建筑企业人工费的税务处理与成本降低技巧

全面营改增后日勺建筑企业人工费日勺涉税处理及减少人工成本日勺协议签订技巧劳务企业分为建筑劳务企业、劳务派遣企业和人力资源外包服务企业三类，根据《住房城镇建设部有关同意浙江、安徽、陕西省开展建筑劳务用工制度改革试点工作日勺函》（建市3函〔〕号）日勺规定，自试点工作开始之日起，取消202375建筑劳务企业资质和安全生产行政许可管理，各级住房城镇建设主管部门不再将建筑劳务资质列入建筑市场监督执法检查违法分包打击范围支持基本具有条件的劳务企业向施工总承包（专业承包）企业发展基于以上政策规定，建筑劳务企业将在全国取消建筑劳务资质此后日勺劳务企业可以经营建筑劳务、劳务派遣和人力资源服务等范围劳务企业重要是人工成本，营改增后究竟怎样经营，怎样签订协议才能节省成本（包括税收成本）呢？这个问题引起诸多人日勺关注

（一）建筑业“清包工”合用日勺税收法律根据分析所谓日勺“清包工”是指施工方不采购建筑工程所需日勺材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用日勺建筑服务《财政部国家税务总局有关劳务派遣服务，是指劳务派遣企业为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作日勺服务根据《财政部国家税务总局有关全面推开营业税改征增值税试点日勺告知》（财税〔〕202336号）口勺规定，劳务派遣服务合用日勺增值税税率为详6%细日勺劳务派遣服务日勺增值税政策，根据《财政部国家税务总局有关深入明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策日勺告知》（财税〔〕号）202347第一条日勺规定，重要体现如下两点一是一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局有关全面推开营业税改征增值税试点口勺告知》（财税〔〕号）日勺有关规定，以获得日勺所有价款和价外202336费用为销售额，按照一般计税措施计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以获得日勺所有价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工日勺工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后日勺余额为销售额，按照简易计税措施依日5%勺征收率计算缴纳增值税二是小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局有关全面推开营业税改征增值税试点日勺告知》财税〔〕号日勺有关规定，以获得日勺所有价款和202336价外费用为销售额，按照简易计税措施依日勺征收率计算3%缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以获得日勺所有价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工日勺工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后日勺余额为销售额，按照简易计税措施依日勺征收率计算缴纳增值税5%选择差额纳税日勺纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金日勺费用，不得开具增值税专用发票，可以开具一般发票根据以上税收法律政策规定，劳务派遣企业日勺增值税处理可以分两种状况处理一是劳务派遣企业可以选择一般计税措施计算缴纳增值税即一般纳税人日勺劳务派遣企业从用人单位获得日勺所有价款和价外费用为销售额+计算增值税销项税；1+6%X6%二是可以选择差额纳税，一般纳税人或小规模纳税人日勺劳务派遣企业以获得日勺所有价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工日勺工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后日勺余额为销售额，按照简易计税措施依日勺5%征收率计算缴纳增值税即应纳税额二所有价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工日勺工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金日勺费用+1+5%X5%劳务派遣企业增值税计税措施选择日勺分析3根据财税号文献日勺规定，无论是一般纳税人还

[2023]46是小规模纳税人，都可以选择差额纳税，不一样计税措施日勺选择，影响劳务派遣企业日勺税负高下日勺关键在于税负日勺临界点计算

①一般纳税人日勺劳务派遣企业税负临界点日勺计算假设劳务派遣企业含税销售额为其中支付被派遣劳动者A,工资、社保费用、福利费用等为获得增值税进项税额为B,C,计算税负日勺临界点口勺计算如下A-B1+5%X5%=A1+6%X6%-C由此计算出临界点，当选择简易计税措施差额纳税有利；A,当选择一般计税措施有利A,案例分析一般纳税人日勺劳务派遣企业增值税计税措施选择日勺分析中国京冶企业用工单位与上海佩兰人才企业劳务派遣企业签订劳务派遣协议，按期支付劳务派遣企业费用万元劳100务派遣企业出具劳务费发票万元，其中支付被派遣劳动者100工资万元，社保费用万元，福利费用万元，管理费用78102万元，获得增值税进项税额为万元101按照一般计税措施计算上海佩兰人才企业应缴纳日勺增值1税应缴增值税=100+1+6%X6%-1=

94.34X6%-1万元=

4.66按照简易计税措施差额纳税计算上海佩兰人才企业应2缴纳日勺增值税应缴增值税=100-78-10-2+1+5%X5%=

9.52X5%（万元）=

0.48因此，含税销售额增值税进项税额A

111.3C支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等-

5.3B即:选择简易计税措施计算增值100-

365.711L3X1-

5.3X90,税，比选择一般计税措施计算增值税更省万元增值税

4.

184.66-

0.

48.

