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秋电大高级财务会计形成性考核册2011作业参考答案1
一、单项选择题
1.C
2.C
3.C
4.B
5.D
6.B
7.C
8.D
9.C10,C
二、多项选择题
1.ABD
2.ABCE
3.ABC
4.BCD
5.ABCD
6.ABCDE
7.ABCD
8.ABCDE
9.AC10,BCD
三、简答题、答母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主1“应付账款”“应收账款”；“应付票据”“应收票据”；“应付债券”“长期债权投资”；“应付股利”“应收股利”；“预收账款”“预付账款”等项目要包括:、答合并工作底稿的编制包括如下程序2将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿1在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总，计算2得出个别财务报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中编制抵消分录，抵消母和子公司相互之间发生的购销业务、债权债3务和投资事项对个别财务报表的影响计算合并财务报表各项目的数额4资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润14500050000195000500001450006000060000少数股东权益所有者权益合计14600006000002060000600000600001520000抵销分录合计600000600000作业答案2
一、单项选择
1.A
2.C
3.C
4.B
5.C
6.A
7.B
8.C
9.D
10.C
二、多项选择题
1.ABODE
2.ACD
3.ABCE
4.ABC
5.ABC
6.ABDE
7.AC
8.ABCDE
9.BD
10.ABC
三、简答题、答股权取得日后编制首期合并财务报表时，对子公司的个别财1务报表应做如下调整在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司进行分类，对同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司，由于在合并日对企业合并采用不同的会计处理方法（前者以被合并企业净资产的账面价值为基础，后者以被合并企业净资产的公允价值为基础），因此，应分别采用不同的调整方法对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意两种情况其一，与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；其二，对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查簿记录，以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额、答在第二期编制抵销分录时，首先，将固定资产原价中包含的未实现内2部销售利润予以抵销；其次，将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销；再次，将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销；最后，将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销
四、业务题⑴年月日投资时
1.200711借长期股权投资一公司Q33000贷银行存款33000年分派年现金股利万元200720061000借应收股利8001000X80%贷长期股权投资一公司Q800借银行存款800贷应收股利800年宣告分配年现金股利万元200820071100应收股利万元=1100x80%=880应收股利累积数万元=800+880=1680投资后应得净利累积数万=0+4000X80%=3200应恢复投资成本万元800借应收股利880长期股权投资一公司Q800贷投资收益1680借银行存款880贷应收股利880年月日按权益法调整后的长期股权投资的账面余220071231额=万元33000-800+800+4000x80%-1000x80%=35400年月日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额20081231=33000-800+800+800-800+4000X80%-1000X80%+5000义万元X80%-110080%=38520年抵销分录32007投资业务1借股本30000资本公积800盈余公积一一年初400盈余公积一一本年9800未分配利润一一年末7200+4000-400-1000商誉100033000-40000x80%贷长期股权投资354008600X20%]借投资收益3200少数股东损益800未分配利润一年初7200贷提取盈余公积400对所有者（或股东）的分配1000少数股东权益9800（）[30000+2000+1200+98002000贷营业成本）内部商品销售业务2固定资产一原价借营业收入借固定资产一累计折旧贷营业成本借营业成本500100x5贷存货500）内部固定资产交易380[40X5-3]借营业收入801006040440+5x6/12贷管理费用4年抵销分录2008投资业务1借股本30000资本公积2000盈余公积一一年初1200盈余公积一一本年500未分配利润一一年末132009800+5000-500-1100商誉100038520-46900x80%贷长期股权投资38520少数股东权益9380[30000+2000+1700+13200X20%]借投资收益4000少数股东损益1000未分配利润一年初9800贷提取盈余公积500对投资者或股东的分配woo未分配利润一一年末13200内部商品销售业务2产品A借未分配利润一年初80贷营业成本80借营业收入600产品B贷营业成本600借营业成本60[20X6-3]贷存货60内部固定资产交易3借未分配利润一年初40贷固定资产-原价借固定资产——累计折旧40贷未分配利润一年初4借固定资产——累计折旧4贷管理费用8〜义年的抵销处理:
2.120x4207年的抵销分录20x4借营业收入120贷营业成本100固定资产——原价20借固定资产一累计折旧4贷管理费用4年的抵销分录20x5借未分配利润一一年初20贷固定资产——原价20借固定资产一累计折旧4贷未分配利润一一年初4借固定资产——累计折旧4贷管理费用4年的抵销分录20x6借未分配利润一一年初20贷:固定资产——原价20借固定资产——累计折旧8贷未分配利润——年初8借固定资产一一累计折旧4贷管理费用4年的抵销分录20x7借未分配利润——年初20贷固定资产——原价20借固定资产一一累计折旧12贷未分配利润——年初12借固定资产——累计折旧4贷管理费用4如果年末不清理，则抵销分录如下:220x8借未分配利润一一年初20贷固定资产——原价20借固定资产——累计折旧16贷未分配利润——年初16借固定资产——累计折旧4贷管理费用如果年末清理该设备，则抵销分录如下320x8借未分配利润一一年初4贷管理费用4如果乙公司使用该设备至年仍未清理，则年的抵销4200920x9分录如下借未分配利润一一年初20贷固定资产——原价20借固定资产——累计折旧20贷未分配利润——年初
