论某企业会计诚信存在问题及解决对策

关于会计诚信问题的思考摘要会计诚信是会计与生俱来的品质，是会计行业赖以生存的基础会计诚信问题也是当前我国会计领域乃至整个社会经济领域中的一个热门话题近些年来，“会计诚信”这个词也频繁地出现在人们的日常生活、新闻媒体以及各种学术期刊中然而，会计诚信问题引起人们广泛的、高度的重视并不是会计的“诚信”，而恰恰是当前会计诚信的严重缺失，使会计行业面临“诚信危机”的挑战因此，本文首先阐述了传统的诚信和会计诚信的概念，针对当前会计诚信缺失的现状分析其原因，随后深入讨论了在和谐社会中加强会计诚信体系建设，提出了解决会计诚信缺失的策略，以期对重塑会计行业诚信有所建树关键字会计；诚信建设；职业道德参考文献侯晓云•论会计诚信的缺失及其防治对策.价值工程

[1][J],2011,3028:258-

259.陈以军.会计职业道德优劣影响会计诚信问题初探.征信

[2][J],2013,3:57-

60.鲍春梅.会计建立诚信会计的主要方法商场现代化

[3][J].,2013,23:

159.任慧彬.信息环境下会计审计中的诚信价值分析东方企业文化

[4][J].,2013,11:203-

203.王国庆.关于会计审计中诚信问题思考.投资与合作

[5][J],2013,12:80-80,

81.纪月华，李杰.尊重会计服务诚信恪守会计职业操守经济研究导

[6][J].刊,2013,27:177-178,

184.刘文锦.建设诚信会计的对策研究成都工业学院学报

[7][J].,2013,161:51-

53.刘景祥，何渭.基于会计视角的诚信评级制度研究.中国经贸，

[8][J]2013,14:163-

163.马志杰.论新时期经济下的诚信会计的问题探讨.时代经贸

[9][J],2014,3:103-103,

104.于红梅.会计诚信缺失问题研究.中国乡镇企业会计

[10][J],2011,12:224-

一、会计诚信的涵义分析

（一）会计诚信的基本概念通过以上对诚信进行的诠释，我们可以把会计诚信做以下的理解，它是指相关人员在从事与会计信息有关的工作时，应诚实守信，运用合法、合理的技术和方法，保证会计信息的真实性和公允性对于广大会计人员来说，坚持诚信为本的原则就是要求立足于会计实践，力行诚实守信所以，会计诚信品质的内容包括良好的会计职业道德和会计职业操守；精湛的会计技术和会计技能；完善的会计信息质量和优质的会计服务对于一个企业来说，会计诚信则表达了企业会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者们服务会计信息之所以为社会各界广泛重视和运用，完全是由于社会各界对会计诚信予以充分的信任和肯定正因为如此，无论外部的信用环境多么恶劣，会计也没有理由抛弃诚信,而会计一旦失去了诚信，必将导致严重的社会后果；是会计失信于社会当人们已不再相信会计时，也就是会计信息已不被信息使用者所接受时，会计之消亡也就为时不远了

