企业内部会计控制制度的构建及创新

闽南师范大学成人教育本科生毕业论文论文题目企业内部会计控制制度的构建及创新系别物理系专业电气工程及其自动化姓名一洪森鑫学号0113052052通迅地址厦门市集美区潺江路号指____________163导教师职称邮政编码361000完成日期年月日致谢从论文开题到论文写作结束，从题目的确定，论文提纲的一次一次的修改，都离不开同学和老师的关怀与指导首先感谢我的导师不辞辛苦的一次次与我讨论题目，提纲以及论文内容并不厌其烦的帮我校正论文中的错误在人生的道路上，大到我的今后事业和人生的规划设计，小到论文中的错别字，都一一过问，在这段时间里，老师从来没有批评过我，一直看到的是亲切的笑容内心的我知道最近这段时间，由于自己的工作问题和自身生活问题，没能专心的用到论文和设计中，与老师心中的期望有很大差距，但是老师还是一如既往的鼓励着我然后感谢我的同学在我论文写作过程中所给予的帮助的“饮水思源，叶落归根”，都有“不忘本”的意思区别在于叶落归根的意义重点往往落在“归”字上；饮水思源的意义重点往往落在“思”字上在强调要返回故土的意愿时，要用叶落归根；在强调要感恩戴德的意思时，要用饮水思源我在此引用了古人这句话，就是为了说明我心存的这颗感恩的心论文题目企业内部会计控制制度的构建及创新内容提要摘要近几年里，我国为推动内部会计控制与国际惯例接轨方面已做了大量的工作,由于我们起步较晚，我们必须承认，我国企业内部会计控制仍存在许多问题，在当今的社会上企业要长期立足于社会上，并能得以生存，就要重视企业内部会计控制制度本文主要是从内部会计控制制度存在的不足入手，进而分析对企业内部会计控制制度的对构建以及创新对策关键字企业内部会计控制制度；构建；创新

一、绪论

1.1研究目的及意义随着经济的日益发展，企业规模的逐步扩大，企业就会由单个企业成长为企业集团这样由于管理幅度的加大，企业原有的管理方式就难以适应企业发展的需要，就可能出现企业资金、人员失控现象，产生经营风险因此，各国学者部在不断地在内部控制方面进行着潜心研究，我国政府也在这方面做了很大努力，就目前来看，国内外对企业内部控制的研究仅限于单个的法人企业，即现有的内部控制框架仅适用于单个的法人企业，而不适用于企业集团，尤其不适用于集团总部对子公司的控制因此，我们现在迫切需要探索一条适合企业集团内部控制的有效途径

1.2国内外相关综述上世纪80年代，美国专门设立了研究与内部控制有关的组织一一美国虚假财务报告全国委员会的后援组织委员会（C0S0）,在1994年修改的《内部控制——整体框架》中提出内部控制是由企业董事会、经理层及其他员工实施的为实现组织目标而提供合理保证的过程，其组织目标主要包括三方面，一是营运的有效性及效率性；二是财务报告的可靠性；三是相关法令制度的遵循性并将内部控制框架分为五个组成部分控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督2002年，美国政府为根治上市公司财务造假丑闻带来的不良经济影响，颁布了〈萨班斯一奥克斯利》法案，要求所有在美国的上市公司，都要在年报中提供“内部控制报告评价公司内部控制设计及其执行的有效性，注册会计师要对企业的内部控制报告进行审核与报告，公司的CEO和CFO要出具书面保证2003年7月，COSO委员会发布的《企业风险管理框架》（草案），则把内部控制从“过程观”提升到了“风险观”,内部控制成为企业经营管理的重要组成部分我国内部控制的理论研究与管理实践也在学习和借鉴国外先进经验的基础上不断发展和完善1996年12月，财政部颁布的《独立审计具体准则第9号一一内部控制和审计风险》，首次完整提出了内部控制的三要素:控制环境、控制程序、会计系统，成为注册会计师对审计业务的具体指引1999年修订并于年7月1日起正式实行的会计法》，则对单位内部会计监督提出了明确的四项要求职责明确、相互分离、相互制约、相互监督2001年6月，财政部颁布‘内部会计控制一一基本规范（试行）》和《内部会计控制规范一一货币资金（试行）》，明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，以及货币资金内部控制的要求2002年底至2003年，财政部陆续发布了《内部会计控制规范一一采购与付款（试行）》、《内部会计控制规范一一销售与收款（试行）》、《内部会计控制规范一一工程项目（试行）》，以及有关担保、成本费用、实物资产、对外投资等方面的征求意见稿可以看出,国内关于内部控制管理的法规在不断完善和进步，但总体来说，还处于初步应用和发展阶段