20.将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时3借应收账款——坏账准备40000贷未分配利润——年初40000将内部应收账款与内部应付账款抵销时借应付账款500000贷应收账款500000将本期冲销的坏账准备抵销时借资产减值损失20000贷应收账款——坏账准备20000作业答案3
一、单项选择
1.D
2.D
3.A
4.B
5.D
6.B
7.C
8.A
9.A
10.D
二、多项选择题
1.BCE
2.ABCD
3.AB
4.BC
5.BC
6.AC
7.CD
8.ABD
9.AB
10.ABC
三、简答题、答
一、时态法-按其计量所属日期的汇率进行折算1
二、报表项目折算汇率选择、资产负债表项目A现金、应收和应付款项-现行汇率折算其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量-现行汇率折算，实收资本、资本公积-历史汇率折算未分配利润-轧算的平衡数；、利润及利润分配表B收入和费用项目-交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用-历史汇率折算
三、时态法的一般折算程序）对外币资产负债表中的现金、应收或应付（包括流动与非流动）项目的
1.外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按
2.历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率
3.折算；未分配利润为轧算的平衡数字）对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实
4.际汇率折算但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率（加权平均或简单平均）折算对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算
四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别
五、不足）、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益1的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；）、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发2生重大波动，不利于企业利润的平稳）、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务3比率不符合实际情况
六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求
四、实务题公司的购买成本为元，而取得公司净资产的公允价
1.A180000B值为元，购买成本高于净资产公允价值的差额元作13800042000借流动资产30000为商誉处理公司应进行如下账务处理:A固定资产120000商誉42000贷银行存款180000负债12000借长期股权投资52500000编制公司在购买日的会计分录
2.1A贷股本1500000037500000资本公积编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分2录计算确定合并商誉，假定公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产B及负债，公司计算合并中应确认的合并商誉:合并商誉=企业合并成本-合并A中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额二（万元）5250—6570X70%=5250-4599=651借存货1100000应编制的抵销分录:长期股权投资10000000固定资产
15000000、答衍生工具除了按会计准则在表内披露外，还必须进行相应的表外披露，2以增进报表使用者理解企业财务状况、业绩和现金流量重要性的信息，帮助报表使用者评价与这些金融工具相关的未来现金流量的时间、金额和不确定性对于衍生工具，表外应披露以下内容企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以1及期末的公允价值；在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准；2与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这3些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况；企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具4会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法
四、业务题计算非货币性资产持有损益
1.1存货未实现持有损益二400000-240000=160000已实现持有损益=608000-376000=232000固定资产设备和厂房未实现持有损益=134400-112000=22已实现持有损益=9600-8000=1600土地:未实现持有损益=720000-360000=360000未实现持有损益=160000+22400+360000=542400已实现持有损益=232000+1600=233600（）公司年度以现行成本为基础编制的资产负债表2H2001表资产负债表1（现行成本基础）金额元项目年月日2XX711年月日2x X71231现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房（净值）120000土地360000720000资产总计840000151440080流动负债货币性000160000520长期负债货币性000520000240000普通股240000留存收益181600已实现资产持有收益233600未实现资产持有收益840542400000负债及所有者权益总计1514400调整资产负债表相关项目
