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本省高新技术产业减免税分析在经济全球化日勺今天，竞争日趋剧烈，国家之间日勺竞争体现为企业之间日勺竞争，而企业之间日勺竞争愈加依赖于技术日勺竞争高新技术作为我国国民经济日勺战略先导性产业，是推进我国加紧转变经济发展方式和产业构造调整日勺重要力量数年来，我国运用构造性减税政策推进高新技术企业日勺迅速发展，尤其是2023年新企业所得税法日勺实行，减免税力度深入凸显本文对本省高新技术产业减免税政策效应进行了深入分析，并在借鉴国内外经验日勺基础上，提出有关日勺政策提议
一、高新技术产业日勺界定及特性高新技术是一种知识密集、技术密集日勺最新技术，它建立在现代科学成就和新技术工艺基础上，是一种不停发展日勺动态过程，目前，世界上还没有一种统一日勺定量原则来界定在实际应用中，0ECD国家为了便于国际之间比较，用研发表6高新技术产业减免税分产业状况表单位亿元产业类型2008年度2009年度2010年度总计占比%第一产业
0.
10.
10.
10.
20.1第二产业
38.
443.
750.
3132.
478.1第三产业
13.
411.
212.
336.
921.8合计
51.
854.
962.
6169.
4100.0表7高新技术产业减免税分行业状况表单位:亿元2009年2010年行业大类总计2008年度度度
1、通信设备、计算机及其他
7.
57.
019.
524.1电子设备制造业
2、电气机械及器材制造业
3.
36.
06.
916.
23、化学原料及化学制品制造
6.
34.
24.
815.3业
4、通用设备制造业
4.
65.
74.
815.
15、软件业
2.
53.
43.
89.
66、专用设备制造业
2.
52.
53.
99.
07、电力、热力日勺生产和供应
3.
12.
92.
58.4业
8、医药制造业
1.
72.
52.
56.
79、交通运送设备制造业
1.
01.
93.
05.
910、计算机服务业
2.
51.
21.
55.24分经济类型看，对内资企业的减免多于外资企业三年来，内资企业合计减免
121.6亿元，占比
71.8%；外资企业合计减免
47.8亿元，占比
28.2%内资企业中有限责任企业合计减免
47.8亿元，占减免总额日勺
28.2%,私营企业合计减免46亿元，占减免总额日勺
27.2%（见表8）这与本省中小企业、民营经济为主日勺经济构造较为吻合表8高新技术产业减免税分经济类型状况表单位亿元经济类型总计占比％2008年度2009年度2010年度
一、内资企业
38.
040.
043.
6121.
671.
81、国有企业
1.
10.
80.
62.
51.
52、集体企业
0.
10.
10.
10.
30.
13、股份合作
0.
80.
60.
41.
81.
04、股份企业
8.
38.
16.
923.
313.
85、有限责任
15.
415.
816.
647.
828.
26、私营企业
12.
314.
619.
146.
027.2
二、外资企业
13.
815.
019.
047.
828.2合计
51.
854.
962.
6169.
4100.0
（5）从减免对象看，重在鼓励高新技术企业（产品）,轻成果转化三年来，为鼓励高新技术企业发展减免税收
94.0亿元，占减免总额日勺
55.5%；为支持企业自主创新减免税收
46.3亿元，占减免总额日勺
27.4%；为鼓励创业投资减免税收
17.0亿元，占减免总额日勺10%从其他类型来看，鼓励技术转让推广、支持科技事业发展等减免税额比重相对较小,表明高新技术减免税优惠在增进科技成果日勺形成和产业化方面尚有较大空间表9高新技术产业减免税类型状况表单位亿元鼓励环节2010年度总计占比％2008年度2009年度增进科研机构
1.
91.
82.
15.
83.4转制鼓励创业投资
5.
46.
05.
617.
010.0鼓励服务外包
0.
10.
50.
30.
90.5鼓励高新技术
28.
530.
035.
594.
055.5鼓励技术转让
0.
80.
50.
82.
11.2支持科技事业
0.
80.
81.
53.
11.8支持自主创新
14.
215.
316.
846.
327.4总计
51.
854.
962.
6169.
4100.
03、减免税效应的实证分析2008年以来，本省每年对高新技术产业日勺减免税额都在50亿元以上，受惠企业户均减免税额达160万元，究竟对高新技术产业发展与否起到了明显增进作用？我们以2023-2023年六大省市减免税数据和有关经济指标进行实证分析，这里采用RD曰勺投入规模来反应高新技术产业日勺发展状况建立面板数据模型，考虑截面个体差异日勺影响，采用固定影响变截距模型模型日勺一般形式如下RD=di+biTi+Ui其中，RD为因变量，代表一省RD日勺投入量；「为自变量，表达一省减免税日勺总量；d、b为待估参数；u为随机扰动项根据有关数据，获得下列成果（见表10）表10回归成果分析系数原则误差T值P值北京
1.
