2025年财务会计应收账款与预付账款深度解析课堂精华

财务会计第三章应收及预付项目课堂笔记重要知识点掌握程度♦掌握应收票据的概念、计价以及核算措施；掌握应收账款的概念、确认、计价和核算措施；掌握采用备抵法核算坏账准备；掌握预付账款和其他应收款的概念及核算措施熟悉坏账确实认条件理解应收票据的分类本章的重点应收票据、应收账款、备抵法核算坏账准备以及预付账款的账务处理本章的难点应收票据和应收账款的计价；采用备抵法核算坏账准备；定额备用金与非定额备用金的区别知识点整顿♦

一、应收账款的核算一应收账款概述

1、应收账款的定义应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项应收账款代表了企业未来收取现金、得到商品或劳务等各类经济利益的权利是伴随企业销售行为的发生而形成的一项债权

2、应收账款核算的内容

3、应收账款入账价值确实定有关应收账款的计价，《企业会计准则》第二十七条规定”应收款项应当按实际发生额记账”但计价时一般需要考虑商业折扣和现金折扣等原因1商业折扣商业折扣是指企业在发售商品时根据平常需求状况或针对不一样顾客，在商品价格上予以的折扣，属于价格折扣，是企业最常用的促销手段企业为了扩大销售，占领市场，对于批发商或常常性客户往往予以商业折扣，采用销售量越多、价格越低的促销方略，即一般所说的“薄利多销”商业折扣一般在交易发生时即已确认，它仅仅是确定实际价格的一种手段，在应收账款按实际成本计价的状况下，并不需在买卖双方的账上反应，因此，商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性的影响因此，在存在商业折扣的状况下，应收账款入账金额应按扣除商业折扣后来的实际售价确认2现金折扣所谓现金折扣是企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还账款，而从实际售价中向客户提供的一定数额的债务扣除，属于金额折扣现金折扣一般发生在以信用方式销售商品及提供劳务的交易中企业为了鼓励客户提前偿付货款，一般与债务人到达协议，对债务人在不一样期限内的付款予以不一样比例的折扣现金折扣一般用符号“折扣率/折扣期限”表达例如2/10,1/20,n/30”，表达10天内付款折扣2%,20天内付款折扣1%,超过20天在30天的信用期限内按全额付款可见，现金折扣才是真正的优惠折扣，对销售企业来讲，虽然此举给企业带来部分金额损失，但可以减少坏账，还同步由于账款的提前回收，减少应收账款上的机会成本，因此成为企业信用政策的重要内容存在现金折扣的状况下，应收账款入账价值确实认有两种措施，即总价法和净价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款和俏售收入的入账价值现金折扣只有当客户在折扣期内支付货款时才予以确认在这种措施下，销售方予以客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价计作应收账款和销售收入的入账价值这种措施认为，现金拆扣是很高的财务利益，客户一般都会提前付款，因此将提前付款视为正常现象，因此把客户超过折扣期多付的金额视为提供信贷获得的收入我国目前的会计实务中，所采用的是总价法

（二）应收账款的核算

1、应收账款核算应设置和运用的会计科目在账务处理上，企业应向购置商品（或产品）单位或接受劳务单位收取的款项，应设置“应收账款”账户该账户属资产类，借方登记因购销业务而发生的各项应收取的款项；贷方登记已经收回的应收的款项；期末余额一般在借方，表达应收而尚未收回的款项应收账款的明细账应按应收取账款的单位设置，用以核查和控制企业的应收账款

2、应收账款的核算措施应收账款主营业务收入应交税费等银行存款一应收票据坏账准备应收票据一销售折扣、现金折扣总价法、净价法

（三）坏账损失的核算

1、坏账的定义坏账是指企业的应收账款，由于债务人破产、解散以及其他多种原因而无法收回的款项

2、坏账损失确实认按规定符合下列条件之一者，可以确认为坏账

①因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回的应收款项；

②因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收款项由此而发生的损失称为坏账损失

3、坏账损失的估计措施有应收账款余额比例法、账龄分析法和赊销净额比例法

（1）赊销比例法，即以本期赊销总额的一定比例估计坏账，坏账损失估计数的计算公式为坏账损失额=本期实际赊销总额*坏账损失率

（2）账龄分析法，即将坏账损失的估计数与应收账款的账龄相联络，根据欠账时间的长短，分析坏账也许发生的概率，进而确定坏账损失估计数

（3）应收账款余额比例法，是简化了的账龄分析法，即将坏账损失的估计数与应收账款的余额相联络，根据企业本期应收账款余额和一定的坏账损失率，估计坏账损失额坏账损失额的计算公式为坏账损失额二期末应收账款余额*坏账损失率

4、坏账损失核算的备抵法对策应用举例

5、使用备抵法核算坏账损失应注意的问题按现行《企业会计制度》规定，企业计提坏账准备的范围是“应收账款”和“其他应收款”两个账户，计提比例根据企业以往经验、债务单位的实际财务状况和现金流量状况，以及其他有关信息合理地估计除有确凿证据表明该项应收账款不能收回，或收回的也许性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重局限性、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），下列状况一般不能全额计提坏账准备

