论我国民营企业会计诚信存在问题及解决对策

论我国民营企业会计诚信存在问题及解决对策摘要当前会计信息失真、会计造假问题日益严重，会计诚信缺失问题引起了社会各界的普遍关注因此，探讨会计诚信危害、现状、原因及对策，打造良好的会计信用环境，已成为我国目前亟待解决的重大会计问题市场经济是诚信经济，会计诚信是市场经济健康发展的基石，没有诚信，就没有经济秩序诚信缺失已经危及到整个社会的可持续发展，已成为制约我国经济健康发展和社会进步的顽疾本文通过阐述会计诚信缺失的现状与危害，并在分析其原因的基础上，就如何解决这一顽疾提出了相应的对策和建议本文从课题研究的相关背景入手，首先阐述了会计诚信与会计诚信缺失的相关理论,分析了当前民营企业会计诚信缺失的现状与问题，最后重点的提出了解决会计诚信缺失的对策建议关键词会计诚信缺失原因对策再次，建立民事赔偿制度，加大造假成本一是加大惩罚力度，对恶意造假者，加大经济和刑事处罚力度，同时加大对会计信息的稽查力度，提高会计造假的成本，从根本上遏制会计造假的势头二是尽快建立民事赔偿制度，对参与造假者，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼三是实行市场退出机制，对那些不遵守行业操守、自身不守信用的企业或个人，出现失信行为要把肇事者驱逐出相关行业只有这样，对失信行为的惩罚才是真正可信的

（五）加强职业道德教育我们应加强会计职业道德的教育，促使会计人员注重本身职业道德的培养，使之具有良好的职业道德素质建立和完善会计职业道德的考评和奖惩机制加强诚信教育是市场经济稳固发展的基石，是会计行业发展的生命线只有所有行业共同遵守诚信原则树立诚信价值观念，才能拥有良好的市场经济环境会计诚信是会计安身立命之本，加强会计诚信建设，是重塑会计行业诚信的根本之策行业管理部门和行业协会要建立健全行业职业道德规范，保持会计行业的独立性，使会计信息制造者和使用者所持有的信息相互一致，把全面加强对会计从业人员的诚信教育作为会计人员继续教育的重要内容总之，诚信是会计工作的生命线，是每一个会计从业人员都要具备的基本职业道德，会计人员要正确运用会计知识，诚信守法，客观、公正地反映经济活动加强职业道德教育不能仅停留在口头上，要用制度去保障这种道德规范的履行如今社会各行各业都有自己的协会组织，都有自己的道德规范可实际上许多地方的这种职业道德教育仅仅是停留在口头上新闻造假，医院乱收费，豆腐渣工程.各种职业道德沦丧的现象告诉我们，必须用制度去保障职业道德的履行你若不讲职业道德，便要根据其危害性付出相应的代价在实施的过程中，首先，要对会计人员讲清会计道德的知识和规范，即“晓之以理”，使会计人员确立正确的会计职业道德认识，陶冶社会主义会计职业道德的高尚情操，提高他们分辨道德是非的能力；其次，要“导之以行”，向他们提出严格的要求，督促他们身体力行，在职业活动实践中积极履行职业道德，形成高尚的社会主义道德品质同时要联系会计职业道德建设正反两方面经验和教训，联系本单位本部门和个人的思想实际，引导会计人员从事职业活动，锻炼他们的职业道德意志，确立坚定的会计职业道德信念，逐步形成良好的会计职业道德习惯在正面教育的实施过程中，要从提高教育者的道德认识入手，以会计领域的先进模范人物的生动事迹为教材，使会计人员从中受到感染和熏陶得到深刻的教育和启迪在反面教育的过程中要加强对不诚信会计人员的处罚力度，如终身吊销其从业资格，重者将受到法律的制裁结束语在知识经济和全球化时代，市场竞争更加激烈，政府企事业和社会公众对公平、真实、准确的会计信息有着更为强烈要求，会计诚信更是会计人员的生命和价值所在没有诚信的社会，不能成为现代社会；没有诚信的经济，同样不能成为健康发展的市场经济诚信的建设是构建和谐社会的重要标志，随着社会主义市场经济的逐步完善，会计诚信已成为社会各界广泛关注的问题，重塑会计诚信体系已经迫在眉睫参考文献⑴鄢林平.张军毅.刍议会计诚信缺失与再塑造[J].商场现代化.20077⑵曾萍.对会计诚信缺失原因及对策的系统思考[J].商业会计.20062

