否符合审验单位，注册会计师册资本，注资资者、出资金法律、法应当提请其建立必要

2、验资事项阐明等册会计师额、出资方式、规规定；的会计账簿仅对本期出资比例、出注册资本资期限、出资⑵各投

2、重点审计与投入资的实收状币种资者与本有关的会计处理况刊登审否按照验意见对协议、协

3、设置验资中的非首此前各期议、章程期验资，注册会计师应注册资本规定的当查阅被审验单位的实收状况，出资比前期验资汇报、近期会注册会计例、出资计报表、审计汇报和其师应当在方式和他与本次验资有关的验资汇报出资期资料，以理解被审验单阐明段中限足额位此前注册资本的实阐明进行缴出资收状况必要时，注册审验的会本会计师应当查阅前任计师事务注册会计师的验资工所名称及作底稿其验证状况，并阐明

4、以净资产出资的，包括本期注册会计师应当按照在内的合国家有关规定，在审计计注册资的基础上验证其价值本实收金额变限于与注册资

（1）注册多

1、变更验资，注册会

1、注册资本变更本和实收资本资本的计师应当查阅被审验更状况明细表；验（股本）增、减变更事单位的前期验资汇报、资变动状况有关宜与否近期会计报表、审计汇

2、验资事项阐明的事项符合法报和其他与本次验资等定程序；有关的资料，以理解被

1、增长注册资审验单位此前注册资本时，审验范⑵注册本的实收状况必要时，注册会计师应当查阅前围包括与增资资本的任注册会计师的验资工作有关的出资增减与底稿

2、以资本公积、盈者、出资金额、否真实；余公积、未分派利润、出资出资方式、出⑶有关者的债权等转增注册资本资比例、出资期限、出资币的会计以及因合并增长注册资本，处理与或因合并、分立、注销股份种及有关会计否对的等减少注册资本的，注册会处理等计师应当按照国家有关规

2、减少注册资定，在审计的基础上验证其本时，审验范价值.围包括与减资有关的减资者、减资金额、减资方式、减资期限、减资币种、债务清偿或担保状况、有关会计处理以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等的独立，但假如社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的独立，则审计成果虽然再对的也是徒劳，由于社会公众只能通过观测注册会计师外观上与否独立而决定与否信任其汇报的信息目前，公众通过观测认为注册会计师形式上不独立，那么，就算注册会计师确实保持了实质上的独立，他的服务也会丧失其价值因此，可以说，形式上的独立是实质上的独立的重要保证

（3）独立性是客观、公正的基础是注册会计师的灵魂正因如此，注册会计师又称为独立会计师，注册会计师审计又称为独立审计

（4）注册会计师审计体现出双向独立性的特性，既独立于委托人，又独立于被审计单位二.质量控制是指会计事务所为了保证审计质量符合独立审计准则的规定而建立和实行的控制政策和控制程序的总称控制程序包括指导、监督、复核三.职业道德背详细准则原文第四章注册会计师的法律责任一.被审单位的会计责任建立和建全内部控制制度；保护资产的安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整该责任应写入审计业务约定书中，以示负责二.审计失败指注册会计由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见，从而导致了审计风险三.注会的审计责任根据审计准则的规定，充足考虑审计风险，通过实行必要和合适的审计程序，将会计报表中存在的错误及舞弊揭发出来四.被审单位的责任错误舞弊和违反法规行为及经营失败五.注会的法律责任违约、过错、欺诈会计责任与审计责任的关系［P44已学过］责任含义关系行为影响会计责任建立和健全本单位的内部控制制度;保护注册会计师的审计责任不能替错误、舞弊和违本单位的资产安全和完整；保证会计资料代、减轻和免除被审计单位会计反法规行为真实、合法和完整责任审计责任按照独立审计准则的规定出具审计汇报，被审计单位承担会计责任不能作违约、过错和欺重要性水平对所刊登的意见负责为减少审计测试的理由诈（注册会计师的专业判断）（-）会计责任与审计责任（审验责任、审核责任及审阅责任）在本书中的明示明示地方P

