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【思考题DE企业拥有4名股东，分别为A企业、B企业、C企业和D企业，A企业持有E企业40%A企业和B企业单独签订合同安排，规定B企业任命的董事必须与A企业任命的董事以相同方式进行表决A投资者是否拥有对被投资者（E企业）权力？『正确答案』A投资者拥有对被投资者（E企业）权力理由若不存在其他因素，该合同安排赋予A企业在董事会议上获得涉及相关活动的大多数投票权这一事实将使A企业拥有对E企业的权力，即使A企业并未持有E企业的大多数投票权【思考题2】E企业拥有4名股东，分别为A企业、B企业、C企业和D企业，A企业持有E企业40%的普通股，其他三位股东各持有20%,E企业的相关活动受其董事会主导，董事会由6名董事组成，其中3名董事由A企业任命，剩余3名分别由B企业、C企业和D企业任命为避免董事审议陷入僵局，股东们签订协议赋予A企业任命的其中1名董事作为董事会主席，并且在董事会会议上享有额外的一票A投资者是否拥有对被投资者（E企业）权力？『正确答案』A投资者拥有对被投资者（E企业）权力理由股东协议有效地赋予A企业在董事会会议上获得相关活动的大多数投票权，如果不存在其他因素，这将使A企业拥有对E企业的权力，即使A企业并未持有E企业的大多数投票权c.考虑其他合同安排产生的权利例如，合同安排赋予投资方在被投资方的权力机构中指派若干成员的权利，而这些成员足以主导权力机构对相关活动的决策d.如果结合表决权和上述所列因素，仍不足以判断投资者能否控制被投资方，则还需要考虑是否存在其他事实或情况，能够证明投资方拥有主导被投资方相关活动的现时能力
（5）权力来自于表决权以外的其他权利一一来自合同安排在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，表决权或类似权利仅与行政性管理事务相关主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式
（6）权力与回报之间的联系投资方必须不仅拥有对被投资方的权力和因涉入被投资者而承担或有权获得可变回报，而且要有能力使用权力来影响因涉入被投资者而获得的投资方回报只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方（-）合并范围的豁免一一投资性主体
1.豁免规定母公司应当将其全部子公司纳入合并范围但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围【例•单选题】（2019年考题）母公司是投资性主体的，对不纳入合并范围的子公司的投资应按照公允价值进行后续计量公允价值变动应当计入的财务报表项目是（）A.公允价值变动收益B.资本公积C.投资收益D.其他综合收益【例•单选题】（2019年考题）母公司是投资性主体的，对不纳入合并范围的子公司的投资应按照公允价值进行后续计量公允价值变动应当计入的财务报表项目是（）A.公允价值变动收益B.资本公积C.投资收益D.其他综合收益「正确答案』A『答案解析』如果母公司是投资性主体，对不纳入合并范围的子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入公允价值变动损益，报表项目为“公允价值变动收益”项目
2.投资性主体的定义当母公司同时满足以下三个条件时，该母公司属于投资性主体
（1）该公司以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金这是一个投资性主体与其他主体的显著区别
（2）该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报例如,如果一个基金在募集说明书中说明其投资的目的是为了实现资本增值、一般情况下的投资期限较长、制定了比较清晰的投资退出战略等，则这些描述与投资性主体的经营目的是一致的；反之，如果该基金的经营目的是与被投资方合作开发、生产或者销售某种产品，则其不是投资性主体
（3）该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价对于投资性主体而言，相对于合并子公司财务报表或者按照权益法核算对联营企业或合营企业的投资，公允价值计量所提供的信息更具有相关性
3.投资性主体的转换
（1）当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并
（2）当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，将转变日视为购买日，原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理
（三）控制的持续评估当环境或情况发生变化时，投资方需要评估控制的两个基本要素中的一个或多个是否发生了变化如果有任何事实或情况表明控制的两项基本要素中的一个或多个发生了变化，投资方应重新评估对被投资方是否具有控制【知识点】购买日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录（★★★）编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整如果对子公司所采用会计政策与母公司不一致，要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表，或按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整【例•多选题】（2015年考题）母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（）A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整【例•多选题】（2015年考题）母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（）A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整『正确答案』BC『答案解析』编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致
（一）属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司（略，教材未涉及）（-）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借存货【评估增值】固定资产【评估增值】贷递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】【提示】注意审题一是，如果题目中没有给所得税资料，则不需要编制递延所得税相关调整分录二是，如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，上述全部调整分录不需要编制
（2）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借股本【子公司购买日数】其他权益工具【子公司购买日数】资本公积【子公司购买日数+评估增值】其他综合收益【子公司购买日数】盈余公积【子公司购买日数】未分配利润【子公司购买日数】商誉贷长期股权投资少数股东权益【提示】注意审题子公司的资料是已知的【例•综合题】（2018年考题）甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下资料一2015年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，并于当日取得对乙公司的控制权当日，乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，其中，股本8000万元，资本公积3000万元，盈余公积4000万元，未分配利润1000万元乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致资料二乙公司2015年度实现的净利润为900万元资料三乙公司2016年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕资料四2016年6月30日，甲公司持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4500万元全部收存银行当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响资料五乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元资料六乙公司2017年度发生亏损25000万元甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积本题不考虑增值税等相关税费及其他因素要求1编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录要求1编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录『正确答案』取得乙公司股权的分录借长期股权投资12000贷银行存款120002计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负债表相关的合并分录『正确答案』产生的合并商誉=12000-16000X60%=2400万元借股本8000资本公积3000盈余公积4000未分配利润1000商誉2400贷长期股权投资12000少数股东权益16000X40%64003分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录『正确答案』宣告分派现金股利时借应收股利300X60%180贷投资收益180收到现金股利时借银行存款180贷应收股利1804编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录『正确答案』2016年6月30日借银行存款4500贷长期股权投资12000X1/3；12000X20%/60%4000投资收益5005编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录『正确答案』按权益法调整剩余长期股权投资借长期股权投资360贷盈余公积900X60%X2/3X10%36利润分配——未分配利润900X60%X2/3X90%324注意2016年1月1日至6月30日乙公司实现的净利润为300万元，分派现金股利300万元,自然抵销了无需追溯调整如果编制会计分录如下借长期股权投资120贷投资收益120借投资收益120贷长期股权投资1206分别编制甲公司2016年末和2017年末确认投资收益的会计分录『正确答案』2016年末借长期股权投资100X40%40贷投资收益402016年末长期股权投资的余额=12000-4000+360+120-120+40=8400万元,甲公司应承担乙公司的亏损=25000X40%=10000万元,超过长期股权投资账面价值，因此应以长期股权投资的账面价值减记至零为限，仍有额外亏损的，在账外备查登记2017年末会计分录:借投资收益8400贷长期股权投资8400『答案解析』2017年被投资方发生亏损，投资方确认应分担被投资单位发生的损失，应以长期股权投资账面价值减记至零为限，仍有额外损失的，在账外备查登记，不再予以确认【例•综合题】2016年考题节选资料2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同甲公司适用的所得税税率为25%,假定不考虑其他因素要求根据资料，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整和抵销分录『正确答案』购买日应确认的递延所得税负债=360-200X25%=40万元合并商誉=10900-10000+160-40X100%=780万元购买日的调整分录为借存货160贷资本公积120递延所得税负债40购买日的抵销分录为借股本2000资本公积120未分配利润8000商誉780贷长期股权投资10900【知识点】年末合并财务报表相关的调整分录、抵销分录（★★★）