2.1货币性资产期初数=900x132/100=1188货币性负债期初数二9000+20000X132/100=38280期末数=8000+16000X132/132=24000存货期初数=9200X132/100=12144期末数=13000X132/125=13728固定资产净值期初数=36000X132/100=47520期末数二28800x132/100=38016股本期初数=10000X132/100=13200期末数=10000X132/100=13200盈余公积期初数=5000X132/100=6600期末数=6600+1000=7600留存收益期初数二1188+12144+47520-38280-13200=9372期末数=100+13728+38016-24000-13200=15544未分配利润期初数=2100X132/100=2772期末数=15544-7600=7944根据调整后的报表项目重编资产负债表2一般物价水平会计公司资产负债表M单位万元年初数年末数项目项目年末数年初数流动负货币性资产11881000债118808000长期负存货1213728144债年月日2x X71231股本固定资产原值4752047520盈余公积1320013200减累计折旧9504未分配66007600固定资产净值4752038016负债及利润27727944编制月份发生的外币业务的会计分录
3.17⑴借银行存款$500000x
7.24¥3620000贷:股本¥3620000贷应付账款$400000x
7.23¥2892000（）借应收账款（）3$200000x
7.22¥1444000贷主营业务收入¥1444000借应付账款4$200000x
7.21¥142000贷银行存款$200000x
7.21¥142000借银行存款5$300000x
7.20¥2160000贷应收账款$300000x
7.20¥2160000分别计算月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程27银行存款外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000汇兑损益金额（元）=700000x
7.2-5063000=-23000应收账款外币账户余额=500000+200000-300000=400000账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000汇兑损益金额（元）=400000x
7.2-2909000=-29000应付账款夕卜币贝长户余额=200000+400000-200000账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000汇兑损益金额（元）=400000x
7.2-2900000=-20000汇兑损益净额（元）=23000-29000+20000=-32000即计入财务费用的汇兑损益（元）=-32000）编制期末记录汇兑损益的会计分录3财务费用32000贷银行存款23000应收账款29000作业答案4
一、单项选择题
1.C
2.B
3.A
4.A
5.C
6.D
7.D
8.C9,D
10.A
二、多项选择题
1.BCDE
2.ABCDE
3.ABCDE
4.BCE
5.ABDE
6.ABC
7.AB
8.ABCD
9.ABDE
10.ABD
三、简答题、答
一、融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的1租赁所有权最终可能转移，也可能不转移经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁
二、融资租赁与经营租赁的区别目的不同承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权风险和报酬不同租赁期内资产的风险与报酬归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用权利不同租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期租约不同可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消租期不同资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限租金不同是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用国际会计准则委员会在年颁布的《国际会计准则租赁会计》198217:中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况、答破产清算会计的账户体系有两种设置方法，一种是在沿用原账户体系2的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程这种方法比较简单，但无单独形成账户体系，必须与原账户配合使用；另一种是在清算组接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系构成破产企业会计账户体系如下资产及分类资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追
1.索资产、破产资产和其他资产.负债及分类负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、2受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务.清算净资产
3.清算损益及其分类它包括清算收益、清算损失、清算费用4
四、业务题确认担保资产
1.1借担保资产——固定资产450000破产资产一一固定资产135000累计折旧75000贷固定资产一一房屋660000确认抵销资产2借抵销资产——应收账款——甲企业22000贷应收账款——甲企业22000确认破产资产3借破产资产一一设备180000贷清算损益180000确认破产资产4借破产资产一一其他货币资金10000——银行存款109880——现金1500——原材料1443318——库存商品1356960——交易性金融资产50000——应收账款599000——其他应收款22080——固定资产446124——无形资产482222——在建工程5564221500——长期股权投资3630010988累计折旧2102120贷现金10000银行存款5000其他货币资金0交易性金融资产1443318原材料135696库存商品应收账款其他应收款固定资产无形资产6000000实收资本15000000资本公积9000000盈余公积3000000未分配利润6600000商誉贷长期股权投资6510000少数股东权益5250000019710000甲公司为购买方
