农民合作社财务会计制度简要概述

农民专业合作社财务会计制度简介2023年5月

一、财务管理农民专业合作社日勺定义•农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品H勺生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、运用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织•服务农民、进退自由、权利平等、管理民主农民专业合作社与一般企业的区别•1农民专业合作社以寻求、维护和改善组员利益为目日勺，组员日勺需要是合作社存在日勺重要目日勺而一般企业则追求投资者的资本收益最大化，并不认为特殊日勺对象服务为目的•2农民专业合作社一般以劳动联合为基础，联合起来的劳动者是主体虽然专业合作社也出资或采用入股联合的形式，但资本的联合附属于劳动的联合一般来说，专业合作社的组员既是资产所有者，又是服务对象，实现了资本与劳动的直接结合而一般企业中，资本是主体,资本与雇佣劳动的对立仍然存在企业制是资本所有者日勺联合，是资本的集中，是私人资本通过联合转化为社会资本的一种方式，并且股东并不一定从事企业的生产经营•3农民专业合作社一般由使用者组员均衡持股，虽然股份有差异，也有限制一般不容许非组员持股而一般企业可以差异持股，也没有限制，尤其是股份制企业，股东基本上不是本企业H勺使用者•4农民专业合作社实行“一人一票”制，组员是以平等的身份参与合作社的决策与经营而一般企业实行“一股一票”制，大股东可以通过购置股票掌握企业股份控制额，从而左右企业日勺经营决策，股东之间是不平等的借经营支出10000•贷产品物资10000产品物资日勺核算•合作社出入库的多种物资和低值易耗品，以及验收入库的I产品，通过“产品物资账户进行核算该账户借方登记购入、生产、委托加工完毕、受托代购代销、盘盈等原因而增长的产品、物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的产品、物资的实际成本，余额在借方，反应期末产品、物资的实际成本•【例3】某合作社购进化肥一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付•借产品物资——化肥5000•贷银行存款5000•【例4】合作社收到社员交售获产品一批，合计价款15000元，款已支付•借产品物资——B产品15000•贷银行存款15000•【例5】合作社生产基地收获入库B产品一批，生产过程中合计投入各项成本15000元•借产品物资——B产品15000•贷生产成本——B产品15000受托代销商品H勺核算•受托代销商品核算合作社接受委托代销商品的实际成本合作社收到委托代销商品时，按协议或协议约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“组员往来”、“应付款”等科目合作社售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，按协议或协议约定日勺价格贷记“受托代销商品”科目，假如实际收到的I价款不小于协议或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”等科目；假如实际收到的价款不不小于协议或协议约定H勺价格，按其差额，借记“经营支出”等科目・【例6】生姜合作社接受本社社员李义委托代销生姜2000公斤，协议每公斤

2.40元，货品售出后结清合作社当月实现对外销售，每公斤

2.60元，货款已收存银行用现金结清往来会计分录如下收到委托代销产品时借受托代销商品4800贷组员往来——李义4800售出商品时借银行存款5200贷受托代销商品4800经营收入400•如因市场行情发生变化，市场价每公斤

2.30元，产品售出，则•借经营支出200银行存款4600•如市场价每公斤

2.40元，则•借银行存款4800•贷受托代销商品4800•结清与社员李义往来款项•借组员往来——李义4800•贷库存现金4800农业资产口勺核算•合作社会计制度将生物资产中的牲畜（禽）和林木列为合作社的农业资产，重要包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜（包括禽、特种水产等，如下相似）、经济林木和非经济林木等农业资产一般按如下三种措施计价•（-）原始价值指购入农业资产的买价及有关税费H勺总额，是实际发生并有支付凭证的支出假如是自产幼畜，则为有关期间的生产成本•

（二）喂养价值、管护价值和培植价值喂养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的喂养费用；管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生的培植费用•

（三）摊余价值指农业资产的原始价值加喂养价值或培植价值减去农业资产合计摊销后的余额摊余价值反应农业资产的既有价值•《合作社财务会计制度》规定，牲畜（禽）资产的喂养费用要采用如下两种处理措施一是幼畜及育肥畜日勺喂养费用资本化，增长牲畜（禽）资产价值；二是产役畜日勺喂养费用作为当期费用,

（5）农民专业合作社组员投入到合作社口勺资产，性质上仍属于组员所有，退社时可以依法带走;合作社存续期间盈余积累形成的财产，本质上是组员的I劳动所得，量化给组员而股东投入资产后，只获得一种份额，即股权，股东只能以转让股份的形式退出

