2025年自考高级财务会计核算题

3..1考试题长城企业为增值税一般纳税人，合用的增值税率为17%该企业以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益3月31日有关外币账户余额如下表所示人民币账户余额万元人民项目外币账户余额万美元汇率币银行存款

8007.05600应收账款

4007.02800应付账款

207.01400长城企业4月发生的外币交易或事项如下13日，将100万美元兑换人民币，兑换获得的人民币已存入银行当日市场汇率为1美元=

7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=

6.9元人民币210日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元该原材料已验收入库，货款尚未支付当日市场汇率为1美元=

6.9元人民币此外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税

537.2万元人民币314日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到当日市场汇率为1美元=

6.9元人民币假设不考虑有关税费420日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行当日市场汇率为1美元=

6.8元人民币该应收账款是2月份出口销售发生的525日，以每股10美元价格不考虑有关税费购入美国里尔企业发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=

6.8元人民币630日，当日市场汇率为1美元=

6.7元人民币规定1为上述业务编制该企业4月份与外币交易或事项有关的会计分录货币单位万元

①借银行存款——人民币100X

6.9财务690费用一一汇兑损益10贷:银行存款一一美元100X

7.0USD100/RMB700

②借原材料400X

6.9+5003260应交税费一一应交增值税进项税额

537.2贷银行存款

1037.2应付账款400X

6.9USD400/RMB2760

③借:应收账款600X

6.9USD600/RMB4140贷主营业务收入4140

④借银行存款——美元300X

6.8贷USD300/RMB2040应收账款USD300/RMB2040存货1950000970000固定资产42000001000000资产合计81500002870000短期借款1000000680000长期借款3400000600000负债小计44000001280000股本2000000800000资本公积900000400000盈余公积550000200000未分派利润300000190000所有者权益小计37500001590000负债与所有者权益合计81500002870000规定1编制甲企业12月31日购置乙企业股权的会计分录2编制甲企业控制权获得日合并工作底稿中的抵销分录3计算甲企业合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目的金额答1借长期股权投资1113000贷银行存款11130002借股本800000资本公积400000盈余公积00未分派利润190000贷长期股权投资1113000少数股东权益4770003资产二8150000—1113000+2870000二9907000元负债=4400000+1280000=5680000元少数股东权益=1590000义30%=477000元

2..1考试题甲企业由于经营期满，于6月1日解散，6月30日清算结束甲企业发生下列清算业务1收回各项应收账款158600元，款项存入银行2变卖原材料和库存商品，获得销售价款450000元其中，应交增值税65385元，所得款项存入银行原材料和库存商品的账面价值分别为10元和210000元3发售固定资产，收到价款560000元存入银行，同步按发售收入的5%计算应交营业税固定资产原值1000000元，已提折旧580000元4以库存现金支付各项清算费用45000元规定编制甲企业上述清算业务的会计分录答案1借银行存款158600贷:应收账款1586002借银行存款450000贷原材料10库存商品210000应交税费65385清算损益546153借银行存款560000合计折旧580000贷固定资产1000000应交税费28000清算损益11

（4）借清算费用45000贷库存现金45000L A企业在3月1日，以360000元银行存款购入B企业发行在外的所有股权，B企业仍保留法人资格AB企业没有关联方关系假定在购置日，B企业资产负债表的账面价值及其公允价值如下表对于A企业投资成本与B企业股东权益公允价值的差额，按照会计准则的规定，计入商誉A,B企业资产负债表3月1日单位元项目A B资产银行存款4210000应收账款1740006存货22600060000固定资产--房屋（净值）500000100000固定资产一一通用设备（净值）28800084000固定资产一一专用设备（净值）17600066000合计178600038负债和所有者权益短期借款140000应付账款15000024000长期借款300000应付债券60000股本80000000资本公积0036000盈余公积19600050000合计178600038B企业资产负债表项目商誉计算表3月1日项目账面价值公允价值差额存货600007800018000固定资产250000283无形资产1800018000应付债券6000054000-6000规定请做出控制权获得日投资及合并日抵销的有关会计分录对的答案

（1）A企业购置B企业时，编制会计分录如下借长期股权投资一B企业360000贷银行存款360000

（2）在购置日，应当编制两个抵销分录

①将A企业对B企业的长期股权投资与B企业的股东权益抵销，编制会计分录如下借股本200000资本公积36000盈余公积50000商誉74000贷长期股权投资一B企业360000

②将高估或低估的资产、负债项目调整为其公允价值，公允价值和账面价值之问的差额作为商誉，编制抵销分录如下借存货18000固定资产（净值）32000无形资产一专利权18000应付债券6000贷商誉74000合并做借股本200000资本公积36000盈余公积50000存货18000固定资产（净值）32000无形资产一专利权18000应付债券6000贷长期股权投资一B企业