（一）年末对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）
1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司
2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件【提示】免税合并的特点
①通常是定向增发股票；
②已知所得税税率；
③存在评估增值同时存在这三个条件的通常属于免税合并，需要考虑递延所得税的确认问题
（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借存货【评估增值】固定资产【评估增值】贷递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】
（2）期末调整购买日评估增值的账面价值借营业成本【存货对外销售】管理费用【补计提折旧】贷存货固定资产（累计折旧）
（3）转回递延所得税负债借递延所得税负债贷所得税费用（或借方）【提示】注意审题如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，上述
（1）
（2）
（3）调整分录不需要编制如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值不一致，且没有给所得税资料，则不需要编制
①和
③递延所得税相关调整分录
（一）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）
1.对于应享有子公司当期实现净利润的份额借长期股权投资【子公司调整后净利润父母公司持股比例】贷投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录【提示】调整后的子公司净利润，包括以下内容
①对购买日子公司评估增值的差额进行调整补提折旧对损益的影响、存货已经对外销售影响损益
②不包括内部交易的调整
③子公司发行优先股等其他权益工具的，应扣除现金股利子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示【注意】如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，不需要对净利润调整
2.对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借投资收益贷长期股权投资
3.对于子公司其他综合收益变动借长期股权投资贷其他综合收益或做相反处理
4.对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动借长期股权投资贷资本公积或做相反处理【提示】上述四笔调整分录，不要合并编制；同时考虑持股比例
（三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借股本【子公司年末数】其他权益工具【子公司年初数+本年增减】资本公积【子公司年初数十评估增值+本年增减】其他综合收益【子公司年初数十本年增减】盈余公积【子公司年初数十本年提取】未分配利润一一年末【子公司年初数十调整后净利润一提取盈余公积一分配股利】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】贷长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】少数股东权益【提示】抵销子公司所有者权益项目，注意以下问题一是，如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值不一致，应自购买日开始持续计算,方法见上；二是，如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，可以直接根据子公司年末个别报表所有者权益项目填列；三是，抵销子公司所有者权益项目与持股比例无关；四是，可通过购买日计算的商誉金额与上述抵销分录中的计算商誉金额进行比对，如果一致，一般说明上述抵销分录编制正确
（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销借投资收益【子公司调整后的净利润X母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润义少数股东持股比例】未分配利账面公允评估润一一年初【子公司】价值价值增值贷提取盈余公积【子公司本年计提的金额】对所有者（或股东）的分配【子公司本年分配的股利】未分配利润一一年末【从上笔抵销分录抄过来的金额】【例•综合题▲】甲公司有关企业合并的资料如下甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司80%股权的合同，合同规定甲公司向乙公司定向发行6111万股本公司股票，以换取乙公司持启丙公司80%的股权甲公司定向发行的股票按规定为每股
8.65元，双方确定的评估基准日为2019年11月30日合同经双方股东大会批准后生效购买丙公司80%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系
（1）购买丙公司80%股权的合同执行情况如下
①2019年12月2日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同
②以丙公司2019年11月30日净资产评估值为基础，丙公司经评估确定2019年11月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为32000万元甲公司该并购事项于2019年12月26日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2020年1月2日发行，当日收盘价为每股5元
③甲公司和乙公司均于2020年1月2日办理完毕上述相关资产的产权转让手续甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元为核查丙公司资产价值，支付资产评估费60万元，以银行存款支付
④甲公司于2020年1月2日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权
⑤丙公司2020年1月2日可辨认净资产的账面价值（不含递延所得税资产和负债）为36000万元，其中股本为3000万元，资本公积为30000万元，其他综合收益2000万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元丙公司可辨认资产、负债的公允价值（不含递延所得税资产和负债）为38000万元，与其账面价值仅有2项资产存在差异，即项目1存货20080000011固定资产6008002002合计——000丙公司固定资产未来仍可使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，均为管理使用；固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致购买日，丙公司资产和负债的账面价值与计税基础相同，甲公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，两家公司适用的所得税税率均为25虬至本年末购买日发生的评估增值的存货，本年已全部对外销售『正确答案』甲公司购买日2020年1月2日会计处理如下:
①购买日个别报表的会计分录6111X530555借长期股权投资6111X16111贷股本6111X424444资本公积60借管理费用300资本公积360贷银行存款
②合并中取得子公司可辨认净资产的公允价值=38000-2000X25%=37500（万元）或=36000+2000X75%=37500万元
③合并商誉=30555-37500X80%=555（万元）
④将子公司账面价值调整为公允价值借存货800固定资产1200贷递延所得税负债2000X25%500资本公积2000X75%1500
⑤母公司长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销分录:借股本3000资本公积30000+2000X75%31500其他综合收益2000盈余公积100未分配利润900商誉555贷长期股权投资30555少数股东权益37500X20%7500
（2）丙公司2020年个别报表确认净利润3205万元，提取盈余公积
320.5万元；2020年宣告分派现金股利1000万元，丙公司其他债权投资公允价值变动增加400万元，丙公司资本公积增加100万元甲公司2020年12月31日合并报表会计处理如下:
①将子公司账面价值调整为公允价值借存货800固定资产1200贷递延所得税负债2000X25%500资本公积2000X75%1500借营业成本800管理费用60贷存货800固定资产1200/2060借递延所得税负债860X25%215贷所得税费用215
②按照权益法调整长期股权投资的账面价值a.调整后的2020年12月31日净利润=调整前3205+对购买日评估差额的调整[—800—60+215]=2560（万元）2560X80%2048借长期股权投资2048贷投资收益b.分派现金股利1000万元1000X80%800借投资收益800贷长期股权投资c.其他综合收益变动增加400万元400X80%320100X80%80320借长期股权投资贷其他综合收益d.其他所有者权益变动增加100万元借长期股权投资贷资本公积80合并财务报表长期股权投资账面价值=30555+（2048-800+320+80）=32203（万元）
③编制甲公司2020年长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销分录借股本3000资本公积30000+2000X75%+10031600其他综合收益2000+4002400盈余公积100+
320.
