“营改增”对建筑业的影响——以恒大为例

一、“营改增”对建筑业影响的相关研究总述

（一）营改增的含义企业是社会经济主体，而所谓的营改增，就是增值税取代了之前的营业税的应税项目其目的主要是减轻企业税负，让企业能健康地运作，从而带动社会更加健康的发展国家虽然少了税收但是带来的社会意义十分重大增值税对应的就是产品或者服务增值部分的税费，只收增值税，等同于税务部门对企业重复收税的历史结束，也代表间接增加了企业利润这是我党从全局着眼，提出的一项符合新形势发展的战略性决策目的是加快财税制度变革，更加减少公司税务收入，调动各方主动性，推动服务业特别是高端服务业特别是科技事业的成长技术，推动行业与购买改善，培育新动能，深化供给侧结构性变革

（二）营改增对建筑业影响的国内外研究实践

1、营改增对建筑业影响的国内研究现状及发展趋势税务体制改革当中，营改增就是非常重要的一步，其增加企业稳定经营，突出国家人性化管理，改变了企业对税务体制的印象国家出台了许多的相关政策同，许多专家和学者也在不断地探索，提出了不少的建议2011年10月国务院召开常务会议，会议对现行营业税务制度度实行税务制度变革，详尽推行增值税会议就相关税务收入变革作出决定，并选定部分行业率先实行“提高营改”2012年初，交通运送业与当代服务业的“野营与提高”号角在上海响起第一，税务收入变革的行业是运送业与当代服务业的一部分一年后的八月一日，税改范围扩大，与交通运输有关的行业先后成为试验点，该年年年底，就连铁路运送和邮政服务业也纳入试验当中，至此交通运输有关行业完全进入范围2015年，在建筑业，房地行业，经济业，生活服务业等社会制约较大的范围公布了引入变革试点的消息到了二零一六年一月份，建筑业已经进入试点，此时财政部发出公告，决定以n%作为税务收入建筑业的税务利率2016年2月，住宅与城乡建造部办公厅公布了“营改增”建筑业定价问题的通知，为“营增”的平缓提高铺平了公路自2012年初展开“加大试点工作”以来，构成了党委组织带领，国家政府机关推动，地方财税带领，相关合作等变革工作格局至今为止，这种试点工作开展了5年，取得了一定效果，而且积累了雄厚经验一直以来，建筑行业都存在严重的重复征税问题这要从其缴纳的营业税说起营业税是在销售额基础上乘以增值税点而销售额包含了工程成本，其中最大的成本便是材料费和设备费，而这两种物质在购进时，已经交过增值税故此，形成了重复收税，对建筑企业造成了巨大压力正因此，2008年，喻均林提出建筑业营改增我国税制是增值税和营业税并存，导致了第三产业企业和建筑业一样，承受着重复收税带来的巨大的成本压力而且相对比而言，第三产业企业这种重复收税现象更加严重，因为它们的营业税点高这必然影响第三产业企业发展的积极性这与我国经济发展方向违背故此，2009年，黄晓朝针对第三产业企业提出营改增四年后，税收专家梁俊和胡峰提出意见，认为对建筑施工企业进行营改增，可以实现各个环节税点抵扣，最终最大可能消除重复收税，让企业减轻压力二零一六年，陈遥越则指出建筑业营改增的弊端，那就是对税收部门管理会带来一些麻烦不过他也指出，建筑安装企业实现营改增，则是不可阻挡趋势

2、国际上“营改增对建筑业影响”之研究以及未来形势国外对营改增的相关研究相对来说比较少，部分专家与学者提出了一些观点和建议，二零零七年,Pierre-Pascal Gendron和Richard M.Bird作为经济专家，特别指出当国家税收当中，那些消费课税占据主体的时候，就需要考虑施行增值税制度，其实，在他之前也有人提出同样观点更早一些的，比如一九九零年，Kay andDavie认为，增值税制度，可以实现不同纳税人之间税务抵扣，因此保证了税收制度的健康运行，也实现了纳税人之间的互相制约