3600003.（.1考试题）6月30日，A企业将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子企业B企业作为管理用固定资产使用该产品的成本为240000元B企业购入当月即投入使用，该项固定资产的估计有效期限为，无残值，采用平均年限法计提折旧规定

（1）编制A企业合并工作底稿中的有关抵销分录

（2）编制A企业合并工作底稿中的有关抵销分录答案

（1）借营业收入300000贷营业成本240000固定资产——原价60000借固定资产——合计折旧3000贷管理费用3000

（2）借未分派利润——年初60000贷固定资产——原价60000借固定资产一一合计折旧3000贷未分派利润一一年初3000借固定资产——合计折旧60006000贷管理费用

⑤借交易性金融资产68贷:银行存款——美元（10X

6.8）USD10/RMB68

（2）填列该企业4月30日外币账户发生的汇兑损益（汇兑收益以“+〃，汇兑损失以“-〃表达）外币账户4月30日汇兑损益（万元人民币）银行存款（美兀户）-239应收账款（美元户）-210应付账款（美元户）-1346第一空二800-100+300-10X

6.7-5600-700+2040-68=6633-6872=-239万第二空二400+600-300X

6.7-2800+4140-2040=4690-4900=-2二万元第三空二200+400X

6.7-1400+2760=2814-4160=T346万元【本位币余额调的是第二空借财务费用210贷应收账款210]

34.甲企业发生亏损4000000元，估计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损假设至应纳税所得额分别为1000000元、2000000元、2500000元甲企业合用的所得税税率为25%,已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他临时性差异解借递延所得税资产100万贷所得税费用一一递延所得税费用100万所得税费用一一递延所得税费用借:25万贷递延所得税资产25万所得税费用一一递延所得税费用借:50万贷递延所得税资产50万所得税费用一一递延所得税费用借:

62.5万贷递延所得税资产25万贷应交税费一--应交所得税

37.5万规定根据上述业务编甲企业可抵扣亏损对当年及后来各年所得税影响的会计分录

35.甲企业12月31日将一台账面价值3000000元、已提折旧1000000元的生产设备按2500000元的价格销售给乙企业，发售价款当日存入银行同步与乙企业签订了一份融资租赁协议将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年摊销假设不考虑有关税费规定（D计算未实现售后租回损益

（2）编制发售设备的会计分录⑶编制收到发售设备价款的会计分录

（4）编末分摊未实现售后租回损益的会计分录解

（1）未实现售后租回损益=250万-（300万TOO万）=50万元

（2）发售设备借固定资产清理200万合计折旧100万贷固定资产300万

（3）收到价款借银行存款250万贷固定资产清理200万递延收益一一未实现售后租回损益50万

（4）未分摊借递延收益一一未实现售后租回损益10万贷制造费用10万

36.12月31日，甲企业以1100000元购入乙企业70%的股权（该合并为非同一控制下的企业合并），另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13000元控制权获得日乙企业可识别净资产的公允价值等于账面价值控制权获得日前甲企业、乙企业资产负债表如下资产负债表12月31日单位元项目甲企业乙企业银行存款2000000900000存货1950000970000固定资产42000001000000资产合计81500002870000短期借款1000000680000长期借款3400000600000负债小计44000001280000股本2000000800000资本公积900000400000盈余公积550000200000未分派利润300000190000所有者权益小计37500001590000负债与所有者权益合计81500002870000规定

（1）编制甲企业12月31日购置乙企业股权的会计分录

（2）编制甲企业控制权获得日合并工作底稿中的抵销分录

（3）算甲企业合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目金额解

（1）12月31日购置乙企业股权借长期股权投资一一乙企业

111.3万贷银行存款

111.3万

（2）控制权获得日合并工作底稿中的抵销分录借股本80万X70%=56万资本公积40万X70%=28万盈余公积20万X70%=14万未分派利润19万X70%=

13.3万贷长期股权投资----乙企业

111.3万

（3）甲企业合并资产负债表中的资产=815+287-

111.3=

990.7万负债=440+128=568万少数股东权益=159万X30%=

47.7万

37.1月1日，甲企业以一台账面价值为2000000元的全新设备吸取合并乙企业假设合并前，甲、乙企业同为丙集团的子企业，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他原因的影响合并交易发生前，双方的资产负债表如下资产负债表1月1日金额元项目甲企业账面价值乙企业账面价值乙企业公允价值银行存款900000300000300000应收账款500000500000400000存货800000700000600000固定资产418000018000002200000无形资产200000200000资产合计638000035000003700000应付账款1650000900000900000长期借款210000010000001000000负债合计375000019000001900000股本16300001150000资本公积300000100000盈余公积200000150000未分派利润500000200000所有者权益合计263000016000001800000负债与所有者权益合计638000035000003700000规定