5420.5未分配利润一一年末900+2560-
320.5-
10002139.5商誉32203-39560X80%555贷长期股权投资32203少数股东权益39560X20%7912
④编制甲公司2020年投资收益与利润分配抵销分录借投资收益（2560X80%）2048少数股东损益（2560X20%）512900未分配利润一一年初
320.5贷提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润一一年末1000【提示】少数股东权益=自购买日开始持续计算的子公司可辨认净资产的价值又少数股东%少数股东损益=调整后的子公司净利润又少数股东％【例•多选题】（2019年考题）相对于个别财务报表,下列各项中，仅属于企业合并财务报表项目的有（）A.少数股东权益B.债权投资C.少数股东损益D.投资收益【例•多选题】目的（2019年考题）相对于个别财务报表,下列各项中，仅属于企业合并财务报表项有（）B.债权投资C.少数股东损益D.投资收益A.少数股东权益『正确答案』AC『答案解析』债权投资和投资收益在个别财务报表中也要列示【例•单选题】（2018年考题）乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他子公司，乙公司2017年实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利150万元，2017年甲公司个别利润表中确认投资收益480万元，不考虑其他因素，2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应列示的金额是（）万元A.330B.630C.500D.480『正确答案』A『答案解析』甲公司个别利润表中确认投资收益480—合并报表中投资收益150=330（万元）合并报表中处理如下
（1）将子公司长期股权投资调整为权益法借长期股权投资500贷投资收益500借投资收益150贷长期股权投资150
（2）母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵销处理借投资收益500
①库存现金库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科•目的核算内容一致
②银行存款银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内
③其他货币资金其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致2现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即，
①期限短;
②流动性强；
③易于转换为已知金额的现金；
④价值变动风险很小其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物【例•单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是A.以存货抵偿债务B.以银行存款支付采购款C.将现金存为银行活期存款D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资【例•单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是A.以存货抵偿债务B.以银行存款支付采购款C.将现金存为银行活期存款D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资『正确答案』Bf答案解析』选项A,不涉及现金流量净额变动；选项C,银行活期存款属于现金，不涉及现金流量净额的变动；选项D,2个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变动
2.经营活动产生的现金流量编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法；二是间接法在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动产生的现金流量1“销售商品、提供劳务收到的现金”项目2“收到的税费返还”项目3“收到其他与经营活动有关的现金”项目4“购买商品、接受劳务支付的现金”项目5“支付给职工以及为职工支付的现金”项目6“支付的各项税费”项目7“支付其他与经营活动有关的现金”项目
3.投资活动产生的现金流量1“收回投资收到的现金”项目2“取得投资收益收到的现金”项目3“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目4“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目5“收到其他与投资活动相关的现金”项目贷提取盈余公积50对所有者（或股东）的分配未分配利润一一年末150300【例•判断题】（2018年考题）合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数（）『正确答案』X『答案解析』合并报表中如果被投资单位净资产为负数，则相应少数股东权益应当为负数【例•单选题】（2017年考题）2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9000万元，不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（）万元A.9550B.9640C.9440D.10050「正确答案』C『答案解析』归属于母公司的所有者权益金额=甲公司个别资产负债表中所有者权益总额9000+乙公司实现净利润800X80%一乙公司分派现金股利250X80%=9440（万元）【例•计算分析题】甲公司2019年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制除乙公司外，甲公司无其他子公司资料一2019年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动2019年末甲公司合并财务报表中乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产4125万元，甲公司合并财务报表中少数股东权益825万元（4125X20%）o资料二2020年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动2020年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元要求计算2020年度合并财务报表下列项目列示金额『正确答案』
（1）2020年少数股东损益金额=2020年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损（-5000）X2O%=-1000（万元）
（2）2020年少数股东权益金额=2019年末甲公司合并财务报表中少数股东权益825+2020年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损（一5000）X20%=—175（万元）或=2019年末甲公司合并财务报表中乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产4125义20%+2020年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损（一5000）X20%=-175（万元）
（3）2020年归属于母公司的股东权益=甲公司个别财务报表中所有者权益总额8500+2019年度乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润2000X80%-2020年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损5000X80%=6100（万元）
（4）2020年股东权益总额=2020年归属于母公司的股东权益+2020年少数股东权益=6100—175=5925（万元）
（五）未实现内部销售利润及其相关债权债务第二年的抵销
1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销【一般思路】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司未对外销售借营业收入100贷营业成本100借营业成本20贷存货20或,借营业收入100贷营业成本80【倒挤】存货20第一年
（1）期末抵销未实现内部销售利润借营业收入【内部销售企业的不含税收入】
（1）假定上期未实现内部销售商品全部对贷营业成本集团外销售借营业成本借未分配利润一一年初贷存货【期末内部购销形成的存货价值X销贷营业成本售企业的毛利率】
（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借营业收入贷营业成本
（3）期末抵销未实现内部销售利润借营业成本贷存货
（2）确认递延所得税资产
（4）确认递延所得税资产借递延所得税资产借递延所得税资产贷所得税费用贷未分配利润一一年初【抵销分录中（存货贷方发生额一借方发生额）借递延所得税资产X25%]贷所得税费用
（3）同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实现
（5）同时逆流交易情况下，在存货中包含的内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销未实现内部销售损益中，归属于少数股东的售损益分摊金额未实现内部销售损益分摊金额借少数股东权益借少数股东权益【存货项目贷方发生额大于贷少数股东损益【损益项目借方发生额大于借方发生额的差额又少%X75%]贷方发生额的差额X少％X75%]贷年初未分配利润（或未分配利润一【提示】若没有给出所得税税率，则不需要考虑确一年初）认递延所得税资产，同时少数股东损益也不需要计少数股东损益【损益项目借方发生算税后金额，即乘以100%而不是75%额大于贷方发生额的差额X少%X75%】【提示】有关未分配利润的年初额在中级会计实务考试中的表述为“未分配利润一一年初”（
6.1）抵销债权债务（第二年货款仍然未收付）借应付账款贷应收账款借应收账款一一坏账准备贷未分配利润一一年初借（或贷）应收账款一一坏账准备贷（或借）信用减值损失借未分配利润一一年初贷递延所得税资产借（或贷）所得税费用贷（或借）递延所得税资产
（4）抵销债权债务如果是逆流交易产生，并且内部债权计提了借应付账款【含税金额】减值时，要考虑下面调整分录借未分配贷应收账款利润一一年初借应收账款一一坏账准备贷少数股东权益贷信用减值损失借少数股东损益借所得税费用贷少数股东权益贷递延所得税资产如果是逆流交易产生，并且内部债权计提了减值时，（
6.2）抵销债权债务（第二年货款已经收要考虑下面调整分录付）借少数股东损益【损益项目贷方发生额大于借方借应收账款一一坏账准备发生额的差额X少%义75%】贷未分配利润一一年初贷少数股东权益借信用减值损失贷应收账款一一坏账准备借未分配利润一一年初贷递延所得税资产借递延所得税资产贷所得税费用如果是逆流交易产生，并且内部债权计提了减值时，要考虑下面调整分录借未分配利润一一年初贷少数股东权益借少数股东权益贷少数股东损益【例•判断题】（2016年考题）母公司编制合并财务报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”（）『正确答案』X『答案解析』母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销【例•综合题】A公司为B公司的母公司，持有B公司的股权比例为80%A.B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,所得税税率为25%,与税法规定相同税法规定，计提的应收账款坏账准备不得税前扣除，待实际发生实质性损害时需要税前扣除资料一2019年B公司向A公司销售甲产品100件，每件价款为8万元，成本为62020年万元，至2019年末已对外销售甲产品70件B公司尚未收到货款，B公司计提坏账准备的会计估计是一年以内的按照10%计提坏账准备、一年以上两年以内的按照20%计提坏账准备资料二2020年B公司继续向A公司销售甲产品90件，每件售价和成本同上一年，B公司已经收到上述90件的货款；此外上年100件的货款仍未收到，并继续计提坏账准备至2020年末已对外销售甲产品20件，累计未对外销售甲产品100件2019年借营业收入（100X8）800贷营业成本800借营业成本60借未分配利润一一年初60贷存货贷营业成本60[30X（8-6）]60合并报表列报借营业收入（90X8）720存货30X6=180（万元）贷营业成本720验算个别报表（30X8）+合并报表（一借营业成本20060）=180（万元）贷存货[100X（8-6）]200借递延所得税资产借递延所得税资产1560X25%15贷未分配利润一一年初15贷所得税费用15借递延所得税资产200X25%-1535贷所得税费用35借少数股东权益60X借少数股东权益3020020%X75%9X20%X75%贷少数股东损益贷少数股东损益[一60+200X20%X75%]219未分配利润一一年初9抵销债权债务借应付账款800抵销债权债务第二年货款仍然未收付XI.13904借应付账款904贷应收账款贷应收账款904904借应收账款一一坏账准备
90.4借应收账款一一坏账准备
90.4贷信用减值损失904X10%
90.4贷未分配利润年初
90.4借应收账款一一坏账准备
90.4贷信用减值损失
90.4借所得税费用
90.4借未分配利润——年初
22.6X25%
22.6贷递延所得税资产
22.6贷递延所得税资产借所得税费用
22.