二、“营改增”的理论基础

（一）“营改增”的具体内容经国务院同意，二零一一年十一月十六日，《关于印发〈营业税改征增值税试点方案》的通知》下发，发出单位是国家财政部和税务总局之后，二单位又发布了一系列有关税收政策的若干个通知，对通知予以补充在选择营改增试点时，国家考虑了儿个内容第一，试点对象为交通运输以及部分的现代化服务业第二，税率问题增加了两档税率，分别为11%、6%,而之前基本税率为17%,另外一个13%则是优惠税率新增的两档税率，适用与交通运输业以及部分现代服务业后者主要有信息技术服务业、文化创意服务业等等而为了鼓励出口劳务服务，则给予零税率支持政策第三，具体计税方式一般计税方法适用于以下行业建筑业、现代服务业、文化体育业等行业而简易计税方式则适用于金融保险业以及和生活有关的服务行业第四，税收归谁所有问题在试点期间，执行原来的财务体制，即增值税收入还归试点地区，税款分类予以入库如果因为营改增导致税收减少，减少部门则由中央和地方政府承担另外，有关文件还规定了一些条款，涉及到了具体的纳税人、纳税时间以及地点等

（二）“营改增”的理论基础

1、税制优化理论想要构建一个相对复杂且实用的税制优化模型，需要考虑税收如何分配，并且在社会福利方面如何安排这些税收收入，国家对经济调控,就是通过税收来实现的,起着调节社会供求、促进社会分配公平的重要作用因此，在税收制度的制定上,在符合第一原则的前提下（不科学的税制带来的效率损失达到最小）还要考虑到整个社会的效用，使得所制定的税制反映税收的公平，促进社会福利的增长想要知道税制是否优化，第一看税收效率，第二就是看税收是否公平高效率就是通过税收让资源得到合理化利用而公平则是指同行业纳税人之间纳税比率是否相同营改增之目的就是为了实现资源合理化利用以及公平性，不过在具体运作中，还需要注意一些问题第一个就是增值税的税率要科学合理为保证营业税纳税人向增值税纳税人平稳过渡，在改革初期保持税负不变，避免因改革造成不同纳税人之间的税负不公其次，为保证税制的执行效率和税负公平，在税收政策的制定上，要平衡增值税在中央与地方之间的分配最后一个，要能够实现增值税抵扣如此方能让纳税人纳税不影响正常经营，让重复征税现象得到治理，降低企业税负也让国家在税收管理方面能够降低成本，并能体现税收公平性，凸显国家人文关怀之意

2、税收中性理论所谓税收中性，就是说政府在征税的时候，不要影响到纳税人的正常经营否则就是间接地导致资源浪费，让资源作用得不到发挥实现资源合理分配，这便是税收的目的之一，一旦税收影响了资源利用，就必然对市场产生明显的影响如此也就让纳税人承担了原本不该承担的成本不过，纳税人是有思想的组织和个人，为了减少纳税，他们必然会想尽办法来减少税款，这也就会影响到国家收入，为经济带来一定程度的影响完全的税收中性在现实中是无法达成的因此,更为贴近现实的次优原则备受学术界广泛推崇这种逐渐从绝对的理论标准过渡到现实的次优标准，体现了税收中性理论的日渐成熟从税基角度来看，增值税的税基指的是产品在流通过程里产生的增值部分，正因为如此，可以用来普遍征税，而不用担心影响公平性和资源的发挥，故此增值税符合税收中性理论，和营业税来比，其更加科学合理，降低了重复收税，也让资源得到合理利用