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一、引言我国是礼仪之邦，人无信不立是个人修养的重要标准诚信一直都作为一项很重要的社会道德规范来约束着人们的行为，诚信是市场经济的基石诚信是诚实、守信的简称诚实，就是要实事求是，不说假话守信，就是要诺而行之，不失信用会计诚信就是指会计人员及其相关人员具有良好的职业道德和操守，在会计职业活动中诚实、讲信用中国现代会计先父潘序伦先生说“立信，乃会计之本，没有信用，也就没有会计”可见诚信是会计工作的生命线会计行业承载着促进市场经济健康发展的重要责任，坚持诚信原则，是会计行业生存发展的需要诚信落实到会计行业表现为真实、准确记录经济活动中的一切往来，不人为的隐瞒、虚构，不随意改变会计内容、流程而达到个体或私有目的会计诚信是会计职业道德的精髓，是做好会计工作的根本，是构建和谐社会的道德基础所以，研究有关会计诚信以及会计诚信缺失问题成为摆在我们每一个会计人面前的一门严肃课题

二、会计诚信相关概述诚信是“礼仪之帮”的美誉，“人无信不立”的古训世代传承关于会计诚信，前国家领导人朱铭基在给上海国家会计学院的题词“不作假帐”就是最好的诠释会计诚信的精髓就是实事求是，会计信息要客观地反映企业的经营成果和财务状况会计信息失真,问题出在生产会计信息的过程中偏离了诚信的要求会计信息的本质就是要具有真实性和相关性原则而会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实为会计信息使用者服务会计诚信是会计与生俱来的品质早在2000多年前，孔夫子就说过“人而无信，不知其可也”在他实践并了解了会计工作之后，又说过一句会计名言“会计当而已矣”一个“当”字概括了会计的本质，精辟地指明了会计工作其实就是要诚信恰当，正确无误会计诚信的含义究竟指的是什么从字面意义理解，“诚信”就是“诚实守信而联系到会计所提供的信息，诚信则是指会计信息必须“客观公正、不偏不倚、如实表达，日经得起复核和验证”伦理的角度上说，诚信其实是一种诚实正直的品德和持续稳定的承诺关系，因此，会计诚信就是会计对社会所做出的基本承诺会计信息之所以为社会各界广泛重视并运用，完全是由于社会各界对会计诚信予以充分的信任和肯定正因为如此，无论外部的信用环境多么恶劣，会计也没有理由抛弃诚信，而会计一旦失去了诚信，必将导致严重的社会后果使会计失信于社会当人们已不再相信会计时，也就是会计信息已不被信息使用者所接受时，会计之消亡也就为时一不远了

三、当前民营企业会计诚信缺失的问题

（一）民营企业会计诚信缺失近20年的经济体制改革使我国民营企业获得了有史以来的巨大发展民营企业在我国经济社会发展与经济体制改革过程中的重要地位日益突出民营企业是推动我国经济高速发展的一支重要力量民营企业在我国经济发展中发挥着积极的作用民营企业资本有机构成低，主要是劳动密集型企业，是促进就业增长的重要渠道，可容纳较多的劳动力就业民营企业是高科技产业的生力军在知识经济时代，许多高科技企业都是从创办时的民营企业逐步发展壮大的目前高科技民营企业在电子通信设备制造业、电子计算机制造业和医药生物制品等行业都起着重要作用民营企业还是促进出口增长，推动经济增长的生力军但我国民营企业普遍存在会计诚信不足现象

（二）中介机构会计诚信缺失当前，各类会计师、审计师、工程造价师、资产评估师等五花八门，他们活跃在政府、企业、个人之间，提供各类审计、决策支持和监督的服务但是一些歪风邪气，使得原本以“诚信”立业的会计业游走在诚信与利益的灰色边缘地带作为“经济警察”的会计师事务所，并没有起到相应的作用，有的甚至与上市公司相互勾结，欺诈投资者，造成了严重后果据《第一财经日报》报道，财政部的公告认为，一些会计师事务所在审计中存在审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题，特别是对一些上市公司利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题，缺乏应有的职业谨慎态度，发表了不恰当的审计意见有关人员在检查中发现，一些会计师事务所为了拉拢业务，不顾职业道德和执业质量，只做纸上文章了事有的和客户一起编造虚假报表，将客户不按财务制度签订协议、核算收益等问题在审计报告中统统隐去，直接导致审计报告不客观、公正有的肆意迎合被评估方要求，故意高估或低估，出具虚假验资和审计报告，为企业改制资产评估时,凡是改制给个人的就少评些，凡是资产抵押给银行的就多评些个别会计师为了争揽业务不计后果，明知评估对方提供资产账目有“猫腻”，不查实不说，还为客户出谋划策,帮助他们弄虚作假，蒙混过关，造成国有资产大量流失