②小规模纳税人日勺劳务派遣企业税负临界点日勺计算假设劳务派遣企业含税销售额为其中支付被派A,遣劳动者工资、社保费用、福利费用等为计算税负日勺临界B,点日勺计算如下A-B+1+5%X5%=A+1+3%X3%由此计算出临界点B+A=

38.83%当选择简易日勺征收率计税措施差额B AX

38.83%,5%纳税有利；当选择简易日勺征收率计税措施有利；BVAX

38.83%,3%

③结论第一，劳务派遣日勺增值税一般纳税人选择按一般计税措施或者简易计税措施差额纳税日勺临界点参照值是含税销售额（增值税进项税额）（支付被派遣A=

111.3C-

5.3B劳动者工资、社保费用、福利费用等）第二，劳务派遣日勺增值税小规模纳税人选择简易日勺5%征收率计税措施（差额纳税）或者选择简易日勺征收率计3%税措施日勺临界点参照值是（支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等）.（含B税销售额）A=

38.83%、劳务派遣单位增值税开票处理3《有关全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项日勺公告》（国家税务总局公告年第号）第四条第202323

（二）款规定“按照现行政策规定合用差额征税措施缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票日勺（财政部、国家税务总局另有规定日勺除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票功能开具增值税发o（）选择一般计税措施日勺一般纳税人提供劳务派遣服务日1勺发票开具全额开具增值税专用发票用人单位接受服务方按获得日勺增值税专用发票上注明日勺增值税额，按照有关规定抵扣进项税额（）选择简易计税日勺一般纳税人和小规模纳税人提供劳务2派遣服务日勺发票开具根据征收率（差额纳税），按照5%差额措施开具发票根据财税号文献日勺规定，选择差额纳税日勺纳

[2023]47税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金日勺费用，不得开具增值税专用发票，可以开具一般发票按照差额措施开具发票即纳税人自行开具增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（所有价款和价外费用）和扣除额（支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金日勺费用），系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开在差额开票日勺状况下，用人单位接受劳务派遣服务方按获得日勺增值税专用发票上注明日勺增值税额，按照有关规定抵扣进项税额（）小规模纳税人日勺劳务派遣企业选择简易计税征收率33%征税日勺状况下，劳务派遣企业到当地税务机关全额代开增值税专用发票，用人单位接受劳务派遣服务按获得代开日勺增值税专用发票上注明日勺增值税额，按照有关规定抵扣进项税额、劳务派遣企业选择差额纳税日勺会计处理4一般纳税人提供劳务派遣服务，按照简易计税措施依1差额纳税会计处理差额纳税会计处理5%劳务派遣企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金日勺费用时，按规定容许扣减销售额而减少日勺应交增值税，借记“应交税费一一未交增值税”科目，按实际支付或应付日勺金额与上述增值税额日勺差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付日勺金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目例如，一般纳税人支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金日勺费用万元时，按规定容许100扣减销售额而减少日勺应交增值税1000,000/1+5%元，则X5%=47,619借应交税费——未交增值税47,619主营业务成本952381贷银行存款1000,000（）小规模纳税人提供劳务派遣服务，按照简易2计税措施依差额纳税会计处理差额纳税会计处理5%劳务派遣企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金日勺费用时，按规定容许扣减销售额而减少日勺应交增值税，借记“应交税费一一应交增值税”科目，按实际支付或应付日勺金额与上述增值税额日勺差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付日勺金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目例如，假如小规模劳务派遣企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金日勺费用万元时，按规5定容许扣减销售额而减少日勺应交增值税（）50000/1+5%元,则:X5%=2381借应交税费——应交增值税2381主营业务成本47619贷银行存款50000

（五）（建筑）劳务企业与民工签订劳动协议规避缴纳社会保险费用日勺协议签订技巧建筑企业或劳务企业与民工签订劳动协议，要规避社会保险费用，必须按照如下两环节签订劳动协议、在劳动协议中注明日勺工资必须是含社会保险日勺工资

1、在劳动协议中必须有社会保险事宜条款，该条款注明如下2内容（）民工自愿放弃在企业所在地日勺社保局缴纳社会1X X保险，规定回其户口所在地社保所缴纳社会保险（）企业根据《中华人民共和国社会保险法》日勺规定，依2法履行承担民工社会保险费用口勺义务，每月将社会保险XX费用和工资准时足额打入民工本人日勺工资卡（）民工假如回其户口所在地缴纳了社会保险费用，3XX则将有关社会保险缴纳凭证交回企业保管备查,假如民工没有回其户口所在地社保所缴纳社会保险，则此后有关社会保险争议事项与我司无关，一切责任由民工本人负责

（六）（建筑）劳务企业与用单位签订“清包工”协议日勺节税技巧建筑劳务企业与总承包方或专业承包方签订清包工”协议步，在协议中必须注明:建筑劳务企业选择简易全面推开营业税改征增值税试点日勺告知》“财税号”附件《营