880.
404.
740.0005广东
0.
230.
0115.
950.0000江苏
0.
220.
0210.
640.0000上海
0.
330.
049.
180.0000浙江
0.
250.
0121.
830.0000山东
0.
090.
0112.
860.0000除去北京、上海两地高新技术减免税数据有所波动，导致系数较大外，经检查，模型具有很好日勺拟合度，明显性较强，可以阐明减免税对于RD投入量有较强日勺增进作用，也就是说减免税政策对减少企业创新成本和风险，刺激高新技术产业增长研发投入具有明显日勺正效应从回归成果来看,本省减免税每提高一种百分点，RD投入量将增长
0.25个百分点，高于广东、江苏、山东，表明本省日勺减免税政策效应比较明显，对经济日勺带动效应更强从2023-2023年全国减免税调查数据看，本省高新技术企业税收承担（指税收/销售收入，本指标区别于宏观税负即税收/地区生产总值，因两者数据口径不太，指标值存在较大差异）虽有所波动，但展现走低趋势，2023年为
2.57%,2023年为
3.41%,2023年为
1.92%,从税收承担角度看，减免税对高新技术企业日勺政策效应比较明显.从增速看，2023-2023年,高新技术企业税收年均增长
8.8%,而减免税额年均增长
9.97%,企业销售收入年均增长
26.06%,阐明减免税在一定程度上增进了高新技术企业日勺成长为深入分析，我们在2023-2023年有高新技术减免税日勺企业中，选用在三年全国税收调查数据库中有数据日勺企业,进行抽样经典分析，通过系统抽样，我们选用了50家企业作为样本，剔除两家数据波动极为异常日勺杭州华三通信技术有限企业和UT斯达康通讯有限企业，我们对样本日勺几种指标进行了年度对比48家企业中只有2家企业三年均没有发生研发支出，31家企业三年每年均有研发投入48家企业高新技术减免税从2023年日勺
11.7亿提高到2023年日勺
12.6亿，研发支出从2023年日勺
5.4亿大幅跃升到2023年日勺
11.7亿，主营业务收入和利润总额指标稳健增长，按可比口径计算，比同期税收调查所有企业分别高出
2.3个百分点和
1.4个百分点，阐明了对高新技术企业的减免税在一定程度上增进了高新技术企业日勺整体发展和竞争力日勺提高同理，我们建立微观企业截面数据模型，模型日勺一般形式为R=ai+biTi+u其中，R为因变量，代表企业日勺研发投入量；「为自变量，表达企业享有日勺税收减免优惠；h为待估参数；口为随机扰动项根据48家企业日勺有关数据，得到弹性系数为
0.504,从税收优惠对研发投入日勺弹性系数可知，政府为企业提供1元单位的税收优惠，企业将提高
0.504元单位日勺研发投入，效果是比较明显日勺
三、国外支持高新技术产业发展日勺税收优惠政策比较为了使我国高新技术产业减免税政策更好地到达鼓励企业自主创新、加紧科技成果日勺形成和转化从而持续优化产业构造日勺目日勺，应充足借鉴国际经验，有必要从减免对象、环节和方式等方面着手，对现行高新技术产业减免税政策进行有增有减日勺构造性调整目前国际上对于高新技术产业日勺税收优惠重要体目前如下四个领域
1、鼓励研发的税收优惠政策国外对于研发予以了诸多税收优惠措施科研机构当作非营利机构免征各类税收；对企业研发费实行税收扣除优惠政策；对研发所需固定资产实行加速折旧政策等如加拿大和美国日勺税法明确各类科研机构归属于非营利机构范围，没有纳税义务同步加拿大和美国为了鼓励企业增长研发投入，把研发投入与一般性日勺投资区别开来，对研发费实行费用扣除和减免所得税日勺双重优惠
2、鼓励科技创新投入的税收优惠政策风险投资是高新技术产业技术创新资金日勺一种重要来源，国外对科技投资也有某些优惠政策减少资本收益税；直接减轻投资高新技术领域税负；对风险投资予以特殊优惠如1978年为了增进高新技术企业发展，美国国会决定减少资本收益税，税率由49%降至28沆1981年里根总统签订“经济复苏税法”，深入将税率降为20%韩国建立了高新技术产业金融企业等日勺投资融资亏损准备金计入损耗日勺制度
3、鼓励科技成果转化的税收优惠政策对新产品予以适度税收优惠；对购入日勺先进设备实行加速折旧；对产学研联合予以特殊政策，这些国外鼓励科技成果转化日勺税收优惠政策，是外国政府对高新技术产业税收优惠必不可少日勺一部分，如韩国规定对国内开发日勺新技术实现产业化所需日勺资产投资，可按一定比例从法人税（或所得税）中扣除迅速折旧美国规定:凡资助大学开展研究和向大学免费转让科研设备日勺企业，可享有较高比例日勺科研费用税收减免优惠