（6）农民专业合作社按交易量（额）分派为主，股金一般不支付红利，虽然是组员扩大投资股I资本，也只能获得有限利息而一般企业的分派以股份日勺多少分红，即按资分派农民专业合作社的资金来源•组员出资（《合作社法》对合作社组员的出资方式、出资额没有限制，只是规定在章程中载明）•公积金（资本公积、盈余公积）•国家财政直接补助（国家财政直接补助形成H勺财产不得分派给组员，组员在途中退社时不能带走这部分资金形成的财产，合作社解散时也不能分派给组员）•他人捐赠•合法获得的其他资产农民专业合作社财务管理的特点•

1、构造层次分明合作社是建立在农村家庭承包经营基础上，它对农村双层经营体制日勺完善合作社存在着两个经营层次，一是社员单家独户经营，另是合作社统一经营在财务管理上合作社同样也存在着这两个层次合作社的财务管理一般只反应合作社统一经营的经济活动，社员的生产经营活动由社员自己管理，合作社很少对社员详细经济活动进行实质性管理社员和合作社是两个独立核算主体社员生产产品H勺成本一般不在合作社账上反应，合作社的账上反应社员惠顾合作社的状况及合作社为社员服务日勺状况

2、管理民主公开《合作社法》第十七条规定“农民专业合作社组员各享有一票日勺基本表决权”“出资额或者与本社交易量（额）较大的I组员按照章程规定，可以享有附加表决权本社时附加表决权总票数，不得超过本社组员基本表决权总票数日勺百分之二十”；第二十二条规定组员大会“决定重大财产处置、对外投资、对外担保和生产经营活动中的其他重大事项，“同意年度业务汇报、盈余分派方案、亏损处理方案”、“对合并、分立、解散、清算作出决策”等职权，第三十三条规定“农民专业合作社的理事长或者理事会应当按照章程规定，组织编制年度业务汇报、盈余分派方案、亏损处理方案以及财务会计汇报，于组员大会召开的十五日前，置备于办公地点，供组员查阅”这些都是对合作社财务民主管理的详细规定

3、积累量化到户《合作社法》规定，“农民专业合作社应当为每个组员设置组员账户”；每年提取代I公积金按照章程规定量化为每个组员的份额”；“国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到组员”，作为可分派盈余分派的根据组员账户，重要记载下列内容

（一）该组员的出资额；

（二）量化为该组员的公积金份额；

（三）该组员与本社日勺交易量（额）每年提取日勺公积金，按照组员与本社业务交易量（额）（或者出资额，也可以两者相结合）依比例量化为每个组员所有的I份额平均量化到组员的国家财政直接补助和他人捐赠形成日勺财产退社时不退

4、分派以交易量（额）为主《合作社法》第三十七条规定“按组员与本社日勺交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分派盈余日勺百分之六十%对合作社组员账户中交易量和交易额的选择，原则上采用单位商品价值较高使用交易额，单位商品价值较低使用交易量的处理措施农民专业合作社内控制度•货币资金内部控制制度•销售业务内部控制制度•采购业务内部控制制度•存货内部控制制度•对外投资内部控制制度•固定资产内部控制制度•借款业务内部控制制度农民专业合作社财务管理制度•现金和银行存款管理制度•有价证券管理制度•资金审批领用制度•对外投资责任追究制度•产品物资出入库制度•盈余分派制度•财务公开制度•内部审计制度•档案管理制度农民专业合作社财务管理制度现金和银行存款管理制度•遵守国家《现金管理条例》的规定1000元人民币以上的支出要通过转账结算•合作社收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证合作社获得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准挪用，不准公款私存•要组织专人定期或不定期清点查对现金•要定期与银行、信用社或其他金融机构查对账目支票和财务印鉴不得由同一人保管•不得违反章程规定或者未经组员大会同意，将本社资金借贷给他人或者以本社资产为他人提供担保农民专业合作社财务管理制度有价证券管理制度•有价证券包括股票、债券等•建立有价证券登记簿，详细记载各有价证券的名称，券别、购置日期、号码、数量和金额•有价证券要由专人管理农民专业合作社财务管理制度现金开支审批制度•明确审批人日勺及其权限农民专业合作社财务管理制度对外投资责任追究制度•对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资日勺人员，应当追究对应日勺责任农民专业合作社财务管理制度盈余分派制度•可分派盈余按照下列规定返还或者分派给组员，详细分派措施按照章程规定或者经组员大会决策确定•

