2024年电大秋审计学考试及答案

任务01试卷总分100测试总分o庆叵］

一、案例分析题（共2道试题，共100分）■ABC会计师事务所接收委托，对甲企业20X8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目责任人在接收委托后，A注册会计师发觉甲企业业务流程采取计算机信息系统控制，审计项目组组员均缺乏这方面的专业技能A注册会计师了解到某软件企业张先生曾参加甲企业计算机信息系统的设计工作，因此聘任张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组组员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字在复核过程中，审计项目组组员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，一直没有得到回复考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参加该项业务的经验丰富的注册会计师实行了项目质量控制复核【要求】指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简明阐明理由（）答案1审计组责任人及组内组员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷会计师事务所应当委托具备必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的要求执行业务，以使会计师事务所和项目责任人能够依照详细情况出具恰当的报告会计师事务所委派的项目组责任人A及其项目组其他人员均不具备甲企业审计工作需要的计算机信息技术知识，应当选派有专业能力的人员来负担该项工作

（2）聘任参加甲企业计算机信息系统包括的人参加审计工作不恰当为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他统计会产生自我评价对独立性的威胁张先生是参加甲企业计算机信息系统设计工作的人员，假如参加审计工作对甲企业计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果会产生自我评价对独立性的威胁

（3）审计小组人员之间相互复核不恰当复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的标准是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这么才能够达成复核的目标A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题

（4）审计项目组组员之间存在专业问题争议尚未处理就出具审计报告是不恰当的在业务执行中，存在乎见分歧是正常的现象，只有通过充足的讨论，才有利于意见分歧的处理,会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序来处理分歧，只有在乎见分歧问题得到处理,项目责任人才能出具报告假如在乎见分歧问题得到处理前，项目责任人就出具报告，不但有失应有的谨慎，并且轻易导致出具不恰当的报告，难以合理确保实现质量控制的目标在甲企业审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的也许会导致出具不恰当的审计报告

（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核且对于复核提出的重大事项得到满意处理的基础上，项目责任人才能出具报告甲企业的审计业务被评价为高风险业务，应当进行质量控制复核，对于复核时间确实定，应当是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后甲企业重要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采取自动化信息系统（如下简称系统）和手工控制相结合的方式进行系统自20义6年以来没有发生变化甲企业产品重要销售给国内各重要城市的日常消费品经销商A和B注册会计师负责审计甲企业财务报表A和B注册会计师在审计工作底稿中统计了所了解的甲企业及其环境的情况，部分内容摘录如下（）1在20X6年度实现销售收入增加10%的基础上，甲企业董事会确定的销售收入增加目标为20%甲企业管理层实行年薪制，总体薪酬水平依照上述目标的完成情况上下浮动甲企业所处行业的平均销售增加率是12%o

（2）甲企业财务总监已为甲企业工作超出6年，于9月劳动协议到期后被甲企业的竞争对手高薪聘任因为工作压力大，甲企业会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超出4年外,其他人员的平均服务期少于2年

（3）甲企业重要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但因为技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%o

（4）甲企业的产品面临迅速更新换代的压力，市场竞争激烈为巩固市场占有率，甲企业于4月（（将重要产品C产品）的销售下调了8%至10吼另外，甲企业在8月推出了D产品C产品的改良型号），市场体现良好，计划在全面扩大产量，并在1月停止C产品的生产为了加快资金流转，甲企业于1月针对C产品开始实行新一轮的降价促销，平均降价幅度达成10%要求针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否也许表白存在重大错报风险假如以为存在，请简明阐明理由，并分别阐明该风险是属于财务报表层次还是认定层次（）答案1我们以为该事项也许存在重大错报风险且该风险属于认定层次的重大错报风险重要包括到得财务报表项目为营业收入的发生认定及管理费用的发生认定理由

①该行业平均销售增加率为12%而甲企业计划要求增加率为20%（超同行业增加率67%）,甲企业是否也许达成这种超增加率？面对此问题注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度（

②结合工作底稿中的事项4）,甲企业在4月份将重要产品C销售量下调了8%至10%,尽管在8（月推出了D产品C产品的改良型号），市场体现良好，不过D产品没有在当年大幅生产且因为其实C产品的改良型号也许深入压缩8月后C产品的销售量，在这多重原因的影响下甲企业能否达成20%的增加率？这使审计人员愈加怀疑是否有多级主营业务收入的也许性