3.1购买日为年月日22008630计算确定合并成本3甲公司合并成本万元=2100+800+80=2980固定资产处置净收益=万元42100-2000-200=300无形资产处置净损失二万元1000-100-800=100甲公司在购买日的会计处理5借固定资产清理18000000累计折旧2000000贷固定资产20000000借长期股权投资一一乙公司29800000累计摊销1000000营业外支出——处置非流动资产损失1000000贷无形资产10000000在建工程无形资产长期股权投资556422482222确认担保债务
2.136300借长期借款450000贷担保债务——长期借款450000确认抵销债务2借应付账款32000贷抵销债务22000破产债务10000确认优先清偿债务3借应付职工薪酬19710应交税费
193763.85贷优先清偿债务——应付职工薪酬19710——应交税费
193763.85确认优先清偿债务4借清算损益625000贷优先清偿债务——应付破产清算费用625000确认破产债务5借短期借款362000应付票据85678应付账款
139018.63其他应付款10932长期借款5170000贷破产债务一一短期借款362000应付票据85678应付账款
139018.63其他应付款10932——长期借款5170000（）确认清算净资产7借实收资本776148盈余公积
23767.82清算净资产
710296.48贷:利润分配一一未分配利润
1510212.3【参考答案】
3.公司（出租方）乙公司（承租方）A年2007收付租金将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账,即当月的租金收入（元）12000+12=1000借银行存款12000贷其他业务收入——租金收入1000其他应付款11000借制造费用1000长期待摊费用11000贷银行存款12000分摊租金贷其他业务收入1000借制造费用1000贷长期待摊费用1000计提折旧借其他业务支出10000贷累计折旧10000无此业务年分录同年20082007最低租赁付款额二万元
4.
787.5X8+450+675=
74255.最低租赁收款额=万元1600X8+900+750=6450未担保的资产余值万元2=1800-900-750=150最低租赁收款额+未担保的资产余值=万36450+150=6600元最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值二万元45000未实现融资收益=万元56600-5000=1600营业外收入——处置非流动资产利得3000000银行存款800000合并商誉二企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净6资产公允价值份额万元=2980-3500X80%=2980-2800=180对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认
4.1净资产公允价值，应编制以下会计分录借长期股权投资900000贷银行存款900000甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投2资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销由于甲公司对乙公司的长期股权投资为元，乙公司可辨认净资产公允价值元，两者差额9000001000000元调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增元，未10000010000分配利润调增元应编制的抵销分录如下90000借固定资产60000无形资产40000股本800000资本公积50000盈余公积20000未分配利润30000贷长期股权投资900000未分配利润90000甲公司合并资产负债表年月日200811单位元资产项目金额金额负债和所有者权益项目银行存款520000短期借款470000交易性金融资产554000应付账款150000应收账款1580000长期借款380000存货负债合计9000002654000长期股权投资固940000定资产股本3520000无形2200000资产1000000资本公积340000其他资产356000590000所有者权益合计4146000资产合计负债和所有者权益6800000合计6800000对公司的投资成本（元）
5.B=600000x90%=540000应增加的股本股元（元）=100000XI=100000应增加的资本公积（元）=540000-100000=440000公司在公司合并前形成的留存收益中享有的份额A B盈余公积二公司盈余公积（元）B110000X90%=99000未分配利润二公司未分配利润（元）B50000X90%=45000公司对公司投资的会计分录A B借长期股权投资540000贷股本100000资本公积440000结转公司在公司合并前形成的留存收益中享有的份额:A B借资本公积144000贷盈余公积99000未分配利润45000记录合并业务后，公司的资产负债表如下表所示A公司资产负债表A年月日2008630单位元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金短310000期借款380000交易性金融资产长期借款130000应收账款620000债合计负240000其他流动资产1000000长期股权投资370000股本810000固定资产700000资本公积无形资产540000盈余公积42600060000分配利润189000未145000所1460000资产合计负债和2460000所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将公司对公司的长期股权投资与公司所有A BB者权益中公司享有的份额抵销，少数股东在公司所有A B借股本400000者权益中享有的份额作为少数股东权益抵消分录如下:资本公积40000盈余公积110000未分配利润50000贷长期股权投资540000少数股东权益60000公司合并财务报表的工作底稿下表所示:A公司合并报表工作底稿A年月日2008630单位元项目公司公司（账面金额）合计数A B抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000250000交易性金融资产130000120000250000420000应收账款240000180000420000630000其他流动资产370000260000630000970000长期股权投资810000160000540000430000840000固定资产540000300000100000840000无形资产60000400003770000100000资产合计2460000690000131000054000032300001020000短期借款380000310000690000171000长期借款6200004000001020000负债合计10000007100001710000股本700000400000。
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