622.6贷递延所得税资产
22.6借少数股东损益
90.4X20%义借未分配利润——年初
90.4X20%X75%
13.5675%
13.56贷少数股东权益
13.56贷少数股东权益借少数股东损益
90.4X20%X75%
13.
5613.56贷少数股东权益
13.56【例•计算分析题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%,2019年和2020年有以下内部业务资料一2019年乙公司从甲公司购进A商品500件，购买价格为每件6万元甲公司A商品每件成本为4万元2019年乙公司对外销售A商品400件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件2019年12月31日，A商品每件可变现净值为5万元借营业收入500X63000贷营业成本2800存货[6—4XI00]200借存货一一存货跌价准备100贷资产减值损失100【分析】集团公司角度成本100X4=400万元；可变现净值为100X5=500万元；不需要计提【分析】购进企业角度成本100X6=600万元；可变现净值为100X5=500万元；计提减值100万元借递延所得税资产25贷所得税费用25确认递延所个别报表合并报表方法一（200-100）X25%=25得税资产（万元）方法二见表单位万元2019年100X6=600存货账面余额100X4=400—（计税基础）100X6-5存货跌价准备0—=100存货账面价值500400-0=400—（计税基础600—账面价递延所得税资产100X25%=2550-25=25值400）X25%=50资料二2020年乙公司对外销售A商品90件；2020年12月31日库存10件，A商品每件可变现净值为3万元借未分配利润一一年初[6-4X100]200贷营业成本200借营业成本[6-4X10]20贷存货20借存货一一存货跌价准备100贷未分配利润一一年初借营业成本100贷存货一一存货跌价准备借存货一一90存货跌价准备90贷资产减值损失20-1010借递延所得税资产10贷未分配利润一一年初借所得税费用25贷递延所得税资产25本期调整递延所得税资产的发生额=20-100+2590-10X25%-25=-25万元
2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年第一种情况内部销售方为存货，购入方确认为固定资产【一般思路】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司作为固定资产未对外销售借营业收入100（母公司）贷营业成本80（母公司）固定资产20（子公司）
①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷营业成本【内部销售企业的成本】固定资产一一原价【内部购进企业多计的原价】同时逆流交易情况下，在固定资产中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下借少数股东权益贷少数股东损益
②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借固定资产一一累计折旧贷管理费用同时逆流交易情况下，在固定资产折旧中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下借少数股东损益贷少数股东权益
③确认递延所得税资产借递延所得税资产贷所得税费用第二种情况内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产
①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借资产处置收益【内部销售企业的利得】贷固定资产一一原价【内部购进企业多计的原价】
②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借固定资产一一累计折旧贷管理费用
③确认递延所得税资产借递延所得税资产贷所得税费用第二年
①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借未分配利润一一年初贷固定资产一一原价
②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润:借固定资产一一累计折旧贷未分配利润一一年初
③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借固定资产一一累计折旧贷管理费用
④确认递延所得税资产借递延所得税资产所得税费用【差额】贷未分配利润一一年初所得税费用【差额】【例•综合题】母公司持有子公司70%的表决权比例2019年6月30日子公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给母公司，其销售成本为800万元母公司购买该产品作为管理用固定资产，当日达到预定可使用状态假设母公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用直线法计提折旧至2019年末子公司尚未收到货款，并按照5%计提坏账准备，2020年子公司收到货款假定预计折旧年限、折旧方法和净残值与税法一致税法规定，对于计提应收账款坏账准备在实际发生坏账损失时允许税前扣除母、子公司适用所得税税率为25%,假定不考虑相关增值税因素【要求】根据上述资料作出母公司编制合并报表时的相关抵销分录【例•综合题】母公司持有子公司70%的表决权比例2019年6月30日子公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给母公司，其销售成本为800万元母公司购买该产品作为管理用固定资产，当日达到预定可使用状态假设母公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用直线法计提折旧至2019年末子公司尚未收到货款，并按照5%计提坏账准备，2020年子公司收到货款假定预计折旧年限、折旧方法和净残值与税法一致税法规定，对于计提应收账款坏账准备在实际发生坏账损失时允许税前扣除母、子公司适用所得税税率为25%,假定不考虑相关增值税因素【要求】根据上述资料作出母公司编制合并报表时的相关抵销分录『正确答案』2019年2020年借营业收入1000借未分配利润一一年初贷营也成本800200固定资产200贷固定资产200借固定资产一一累计折旧20贷未分配利润一一年初借固定资产一一累计折旧200/5X6/122020借固定资产一一累计折旧贷管理费用2040贷管理费用200/540借递延所得税资产45贷未分配利润一一年初借递延所得税资产4545借所得税费用贷所得税费用[200-20X25%]4510贷递延所得税资产10[200-20-40X25%-45=-10]借少数股东权益[200-20借少数股东权益[200—-40X30%X75%]
31.520少数股东损益X30%X75%]
40.540X30%X75%9贷少数股东损益贷未分配利润一一年初
40.
540.5抵销债权债务借应付账款抵销债权债务第二年货款已经收付1000贷应收账款1000借应收账款一一坏账准备50贷未分配利润一一年初借应收账款一一坏账准备5050贷信用减值损失借信用减值损失1000X5%5050贷应收账款一一坏账准备50借未分配利润一一年初
12.5贷递延所得税资产
12.5借所得税费用借递延所得税资产50X25%
12.
512.5贷递延所得税资产贷所得税费用
12.