（1）编制甲企业吸取合并乙企业的会计分录

（2）计算甲企业合并后的净资产及股本、资本公积、盈余公积和未分派利润金额解

（1）吸取合并的会计分录借银行存款30万应收账款50万存货70万固定资产180万无形资产20万资本公积30万盈余公积20万未分派利润25万贷应付账款盈90万长期借款100万固定资产200万余公积15万未分派利润20万

（2）计算合并后的净资产=263万-（200万-160万）=223万合并后的股本=163万合并后的资本公积=30-30合并后的盈余公积=20-20+15=15万合并后的未分派利润=50-25+20=45万

1.12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，估计使用5年，估计净残值为0企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，容许采用双倍余额递减法计提折旧假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相似，年末未对该项设备计提减值准备该企业合用的所得税税率为25%规定

（1）计算末固定资产账面价值和计税基础；

（2）计算临时性差异及其对所得税的影响额；

（3）编制有关会计分录答案

（1）固定资产年末账面价值二80000-80000/5=64000元固定资产年末计税基础=80000-80000x40%=48000元

（2）临时性差异=64000-48000=16000元临时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16000x25%=4000元⑶会计分录:借所得税费用4000贷递延所得税负债

40002.1月1日，甲企业为规避所持有商品A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具协议（即衍生金融工具B）,并将其指定为上六个月商品A价格变化引起的公允价值变动风险的套期衍生金融工具B的标的资产与被套期项目商品在数量、质量、价格变动和产地方面相似1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目（商品A）的账面价值和成本均为500000元，公允价值为550000元6月30日，衍生金融工具B的公允价值上升了20000元，商品A的公允价值下降了20000元当日，甲企业将商品A发售，款项存入银行甲企业预期该套期完全有效假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售有关的增值税及其他原因规定

（1）编制1月1日将库存商品套期的会计分录;

（2）编制6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分录；

（3）编制6月30日发售库存商品并结转销售成本的会计分录答案

（1）1月1日，将商品A套期借被套期项目一一库存商品A500000贷库存商品一一A50000026月30日，确认衍生金融工具和被套期商品的公允价值变动

①结转套期工具B的公允价值借套期工具一一衍生金融工具B20000贷套期损益20000

②结转被套期项目A的公允价值变动借套期损益20000贷:被套期项目一一库存商品A2000036月30日，发售库存商品并结转销售成本

①发售库存商品A借:银行存款530000贷:主营业务收入53000

②结转库存商品A的销售成本借主营业务成本480000贷被套期项目一一库存商品A4800004甲企业与其全资子企业乙企业之间发生了下列内部交易:11月19日，甲企业向乙企业销售A商品300000元，毛利率为15%,款项已存入银行乙企业将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产估计使用年限为5年，估计净残值为0,从2月起计提折旧25月12日，甲企业向乙企业销售B商品160000元，毛利率为20%,收回银行存款80000元，其他款项尚未收回应收账款；乙企业从甲企业购入的商品中60000元已在12月31日前实现销售，其他尚未销售312月31日，甲企业对其应收账款计提了10%的坏账准备规定根据上述资料编制甲企业合并工作底稿中的抵销分录答案1借营业收入300000贷营业成本255000固定资产一一原价45000贷管理费用8250借固定资产合计折旧8250贷营业成本140000存货20000⑵借:营业收入160000贷应收账款80000借应付账款800003借应收账款一一坏账准备8000贷资产减值损失

80002.［资料］某企业为季节性制造企业，每年9-11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需按照租赁协议9月租入设备一台，租赁期限为3个月，合计应付租金10元,每月支付40000元,并要预先支付押金0元租入设备在有效期间因维修领用的原材料18000元，维修人员工资9000元规定」根据上述经济业务，编制该企业的会计分录答案I预付押金借其他应收款o贷银行存款0⑵每月支付租金借制造费用40000贷银行存款400003发生维修费借:制造费用27000贷原材料18000应付职工薪酬9000

（4）收回押金借银行存款0贷其他应收款

03.［资料］某企业租入设备一台用于生产产品，需经改良后使用该设备租赁期二年，为设备改良共支出27000元，其中领用库存原材料1元，支付维修工人工资15000元每月初按照租赁协议支付当月租金9000元（规定）根据上述经济业务，编制该企业的会计分录对的答案

（1）支付改良费用时借:长期待摊费用一租入资产改良支出27000贷原材料1应付职工薪酬15000⑵每月摊销改良费用（每月记一次）借制造费用一租赁费1125（27000/24）贷长期待摊费用一租入资产改良支出1125