3、税收宏观调控理论政府对经济施行调控的两个重要工具是财政政策和货币政策其中，税收政策对国家的经济运行影响颇大通过税收政策工具调节经济运行是指，在调整税收制度过程里，国家实现了调控纳税人收入水平的目的，并且对纳税人投资理财等方面产生积极影响，最后让整个社会的经济环境健康化科学合理税收，可以针对市场规律导致的一些不受控制的地方，比如外部性、不完全信息、垄断、收入分配不均衡等,起到显着的调节作用，这是其作为宏观调控最主要的理论渊源目前，我国处于推进产业结构升级的关键时期，大力扶持第三产业的发展，促进产业结构的调整与升级是我国当前国家宏观调控的重要目标通过营改增的税收政策调整，可以使优质的资源更具倾向性地配置在服务业领域，促进其发展壮大，从而实现了对社会资源在三大产业中的配置做优化调整的政策目标在营改增过程里，因为还存在营业税,导致纳税人重复缴税，其实对纳税人的经营产生了严重影响，所以，现在我国关键是如何缩短这种试验时间，提早地将营改增进入正轨当营改增全面实现之后，可以刺激纳税人发展潜力，无异于活化了国民经济，促进经济再发展

（三）建筑业“营改增”的相关新规定

1.一般纳税人和征税范围建筑行业纳税有着一个标准，那就是年收入五百万为分水岭，低于五百万一个标准，高于五百万又是一个标准也就是说，高于五百万则成为一般纳税人对于这样的一般纳税人总共有五个征收项目安装服务、修缮服务、装饰服务、工程服务、其他服务所以如果从事建筑业，而且是一般纳税人，就要看自己服务范畴，不同范畴政策不同

2.计税方法和税率、征收率和预缴率按照传统，一般纳税人和小规模纳税人税点不同在建筑业当中，一般纳税人提供的是建筑服务，不过属于2016年4月30日之前的项目，又或者是只提供建筑工程而不涉及材料的，属于清包工程，这样的可以按照简易计税方法进行缴税再者是财税58号文件规定的甲供工程，也享受这个政策建筑服务业一般纳税人则按照11%税率缴税，3%则是征收率计税方法决定了预缴率，所以有两个标准，便是简易计税的话是3%,一般计税的话就是2%

3.预缴增值税增值税预缴金额，是企业全部价款减去企业要支付的分包款如果要扣除分包款,需要提供发票在总局没有明确允许其他凭证的前提下，按照财税58号文的规定对实际收到的预收款进行增值税预缴时，当然，这部分分包款也要用发票进行证明，不过如此一来总包方和分包方就存在了矛盾总包方想获得发票来抵扣，但是分包方就没有办法来进行缴税计税方法不同，增值税预缴率也跟着不一样如2%是一般计税方法税率，所以应预缴税款二（全部价款和价外费用-支付的分包款）+（11%）X2%；3%是简易计税方法的税率，那么预缴率为，计算公式为应预缴税款二（全部价款和价外费用-支付的分包款）小（3%）X3%o

4.申报纳税和发票开具建筑业的增值税申报都有固定期限，按月申报是对一般纳税人的要求，而按季度申报，则是针对小规模纳税的要求一般申报时，想要实现抵减，纳税人只要在分期预缴税款一栏里，填上已经通过的预缴申报缴纳的增值税这种抵减没有项目、税目和税率之分在实际操作中，建筑企业想要节省资金流，可以在当月申报期中首先将上个月所有项目的预缴申报予以完成，此时再进行一般申报一把来说，增值税发票，建筑业纳税人自己就能开具，确无开票条件的，可以申请在建筑服务发生地国税机关代开发票要在备注栏里写明建筑服务发生地点所在县（市区）以及项目名称，这是纳税人在提供建筑服务开具发票之时，应该注意的问题从去年六月一日开始，自行开具增值税专用发票的试点中，已经有了建筑业小规模纳税人了，其想要获得增值税发票，只要到税控系统操作便可

三、“营改增”对建筑业的影响分析根据2011年财税110号文件《关于印发〈营业税改征增值税试点方案》的通知》，建筑业改变以往3%营业税，施行11%的增值税这对于建筑业企业来说是一次机会，需要企业认真了解政策，利用营改增这个机会，将经营以及涉税风险予以降低