（二）会计诚信缺失的表现目前，会计诚信缺失问题越来越严重，已经危及到整个社会的可持续发展，成为制约我国经济健康发展和社会进步的顽疾，我们要去解决这一顽疾，就必须先了解会计诚信缺失的表现，以下三种为上市公司会计诚信缺失的表现、财务报表舞弊1认为，财务报告舞弊是指为了欺骗财务报告使用者而对财务报表中列示的数字和AICPA其余揭示进行有意识的错报或疏漏包括（）对财务报表据以编制的会计分录或凭证文件1进行操纵、伪造或更改；（）对财务报表的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽2略；（）与数量分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用与3Zimbelman Hoffinan对财务报告舞弊的定义是故意地错报财务报告的行为和用列举的方式Lee,Ingram Howard对财务报告舞弊作了定义他们认为，财务报告舞弊就是系统的利润操纵，比如故意漏报已经知晓的或有负债、债务合同和关联交易等；通过操纵折旧也可能导致舞弊性的财务结果会计舞弊与财务报告舞弊的含义大致相同由于财务报告舞弊一般都是由管理层授意或指使的，所以在很多文献中，财务报告舞弊与管理舞弊也是互用的此外,学者对财务报告舞弊的具体手法进行了研究、盈余管理2盈余管理又称利润管理著名会计学家对盈余管理的定义是指在一般WilliamR.Scott公认会计准则许可的范围内，通过会计政策选择使经营者自身利益或公司市场价值达到最大化的行为年，由纽约证券交易所和全美证券交易协会组成的蓝带委员会在其提交的《蓝1999带委员会关于提高审计委员会效果的报告和建议》中认为舞弊和盈余管理将影响财务报告质量的情况区分两者的标准是会计处理方法是否被公认会计原则（）认可舞弊是违GAAP反的盈余管理是指蓄意选择形式上被所认可的会计处理方法，以达到管理当GAAP GAAP局所希望的会计数据，而实质上并不能反映公司的真实业绩而美国证券交易委员会主席李维特则把这两种情况都称之为“数字游戏”在实践中，企业除了通过会计政策选择外，还大量采用非会计手段，如关联交易，来进行利润数据的调节从上面的定义看出，盈余管理是一个中性的概念它与通过伪造收人、伪造费用或相关原始凭证等方式，故意编制和披露虚假财务会计信息及有意忽略其他的财务会计信息的舞弊财务报告行为是完全不同的，后者是名副其实的犯罪行为而盈余管理不论是选择对企业或企业管理层最有利的会计政策，还是进行关联方交易，都不违反法律、法规以及会计准则的规定，至少是形式上的规定由于盈余管理的对象是净利润，而净利润是企业对外财务报表中最重要的指标，它既是资本市场评价公司经营成果的指示器，又是债权人衡量其贷款安全性的标尺因此，对净利润的调节在一定意义上是对财务报表外部使用者的一种欺骗只是从某种意义上说，盈余管理是一种“合法”的利润操纵行为两者的区别在于是否违反了法律、法规以及会计准则的规定，以至于受到监管机构的处罚、利润操纵3利润操纵的定义有广义和狭义之分美国会计学者斯考特在其《财务会计理论》一书中认为，利润操纵是会计政策的选择具有经济后果的一种具体体现他认为只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定选择使其效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策，这就是利润操纵事实上，作者所指的利润操纵是一种狭义的概念，即企业管理人员对会计利润的控制美国著名会计学家凯瑟琳•雪拍的利润操纵概念是一种广义上的概念，即企业管理人员为了获得局部或私人利益，而有意地对财务报告进行歪曲控制行为，利用信息达到操纵利润的行为利润操纵的动因主要是企业通过利润操纵最终实现自身利益（经济的和非经济的）的最大化此外，行政干预、财务会计主体多元化、社会审计监督不健全也是造成利润操纵的原因因此，以诚信为本，加强会计职业道德，维护和提高会计诚信，已成为当前亟待解决的问题

二、会计诚信缺失的现状当今社会，会计信息质量普遍不高，假凭证、假账簿、假报表比较普遍，已经成为影响社会经济秩序健康发展的突出问题，使会计的真实度受到严峻的挑战，对会计业的发展带来了严重不利的影响年，财政部对保险、烟草等行业户企业以及相关的户会计师201119291事务所进行了会计信息质量检查，共查出这些企业资产不实亿元，所有者权益不实

11524.2亿元，利润不实亿元其中，资产不实以上的企业有户，占总户数的；

24.25%

3618.75%利润不实以上的企业有户，占总户数的；利润严重失真，虚盈实亏企业10%

10353.6%19户，原报表反映盈利亿元，实际亏损亿元；虚亏实盈企业户，原报表反映亏损

1.