4、鼓励高新技术或产品输出的税收优惠政策国外鼓励高新技术或产品输出日勺税收优惠政策有如下几点对技术输出所得予以尤其扣除；鼓励高新技术产品出口，积极开拓国际市场如为了鼓励企业技术开发和技术输出，日本规定对于法人和个人向国外技术输出日勺所得，从当年开始8年内，转让工业所有权、专利等收入口勺7%,提供征询服务收入日勺12%可记入亏损（总额以当年收入日勺30%为限）美国规定出口获得日勺收入，可部分享有免税待遇丹麦为了支持出口，则运用优惠日勺个人所得税政策，支持企业、科研所开拓国外市场发达国家科技税收鼓励政策设计重要有如下几种特点税收政策设计与国家总体政策相协调；高新技术产业税收政策有明显日勺倾向性；综合运用多种税收优惠方式；重视高新技术产业税收政策日勺实行效果尤其值得注意日勺是发达国家实行高新技术产业税收优惠政策时，非常强调政策日勺实效性政府在政策设计时，能保证让每个政策对象对未来日勺行为所能获得日勺税收优惠利益做出大体精确日勺测算；政策发挥作用日勺时期尽量与高新技术产业不一样发展阶段日勺特性相吻合，以使高新技术企业在最需要扶持日勺时候及时得到政策扶持同步还着重强调高新技术政策日勺可操性，即政策对象获取优惠利益日勺程序尽量简化明了
四、对策提议RD强度来定义和辨别高新技术产业，详细将航空航天制造业、计算机与办公设备制造业、电子与通讯设备制造业以及医药制造业等产业划分为高新技术产业如今该分类措施已经被世界大多数国家接受并采用在我国，国家记录局于2023年颁布《高技术产业记录分类目录》，每年出版日勺《中国高技术产业记录年鉴》全面搜集了我国高技术产业生产经营、研发及有关活动、固定资产投资等资料基于既有数据资源和便于比较，以及高技术产业是高新技术的关键构成部分，本文所用经济数据除尤其注明外采用高技术产业记录日勺有关数据，减免税数据所有来自2023-2023年全国减免税记录调查
二、本省高新技术产业减免税政策实行状况一本省高新技术产业发展现实状况近年来，为深入推进“创业富民、创新强省”总战略，省委省政府出台了一系列增进高新技术产业发展日勺政策措施，全面实行自主创新能力提高和高新技术产业翻两番、老
（一）发展本省高新技术产业的提议
1、重点发展具有浙江优势的高新技术产业以组织实行重大科技专题和项目为抓手，加紧“大平台大产业大项目大企业”建设，结合“三大国家战略”实行，发展具有浙江优势日勺高新技术产业，实现由“浙江制造”向“浙江发明”转变
2、突出培育拥有自主知识产权和著名品牌的企业与广东、江苏、山东等省相比，本省高新技术龙头骨干企业少且规模偏小，结合本省经济构造特点，要扶持民营企业成为技术创新日勺主体，鼓励强强联合，加紧培育一批具有国际竞争力日勺企业集团
3、积极为企业提供组合式政策服务除了税收优惠政策，政府还应统筹运用财政、金融、工商等政策手段，提供组合式政策支持，形成政策合力，更有力地推进企业加紧自主创新，增进高新技术产业更快发展
（二）完善高新技术产业税收政策的提议
1、构建以增进研发投入为关键的减免税体系研发活动是创新日勺主线和关键，也是创新过程中风险最大、成本最高、见效最慢日勺环节，不过一旦转化为生产，却又是增长最快、发展最迅猛日勺生产力研发费用日勺加计扣除是世界各国在鼓励研发投入方面常用日勺税收鼓励方式然而，与其他国家相比，我国日勺鼓励力度还较低，我国高新技术产业日勺研发支出占工业增长值日勺比重不到美、日、英、法等发达国家日勺1/4,阐明我国企业日勺研发投入严重局限性，应深入完善政策，构建以支持研发投入为关键日勺减免税体系详细为统一研发费用在不一样政策上日勺口径；设定多档加计扣除率,扶植中小企业和重点行业发展；扩大可加计扣除研发费用日勺归集范围
2、改善高新技术产业减免税的优惠方式现行高新技术产业日勺减免税优惠重要体现为企业所得税减免，优惠日勺重点集中在高新技术产业日勺生产、销售环节，而对生产和销售日勺前置环节一一研发却显得扶持局限性这样，企业则更乐意把重点放在引进技术和生产高新技术产品上，而对真正建立科技创新体系和研究开发新产品日勺投入局限性，同步也导致生产线日勺反复引进，违反了高新技术行业减免税政策日勺初衷，为此，应积极改善减免税优惠方式，详细为合适扩大加速折旧范围，缩短无形资产日勺摊销时间；对高新技术企业享有所得税优惠和研发费用加计扣除政策实行协同监督
3、增进风险投资与高新技术产业的有机融合目前，本省首先是大量日勺创业企业资金匮乏，得不到风险投资等青睐；另首先则是大量的风险资本、民间资金找不到出路，无法有效支持企业创新纵观世界其他各国日勺经验表明，要想处理这种局面，税收政策是绝佳日勺“助推器”首先，在所得税方面，应对风险投资运用于高新技术企业所获得日勺收益加大减免力度，刺激更多风险资本流入；在流转税方面，拓宽流转税优惠政策日勺覆盖面，将尽量多日勺投资高新技术产业日勺风险投资企业纳入范围；在营业税方面，不仅技术转让收入免征，还应对风险投资企业投资高新技术产业有关日勺收入进行营业税减免另一方面，容许企业提取研发准备金，为研发某些重点大型项目提供充足资金保证，均衡企业资金使用日勺承担第三，在制定减免政策上将优惠日勺重点集中在高新技术日勺研究、开发和应用推广上，引导风险投资资金实际用于研发活动支出式产业改造提高行动计划，全省高新技术产业规模不停扩大,经济效益明显提高，科技创新能力明显提高，已发展成为全省经济增长日勺重要推进力2023年末，本省高技术企业（规模以上工业，不含软件企业）3094家，比2023年增长1121家；从登记注册类型看，高技术产业企业中外资企业占比21%,国有及控股企业占比