86、P94审计P347管理当P363审计汇报P398P410盈利预测审核汇P414业务约定书局申明书P375特殊目的的报、P421-423基建工程P392承诺函审计汇报验资汇报预、结、决算审核汇报内控审核汇报会建立和健全本会计资料真这些会计报表由贵出资者及被审验单位管理当局的责任贵企业董事会对盈利预计单位的内部控实、完整、合企业负责［这些会是按照国家有关法规是建立、健全内测的基本假设、选用的会责制制度；保护本法计报表的编制是的规定和协议、协议章控并保持其有效计政策及其编制基础承任单位的资产安XX企业管理当局程的规定出资，提供真性担所有责任，（或上述基全和完整;会计的责任］实、合法、完整的验资本建设工程预［编制单资料真实、合资料，保护资产的安位］、结［验收单位］、明法、完整全、完整决算［建设单位］书由示XX负责）内容审（对所刊登的（不也许提我们的责任是在实我们的责任是对它们刊我们的责任是对注师的责任是按照独计意见负责）到审计责任）行审计工作的基础登审核意见XX企业内部控立审计准则的规定，对主上对这些会计报表制的有效性刊登被审验单位的注册资贝任刊登意见意见本的实收或变更状况进行审验，出具验资汇报《独立审计《注册会计师《独立审计详《注册会计师法》；《独详细准则第OQ法》；《注册会计师细准则第立审计实务公重要JQ.法》；《独立审计乙与申口弟4方而刊坎管理当局申《内部控制审详细准则第7号一《注册会计师法》；计业务约定书》测审核》；财协字［1999］根据明》核指导意见》一审计汇报》；《独《独立审计实务公1号《会计事务所从事基立审计实务公告第告第1号一一验资》建工程预、结、决算审核6号一一特殊目的暂行措施》业务审计汇报》错误与舞弊、违反法规行为的区别不一样点错误舞弊违法

1.原因不一样无意故意同舞弊

2.手段不一样未实行掩盖手法实行掩盖手法同舞弊

3.形式不一样原理性、技术性的差错明显隐蔽难以查证同舞弊

4.目的不一样不以实现成果为目的以实现成果为目的同舞弊

5.成果不一样也许影响他人、自己收益肯定影响他人、自己收益同舞弊

6.性质不一样过错不法行为同舞弊第五章审计目的与审计范围一.审计总目的对被审单位的会计报表的合法性与公允性刊登意见二.被审单位管理当局对会计报表的认定

1.存在或发生与否把不应列入的项目挤入报表，即不多计

2.完整性不少列应列项目

3.权利与义务一般波及所有权权利和法律义务问题，只与资产负债表构成要素有关

4.估价或分摊各项目的计价与否合理、合适

5.体现与披露各报表要素与否被合适地加以分类、阐明和披露认定性质特点种类与资产负债表、损益表有关；如有错误，资产负债表所列的各项资产、负债、权益

1、存在或发生重要与会计报表构成要素的高估（夸张在特定日期均存在，所有已进行会计记录错误）有关的交易在特定期间均已发生，没有虚构与资产负债表、损益表有关；如有错误，在会计报表中所有应列示的交易和事项

2、完整性重要与会计报表构成要素的低估（缩小均已列入，没有遗漏错误）有关只与资产负债表有关；如有错误，会同在特定日期，各项资产均属企业的权利，

3、权利和义务步影响存在或发生认定或完整性认定各项负债均是企业的义务各项资产、负债、权益、收入和费用等要与所有报表有关；如有错误，一定影响

4、估价或分摊素均已按合适的措施进行计价，列入会计金额；包括总值估价、净值估价和计算报表的金额对的精确性三方面内容会计报表上的特定构成要素已被合适地与所有报表有关；如有错误，属分类不

5、体现与披露妥、披露不充足加以分类、阐明和披露管理当局详细审计目的认定一般审计目的含义及关注要点

1.总体合理性它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的所有信息，评价某账户余额的合理性总体合理性测试的目的，在于协助注册会计师评价账户余额中与否有重要错报报表总体上与否合理存在或发

2.真实性即不夸张有无高估错误生完整性

3.完整性即不遗漏有无低估错误

4.所有权即所列金额确为被审计单位所拥有与否影响所有权、处置权权力和义务估价或分

5.估价所列金额均经对的估价和计量总值、净值、计价与否对的摊

6.截止即靠近资产负债表日的交易已记入恰当的期间截止测试的目的是确定交易与否记入恰当的期间入账时间与否对的

7.机械精确性该目的所关怀的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的对的性会计核算与否对的体现与披露

8.披露恰当地反应了账户余额和对应的披露规定报表附注披露与否对的9,分类即所列金额分类恰当，其目的在于确定每个项目和每个账户记录与否在财务报表中恰当列示报表项目列示与否对的三.一般审计目的

1.总体合理性评价帐户余额中与否有重要错报

2.真实性余额真实，由管理当局有关“存在或发生”的认定推论得出

3.完整性由完整性认定的推论得出

4.所有权由权利和义务认定推论得出

5.估价所列金额均对的估价和计量

6.截止确定交易与否记入恰当的期间

7.机械精确性不存在数理计算上的差错5-7项由估价或分摊的认定推论得出

8.披露报表中恰当地反应了帐户余额和对应的披露规定

9.分类所列金额分类恰当四.审计过程包括计划阶段、实行审计阶段、审计完毕阶段五.审计业务约定书指会计师事务所与委托人共同签订的、据以确认审计业务的委托与受托关系，明确审计目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面协议六.审计的工作责任根据按独立审计准则出具审计汇报，并对刊登的意见负责审计过程重要工作审计计划阶段｛审