（一）对企业收入、成本及项目毛利的影响之前，营业税是合同成本的一部分，是存在于财务报表的利润表中，属于“营业税金及附加”一栏，计算上以合同额的3%来计合同成本，除了营业税之外,则是税金和增值税额，诸如原材料、项目分转包等成本，以及运费等当营改增以后，在签订合同额的时候，对建筑业来说税费是含在其中的，也就是说，真正的营业收入是不含税费的，即“营业收入=合同额-增值税销项税额在财务报表当中，根本不体现增值税额因为可以进行增值税抵扣，所以合同成本支出中所包含的增值税，自然也不能存在于成本当中

（二）对企业资产和负债的影响当企业增加资产，比如建筑业企业购买原材料以及一些设备，此时等同于企业的资产增加，可以按照政策,从原价里剔除相关支出费用包含的增值税进项税如此一来，本来应该增加的资产入账账面，却因为少了一部分进项税额而减少这是增值税抵扣政策，需要企业明晰再者，应交增值税因为进项税额的增加而减少，如此也就等同于减少了企业应缴的税费科目最终导致的是，资产以及负债结构发生了变化，随之带动资产收益率、资产负债比率等也跟着发生改变

（三）可以影响企业净利润企业如果能够实现进项税额抵扣，意味着增加了企业利润但是，企业如果没有取得相对应的发票，就不能进行税额抵扣，也就代表着要多交税费更为重要的是，如果不能抵扣进项税额，其会就会进入项目资产成本，意味着企业运营成本增加，损害了企业的净利润再者，在我国，城市维护建设税以及教育费附加计算的依据，都是源自于当期缴纳的流转税额，这种税额一旦增加，就代表着城市维护建设税以及教育附加费都要水涨船高导致了社会净利润的降低

（四）对企业税负方面的影响

1、可以实现增值税进项税额抵扣实施“营改增”改革前，建筑业属于营业税的征税范围，适用3%的营业税税率全国施行营改增，建筑业一般纳税人缴税点为11%,虽然看似比营业税高了很多，不过上下游企业可以实现进项税抵扣如果这种可以抵扣的项目越多，企业压力越小再者建筑行业公司都拥有大量的固定资产，这些资产可以算进进项税，也让企业减少了税额

2、增值税抵扣链条更加完善伴随着营改增进度的推进，越来越多纳税人摆脱了营业税的弊端，而成为了增值税纳税人，这样一来，实现了税基增大，必然可以实现全国征收增值税的目标对建筑业来说，因为其上游行业集中，如果这些行业缴纳增值税，则代表建筑行业可以进行科学合理的税务抵扣，从而让企业税负降低

（五）加重企业税负的影响因素分析

1、较比营业税，增值税税率更高之前建筑行业采用的是3%的营业税，而变成增值税之后，适用税率为n%,相对比来说税率提升了将近四倍如果税基小，就代表企业要照比之前交更多税费就算企业的人工、材料等费用能进行科学抵扣，也会导致企业利润下降，必然影响到企业的发展

2、进项税当中不能抵扣建筑劳务支出在具体的营改增试点过程当中，可以知道建筑公司人工成本占整个工程成本十分之一，而这些人工成本的确不能用进项税予以抵扣，自然而然进入纳税计算当中，使得企业重复缴税建筑行业人工成本如此较大，这无异于增加了建筑企业的税负

3、发票获取困难阻碍了增值税抵扣在建筑业一个是是否获取增值税专用发票，一个是增值税进项税扣除额大小，两个因素决定了企业税负的增加和减少一般情况不能获取增值税专用发票,是因为甲方提供了材料却不提供增值税专用发票再就是进项税发票当中不能包含劳工工资以及一些管理费再就是建筑行业公司都是自掏腰包，一旦借款产生的利息也不能进行进项抵扣再就是建筑企业为了降低成本，材料渠道多样化,很多材料没有专用发票，也不能进行有效抵扣这些因素反而增加了企业税负建筑企业实施“营改增”的应对策略U!