（三）会计原则为财务造假提供了可利用的空间众所周知，会计的确认基础是权责发生制，从而产生了大量的应计事项企业在确认应收应付等项目的时间时，操纵确认时间，以此来达到财务造假的目的（如提前确认收入，推迟确认费用）；又如将收益性支出或期间费用资本化会计上一般将支出按受益期的不同，分为收益性支出和资本性支出，收益性支出直接计入当期损益，资本性支出形成长期资产在实务中，一些公司缺乏承受能力而将已经发生的支出或费用挂在“长期待摊费用”、“在建工程”等科目，将虚拟资产科目作为蓄水池这是中外企业惯用的手法，比如将本应列入本期费用的利润表项目反映为待摊项目或长期待摊项目的资产负债表项目在实务中常发生的还有借款费用资本化按企业会计制度规定借款费用根据其借款的用途可将其计入开办费、在建工程或财务费用等某些上市公司借此人为调节借款费用，应计入费用的却予以资本化，从而达到人为调节利润的目的

（四）审计监督体制不完善审计监督体制不完善，助长了会计信息失真的恶性循环目前，我国审计监督体系包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个层次政府审计由于编制、人员限制以及职能的转变，监督重点由原来审计国有大中型企业转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因面对企业的会计监督有所弱化；内部审计由于受制于企业经营者，缺乏独立性，使其对会计监督难有成效较之以往，国内社会中介机构迅速发展，注册会计师已经成为社会审计的主要力量，肩负着大量的审计任务，但现阶段来看，社会审计机构存在的致命问题就是其独立性缺失，无法满足市场经济发展的要求一些社会审计机构和审计人员无法经受社会的诱惑，见利忘义，将职业道德抛之脑后，不仅对企业违反国家财务会计规定的行为不予纠正或披露，甚至为其出谋划策，随意出具无保留意见审计报告，给市场经济的健康发展造成了巨大的危害，导致会计信息失真的现象越来越严重

（五）会计人员缺乏职业道德会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准“不做假账”是会计从业人员基本的职业道德和行为准则在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台

四、解决民营企业会计诚信缺失的对策建议

（一）完善民营企业治理结构，改变股权高度集中现象首先要加强董事会建设，确立其在公司治理中的核心地位其次，完善外派监事会制度，保证监事会人员的构成的独立性、专业性第三，要建立有效的激励和约束机制,正确引导经营者的行为使其与所有者的利益趋同进一步完善公司治理结构切实建立现代企业制度，真正做到政企分开，产权明晰,责任明确，管理科学建立现代企业产权制度会计理论和会计实务表明产权是会计信息披露的基础和归宿改革现行模糊的产权制度，建立与社会主义市场经济相适应的现代企业产权制度，是防范会计造假、维护会计诚信的有力措施只有完善企业产权制度,才能形成真实的会计信息的需求主体，使出资者最大化追求资本收益，与公司管理层形成经济上的契约关系因此，从根本上治理会计信息造假，就要明晰产权，发挥产权在会计信息生成过程中的功能完善的社会主义市场经济体制要求产权主体独立化和边界明晰化，要求产权经营的资本化和高效化市场经济是一种高流动期望“效益型”经济,把产权当作资本来经营，使之流动起来，并在经营中实现产权的高效益这些措施对于防范会计信息失真，提高会计信息质量有着十分重要的作用因此必须第一，健全董事会公司董事会和董事要履行“委托人”职责，负责管好自己的执行机构在董事会中引入独立董事，负责对董事提名、高级管理层的聘用、审计以及重大关联交易等事项表示意见第二，建立审计委员会引入审计委员会这一机构，它主要由公司的非执行董事和监事组成，负责对公司活动进行监督，并拥有聘用注册会计师的决定权等，这一委员会直接隶属于董事会第三，建立股东对经营管理者的强力约束股东会定期审议公司会计报表，严格评估经营管理者的经营业绩，并决定对经理的解聘撤换第四，建立董事会与经理层之间一种基于合约的委托代理关系，明文规定双方的责任权利关系这四条措施将强化董事会、监事会监控工作的客观性，防止出现“内部人控制”，从而更好保护投资者的利益进一步建立审计委员会和股东对经营管理者的强有力监督和制约机制；完善业绩评价机制；改变激励措施，防止管理者的短期行为；通过持股结构的调整，增加股权之间的相互制衡；增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益；完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为