①调查理解被审计单位的基本状况；

②与被审计单位签订审计业务约定书；

③计工作的起点｝初步评价被审计单位的内部控制制度；

④确定重要性；

⑤分析审计风险；

⑥编制审计计划

①对被审计单位内部控制制度的建立及遵守状况进行符合性测试，并根据测试成果修订审计计划；

②对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试成实行审计阶段｛审计果进行评价和鉴定

③符合性测试与实质性测试的关系，上述两项工作之间有过程的中心环节｝着亲密的关系假如注册会计师认为被审计单位内部控制的可信赖程序较高，则实质性测试工作就可以大大减少；反之，实质性测试工作则大大增长，但不管何时，实质性测试工作必不可少

①整顿、评价执行审计业务中搜集到的审计证据；

②复核审计工作底稿；

③审审计完毕阶段｛审计计期后事项；

④汇总审计差异，并提请被审计单位调整；

⑤形成审计意见，编工作的结束｝制审计汇报

⑥提出管理提议书第六章审计证据与审计工作底稿一.审计证据的种类

1.实物证据指通过实际观测或盘点所获得的、用以确定某些实物资产与否确实存在的证据，对应的详细审计目的为真实性、完整性、估价、截止

2.书面证据以书面文献形式的一类证据，也称基本证据，可对应所有详细审计目的,内容包括外部证据如函证回函、注会自己编制的多种计算表、分析表等证明力最强内部证据由被审单位提供，如会计记录等

3.口头证据可提供某些重耍线索，可对应除机械精确性外的审计目的

4.环境证据一般不属基本证据，只对应总体合理性的审计目的二.审计证据的充足性足够性，足以支持审计意见，应考虑如下原因

1.审计风险与审计证据的数量成正比

2.详细审计项目的重要性与审计证据的充足性成正比

3.注会及助理人员的审计经验与证据数量成反比

4.与否发现错误及舞弊若发现则应增长证据数量

5.证据的类型与获取途径三.审计证据的合适性即有关性和可靠性，与证据数量成反比四.审计证据的获取即审计程序，包括如下几种

1.检查对会计资料和其他书面文献的可靠程度进行审阅与复核

2.监盘现场监督被审单位对多种实物资产及货币资金的盘点，并进行合适抽查

3.观测实地察看被审单位的经营场所、实物资产和有关控制程序的执行状况

4.查询及函证

5.计算

6.分析性复核审计证据与详细审计目的的关系（要背熟）审计详细目的证据种类所有真实性完整性截止机械精确性分类披露权估价总体合理性实物证据VVV书面证据VVVVVVVV口头证据VVVVVVVV环境证据V五.审计程序的分类（按运用目的）

1.对内控获得理解的程序每次审计都必须执行

2.控制测试程序

3.实质性测试程序六.审计工作底稿是注会在执行审计业务过程中形成的所有审计工作记录和获取的资料,其所有内容是注会形成审计结论、刊登审计意见的直接根据，包括综合类、业务类、和备查类三种七.底稿的三级复核制度

1.第一级由项目经理逐张复核

2.第二级由部门经理对重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核

3.每三级由主任会计师对重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要审计工作底稿进行复核第七章审计计划、重要性及审计风险一.审计计划是指注册会计师为了完毕各项审计业务，到达预期审计目的，在执行详细审计程序之前制定的工作计划二.分析性复核指注会分析被审单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和有关信息的差异审计中使用本程序的假定是在没有反证的状况下，数据间继续存在一定的关系三.重要性指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下也许影响会计报表使用者判断或决策四.重要性水平注册会计师站在报表使用者角度考虑，在不影响报表使用者进行判断或决策的前提下，所容许的最大错漏报金额，即可容忍性误差五.重要性的运用

1.一般规定A对重要性的评估需要运用专业判断B在审计过程中运用重要性原则，可提高审计效率和保证审计质量

2.金额性质的考虑如下各项金额不重要，但从性质方面考虑也许是重要的A波及舞弊与违法行为的错报或漏报B也许引起履行协议义务的错报或漏报C影响收益趋势的错报或漏报D不期望出现的错报或漏报如现金或资本帐户存在的错漏报

3.重要性水平与审计风险呈反向关系，重要性水平越高，审计风险越低但反之重要性水平越高，搜集的审计证据就越少，又有也许提高审计风险，所两者关系不是绝对的确定重要性水平的实质是假设会计报表或帐户的漏错报程度低于这个水平时，不会影响报表使用者的决策或判断六重要性水平进行初步判断应考虑的原因