③制定的年薪制成为管理层虚构收入的动机及压力，因为只有达成目标才能够取得更多的收入，管理人员很也许因为利益的驱使人为的虚增营业收入以此来取得更高的酬劳，导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项也许存在认定层次的重大错报风险

（2）我们以为该事项也许存在重大错报风险，且该风险属于财务报表层次的重大错报风险理由

①会计工作是一个需要相称工作经验及连续性的工作9月在甲企业服务了超出6年的财务总监的离职也许影响到企业整体会计工作的连续性及有关性，从而使得整体层次的财务报表出现重大错报

②除会计主管任职超出4年外，其他人员的平均服务期少于2年，这么表示甲企业也许表示利用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员，因为内部控制制度的固有不足专业胜任能力较弱的人员也许会因为自身原因使得整个流程出现错报因为单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报

（3）我们以为该事项也许存在重大错报风险且该风险属于认定层次的重大错报风险重要包括到得财务报表项目为存货的存在认定及营业成本的发生认定理由D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%,且会计人员大多数为不具备专业胜任能力的新组员多项变动也许使得两种产品的成本发生多计情况，从而导致主营业务成本多计也许导致甲企业在期末账户余额有关的认定及各类交易和事项有关的认定存在重大错报风险注册会计师应当使用恰当的实质性程序进行判断

（4）我们以为该事项也许存在重大错报风险且该风险属于认定层次的重大错报风险重要包括到得财务报表项目为存货的计价和分摊认定及资产减值损失的完整性认定理由1月的降价10%之后使得C产品的毛利率为（1-

8.1%）/（1-10%）},使得C产品的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准则的要求需要再末对于C产品计提存货跌价准备也许导致甲企业在期末账户余额有关的认定（存货的计价和分摊认定）及各类交易和事项有关的认定（资产减值损失的完整性）存在重大错报风险注册会计师应当使用恰当的实质性程序进行判断任务02试卷总分100测试总分0佚，

一、案例分析题（共2道试题，共100分）

1.［资料］1月15日上午9时、审计人员对NL企业的库存现金进行突击审计通过清点，实际库存情况如下

（1）现钞有100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张⑵尚未入账的收入凭证3张，计

2520.00元；⑶尚未入账的支出凭证5张，计

1556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计

1200.00元盘点日（1月15日）的库存现金账面余额为

1244.5元，1月1日至盘点日止收入

3226.00元，支出

3075.82元12月31日库存现金账面余额

1981.32元［要求］请编制NL企业库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见答案库存现金盘点表被审计单位NL企业页次索引盘点日期1月15日编制人日期复核人日期项目金额备注

（一）1月15日账面结余额

1244.50力口:至盘点时收入

2520.00减:至盘点时支出

1556.00其中白条1200元

（二）盘点时账面应存共计

2208.50

（三）盘点时实存数

2208.50加:本年1月1日至盘点时支出

3075.82减:本年1月1日至盘点时收入

3226.00

（四）推算上年12月31日实存数

2058.32

（五）上年12月31日账面余额

1981.32

（六）盈亏差额77手续不够完备

2.注册会计师张雷负责审计Y企业应收账款项目发觉有S企业欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超出2年因为S企业是Y企业的投资方（S企业投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元），张雷以为需要加倍关注请问张雷应实行哪些审计程序？答案依照分析，张雷应实行的审计程序如下

一、向S企业发出询证函

1、制定审计项目计划审计机关应依照国家形势和审计工作实际，对一定期期的审计工作目标任务、内容重点、确保措施等进行事前安排，作出审计项目计划

2、审计准备依照审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实行审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府同意，审计机关能够直接持审计通知书实行审计上级审计机关对统一组织的审计项目应当编制审计工作方案，每个审计组实行审计前应当进行审前调查，编制详细的审计实行方案

二、查阅S企业与Y企业签章确认的购货协议、经Y企业管理当局同意的发货凭证和经S企业的收货验收证明等审计实行

1、必须编制审计工作底稿，对审计中发觉的问题做出详细、准确的统计，并注明资料起源审计人员向有关单位和个人调查取证的重要的证明材料，应当有提供者的署名或者盖章，不能取得提供者署名或者盖章的，应当注明原因

三、评价Y企业偿付贷款的能力需要队变化销售，采取收了流程，真实性检查，s与y企业为母、子企业关系，防止出现虚构业务，虚增收了的情况，对该项目销售收了的协议，是否有实质的货物交割货物是否按照市场价格等等情况对于其2年未能结算账款，应当提出合了解释并且因为其注册资本只有4200万元，该笔业务金额已占其注册资本80%以上，金额巨大，势必会对企业经营损益情况导致巨大影响，属重点关注项目作出审计结论