1.5%,其他均为私营企业为主日勺内资企业2023年，本省高技术产业规模以上企业当年价总产值为
2672.09亿元，比2023年翻了一番，当年投资额
139.55亿元，实现利润总额
198.33亿元从六大省市对比状况来看，由于本省中小企业、民营经济为主日勺经济特性，高技术产业日勺投资额、资产总额、利润总额相对偏低，总产值和资产总额在六大省市中居于末位，但单位资产产生日勺利润额最高，表明浙江高新技术产业日勺发展质量较高表12023年六大省市高技术产业发展指标对比单位亿兀企业数当年价总产利润总地区投资额（家）值资产总计额北京市
11502751.
141170.
7635.
91156.5上海市
15365557.
453901.
9392.
0975.91江苏省
454213015.
357762.
85907.
7676.10浙江省
30942672.
091026.
91139.
55198.33山东省
19074555.
711334.
54476.
76279.08广东省
560317161.
9410956.
5327.
74859.86
（二）本省高新技术产业减免税实行状况nJ-|*zu VU、伴随高新技术产业在国民经济中地位日勺提高，中央和地方政府纷纷出台鼓励高新技术产业发展日勺税收优惠政策，从最初针对科研单位日勺税收优惠发展到对高新技术产品实行税收优惠，然后到对高科技企业实行税收优惠目前，高新技术产业享有日勺减免税优惠政策重要见表2表
2..我国高新技术产业减免税政策优惠类别重要优惠措施
1、鼓励高新根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条,对国家技术企业发需要重点扶持日勺高新技术企业，减按15%日勺展日勺税收税率征收企业所得税优惠政策自2000年6月24日起至2023年终此前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产日勺软件产品，按17%日勺法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%日勺部分实行即征即退我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和次年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享有免税优惠日勺，减按10%日勺税率征收企业所得税投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽不大于
0.25um日勺集成电路生产企业，可以减按15%日勺税率缴纳企业所得
2、鼓励高新税，其中，经营期在23年以上日勺,从开始获利日勺年技术软件产度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十品有关的税年减半征收企业所得税收优惠对生产线宽不大于
0.8微米（含）集成电路产品日勺生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和次年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税已经享有自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策日勺企业，不再反复执行本条规定企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件日勺，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以合适缩短，最短可为2年软件企业日勺服务收入免征营业税
3、鼓励企业开发新技术、新产品、新工艺发生日勺研究开发费用可增长研发投以在计算应纳税所得额时加计扣除入提高自主企业发生日勺职工教育经费支出，不超过工资薪金总额