512.5借未分配利润一一年初50X30%X75%
11.25贷少数股东权益
11.25借少数股东损益50借少数股东权益X30%X75%
11.2550X30%X75%
11.25贷少数股东损益贷少数股东权益
11.
2511.25【拓展】清理期间如何处理？假定不考虑少数股东权益和少数股东损益的调整处理第一情况假定子公司在2024年6月30日已经使用5年该固定资产使用期满时对其报废清理,假定处置损失转入个别报表营业外支出编制抵销分录？『正确答案』2024年200借未分配利润一一年初20040X
4.5180贷营业外支出180借营业外支出20贷未分配利润一一年初20借营业外支出贷管理费用20合并编制借未分配利润一一年初贷管理费用20借递延所得税资产5贷未分配利润一一年初[200-40X
4.5X25%]5借所得税费用5贷递延所得税资产5第二情况假定2023年6月30日（已使用4年）子公司将该设备出售，并将处置损益计入资产处置收益编制有关抵销分录『正确答案』2023年借未分配利润一一年初200贷资产处置收益200借资产处置收益40X
3.5140贷未分配利润一一年初140借资产处置收益20贷管理费用20借递延所得税资产[200-40X
3.5X25%]15贷未分配利润一一年初15借所得税费用
153.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销邈固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法【思考题】甲公司持有乙公司80%的表决权比例2020年7月1日甲公司以1000万元的价格将其自用的无形资产销售给乙公司，其销售时账面价值为800万元乙公司取得后作为管理用无形资产，当日达到预定可使用状态假设乙公司对该无形资产按10年的使用期限计提摊销，预计净残值为零，采用直线法摊销『正确答案』甲公司编制合并财务报表时的抵销处理思路如下借资产处置收益200贷无形资产200借无形资产（200/10/2）10贷管理费用10【归纳总结】母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销，相关总结如下
①对于涉及的增值税是不能抵销的，题目中若是给出了含税（增值税）金额，一定要注意转换为不含税金额
②在内部交易购进资产过程中发生的运杂费和安装费等是不能抵销的
③对于内部交易形成的固定资产注意当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月增加的无形资产,当月开始摊销
④内部交易资产若是形成收益，第一年抵销分录中涉及递延所得税的一定是借记递延所得税资产，
（6）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目
（7）“投资支付的现金”项目
（8）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目
（9）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目
4.筹资活动产生的现金流量
（1）“吸收投资收到的现金”项目
（2）“取得借款收到的现金”项目
（3）“收到其他与筹资活动有关的现金”项目
（4）“偿还债务支付的现金”项目
（5）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目
（6）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目【例•多选题】（2019年考题）下列各项现金收支中，属于企业经营活动现金流量的有（）A.收到商品销售款B.缴纳企业所得税C.偿还银行借款D.收到现金股利『正确答案』AB『答案解析』选项C,属于筹资活动现金流量；选项D,属于投资活动现金流量【例•多选题】（2019年考题）工业企业的下列现金收支中，属于筹资活动产生的现金流量的有）OA.发放现金股利B.债券投资收到的利息C.向银行借款收到的现金D.转让股权投资收到的现金『正确答案』AC『答案解析』选项BD,属于投资活动产生的现金流量【例•多选题】（2018年考题）下列现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（）oA.支付给生产工人的工资B.购买原材料支付的现金C.购买生产设备支付的现金D.销售产品收到的现金『正确答案』ABD『答案解析』选项C,属于投资活动现金流量【例•多选题】（2018年考题）下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的有（）A.购买固定资产支付的现金B.预收的商品销售款金额是抵销分录中的资产项目贷方金额减掉借方金额的差额乘以所得税税率；第二年连续编报的时候也是一样的道理
（六）其他内部债权债务的抵销
（1）应收票据与应付票据、预付款项与合同负债的抵销处理比照应收账款与应付账款的抵销处理
（2）债券投资与应付债券的抵销处理
①债券投资与应付债券抵销时借应付债券【期末摊余成本】贷债权投资【期末摊余成本】
②投资收益与财务费用抵销时借投资收益贷财务费用
③应付利息与应收利息抵销时借其他应付款（应付利息）【面值X票面利率】贷其他应收款（应收利息）【例•计算分析题】2020年1月1日，甲公司（母公司）支付价款1000万元购入乙公司（子公司）当日发行的债券，面值1000万元，票面利率5%,按年支付利息，本金最后一次支出甲公司作为债权投资核算【例•计算分析题】2020年1月1日，甲公司（母公司）支付价款1000万元购入乙公司（子公司）当日发行的债券，面值1000万元，票面利率5%,按年支付利息，本金最后一次支出甲公司作为债权投资核算『正确答案』2020年12月31日，甲公司编制抵销分录如下借应付债券1000贷债权投资1000借其他应付款（应付利息）50贷其他应收款（应收利息）50借投资收益50贷财务费用50【例•综合题】（2018年考题）2017年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关联方取得乙公司80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致资料一2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5900万元，其中股本2000万元,资本公积1000万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同资料二2017年6月30日，甲公司将其生产的成本900万元的设备以1200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧资料三2017年12月31日，乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外出售资料四2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法要求1分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额『正确答案』合并商誉=5700-5900+100X80%=900万元少数股东权益=5900+100X2O%=1200万元2编制2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录『正确答案』按照公允价值调整分录借存货100贷资本公积1003编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录『正确答案』长期股权投资与所有者权益抵销分录借股本2000资本公积1100盈余公积900未分配利润2000商誉900贷长期股权投资5700少数股东权益12004编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录『正确答案』内部交易的抵销分录按照公允价值调整分录:100借存货100贷资本公积100借营业成本100贷存货权益法调整分录[600-100X80%]400借长期股权投资400贷投资收益160200X80%160借投资收益调整后长期股权投资账面价值=5700+400-160=5940万元长期贷长期股权投资借股本2000资本公积1100盈余公积900+60960未分配利润2000+500-200-602240商誉900贷长期股权投资5940[6000+500-200X20%]1260少数股东权益股权投资与所有者权益抵销分录投资收益与利润分配抵销分录借投资收益[600—100X80%]400少数股东损益[600-100X20%]100未分配利润——年初2000贷对所有者或股东的分配200提取盈余公积60未分配利润——年末2240借营业收入1200贷营业成本900固定资产——原价300借固定资产一一累计折旧30贷:管理费用300/5/230【例•多选题】2017年考题下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有OA.母公司对子公司长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额B.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润C.子公司向母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润D.母公司和子公司之间的债权与债务『正确答案』ABCD【例•综合题】2017年考题2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致相关资料如下资料一1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股,取得乙公司80%有表决权的股份，相关手续已于当日办妥资料二1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元，除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同资料三1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧资料四5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方资料五12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元资料六乙公司2016年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素要求略f答案」1编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股份的相关会计分录2016年1月1日，甲公司会计分录如下借长期股权投资1500X1218000贷股本1500资本公积一一股本溢价165002编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录借固定资产2000贷资本公积2000