5.有关法规对会计的规定若存在可自主决定处理的会计事项，应从严确定重要性水平

6.被审计单位的经营规模与重要性水平的绝对值呈正比

7.内控制度健全，重要性水平可定得高某些，反之，应低

8.会计报表各项目的性质及其互相关系一般说来，报表使用者十分关怀流动性较高的项目，因此应从严制定重耍性水平

9.报表各项目的金额及波动幅度七.评价审计成果时对重要性的考虑

1.评价成果时所运用的重要性水平大大低于编制计划时的水平时，应重新评估所执行的审计程序与否充足，必要时追加执行程序

2.汇总已发现或通过度析性复核程序推断出来的尚未调整的错漏报金额，并考虑其对报表与否产生重大影响

3.当汇总数超过重要性水平时，为减少审计风险，注会应考虑A扩大实质性测试范围，深入确认汇总数与否重要；B提请被单位调整报表，使汇总数低于重要性水平

4.若被审计单位拒绝调整或扩大测试后尚未调整的汇总数仍超过重要性水平，注会应刊登保留心见（只影响个别决策但就整体而言是公允时）或否认意见（非常重要，可影响大多数使用者决策时）

5.若前期尚未调整的错漏报未消除且导致本期报表严重失实，汇总时也应包括进来，止匕外，汇总进还应考虑期后事项和或有事项与否已进行合适处理八.分析性复核在审计各阶段中的用途

1.计划阶段使注会对被审单位的经营状况获得更好的理解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域（必须使用）

2.实行阶段作为实质性测试程序，以搜集有关认定的证据（可选）

3.汇报阶段对报表的整体合理性作最终的复核（必须用）九.计划阶段对分析性复核的依赖程度取决于如下原因

1.被分析项目的重要性，若很重要，就不能只依赖分析性复核来形成结论

2.分析的成果与对相似目的招执行其他程序的结论的一致性

3.预期分析性复核成果的精确性，对精确性较低的项目，不能过度依赖

4.若固有、控制风险的水平高，则不能过度依赖本程序，而应依赖更多的详细测试十.审计风险（AR）指报表存在重大错漏报，而审计人员审计后刊登不恰当审计意见的也许性（若刊登了，有也许被追究职业责任），包括如下3种

1.固有风险（IR）假设不存在有关内控时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错漏报的也许性

2.控制风险（CR）某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错漏报而未能被内控防止、发现、或纠正的也许性

3.检查风险（DR）某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错漏报而未能被审计人员通过实质性测试发现的也许性

4.三者关系AR=IRXCRXDR,对IR和CR,因与被审单位有关，注会无能为力；若固有及控制风险的综合水平越高，注会可接受的检查风险越低，注会就必须扩大审计范围，将检查风险尽量减少十一.评估固有风险应考虑的原因

（一）评估与报表层次有关的应考虑

1.管理人员的品行和能力诚信度和能力越高，固有风险越小

2.财务人员变动的频繁程度与固有风险呈正比

3.管理人员遭受的异常压力与固风成正比

4.业务性质的复杂程度

5.影响所在行业的环境原因

（二）.评估与帐户余额或交易类别有关的固有风险应考虑

1.轻易产生错报的报表项目

2.需运用专家工作成果佐证的重要交易或事项的复杂程度

3.确定帐户金额时，需要运用估计和判断的程度

4.轻易遭受损失或被挪用的资产

5.临近会计期末发生的异常及复杂交易

6.在正常会计处理程序中轻易被漏记的交易和事项十三控制测试与控制风险的深入评估注会若拟依赖内控，应当实行控制测试程序，以评估控制风险，控制风险水平越低，注会就应获取越多的有关内控设计合理和运行有效的证据如实质性测试表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，也许意味着根据对控制风险初步评估结论而设计的实质性测试程序不能将检查风险减少至可接受的水平，此时注会应考虑追加对应的程序十四检查风险的评估基础固有和控制风险的水平越高，注会就应实行越详细的实质性测试程序十五检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响实质性测试可接受的性质时间范围检查风险高分析性复核和交易测资产负债日前审计为主较小样本、较少证试为主据中分析性复核、交易测试报表日前审计、报表日审计适中样本、适量证以及余额测试结合运的后来审计结合运用据用低余额测试为主资产负债日审计及后来较大样本、较多证据审计为主十六检查风险与审计意见的类型若不能将重要帐户或交易类别的检查风险减少至可接受的水平，阐明审计范围受到限制，注会应视严重程度刊登保留心见或无法表达意见因素特性与审计证据数量的关系同1可变动1）审固有风险充足、合适性。