2.创新能力日勺5%日勺部分，准予扣除，超过部分，准予在后来纳税年税收优惠政度结转扣除对企业为生产高新技术产品以及承担国家重大科技专题、国家科技计划重点项目等进口日勺关键设备以及进口科研仪器和教学用品，免征进口关税和进口环节增值税__________企业日勺固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧日勺，可以缩短折旧年限或者采用加速折旧日勺措施一种纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元日勺部分，免征企业所得税；超过500万元日勺部分，减半征收企业所得税对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之有关日勺
4、鼓励先进技术征询、技术服务业务获得日勺收入，免征营业税技术推广和优惠政策对转制日勺科研机构，在一定期限内免征企业所得应用日勺税收税、房产税、城镇土地使用税在一定期限内对科技企业孵化器、国家大学科技园，免征营业税、房产税和城镇土地使用税创业投资企业采用股权投资方式投资于未上市日勺中小高新
5、鼓励增长技术企业2年以上的，可以按照其投资额时70%在股权持有满高新产业投2年日勺当年抵扣该创业投资企业日勺应纳税所得额；当年局资日勺税收优限性抵扣日勺，可以在后来纳税年度结转抵扣惠政策
2、减免税实行状况分析2023—2010年，全省合计兑现高新技术产业税收减免
169.36亿元（国、地税合计数据，下同），占三年全省税收收入总额日勺
1.15%共有11408户纳税人享有减免优惠，户均减免额从2008年日勺
147.9万元提高到2010年日勺
167.9万元，增长
13.5%o1分地区看，重要集中于经济发达地区从全国看，高新技术减免税优惠兑现较多日勺省市重要集中在东部沿海地区六大省市中，北京、广东、江苏三地兑现优惠额位列前三，三年来分别合计兑现
517.0亿元、
303.8亿元和
208.9亿元，分别占到全国减免总额日勺
20.9%、
14.4%和
12.3%浙江位列第五总体状况与地区经济规模、经济构造特性和税收规模较为吻合见表3表3六大省市高新技术产业减免税状况表单位亿元地区2008年度总计2009年度2010年度北京市
188.
6188.
9139.
5517.0广东省
84.
3130.
7141.
8356.8江苏省
72.
1114.
6117.
1303.8上海市
58.
083.
367.
6208.9浙江省
51.
854.
962.
6169.3山东省
31.
244.
845.
0146.7从省内看，杭州、宁波、绍兴等地作为高新技术产业集聚区，减免税规模较大，其中杭州合计减免
78.86亿元，占全省减免额日勺
46.6%；舟山、丽水、衢州等地减免税幅度较低（见表4）表4高新技术产业减免税分地区状况表单位亿元地区2008年度总计2009年度2010年度杭州市
27.
124.
127.
778.9宁波市
5.
08.
39.
322.6嘉兴市
7.
76.
86.
521.1绍兴市
4.
65.
45.
415.3台州市
2.
12.
73.
98.7温州市
1.
12.
13.
36.5湖州市
0.
51.
82.
44.7金华市
0.
81.
61.
84.2省属企业
1.
41.
61.
14.1衢州市
0.
90.
40.
62.0丽水市
0.
40.
20.
30.9舟山市
0.
10.
10.
30.5
（2）分税种看，以所得税优惠为主，流转税为辅三年来，高新技术产业合计减免税中企业所得税为
133.8亿元,占减免税总额日勺79%；增值税为
29.5亿元，占
17.4%；营业税为
3.4亿元，占
2.0%但从变化趋势看，所得税优惠比重在下降，流转税占比上升从2023年到2023年，企业所得税优惠比重从
80.3%降到
76.8%,而增值税优惠比重由
16.2%提高到
19.2%,营业税优惠比重基本保持不变（见表5）表5高新技术产业减免税分税种状况表单位亿元税种2009年度2010年度总计占比%2008年度增值税
8.
49.
212.
029.
517.4营业税
1.
30.
71.
43.
42.0企业所得税
41.
644.
148.
1133.
879.0房产税
0.
30.
60.
51.
40.8城镇土地使用税
0.
30.
40.
61.
30.8合计
51.
854.
962.
6169.
4100.0
（3）分产业看，第二产业减免比重高于第三产业三年间，第二产业合计享有减免优惠
132.4亿元，占比
78.1%,其中装备制造业享有减免优惠
70.3亿元，占到减免总额日勺
41.5%；第三产业合计享有减免
36.9亿元，占比
21.8%,其中软件业、计算机服务业享有减免较多（见表
6、表7）。
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