（3）分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额合并商誉=18000-（18000+2000）X80%=2000（万元）少数股东权益=（18000+2000）X20%=4000（万元）
（4）编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录借股本5000资本公积3000+20005000盈余公积1000未分配利润9000商誉2000贷长期股权投资18000少数股东权益4000
（5）编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录借固定资产000贷资本公积2000借销售费用200贷固定资产一一累计折旧甲公司2享00有的净利润份额=6800X80%=5调整后的乙公司净利润=7000—200=6800（万元）,440（万元）借:长期股权投资440贷投资收益5440股本借:000资本公积3000+2000000盈余公积1000+700700未分配利润9000+6800-70015100商誉23440-26800X80%2000贷长期股权投资18000+544023440少数股东权益26800X20%5360借:投资收益6800X80%5440少数股东损益6800X20%1360未分配利润一一年初9000贷提取盈余公积700未分配利润一一年末15100借:营业收入800贷营业成本800借:营业成本80贷存货[800-600X40%]80借:应付账款800贷应收账款800借应收账款一一坏账准备16贷信用减值损失16【例•综合题】（2016年考题）甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下资料一2014年度资料
①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元、资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同
②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元至当年末，乙公司已向集团外销售A产品60%,剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提了坏账准备100万元
③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行甲公司该项专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年、残值为零，采用年限平均法进行摊销
④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元资料二2015年度资料2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素要求:略『答案』
（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录6000X80%4800借长期股权投资4800贷投资收益3000X80%2400借投资收益4002贷长期股权投资400X80%320借长期股权投资320贷其他综合收益注合并报表长期股权投资账面价值=18400+4800-2400+320=21120（万元）借股本000资本公积8000+400其他综合收益4001200+600111000+6盈余公积800000-600-300013未分配利润一一年末400120贷长期股权投资21280少数股东权益56000X80%4借投资收益8006000X20%1少数股东损益20011未分配利润一一年初000600贷提取盈余公积3000对所有者（或股东）的分配未13400
（2）编制分甲配公利司润2一01一4年年末12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）2000
①借营业收入1760贷营业成本[2000-1400X40%]240存货200借存货一一存货跌价准备200贷资产减值损失分析集团计提准备=0【1400X40%小于600万元】，购进企业计提准备=2000*40%—60（）=200（万元）借应付账款2000贷应收账款2000借应收账款一一坏账准备100贷信用减值损失100
②借资产处置收益[1200-1000-500]700贷无形资产一一原价700借无形资产一一累计摊销700/5/270贷管理费用70
（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
①借未分配利润一一年初240贷营业成本240借存货一一存货跌价准备200贷未分配利润——年初200借营业成本200贷存货一一存货跌价准备200借应收账款一一坏账准备100贷未分配利润——年初100借信用减值损失100贷应收账款一一坏账准备100
②借未分配利润——年初700贷无形资产一一原价700借无形资产一一累计摊销70贷未分配利润一一年初70借无形资产一一累计摊销140贷管理费用140
（七）合并现金流量表
（1）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理【思考题】A公司以银行存款10000万元直接对B公司投资，持股比例80%,B公司接受投资增加股本母公司（A公司）合并现金流量表抵销分录？『正确答案』分析A公司借长期股权投资10000贷银行存款10000（取得子公司及其他营业单位支付的现金净额）B公司借银行存款10000（吸收投资收到的现金）贷股本10000抵销分录借取得子公司及其他营业单位支付的现金净额10000贷吸收投资收到的现金10000
（2）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理【思考题】A公司为B公司的母公司A公司收到B公司支付的现金股利300万元中自己享有的部分『正确答案』分析A公司借银行存款240（取得投资收益收到的现金）贷应收股利300X80%240B公司借应付股利300贷银行存款300（分配股利、利润或偿付利息支付的现金）抵销分录240借分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷取得投资收益收到的现金240母公司（A公司）合并现金流量表抵销分录？
（3）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理【思考题】A公司为B公司的母公司A公司向B公司销售商品的价款1000万元，增值税130万元，实际收到B公司支付的银行存款1130万元B公司作为存货入账母公司（A公司）合并现金流量表抵销分录？『正确答案』分析A公司借银行存款1130（销售商品、提供劳务收到的现金）贷主营业务收入1000应交税费一一应交增值税（销项税额）130B公司借库存商品1000应交税费一一应交增值税（进项税额）130贷银行存款1130（购买商品、接受劳务支付的现金）抵销分录借购买商品、接受劳务支付的现金1130贷销售商品、提供劳务收到的现金1130【思考题】A公司为B公司的母公司A公司向B公司销售商品的价款2000万元，增值税260万元，实际收到B公司支付的银行存款2260万元B公司将所购入商品作为固定资产入账母公司（A公司）合并现金流量表抵销分录？『正确答案』分析A公司借银行存款2260（销售商品、提供劳务收到的现金）贷主营业务收入2000应交税费一一应交增值税（销项税额）260B公司借固定资产2000应交税费——应交增值税（进项税额）260贷银行存款2260（购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金）抵销分录借购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金2260贷销售商品、提供劳务收到的现金2260
（4）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理【思考题】A公司为B公司的母公司A公司向B公司出售固定资产的价款120万元全部收到母公司（A公司）合并现金流量表抵销分录？『正确答案』分析A公司借银行存款120（处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额）贷固定资产清理120B公司借固定资产120贷银行存款120（购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金）抵销分录借购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金120贷处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额120
（5）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映合并现金流量表的编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题就是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题
①对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映
②对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映
③对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映
④在企业合并当期，母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物，区别两种情况分别处理a.子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映【思考题】因购买子公司支付现金1200万元，购买时该子公司现金余额为200万元【思考题】因购买子公司支付现金1200万元，购买时该子公司现金余额为200万元『正确答案』投资活动的现金流出，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目=1000（万元）b.反之，在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映【思考题】因购买子公司支付现金800万元，购买时该子公司现金余额为900万元『正确答案』投资活动的现金流入，”收到其他与投资活动有关的现金”项目=100（万元）