（一）提高纳税意识，规范进项管理因为营改增对企业是一项扶持政策，故此房地产企业应该积极响应，并对自己进行规范，提升缴税积极性，在需要采购原材料或是需要应税劳务时，要尽量选取正规的能够开具增值税专用发票的企业供货或是提供服务在工程进行过程中，要加强决算管理，跟供应商多沟通联系，及时取得专用发票，及时进行抵扣,提高会计核算的质效另外，要加强专用发票的认证管理房地产企业的财务工作人员应该对无法抵扣的增值税专用发票有比较详细的了解，让进项税无法抵扣的情况得以避免而房地产企业，积极地认证本月销项情况，具体凭证就是那带有防伪的税控增值税专用发票，所以千万不要将这种发票丢失遗落在对待下游材料供给企业，应该充分考虑“营改增”对这些企业的影响，针对进项税抵扣范围的扩大，在实际的操作过程中，企业应该选择一般纳税人作为企业的供应商，因为这些供应商具有提供增值税专业发票的资格，同时在选择供应商的过程中，也应该考虑到企业利润空间的原因，假设，选择小规模供应商的因为没有增值税专业发票而无法抵扣的金额为80万，但是却能够为企业带来100万的利润空间，那么企业肯定更愿意和小规模纳税人合作按照我国税收方面的制度规定，如果在采购过程中选择了分期付款的模式,那么获取的进项就可以分开进项抵扣，分期付款的时间可以作为抵扣的时间如果采用这种模式那么就可以控制增值税的税负，这对企业来说将会使得企业获得一定货币时间价值，目前来看，房地产企业使用频率比较高的采购方式主要有分期付款、赊购、现金采购，但是在实际的操作过程中，因为房地产商为了能够获得一定的话语权，一般会选择供货方垫付一定税款，以此推迟纳税的时间，这样就可以为企业争取一定时间的“无息贷款”很多大型房地产企业，建设项目繁多，为了能够使得规模优势最大化的发挥出来，物资可以由总公司对外集中采购，向成员公司提供，获取更大的折扣力度和抵扣力度这样可以有效避免分公司无法抵扣增值税进项税的尴尬局面，同时也有利于整个集团公司财务管理的成本和工作量

（二）妥善处理好期初税款抵扣问题针对“营改增”之前建筑工程的历史遗留现象，要处理好期初税款抵扣问题,在营业税改征增值税税制改革的大背景下，早作准备，在增值税进项税额减免与土地增值税清算方面，我们率先实行地产公司应强化对发票的管理对有资格为公司供给服务的公司，应尽量需要发票尽快构建地产与地产建造账户，纪录与收罗地产与地产建造的成本开支，开支，减免税凭证与税务收入抵免对于租赁装备的一部分，公司还应当依照出租房屋的范围，经管现状与普通缴税人的详尽现状，尽力保证增值税专用发票，以减少税务收入的制约承担对于房屋，建筑等可抵扣税项的项目，建筑业“营改增”后，增值税的增值是终身安装，展现了会计公正的法则从国家税务收入的视角出发，给予了必定的缓冲，有助于变革的顺利实行此时，这一点在必定标准上制约了公司的现金流，也需要公司财务职工更严厉地实行税务收入管理公司要注意发票的收罗，整理与保存

（三）转变经营模式，缓解企业的资金短缺问题假设改革之后，企业交税增加，企业现金空间被压缩，这就需要企业对自身的发展模式和运作情况进行深入研究了，找出具体存在的问题并进行一系列的改革，具体的改革方案如下第一，要严格把控开发时间，降低资金和财务占用的时间；第二，发展高质量建设项目，推动高质量智能化建设己经林园环保建筑等，增加建筑物的附加价值，提高市场占有份额和发展空间；第三，建立多部门多环节合作模式，以房地产企业为中心，联合购地、资金拆借或者执行项目股份制合作计划提高企业的整体实力，缓解企业资金短期的问题