二、内部会计控制制度概述

2.1内部会计控制制度定义是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率,实现单位经营目标而制定和实施的一系列控制方法，措旌和程序由此可见，内部会计控制是单位内部的一种特殊形式的管理制度内部会计控制是企业或单位整个管理系统的一个子系统，其主体是单位的经营管理者，其目标和实现目标的手段和方法最终都有要服从于整个企业或单位管理目标的需要

2.2内部会计控制制度的目标内部会计控制的目标，是指内部会计控制对象应达到的目标或欲达到的效果从内部控制产生、发展的过程看，早期内部会计控制的目标是比较狭隘的，多局限于资金和财产的保护，防止欺诈和舞弊行为现代意义的内部会计控制是单位内部管理制度的重要内容，其基本目标是为单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性等等具体讲，内部会计控制的目标主要体现在以下方面

（1）保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失资产的安全和完整是任何一个单位从事经营活动或履行行政职责的物质保证否则，如果资产管理混乱，偷拿挪用、贪污盗窃、损失浪费现象严重，就不可能保证正常经营管理活动的进行要保证单位资产的安全、完整，单靠员工的道德水准、觉悟水平的自我约束是不够的，必须要有完备的管理制度因此，保证资产的安全和完整，防止资产的流失等，就成为健全、完善内部会计控制制度的重要目标

（2）有助于避免或降低各种风险，提高经营管理效率在月益激烈的市场竞争中，企业豹经营管理会面临来自各方面的经营风险，如筹资风险、投资风险、产品研制开发风险、开拓市场的风险、信用风险、担保风险等等从防范风险的角度讲，可以说企业的经营管理过程，也就是不断地“化险为夷”的过程如何最大限度地避免或降低各种财务风险和经营风险，提赢经营管理的效率，是经营管理者十分关注的问题,也正是建立和实施有效的内部会计控制制度的重要目标

（3）有助于管理层实现其经营方针和目标内部会计控制由一系列控制方法、制度、措施和程序所组成，其目的首先是为了实现管理层的经营方针和目标内部控制可以说渗透于一个单位经营管理活动的各个方面，只要单位存在经营管理活动和经营管理的环节，就需要有相应的内部控制

2.3内部会计控制制度的方法内部会计控制的方法即是指实施内部会计控制所采取的手段、措施及程序等等内部控制的方法多种多样，针对不同的经济业务和不同的控制内容可以采取不同的内部控制方法，即使同样的经济业务，不同的单位、不同的时期，所采用的方法也不完全相同本节仅就几种主要的内部控制方法作简要的介绍

（1）预算控制这种方法要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批严格控制无预算的资金支出预算控制也称之为全面预算控制，是内部控制的一种重要方法，其内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面通过预算的编制和检查预算的执行情况，比较分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的执行在实际工作中，预算编制不论采用白上而下或自下而上的方法，其决策权都应落实在内部管理的最高层，由这一权威层次进行决策、指挥和协调预算的执行层由各预算单位组织实旌，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计部门负责监督预算的执行

（2）财产保全控制这种方法要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整财产保全控制主要包括接近控制、定期盘点控制等接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产接近控制包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触一般情况下，对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触定期盘点是指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结合与会计记录进行比较，盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象，应当及时采取相应的措施加强管理

（3）内部报告控制这种方法要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性企业的经营管理方针政策是否得到了贯彻落实，管理层的各项决策是否得到了有效执行，企业经营管理中存在哪些需要改进和完善的方面，等等，这些都需要及时从各个方面，通过各种渠道反馈到最高管理当局，以便管理当局“耳聪目明”，做出正确的判断和决策内部报告实际上起者“下情上传”的作用内部报告的格式和种类由各单位根据各自的实际情况自行设计，可以由财会人员负责，也可由财会、业务和管理人员共同完成内部报告可以上日报、周报、月报、季报、年报等内部报告的格式和内容必须简明易懂，避免烦琐难学