1.审计报告报送审计机关前，应当征求被审计对象的意见被审计对象自接到审计组的审计报告之日起10日内，将书面意见送交审计组审计组应当将审计报告和被审计对象的书面意见一并报送审计机关

2.审计机关对审计组的审计报告进行审议，并对被审计对象对审计组的审计报告提出的意见一并研究后，提出审计机关的审计报告对违背国家要求的财政收支、财务收支行为，依法应当予以处理、处罚的，审计机关在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见

3.审计机关应当将审计机关的审计报告和审计决定送达被审计单位和有关主管机关、单位审计决定自送达之日起生效

4.对有关财务收支的审计决定不服的，能够依法申请行政复议或者提起行政诉讼对有关财政收支的审计决定不服的，能够提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最后决定

5.上级审计机关以为下级审计机关作出的审计决定违背国家有关要求的，能够责成下级审计机关予以变更或者撤消，必要时也能够直接作出变更或者撤消的决定2分析

1、“应收账款”项目核算反应企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接收单位收取的款项，在确认这项3500万元的应收账款时，因为S企业是投资方，首先要确认S企业所欠Y企业的款项是否为正常商业信用2假如Y企业与S企业具备货款来往关系，下一步需要对应收账款项目标存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序（查验有无对方出具的具备法律效力的书面文书或对方的收获验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账统计等）确认其存在性；3最后，还要通过观测近期还款情况和了解对方近期现金流量和财务情况，确认其可回收性虽然注册会计师确认了S企业和Y企业之间的往来款项属于正常结算在全债务关系，也要注意Y企业是否在财务报表附注中适当披露次关联交易

4、张雷假如不能取得被审计单位提供的S企业正常偿付贷款的有效文书，依照职业判断，应考虑Y企业与S企业之间是否已经有抽逃资金的默契审计人员应依照其详细情况和数额的大小，选择刊登适当的审计意见任务03试卷总分100测试总分0因叵

一、案例分析题（共2道试题，共100分）

1.审计人员一般依据各类交易、账户余额和列报的有关认定确定审计目标，依照审计目标设计审计程序如下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序

（1）审计目标A.所统计的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关B.所有应当统计的采购交易和事项均已统计C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当统计D.采购交易和事项已统计于恰当的账户E.采购交易已统计于正确的会计期间

（2）实质性程序A.将采购明细账中统计的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较B.参考购货发票，比较会计科目表上的分类C.从购货发票追查至采购明细账D.从验收单追查至采购明细账E.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较F.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性G.追查存货的采购至存货永续盘存统计请依照上述资料分析并回答下列问题

（1）依照题中给出的审计目标，指出对应的有关认定

（2）针对每一审计目标，选择对应的实质性程序答案有关认定审计目标（已知）实质性程序发生所统计的采购交易已发生，且与被审计单位有关

1、

6、7完整性所有应统计的采购交易和事项均已统计

3、4准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当统计1分类采购交易已统计于恰当的账户2截止采购交易已统计于正确的会计期间

53.ABC会计师事务所已于12月6日接收某制造企业的委托，对其年度财务报表进行审计企业总经理简介说，企业已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该企业年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观测，马某辞职也是企业变更委托ABC事务所的重要原因企业总经理不一样意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该企业存货的内部控制情况，以为是比较健全有效的；详细检查了该企业的盘点资料,并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存统计，未发觉重大差异12月31日企业总资产2700万元中存货达1300万元假定财务报表中其他项目标审计均没有发觉重大错报，请问注册会计师能否签发无保存意见的审计报告？试阐明注册会计师签发无保存意见或非无保存意见审计报告的理由答案这种情况下注册会计师不能签发无保存意见的审计报告因为观测被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不一样意注册会计师实行盘点，在存货占总资产比重相称大的情况下，可以为是对审计范围的重大限制11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实行观测被审计单位存货盘点审计程序的借口被审单位应当在11月25日前变更委托,使得ABC会计师事务所注册会计师能够观测11月25日的存货盘点同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实行存货监盘可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保存意见的审计报告任务04试卷总分100测试总分0因叵

一、案例分析题（共2道试题，共100分）（

1.岳华会计事务所在石油龙昌600772）年报审计报告中，出具了解释性阐明报告指出，企业购置的绿洲广场

1.58亿元房产截至报告日有关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限企业未能按约装修完工，依协议要求已计收违约金另外报告提示，企业持股10%的中油管道实业投资开发有限企业欠付企业款项共计4917万元，企业尚对其提供借款担保1530万元截至2月，武汉绿洲持有石油龙昌