（一）按组员与本社日勺交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分派盈余的J百分之六十；•

（二）按前项规定返还后的剩余部分，以组员账户中记载H勺出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到组员日勺份额，按比例分派给本社组员农民专业合作社财务管理制度财务公开制度・农民专业合作社H勺理事长或者理事会应当按照章程规定，组织编制年度业务汇报、盈余分派方案、亏损处理方案以及财务会计汇报，于组员大会召开日勺十五日前，置备于办公地点，供组员查阅农民专业合作社财务管理制度内部审计制度•设置执行监事或者监事会的农民专业合作社，由执行监事或者监事会负责对本社的财务进行内部审计，审计成果应当向组员大会汇报组员大会也可以委托审计机构对本社日勺财务进行审计农民专业合作社财务管理制度档案管理制度•合作社日勺会计档案包括经济协议或协议，各项财务计划及盈余分派方案，多种会计凭证、会计账簿和会计报表、会计人员交接清单、会计档案销毁清单等・建立会计档案室（柜），实行统一管理，专人负责，做到完整无缺、寄存有序、以便查找・会计档案保管期限

二、会计制度农民专业合作社会计监督•财政部门根据《中华人民共和国会计法》规定职责，对合作社欧I会计工作进行管理和监督•农村经营管理部门根据《中华人民共和国农民专业合作社法》和有关法规政策等，对合作社会计工作进行指导和监督•合作社应按登记机关规定的时限和规定，及时报送资产负债表、盈余及盈余分派表和组员权益变动表•各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送的合作社资产负债表、盈余及盈余分派表和组员权益变动表进行审查，然后逐层汇总上报，同步附送财务状况阐明书，按规定期间报农业部会计科目•资产类•负债类•所有者权益类•成本类•损益类农民专业合作社会计日勺几种特殊规定

1.核算对象特殊性一组员单独设置“组员往来”科目，用于核算合作社与其组员日勺经济往来业务同步，财务会计制度还在会计报表中增长了“组员权益变动表”、“组员账户”，重要用来记录和反应合作社会计年度内组员权益增减变动的状况以及量化到每个组员日勺入社出资额、公积金份额、与合作社欧J交易量（额）和分派盈余返还的状况

2.业务类型特殊性——生产经营和服务并重•生产经营设置“生产成本”、“经营收入”、“经营支出”等科目核算合作社产品生产销售•服务设置“委托加工物资”、“委托代销商品”、受托代购商品”、受托代销商品”等科目，专门用来核算此类物资、商品的实际成本3,盈余分派特殊性•分设“应付盈余返还”和“应付剩余盈余”两个科目，分别核算按交易量（额）和按出资额、公积金、专题基金比例分派应分给组员的当年盈余4,财政补助资金日勺特殊规定•收到国家财政直接补助资金时，先计入”专题应付款”科目然后按用途形成实物资产或无形资产日勺转入“专题基金”科目，平均量化到每位组员；其他日勺补助资金直接计入费用支出5,固定资产折旧提取日勺特殊规定•按年或按季、按月提取固定资产折旧组员往来日勺核算・“组员往来”是一种双重性质日勺账户，但凡合作社与其组员发生的经济往来业务，都通过“组员往来”账户进行会计核算也就是说，它既核算合作社与其组员发生的多种应收及暂付款项业务,也核算多种应付及暂收款项业务该账户借方登记合作社与其组员发生的多种应收及暂付款项和偿还日勺多种应付及暂收款项，贷方登记合作社与其组员发生日勺多种应付及暂收款项和收回的多种应收及暂付款项该账户下属各明细账户日勺期末借方余额合计数反应组员欠合作社的款项总额；期末贷方余额合计数反应合作社欠组员日勺款项总额•【例1】某生猪合作社将生产日勺饲料发售给组员企业华丰生猪企业10吨，成本14000元,售价14500元,价款暂未收到•借组员往来——华丰企业14500•贷经营收入14500•同步结转成本•借经营支出14000•贷产品物资14000•【例2】合作社验收入库A产品2吨，入库价格为5000元/吨，其中甲组员交售1吨，向非组员购入1吨，上述价款均未付•1验收入库•借产品物资——A产品10000•贷组员往来——甲组员5000•应付款5000•2合作社销售上述产品，售价6000元/吨•借银行存款12000•贷经营收入120003结转成本。