三、企业内部会计控制制度构建存在的问题及局限性

3.1企业内部会计控制存在的问题内部会计控制仍没突出市场主体，尤其足投资人和债权人的信息需求内部会计控制和传统会计制度的关系仍比较混乱内部控制的内容仍过于简单，可操作性不够强，被操纵的余地相当大内部控制速度不够快，实务中暴露出来的可能严重影响财务会计数据质晕的一些重大问题仍未及时得到解决准则与制度仍不够稳健各项损失准备仍不够充分，不良资产不能及时得以消化，虚盈实亏、资本消蚀现象仍非常严重究其原因，主要有以下几个方面

1、法人治理结构不完善但从目前情况看，我国企业仍普遍存在一股独大觐象，股东大会、监事会作用有限，有的甚至形同虚设，严重影响相互监督、制约的机制内部人控制的现象没有得到根本的改变

2、管理理念尚未成形长期以来由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，我国部分企业对会计工作重视不够，会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人行政干预会计工作，内部会计监督流于形式，致使会计秩序混乱，会计信息失真，会计职能未得到有效的发挥对于几乎属于“引进而来的内部会计控制制度的理论缺乏认识,企业即便制订，一些相关制度但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度，甚至与业务脱离，和具体实施差距较大，内控会计制度的内容上片面、零散，不具科学性和系统性

3、外部环境的不健全从内部会计控制制度的发展过程来看，内部会计控制制度的建立与实施不只是企业自身的事情，而凡是一项社会上程因此，营造良好的外部环境，并使企业得到外部环境的支持，将是建立与实施企业内部会计控制制度的重要保证

3.2内部会计控制的局限性内部会计控制自身的局限性内部会计控制作为企业受托者实现其经营管理目标、完成其受托责任的一种手段，在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用但从其自身及客观环境分析，不论内部控制结构如何精心设计和加以实施，它总是包含着某些局限性我们通过内部会计控制防止和控制差错和舞弊，但不是制定了内部会计控制就保证不会出现差错与舞弊内部控制的局限性主要包括以下几个方面

1、串通舞弊《内部会计控制一一基本规范》第十八条，明确了不相容职务相互分离控制的要求和不相容职务的内容，为避免单独的一人从事和隐瞒不合规行为提供合理的保证但是，两个或更多的人合伙作弊即可逃避这类控制例如出纳和会计合伙舞弊，财产保管人员和财产核对人员合伙造假，那么再好的控制措施也是无能为力的

2、非故意错误内部控制系统发挥作用的有效程序关键取决于执行人员的实际运作，不能期望人们在执行控制职责时始终正确无误于是执行人员的道德水平、业务素质的高低决定了内部控制的有效性如果执行人员的责任心不强，专业水平低，加之粗心大意、精力分散、身体不适、理解错误、曲解指令都会造成控制失效例如对方发票总金额计算错误未被发现、发货时未索要提货单、签发支票时未审查支付用途等，则再好的内部会计控制制度也难以发挥其作用

3、管理越权控制制度是企业最重要的管理工具，但是内部会计控制的程序制定得再严密，也不能发现和防止那些负责监督控制的管理人员滥用职权，存在着管理人员避开、或批示其下属避开某些预定程序的可能性企业低层次的职员对资产的挪用可以通过文件凭证、限制接近和职责分离等措施来防止，但是，负责监控的管理人员，尤其是高层管理人员越权、挪用（即主要指对资产的不正当转移和隐瞒），则任何内部控制程序都难以发现并防止其凌越控制（即高层管理人员，对于担任控制职能的人员可能权力过大，可凌驾其之上）企业管理高层的错误干预是导致许多重大舞弊发生和财务会计报告虚假的一个重要因素本文开头所举案例的曝光，以及对财务状况和经营成果的财务投表的错报，都深刻说明越权管理的危害以及内部会计控制制度的防不胜防、企业内部会计控制制度的创新

4.1严格执行内部会计控制制度

（1）严格货币资金控制制度企业的所有收入（包括业务收入、投资收益、租赁收入等）都必须及时、全部纳入账内核算，不准移转核算到其他公司，体外循环’或私设小金库应保证每笔现金的支出都是实际的需要，并有合法的合同或收费文件、规范的审批手续、有效的凭证方可对外支付充分保证提供企业随时需要支出的现金，对日常现金流量通过预算管理进行动态控制，及时分析和控制预算差异、保证预算的执行预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行董事长、总经理、财务总监联签审批，严格控制无预算的资金支出收、支两条线及票据与银行印鉴的使用买行分离并用制票据由出纳人员（或票管员）妥善保管，银行印鉴的财务专用章由财务负责人保管银行印鉴的私章由持有人自行保管