（1）当年发生的应收款项；

（2）计划对应收款项进行重组；

（3）与关联方发生的应收款项；

（4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项对于计提比例较大（一般超过40%以上），或计提比例较低（一般低于5%）,应在会计报表附注中分项阐明

二、应收票据的核算

（一）应收票据概述

1、应收票据的定义及核算内容应收票据的应用范围商业承兑汇票、银行承兑汇西7KO财务会计中的应收票据，是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票

2、应收票据入账价值确实定对于不带息的商业汇票，应收票据的入账价值为票据的面值；对于带息的商业汇票，应收票据的入账价值为面值及计提的票据利息、（-）应收票据的总分类核算

1、应收票据核算应设置和运用的会计科目

2、应收票据的核算

（1）应收票据收到的核算为了反应和监督企业商业汇票获得、收回等经济业务，企业应设置“应收票据”账户该账户属于资产类，其借方反应企业因销售产品等而收到的经承兑的商业汇票的面值；贷方反应到期收回或到期前向银行贴现的应收票据的面值；期末余额一般在借方，表达尚未收回或尚未贴现商业汇票的面值本账户应按照商业汇票的种类设置明细分类账户，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一张应收票据的种类、号数、签发日期、票面金额、交易协议号、承兑人、到期日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日期、收款金额等事项

（2）应收票据贴现的核算应收票据贴现是指持票人因急需要资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，贴给银行一定利息后收取剩余票款的业务活动银行计算贴现息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期价值扣除贴现息后的货币收入，称为贴现金额贴现金额的计算公式为贴现金额二票据到期价值一贴现息其中贴现息二票据到期价值X贴现率义贴现期票据到期价值二面值+面值X利率X票据期限

（3）到期收回票款的核算当企业销售产品等收到已承兑的商业汇票时，应根据票面金额，借记“应收票据”账户，贷记“产品销售收入”、“应交税费”等账户；当票据到期收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户如为带息票据，票据到期时，按收到的本息金额，借记“银行存款”账户，按票据面值，贷记“应收票据”账户，按利息金额，贷记“财务费用”账户当应收票据逾期未能收回款项时，应将应收票据金额转为应收账款，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户主营业务收入应交税费等银行存款（或财务费用）票据贴现应收票据银行存款应收账款［例1］5月15日，某企业因赊销产品而收到客户甲签发的面额为23,400元，期限为3个财务费用月期的无息商业汇票一张，其会计分录为借应收票据23,400贷主营业务收入20,000应收账款应交税费一应交增值税（销项税额）3,400XXX［例2］5月18日，某企业收到客户乙签发的面值为117,000元，利率为6%,期限为六个月期的商业汇票一张用以抵付前欠货款其会计分录为借应收票据117,00贷应收账款117,000［例3］某企业4月29日售给本市M企业产品一批，货款总计100,000元，合用增值税率为17%o M企业交来一张出票日为5月1日、面值117,000元，期限为90天的商业承兑无息票据该企业5月31日持票据到银行贴现，贴现率为12%则票据到期值=票据面值=117,000（元）票据贴现期=1+30天+29天=60天贴现息=117000x12%x60天/360=2,340（元）贝占现额=117000—2340=114,660（元）

三、预付账款与其他应收款的核算

（一）预付账款的核算

1、预付账款的定义预付账款是指企业购货协议规定预付给供货单位的货款预付货款如同应收账款同样，是结算中的资金占用，反应了企业的短期债权

2、预付账款核算的内容

3、预付账款的核算

（1）预付账款的核算应设置和运用的会计科目

（2）设置“预付账款”科目预付账款的核算借方登记向供应单位预付的货款和补付的货款；贷方登记收到货品应结转的预付货款和退回多付的货款；期末余额在借方，表达企业已向供货单位预付货款但尚未收到货品的结余额该账户应按供应单位名称设置明细账，进行明细核算当企业按协议规定预付货款时，应借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；企业收到所购货品时，借记“物资采购”、“应交税费”等账户，贷记“预付账款”账户；需要补付货款时，应借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回多付货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户

（3）不设置“预付账款”科目预付账款的核算若企业预付货款业务不多，也可不单独设“预付账款”账户，而将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方

（二）其他应收款的核算

1、其他应收款的定义其他应收款，是指企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他多种应收、暂付的款项等

2、其他应收款核算的内容包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的多种赔款、罚款，应向职工收取的多种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等分重要内容有应收的多种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的多种垫付款项，备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他多种应收、暂付款项

3、其他应收款的核算

（1）其他应收款的核算应设置和运用的会计科目

（2）备用金的核算措施运用定额备用金时，一次拨付，用后报销，报销时，以现金补足定额运用非定额备用金时，一次拨付，用后报销，报销时，多退少补现将非定额备用金的核算措施列流程图如下号金其他平收款管理费用等“XXX J―—~~----------------------------------现金P。