8.9%的股份，为企业第三大股东石油龙昌董事会在年报中表示，企业正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议要求向其收取违约金1136万元上六个月，企业又向其收取违约金568万元另外，中油管道实业投资开发有限企业对企业的欠款已制定了还款计划，按计划4月5日该企业已偿还欠款万元石油龙昌2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保存意见公告强调，上述修改对企也报告中的其他内容并无影响（摘自《中国证券报》2月3日，作者万宁）请依照上述背景材料思考和分析下列问题

（1）石油龙昌年报审计意见变化的依据是什么？

（2）这种变化是否为审计失败？

（3）上述修改对企业报告中的其他内容有无影响？答案1依照中国注册会计师独立审计准则的要求，注册会计师只有在上市企业包括重大不确定性原因和危及企业连续经营的事项时，才能够出具附解释阐明的无保存意见审计报告岳华会计事务所对企业出具带解释性阐明的无保存审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则要求的有关要求不符需要变化年报审计意见.2审计失败就是指审计人员未能发觉财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计措施评价和改进组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败据此,上述变化并不是审计失败.3上述修改对企业报告中的其他内容并无影响

2.1月20日M会计师事务所完成了对ABC企业会计报表的审阅业务在审阅过程中，审计人员了解了ABC企业及其环境；问询了ABC企业采取的会计准则和有关会计制度，并对交易和事项确实认、计量和报告进行了重点问询ABC企业管理层告诉审计人员，因为存货可变现净值难以确定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发觉其存货已存在减值迹象请依照上述材料分析和回答下列问题1审计人员对所审阅财务报表假如提出无保存结论，应当同时满足什么条件？2假设上述错误是重大的，审计人员也许出具那种类型的审阅结论？3假定应出具保存结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告答案

1、对所审阅财务报表提出无保存结论，应当同时满足如下条件1审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和有关会计制度的要求编制，未能在所有重大方面公允反应被审阅单位的财务情况、经营成果和现金流量2审计人员已经按照审阅准则的要求计划和实行审阅工作，在审阅过程中未受到限制

2、假如注意到某些事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和有关会计制度的要求编制，未能在所有重大方面公允反应被审阅单位的财务情况、经营成果和现金流量，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设阐明段，阐明这些事项对财务报表的影响，并提出保存结论假如这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于以为仅提出保存结论不足以揭示财务报表的误导性或不完整性，注册会计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没有按照合用的会计准则和有关会计制度的要求编制，未能在所有重大方面公允反应被审阅单位的财务情况、经营成果和现金流量审阅报告ABC股份有限企业全体股东我们审阅了后附的ABC股份有限企业如下简称ABC企业财务报表，包括12月31日的资产负债表,的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注这些财务报表的编制是ABC企业管理层的责任，我们的责任是在实行审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号一一财务报表审阅》的要求执行了审阅业务该准则要求我们计划和实行审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限确保审阅重要限于问询企业有关人员和对财务数据实行分析程序，提供的确保程度低于审计我们没有实行审计，因而不刊登审计意见ABC企业管理层通知我们，存货以高于可变现净值的成本计价由ABC企业管理层编制并通过我们审阅的计算表显示，假如依照企业会计准则要求的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少X元，净利润和股东权益将减少X元依照我们的审阅，除了上述存货价值高估所导致的影响外，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照合用的会计准则和有关会计制度的要求编制，未能在所有重大方面公允反应被审阅单位的财务情况、经营成果和现金流量XYZ会计师事务所盖章中国注册会计师XX署名并盖章中国注册会计师XX（署名并盖章）中国XX市1月20日任务05_0020试卷总分100测试总分100I对，］

一、单项选择题（共20道试题，共40分）

1.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）oA.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实行审计程序，将重大错报风险降至可接收的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险r C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险•D.注册会计师应当取得认定层次充足、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接收的低审计风险对财务报表整体刊登意见

2.下列各类审计证据中，审计人员编制的会计分录调整表属于A.实物证据•B.亲历证据「C.内部证据’D.外部证据）

3.按照审计的范围分类，审计包括（A.事前审计、事后审计和事中审计•B.所有审计、局部审计和专题审计「C.国家审计、内部审计和民间审计」D.报送审计和就地审计）

4.审计报告的日期，应当是（厂A.签订审计业务约定书的日期B.审计报告编制完成日期#C.审计取证工作结束日期。