（二）加强会计内外部环境建设，完善中介机构等环境企业内部审计制度，改善会计职业的内部环境内部审计是强化企业内部监督不可缺少的制约机制一方面它能保证会计资料的准确性和可靠性保护资产的安全和完整另一方面通过其对经济活动进行全面、及时、经常的监督，保证企业内部控制的逐步完善要培育良好的会计诚信环境，更好地建设会计诚信，保障市场经济的稳定发展，必须努力创造诚信的氛围和价值观，培育诚信的社会道德环境一是坚持诚信的用人原则现在一些单位在会计人员的使用上，以是否“听话”作为标准，这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲，聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人，一个人专业技术能力很强，但是缺少诚信，我们是不应该聘用的二是充分发挥诚信示范作用要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力大力宣传先进会计人员的事迹,努力引导会计人员向先进人物看齐，与此同时还要重视舆论作用，净化会计职业道德建设的外部环境，真正使职业道德教育落到实处，收到良好的效果完善我国会计法律体系，实施诚信工程，改善会计职业的外部环境打造信用政府，减少地方保护多管齐下，对会计行业进行综合治理在会计信息质量问题上应做到他律与自律结合，激励与约束交融，应通过政治上的褒扬与惩治，经济上的重奖与严罚，业务上的表彰与批评，与时俱进地铸造诚信，同时还要督促主管部门、企业领导、注册会计师在做好本职工作，提高会计信息质量，强化会计监管等方面发挥应有的作用加强诚信教育，使全社会的人们都意识到诚信的重要性、不诚信的危害性，形成诚信受人尊重，不诚信受人鄙视的社会环境和舆论氛围当然，优化社会环境，提高会计诚信水平也是非常重要道德会计人员应自觉提高5职业道德意识，营造出建设会计职业道德的和谐环境除建立健全会计信用监管体制外，还应建立企业、会计师事务所、会计机构负责人或会计主管的信用档案体系对会计行业诚信问题的检查和处理结果记入档案中，定期向社会公布，以制度约束失信行为

（三）加快会计准则和会计制度的研究和制订加快会计准则和会计制度的研究和制订为了提高会计信息质量，我国先后制订和修订了一系列相关的会计法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《上市公司财务报表披露细则》等，这些法规和制度的执行，基本保证了会计信息的质量，抑制了会计蓄意造假的现象，但会计规则自身的漏洞给财务造假者提供了充分施展的空间因此要治理会计信息失真，必须完善会计准则和会计制度随着经济国际化进程的加快，会计国际化已成为必然，我国必须加快深化会计改革的步伐，进一步完善会计准则及相关会计制度，规范会计行为，避免主观随意性，缩不会计信息与实际情况的差距，这是确保会计信息质量的前提条件一是进一步完善《企业会计准则》，压缩财务报告粉饰的空间，是尽可能缩不会计政策的选择空间，在对会计政策选择方面的规定应更加具体，可以适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善并严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和审核二是在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，尽快出台能够与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度规范会计信息披露

（四）加强审计监管、加大处罚力度首先，应建立健全企业内部会计监督制度内部监督是会计监督的基础在现代企业制度下，必须明确股东会、董事会、监事会和经营者的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，其中尤其要突出监事会对企业财务会计工作的监管作用，建立健全内部控制制度，并使之有效实施其次，加快对注册会计师行业的清理、整顿，健全和完善社会监督机制推行标准化作业制度，按照国际注册会计师执业准则、规程和方法开展业务，使其对会计的审计监督具有合法性和有效性，提高监督质量最后，应强化政府监督，加强这三位一体的会计监督，规范会计工作，保证会计信息质量，将不断提高会计诚信水平。