（3）支付租金的账务处理借制造费用一租赁费9000贷银行存款

90004.（.10考试题）资料:长兴企业20x8年12月31日资产负债表项目临时性差异计算表列示:可抵扣临时性差异700000元，应纳税临时性差异300000元该企业合用的所得税率为25%假O定长兴企业估计会持续盈利，可以获得足够的应纳税所得额，20x8年度税务机关核算的该企业应交所得税为2725000元规定

（1）计算长兴企业20x8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用

（2）编制有关所得税费用的会计分录【答案】

（1）递延所得税资产二可抵扣临时性差异余额X税率=70X25%=

17.5（万元）递延所得税负债二应纳税临时性差异余额x税率=30x25%=

7.5（万元）递延所得税二递延所得税负债一递延所得税资产=

7.5—

17.5=—10（万元）所得税费用=当期所得税+递延所得税二

272.5+（-10）=

262.5（万元）

（2）会计分录借所得税费用2625000递延所得税资产175000贷应交税费一应交所得税2725000递延所得税负债

750005.（・1考试题）12月10日，A企业与B租赁企业签订了一份设备租赁协议，租入甲生产设备协议重要条款如下

（1）起租日12月31日

（2）租赁期12月31日至12月31日

（3）租金支付方式至每年年末支付租金80000元

（4）甲生产设备12月31日的公允价值为280000元，估计尚可使用5年

（5）租赁协议年利率为6%甲生产设备于12月31日运抵A企业，当日投入使用规定（D判断该租赁的类型

（2）计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用（计算成果保留整数）

（3）编制A企业起租日、支付租金的有关会计分录（利率为6%,期数为4期的一般年金现值系数为

3.4651）答案

（1）本租赁属于融资租赁

（2）最低租赁付款额的现值=80000X

3.4651=277208（元）未确认融资费用=30—277208二42792（元）

（3）会计分录借固定资产一融资租入固定资产277208未确认融资费用42792贷长期应付款一应付融资租赁款30借长期应付款一应付融资租赁款80000贷银行存款80000L北方企业和银形企业是没有关联方关系的两个企业，如下是合并日两个企业资产、负债的有关资料北方（集团）企业银形企业项.目账面价值账面价值公允价值资产现金1500080008000银行存款000350000350000应收账款（净额）1000000310000300000存货3500000600000780000固定资产一设备（净额）5600000470000450000固定资产一房屋（净额）400900000100无形资产300000150000100000合计1661500027880003188000负债短期借款1600000应付账款180000000190000应交税费850000160000160000合计4250000360000350000规定分别就如下状况，计算商誉、负商誉及编制北方（集团）企业所做的会计分录:

（1）北方（集团）企业用3000000元的货币资金吞并银形企业

（2）北方（集团）企业用2488000元货币资金吞并银形企业对的答案

（1）商誉=3000000-2838000=162000（元）借库存现金8000银行存款350000应收账款（净额）300000存货780000固定资产一设备（净值）450000固定资产一房屋（净值）1200000无形资产一专利使用权100000商誉162000贷:应付账款190000应交税费160000银行存款3000000负商誉二2838000-2488000=350000（元）借:库存现金8000银行存款350000应收账款（净额）300000存货780000固定资产一设备（净值）450000固定资产一房屋（净值）1200000无形资产一专利使用权100000贷:应付账款190000应交税费160000银行存款2488000营业外收入

3500002.丁企业与A企业属于不一样的企业集团，两者之间不存在关联关系12月31日，丁企业发行1000万股股票（每股面值1元）作为对价获得A企业的所有股权，该股票的公允价值为4000万元购置日，A企业有关资产、负债状况如下单位万元账面价值公允价值银行存款10001000固定资产30003300长期应付款500500净资产35003800规定

（1）假设该合并为吸取合并，对丁企业进行账务处理

（2）假设该合并为控股合并，对丁企业进行账务处理对的答案

（1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸取合并时，丁企业账务处理如下:借银行存款1000固定资产3300商誉200（4000-3800）贷长期应付款500股本1000资本公积一股本溢价3000（4000-1000）⑵本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁企业账务处理如下借长期股权投资一A企业4000贷股本1000资本公积一股本溢价

300036.（.1试题）12月31日，甲企业以1100000元购入乙企业70%的股权（该合并为非同一控制下的企业合并），另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13000元控制权获得日乙企业可识别净资产的公允价值等于账面价值控制权获得日前甲企业、乙企业资产负债表如下资产负债表:12月31日单位元项目甲企业乙企业银行存款2000000900000。