（2）严格实物资产控制制度重点做好存货资产的管理，把好存货检验关，发料关，出库关和保管关保证存货安全加强固定资产的管理重点做好资产验收、复核盘点和固定资产清理、报废根据不相容职务分离原则，经授权人批准由固定资产使用部门、财务部门等处理

（3）严格无形资产控制制度在知识经济时代应加强对无形资产的核算，合理摊销无形资产的价值，并在会计报表中充分的加以披露对于无形资产应做好无形资产原始价值的会计核算，资产转让的会计核算和资产摊销的会计核算

（4）严格工程项目控制制度企业应当建立完善的内部报告制度以全面、及时、准确的报告反映工程项目业务中的重要信息；建立工程项目定期或不定期的会计分析制度及时发现问题并向有关方面反映，避免或减少损失；建立良好的工程物质控制系统，定期或不定期的对工程物质进行盘点，保证工程物质的安全性

（5）严格对外投资控制制度各项投资业务都必须符合国家的投资政策和证券交易政策，不得进行非法投资活动企业会计部门应密切注视投资项目的账面价值及投资收益的变动情况，特别是长期投资和金额较大的投资项目，若出现不利情况应及时分析原因，采取有效措施控制投资风险

（6）严格筹资控制制度企业的各项筹资活动都必须符合国家的筹资政策，对筹集的资金的管理，所筹集的资金应及时存入专用账户，严禁未经授权的机构或人员接触；加强对所筹集的资金使用控制不得随意改变资金的用途；加强筹资业务的会计核算，有效控制发行在外的各项证券合理摊销债券的溢、折价，正确计提、支付利息和股利

4.2建立一支高素质的会计队伍会计人员在内部会计控制中具有双重身份，起着关键的作用一方面单位内部的各项会计控制措施，要通过会计人员的日常工作得以贯彻执行；另一方面会计人员还承担着监督其他参与经营活动人员执行会计控制规范的责任只有建立一支高素质的会计队伍，才能将内部会计控制制度的落实情况客观、公正地反映出来，一方面可以及时发现制度中存在的问题，迅速完善内部会计控制制度；另一方面能及时纠正经营过程中违反内部会计控制制度的事件，达到实行内部会计控制制度的目的

4.3建立约束机制和激励机制要从根本上解决内部人员自觉执行内部会计控制制度的问题，必建立有效的内部约束机制和激励机制将建立的内部会计控制制度作为单位内部的法律，要求单位内部每个成员都必须无条件遵守，任何人都无权游离于他之上，坚决贯彻法律面前，人人平等的精神同时，加强对各部门及成员内部会计控制制度执行情况的考核对执行落实内部会计控制制度的部门和人员给予奖励或处罚

4.4完善外部监督体系内部会计控制规范一基本规范》第二十九条规定国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应根据《会计法》和本规范对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查各级财政部门应当认真履行《会计法》等相关法律、法规赋予的相关责任，继续深入开展《会计法》执行检查，加强外部监督，从而遏制弱化单位内部会计控制行为事项的发生对不认真建立和实施内部会计控制的单位加大处罚力度，建立起有效的企业违法行为追究机制，增强威慑力确保内部会计控制制度的落实

4.5推行内部会计控制审计制度在建立、健全和有效实施内部会计控制的过程中，还应借鉴国外先进的审计方式积极推行内部会计控制制度的审计，通过内部会计控制制度审计，一方面可以较为准确地发现单位内部会计控制的薄弱环节，为审计工作指明方向；另一方面可以通过检查单位内部会计控制制度的建立和实施情况帮助被审计单位完善内部会计控制制度结语建立并实施内部会计控制，是要保证单位完成各项工作任务和实现其经营管理目标，其实质是由单位所应拥有或应建立的各种程序和秩序组成的一种会计管理制度这种制度能使单位资源使用经济有效，且不违反国家法律，法规和规章人的因素对内部会计控制的影响考虑的也不够充分因为好的制度归根结底要靠人来执行，如何在内部会计控制的过程中调动人的积极性，保证内部会计控制制度的有效，也应是进一步研究和解决的问题参考文献

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