⑤在企业合并当期，母公司处置子公司及其他营业单位收到对价中以现金收到的部分与子公司及其他营业单位在丧失控制权日持有的现金和现金等价物，区别两种情况分别处理a.子公司及其他营业单位在丧失控制权日持有的现金和现金等价物小于母公司收到对价中以现金收到的部分，按减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目反映【思考题】因处置子公司收到现金900万元，处置时该子公司现金余额为500万元【思考题】因处置子公司收到现金900万元，处置时该子公司现金余额为500万元『正确答案』投资活动现金流入，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目=400（万元）b.反之，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映【思考题】因处置子公司收到现金400万元，处置时该子公司现金余额为500万元『正确答案』投资活动现金流出，“支付其他与投资活动有关的现金”项目=100（万元）【知识点】其他综合收益（★★）其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失包括下列两类
1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益
（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动
（2）权益法下不能转损益的其他综合收益
（3）其他权益工具投资的公允价值变动反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资发生的公允价值变动
（4）企业自身信用风险公允价值变动反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额
2.以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益
（1）权益法下可转损益的其他综合收益
（2）其他债权投资的公允价值变动反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价值变动企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出的金额作为该项目的减项
（3）金融资产重分类计入其他综合收益的金额反映企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，计入其他综合收益的原账面价值与公允价值之间的差额
（4）其他债权投资信用减值准备反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（指其他债权投资）的损失准备
（5）现金流量套期储备反映企业套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
（6）外币财务报表折算差额【例•单选题】（2015年考题）下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是（）oA.外币财务报表折算差额B.现金流量套期的有效部分C.其他债权投资的公允价值变动D.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动【例•单选题】（2015年考题）下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是（）oA.外币财务报表折算差额B,现金流量套期的有效部分C.其他债权投资的公允价值变动D.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动『正确答案』0『答案解析』选项D,重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动计入其他综合收益，该其他综合收益将来不能转入损益C.支付的借款利息D.支付的现金股利『正确答案』CD『答案解析』选项A,属于投资活动现金流量；选项B,属于经营活动现金流量
5.将净利润调节为经营活动现金流量间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整
（1）实际没有支付现金的费用；
（2）实际没有收到现金的收益；
（3）不属于经营活动的损益；
（4）经营性应收应付项目的增减变动经营活动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目一不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目一与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目企业在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列
（二）终止经营终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别
（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；
（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；
（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益【思考题】MDL公司为一家快餐企业，在全国拥有万家门店销售快餐（为非法人分支机构），MDL公司决定将其位于北京市的2000家快餐店中的一家快餐店A出售，并于2X20年8月13日与B公司正式签订了转让协议，假设该快餐店A符合持有待售类别的划分条件判断快餐店A是否构成MDL公司的终止经营【思考题】MDL公司为一家快餐企业，在全国拥有万家门店销售快餐（为非法人分支机构），MDL公司决定将其位于北京市的2000家快餐店中的一家快餐店A出售，并于2义20年8月13日与B公司正式签订了转让协议，假设该快餐店A符合持有待售类别的划分条件判断快餐店A是否构成MDL公司的终止经营『正确答案』不构成企业的终止经营理由尽管快餐店A是一个处置组，也符合持有待售类别的划分条件，但由于它只是一个零售点，不能代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，也不构成拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分，因此该处置组并不构成企业的终止经营【知识点】合并财务报表合并范围的确定（★）
（一）控制的定义和判断控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额因此，投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额投资方只能同时具备上述两个要素时，才能控制被投资方实际工作中，投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况，以判断是否同时满足控制的这两个要素相关事实和情况主要包括被投资方的设立目的和设计；被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额【例•多选题】（2015年考题）下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（）A.被投资方的设立目的B.投资方是否拥有对被投资方的权力C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额【例•多选题】（2015年考题）下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（）A.被投资方的设立目的B.投资方是否拥有对被投资方的权力C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额『正确答案』ABCD『答案解析』投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况相关事实和情况主要包括被投资方的设立目的和设计；被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策;投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额因此选项ABCD均符合题意投资方在判断能否控制被投资方时，应满足以下条件
1.通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报
（1）可变回报的定义可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报
（2）可变回报的形式最典型回报的例子是股利、被投资方经济利益的其他分配等等
2.对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”在判断投资方是否对被投资方拥有权力时，应注意以下几点
（1）相关活动相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动这些活动可能包括但不限于商品或劳务的销售和购买；金融资产的管理；资产的购买和处置；研究与开发活动；确定资本结构和获取融资判断被投资方的相关活动后，了解谁拥有对被投资方的权力的下一个重要步骤是分析此类活动的决策机制就相关活动作出的决策包括但不限于
①对被投资方的经营、融资等活动作出决策，包括编制预算；
②任命被投资方的关键管理人员或服务提供商，并决定其报酬，以及终止该关键管理人员的劳务关系或终止与服务提供商的业务关系两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力
（2）“权力”是一种实质性权利实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利而保护性权利旨在保护持有这些权利的当事方的权益，而不赋予当事方对这些权利所涉及的主体的权力仅持有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制例如，贷款方限制借款方从事损害贷款方利益的活动的权利，这些活动将对借款方信用风险产生不利影响从而损害贷款方利益，以及贷款方在借款方发生违约行为时扣押其资产的权利等