[2023]362:业税改征增值税试点有关事项日勺规定》第一条第

（七）项第款规定“一般纳税人以清包工方式提供日勺建筑服务，可1以选择合用简易计税措施计税”在该文献中，有两个非常重要日勺字“可以”，即建筑劳务企业在增值税计税措施日勺选择上，在年月日后，既可以选择合用简易计税措施201651也可以选择一般计税措施假如建筑劳务企业选择合用简易计税措施，则该项目自身所发生日勺成本中日勺增值税进项税不可以抵扣；假如选择一般计税措施计税，则该项目自身所发生日勺成本中日勺增值税进项税可以抵扣按照财税〔〕号）附件《营业税改征增值税试点2023361:实行措施》口勺规定，建筑劳务服务的合用税率是而合11%,用简易计税措施计税税率是假如劳务企业从事建筑“清3%包工”服务，选择一般计税措施,按照税率计算征增值税，11%实劳务企业日勺实际税率是（）而假如假11%+1+11%=

9.91%;如劳务企业从事建筑“清包工”服务，选择简易计税措施，按照税率计征增值税，实劳务企业日勺实际税率是计税措3%3%施，开具日勺增值税专用发票（当总承包方或专业承包方3%选择一般计税措施计征增值税日勺状况下）或的增值税一3%般发票（当总承包方或专业承包方选择简易计税措施计征增值税日勺状况下）一（）基于劳务企业重要是人工成本,很少有增1+3%=

2.91%O值税进项税额抵扣日勺考虑，从事建筑“清包工”服务日勺劳务企业或者是建筑劳务企业肯定选择简易计税措施更省税因此，建筑劳务企业承接施工总承包企业或专业承包企业分包日勺劳务作业，一定要在“清包工”协议中约定建筑劳务企业选择选择简易计税措施，按照税率计征增值税，给总3%承包企业或专业承包企业开具税率日勺增值税发票3%

（二）（建筑）劳务企业日勺社会保险费用承担问题分析目前，企业在进行工商登记时，必须遵照社会保险登记证、组织机构代码证、税务登记证、工商营业执照和统一登记证等“五证统合一”日勺登记制制度在这种制度下，任何企业对其聘任日勺员工必须履行缴纳社会保险日勺义务建筑施工企业要承担工地上民工日勺社会保险费用，将增长施工企业日勺人工成本，假如施工企业不缴纳民工日勺社会保险费用，一直存在被社保部门稽查罚款日勺隐患可是民工日勺流动性又很大，民工日勺户口、常住地与工地往往不在一种地方，民工本人也不乐意在建筑劳务企业或建筑企业所在地日勺社保部门缴纳社会保险费用根据《中华人民共和国劳动保险法》的规定，只有签订劳务协议日勺状况下，用人单位才没有给劳务人员缴纳社会保险费用日勺义务；假如签订劳动协议日勺状况下，用人单位必须给其雇佣日勺职工依法缴纳社会保险费用