（四）深入和掌握相关政策，提高会计核算质量由于增值税的报税、计算和发票的日常管理较营业税的复杂许多，“营改增”后企业很有必要增设专门的管理人员和纳税筹划人员，统一管理企业财务状况，加强对财务人员的专业技能培训和财务筹划能力培养，提高企业整体财务管理能力，并且加强企业管理人员的专业素养，深入全面的了解税收模式改革的内容同时需要对企业其他部门进行专业培训，重点是采购部门，一定要积极面对在“营改增”初期由于营业税改征增值税任务重、没经验，更需要企业领导的高度重视，提前做好谋划和准备，以积极的心态面对，组织好专门的财务人员，制定、修订好相关制度，明确每个参与人员的任务和目标，使企业可以顺利平稳的渡过营业税改征增值税的特殊时期“营改增”使建筑业的会计特别繁杂，公司需要主动做好预备第一，要主动组织财务职工培育增值税专业学问，为“营改增”作预备公司有必需组织各级职工，包含总部财务职工，全国各地项目财务职工与带领参加本次研究在研究中，第一要了解国家相关税务收入方略，解读相关方略材料，强化对方略的了解，从根本上了解“营增员”的管理要借助于方略与社会意义强化对营业税与增值税的了解第二，职工培育增值税专业学问，系统地培育会计实务，强化职工对增值税会计核对办法的控制，使将来会计处理可以从营业税中自由平缓地处理到增值税的增值税

（五）进一步完善财务管理制度，做好税收筹划管理层应意识到纳税筹划的重要性，对财务管理和税收筹划工作要给予高度重视，加强会计、财务人员学习培训和税务部门保持交流和沟通，处理好与税务部门的关系，完善纳税环境及时学习掌握最新法律、税法知识，了解当前国家政策的发展趋势，灵活掌握并争取享受国家各项优惠政策在我国经济高速发展的大环境之下，房地产行业如何能够在“营改增”的改革浪潮中需要机遇，面对挑战就会使未来房地产行业重点要解决的难题企业要深入了解税收制度改革的相关内容，结合企业发展的实际情况，深入挖掘自身的时题，制定详细合理的过度计划，积极优化改革发展模式，争取在税务改革的过程中能够稳定发展自我,获得更广阔的发展空间由于公司项目分布在全国各地，发票出自全国各地的项目财务职工收罗并汇集到集团总部在发送过程中，项目财务职工应特别谨慎，妥善保管发票，及时扣减发票并发回发票增值税专用发票的收罗与保存应受到高度看重在营业税期间，公司取得的原料，机器等增值税专用发票关键用在项目成本开支核对在增值税务制度下，是不是可以得到专项发票，扣减是不是及时，保管是不是恰当，对公司的税负有直接制约再者，意见公司在“提高营业”后，可以增设专门的税务职工对增值税专用发票实行管理与保存购置增值税专用发票时，应及时发现并修改缘由强化公司把控发票的实力也有助于公司内在把控的改善公司税务职工在自我方面应强化对增值税与会计核对办法的了解公司还强化培育，以保证税务职工的标准可以胜任，并能应付比营业税更繁杂的税务会计，以应对“提高营业”

五、结论营改增，对于建筑业是利好消息、，可以降低重复收税带来的困扰这样会使建筑业更加健康发展由此可见，正确的税改制度，是能得到积极回应的目前,建筑业积极响应营改增，这就是证明而且其他行业也受到了营改增的利益，佐证了其减轻税负的功能另外，也针对企业要更好地把握“营改增”带来的机遇和挑战提几点建议，建筑业应进一步规范自身，培养纳税意识，规范进项管理，妥善处理好期初税款抵扣问题，转变经营模式，深入和掌握相关政策，提高会计核算质量，进一步完善财务管理制度，做好税收筹划从长远来看，此次税改积极意义不仅在于为企业减负，更加是完善税制的一项重要举措，其发生具有历史必然性，而建筑业一定要紧跟相关政策，合理合法运作，才能更好更快的发展。