（3）权力的持有人（拥有决策权的投资方）应为主要责任人权力是能够“主导”被投资方相关活动的现时能力，可见，权力是为自己行使的（行使人为主要责任人），而不是代其他方行使权力（行使人为代理人）
（4）权力的一般来源一一来自表决权
①通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力当被投资方的相关活动由持有半数以上表决权的投资方表决决定，或者主导相关活动的权力机构的多数成员由持有半数以上表决权的投资方指派，而且权力机构的决策由多数成员主导时，持有半数以上表决权的投资方拥有对被投资方的权力【思考题1]A企业和B企业分别持有C企业60%和40%的普通股，C企业的相关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享有一票投票权A企业是否拥有对C企业的权力？【思考题1]A企业和B企业分别持有C企业60%和40%的普通股，C企业的相关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享有一票投票权A企业是否拥有对C企业的权力？【思考题1]A企业和B企业分别持有C企业60%和40%的普通股，C企业的相关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享有一票投票权A企业是否拥有对C企业的权力？『正确答案』A企业拥有对C企业的权力理由假设不存在其他因素，C企业的相关活动由持有C企业大多数投票权的一方主导A企业拥有对C企业的权力，因其是C企业大多数投票权的持有者【思考题2]A企业和B企业分别持有C企业60%和40%的普通股，C企业的相关活动以董事会会议上多数表决权主导，A企业和B企业根据其享有C企业所有者权益的比例，各自有权任命6名和4名董事A企业是否拥有对C企业的权力？『正确答案』A企业拥有对C企业的权力理由如果不存在其他相关因素，A企业拥有对C企业的权力，因其有权任命主导C企业相关活动的董事会的大多数成员值得注意的是，在进行控制分析时，投资方需要考虑其持有的潜在表决权以及其他方持有的潜在表决权的影响，以确定其对被投资方是否拥有权力潜在表决权为获得被投资方表决权的权利，例如可转换工具、认股权证、远期股权购买合同或期权所产生的权利【思考题•情况11A公司与B公司分别持有被投资方（甲公司）70%及30%的表决权除此之外，根据A公司与B公司签订的期权合同，B公司可以在目前及未来两年内以固定价格购买A公司持有的被投资方50%的表决权根据该价格，上述期权在目前及预计未来两年内都是深度价外期权（即依据期权合约的条款设计，使得买方B公司极小可能会到期行权）历史上，A公司一直通过表决权主导被投资方的相关活动B公司是否拥有对甲公司的权力？『正确答案』B公司没有拥有对甲公司的权力理由B公司目前拥有购买A公司表决权的可行使期权，一旦行使将使B公司拥有被投资方80%表决权但由于这些期权在目前及预计未来两年内都为深度价外期权，B公司无法从该期权的行使中获利，因此这些期权并不构成实质性权利，在评估B公司对于被投资方是否拥有权力时不应予以考虑【思考题•情况2]A公司与其他两个投资方各自持有被投资方（甲公司）三分之一的表决权除了权益工具外，A公司同时持有被投资方发行的可转换债券，这些可转换债券可以在目前及未来两年内任何时间以固定价格转换为被投资方的普通股，如果行权A公司将持有被投资方60%的表决权，可以据此主导被投资方的相关活动按照该价格，目前该期权为价外期权，但非深度价外被投资方的经营活动与A公司密切相关A公司是否拥有对甲公司的权力？『正确答案』A公司拥有对甲公司的权力理由如果可转换债券转换为普通股，A公司将持有被投资方60%的表决权，可以据此主导被投资方的相关活动，从而实现协同效应并从中获益（例如，降低A公司的运营成本、确保稀缺产品的供应等）这种情况下，A公司持有的潜在表决权为实质性权利A公司持有的表决权与实质性潜在表决权相结合，使得A公司拥有了对被投资方的权力
②持有被投资方半数以上投票权但无权力a.在被投资方相关活动被政府、法院、管理人、接管人、清算人或监管人等其他方主导时，投资方无法凭借其拥有的表决权主导被投资方的相关活动，因此，投资方即使持有被投资方过半数的表决权,也不拥有对被投资方的权力b.如果投资方虽然持有被投资方半数以上表决权，但这些表决权并不是实质性权利时，则投资方并不拥有对被投资方的权力c.有些情况下，根据相关章程、协议或其他法律文件，主导相关活动的决策所要求的表决权比例高于持有半数以上表决权的一方持有的表决权比例例如，被投资方的公司章程规定，与相关活动有关的决策必须由出席会议的投资方所持2/3以上的表决权通过这种情况下，持有半数以上但不足2/3表决权的投资方，虽然表决权比例超过半数，但该表决权本身不足以赋予投资方权力，应结合其他因素进行进一步的分析与判断【例•判断题】司纳（2016年考题）企业编制合并财务报表时，不能将已被人民法院宣告破产的子公）入合并范围（（2016年考题）企业编制合并财务报表时，不能将已被人民法院宣告破产的子公）【例•判断题】司纳入合并范围（『正确答案』V
③直接或间接结合，也只拥有半数或半数以下表决权，但仍然可以通过表决权判断拥有权力持有半数或半数以下表决权的投资方（或者虽持有半数以上表决权，但仅凭自身表决权比例仍不足以主导被投资方相关活动的投资方），应综合考虑下列事实和情况a.考虑投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度与其他方持有的表决权比例相比，投资方持有的表决权比例越高，越有可能有现时能力主导被投资方相关活动为否决投资方而需要联合一致的行动方越多，投资方越有可能有现时能力主导被投资方相关活动【思考题1】A投资者持有被投资者（甲公司）48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策A投资者是否拥有对被投资者（甲公司）权力？【思考题1】A投资者持有被投资者（甲公司）48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策A投资者是否拥有对被投资者（甲公司）权力？【思考题1】A投资者持有被投资者（甲公司）48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策A投资者是否拥有对被投资者（甲公司）权力？『正确答案』A投资者拥有对被投资者（甲公司）权力理由当以其他股权的相对规模为基础判断所获得的投票权的比例时，A投资者确定48%的权益将足以使其拥有控制权在这种情况下，A投资者无需考虑权利的任何其他证据，即可以其持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模为基础，确定其拥有充分决定性的投票权以满足权力的标准【思考题2】A投资者持有被投资者40%的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方（甲公司）5%的投票权，股东协议授予A投资者任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意A投资者是否拥有对被投资者（甲公司）权力？『正确答案』A投资者拥有对被投资者（甲公司）权力理由A投资者单凭投资者持有的投票权的绝对规模和与其他股东持有的相对规模，无法对投资者是否拥有足以赋予其权力的权利作出结论但是，A投资者确定股东协议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明A投资者拥有对被投资者的权力【思考题3】A投资者持有被投资者（甲公司）45%的投票权，其他两位投资者（B、C投资者）各持有被投资者26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1虬A投资者是否拥有对被投资者（甲公司）权力『正确答案』A投资者不拥有对被投资者（甲公司）权力理由不存在影响决策的其他安排，在这种情况下，A投资者投票权的规模及其与他股东持有的投票权的相对规模，足以得出A投资者不拥有权力的结论只要其他两位投资者联合起来（26%+26%=52%）就能够阻止A投资者主导被投资者的相关活动【思考题4】A投资者持有被投资方（甲公司）45%的投票权，其他十一位投资者各持有被投资者5%的投票权，股东之间不存在合同安排以互相协商或作出共同决策A投资者是否拥有对被投资者（甲公司）权力？『正确答案』A投资者不拥有对被投资者（甲公司）权力理由在这种情况下，单凭投资者持有的投票权的绝对规模和与其他股东持有的投票权的相对规模，无法对A投资者是否拥有足以赋予其权力的权利作出结论应考虑其他可能为A投资者是否拥有权力提供证据的额外事实和情况【思考题5】A投资者持有被投资者（甲公司）35%的投票权，其他三位股东各持有被投资者5%的投票权，剩余投票权由众多股东持有，而没有任何一位股东持有超过K的投票权，股东之间不存在合同安排以互相协商或作出共同决策，涉及被投资者相关活动的决策须获得股东会议上大多数投票权的批准（在近期的股东会议上被投资者75%的投票权投了票）A投资者是否拥有对被投资者（甲公司）权力？『正确答案』A投资者不拥有对被投资者（甲公司）权力理由在这种情况下，其他股东在近期股东会议上的积极参与的事实（50%的股权X75%=
37.5%）表明A投资者不具有单方面主导相关活动的实际能力，无论投资者是否因足够数量的其他股东与其作出相同决策主导了相关活动b.考虑与其他表决权持有人的合同安排投资方自己拥有的表决权不足，但通过与其他表决权持有人的合同安排使其可以控制足以主导被投资方相关活动的表决权，从而拥有被投资方的权力该类合同安排需确保投资方能够主导其他表决权持有人的表决，即，其他表决权持有人按照投资方的意愿进行表决，而不是与其他表决权持有人协商根据双方协商一致的结果进行表决【思考题1】E企业拥有4名股东，分别为A企业、B企业、C企业和D企业，A企业持有E企业40%的普通股，其他三位股东各持有20%,E企业的相关活动受其董事会主导，董事会由6名董事组成，其中3名董事由A企业任命，剩余3名分别由B企业、C企业和D企业任命A企业和B企业单独签订合同安排，规定B企业任命的董事必须与A企业任命的董事以相同方式进行表决A投资者是否拥有对被投资者（E企业）权力？【思考题1】E企业拥有4名股东，分别为A企业、B企业、C企业和D企业，A企业持有E企业40%的普通股，其他三位股东各持有20%,E企业的相关活动受其董事会主导，董事会由6名董事组成，其中3名董事由A企业任命，剩余3名分别由B企业、C企业和D企业任命A企业和B企业单独签订合同安排，规定B企业任命的董事必须与A企业任命的董事以相同方式进行表决A投资者是否拥有对被投资者（E企业）权力？。
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