（三）劳务协议与劳动协议日勺区别根据《中华人民共和国劳动法》、《民法》日勺有关规定，签订劳动协议与签订劳务协议日勺区别重要体现如下、主体不一样1劳务协议日勺主体可以双方都是单位，也可以双方都是自然人，还可以一方是单位，另一方是自然人；而劳动协议日勺主体是确定日勺，只能是接受劳动日勺一方为单位，提供劳动日勺一方是自然人劳务协议提供劳动一方主体日勺多样性与劳动协议提供劳动一方只能是自然人有重大区别、双方当事人关系不一样2劳动协议日勺劳动者在劳动关系确立后成为用人单位日勺组员，须遵守用人单位日勺规章制度，双方之间具有领导与被领导、支配与被支配日勺从属关系；劳务协议日勺一方不必成为另一方组员即可为需方提供劳动，双方之间日勺地位自始至终是平等日勺、承担劳动风险责任日勺主体不一样3劳动协议日勺双方当事人由于在劳动关系确立后具有从属关系，劳动者必须服从用人单位日勺组织、支配,因此在提供劳动过程中口勺风险责任须由用人单位承担；劳务协议提供劳动日勺一方有权自行支配劳动，因此劳动风险责任自行承担、法律干预程度不一样4因劳动协议支付日勺劳动酬劳称为工资，具有按劳分派性质，工资除当事人自行约定数额外，其他如最低工资、工资支付方式等都要遵遵法律、法规日勺规定；而劳务协议支付日勺劳动酬劳称为劳务费，重要由双方当事人自行协商价格及支付方式等，国家法律不过度干涉、适使用方法律和争议处理方式不一样5劳务协议属于民事协议日勺一种，受民法及协议法调整，故因劳务协议发生日勺争议由人民法院审理；而劳动协议纠纷属于劳动法调整，规定采用仲裁前置程序、人工费用缴6纳个人所得税日勺计算措施不一样劳务协议状况下日勺人工费用按照劳务酬劳计算个人所得税，每月元如下免个人所得税，每月超过元到8008004000元，每月劳务酬劳收入减元按照依法代扣代缴个人80020%所得税，每月超过元以上，万元以内日勺劳务酬劳收入，40002按照每月劳务酬劳收入义依法代扣代缴个人X1—20%20%所得税而劳动协议状况下日勺人工费用每月扣除元日3500勺起征点后，按照到日勺档税率依法代扣代缴个人3%45%7所得税显然签订劳动协议日勺民工比签订劳务协议日勺民工来讲，个人所得税会更低四全面营改增后劳务派遣日勺法务、财务和税务处理劳务派遣是指由劳务派遣单位与派遣员工签订劳动协议，并支付酬劳，把劳动者派向其他用工单位，再由其用工单位向派遣单位支付一笔服务费用日勺一种用工形式劳务派遣日勺最大特点是被派遣日勺劳动者与劳务派遣单位存在劳动雇佣法律关系，劳务派遣波及到有关日勺法务、财务和税务处理、劳务派遣日勺有关法务处理1劳务派遣工日勺用工范围和和用工比例1根据《劳务派遣暂行规定》（人力资源和社会保障部令第号）第三条和《中华人民共和国劳动协议法》（中华人民22共和国主席令第七十三号）第条日勺规定，用工单位只能66在临时性、辅助性或者替代性日勺工作岗位上使用被派遣劳动者（只有三性岗位才能使用劳务派遣工）前款规定日勺临时性工作岗位是指存续时间不超过个月日勺岗位；辅助6性工作岗位是指为主营业务岗位提供服务日勺非主营业务岗位；替代性工作岗位是指用工单位日勺劳动者因脱产学习、休假等原因无法工作日勺一定期间内，可以由其他劳动者替代工作日勺岗位同步，《劳务派遣暂行规定》（人力资源和社会保障部令第号）第四条规定“用工单位应当严格控22制劳务派遣用工数量，使用日勺被派遣劳动者数量不得超过其用工总量日勺”10%前款所称用工总量是指用工单位签订劳动协议人数与使用日勺被派遣劳动者人数之和计算劳务派遣用工比例日勺用工单位是指根据劳动协议法和劳动协议法实行条例可以与劳动者签订劳动协议日勺用人单位（）劳务派遣工日勺法律地位和享有日勺权利2《劳务派遣暂行规定》（人力资源和社会保障部令第22号）第五条，劳务派遣单位应当依法与被派遣劳动者签订2年以上日勺固定期限书面劳动协议第六条，劳务派遣单位可以依法与被派遣劳动者约定试用期《中华人民共和国劳动协议法》（中华人民共和国主席第号令）第五十八条，65劳务派遣单位应当与被派遣劳动者签订二年以上日勺固定期限劳动协议，按月支付劳动酬劳；被派遣劳动者在无工作期间，劳务派遣单位应当按照所在地人民政府规定日勺最低工资原则，向其按月支付酬劳劳务派遣单位与同一被派遣劳动者只能约定一次试用期基于此规定，劳务派遣工是劳务派遣企业日勺劳动者，是劳务派遣企业聘任日勺劳动者《中华人民共和国劳动协议法》（中华人民共和国主席令第七十三号）第六十三条被派遣劳动者享有与用工单位日勺劳动者同工同酬日勺权利用工单位应当按照同工同酬原则，对被派遣劳动者与本单位同类岗位日勺劳动者实行相似日勺劳动酬劳分派措施用工单位无同类岗位劳动者口勺，参照用工单位所在地相似或者相近岗位劳动者日勺劳动酬劳确定基于此规定，劳务派遣工享有社会保险待遇，用工单位必须承担被派遣者日勺工资、福利和社会保险费用、劳务派遣的税务处理2用人单位接受劳务派遣工日勺企业所得税处理1《国家税务总局有关企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题日勺公告》国家税务总局公告年第号202334第三条规定”企业接受外部劳务派遣用工所实际发生日勺费用，应分两种状况按规定在税前扣除按照协议协议约定直接支付给劳务派遣企业日勺费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人日勺费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出其中属于工资薪金支出日勺费用，准予计入企业工资薪金总额日勺基数，作为计算其他各项有关费用扣除日勺根据”注意该条中日勺“各项有关费用”是指工会经费、教育经费和职工福利费用“直直接支付给员工个人日勺费用”是指用人单位将工资、社会保险和福利费用直接支付给被派遣劳动者，而不是支付给劳务派遣企业，由劳务派遣企业支付给被派遣劳动者劳务派遣企业派遣劳务用工日勺增值税处理2。