351.728亿元，实际盈利亿元；有户企业存在帐外设帐问题上述不实的财务会计报告

1.

624.1322均是出自公司、企业管理层及会计人员之手，而且一些注册会计师也扮演了不光彩的角色，严重影响了会计职业的社会信誉不仅造成国家资产的流失，而且打击了投资者、社会公众的信心，干扰了市场经济的健康发展

三、会计诚信缺失的原因的分析近年来，我国企业尤其是上市公司的会计信息严重失真，会计造假案频发，会计行业面临诚信危机的严峻挑战导致会计诚信缺失的原因主要包括以下几个方面（-）在制度法规方面会计制度不完善、灵活性太大等原因为制造虚假会计信息提供了可乘之机随着经济的不断发展，企业的运作方式发生了新的变化这种变化的速度超过了会计制度的调整速度现有的会计制度在新的经济形势下出现了许多漏洞为了获得更大的利润，许多公司便钻这些空隙，或打擦边球会计核算中会计估计的地方很多，坏账准备的计提、固定资产使用年限和净残值的确定、资产减值准备的计提以及实质重于形式原则、划分收益性支出和资本性支出原则、重要性原则的选择等，均存在着多种备选的程序和方法，由此导致会计信息难以统一计量

（二）在公司结构方面公司法人治理结构不完善，为公司管理层舞弊提供了方便目前，我国的公司法人治理结构不完善，存在着股权结构不合理，大股东操纵董事会、监事会的现象大股东利用自己在董事会与股东大会中的控制地位，操纵上市公司分配决策，长期不分配，使小股东不能获得正常的股利收入，从而无法分享上市公司的经营成果另外，我国国有企业的领导层基本都是政府人事部门直接任命和委派，而非通过选举或经应聘渠道产生

（三）在职业道德方面一些会计人员业务素质不高，职业道德水平比较低我国会计人员的整体素质不高一方面，会计人员的业务素质不高，从事财会工作的具有大专以上学历的人员非常少，会计后续教育不健全，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理;另一方面，会计人员的职业道德素质不高，坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪作斗争的少，相反对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多

四、会计诚信建设建议诚信不仅仅是中华民族的传统美德，也是会计之本，针对会计诚信的严重缺失，提出的主要措施有:

（一）完善会计准则和会计法规（）增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息1（）完善与严格规范关联交易的披露2（）加强对现金流量信息的呈报和考核，增加财务数据的分析目前企业编制的现金流3量表是年报，并且对此的考核与分析要求也不高，这就影响了可靠性和相关性，因此将“现金流量表”年报改为月报是必要的，也是可能的从有关会计的制度规范来看，每一次规范的改动必然给企业提供一次洗牌的机会和造假的手段，频繁的会计制度改革，破坏了会计数据的连续性因此，会计技术规范的出台要慎重，要有相对的稳定性要在教育的基础上注重诚信规范和监督制约、激励机制的建立，培育防范行业不正之风滋生，保证高效、优质服务的约束机制诚信规范的制订，既要体现共性又要突出行业特点；以清正廉洁为重点，兼顾政治思想、敬业、为民、业务素质等，简明易记，有针对性和可操作性监督机制和激励机制的建立，既要具备内、外部监督，完善上下级之间的制约，也要从奖金、进修、职称、工资、住房、晋级、晋职等切身利益方面进行激励，并要注重从精神方面予以奖励，促使诚信规范真正成为广大会计干部职工的自觉行动

（二）完善公司治理结构要实现股东对董事、经理等高层管理者的不诚信行为的制约，必须赋予小股东的平等人事选举权利、方便选举手段和制约大股东绝对制约地位主要有以下措施（）建立累积投票选举制度所谓累积投票制，是指股东大会选举两名以上的董事时，1股东所持有的每一股份拥有与当选董事总人数相等的投票权，股东既可以把所有的投票权集中选举一人，亦可分散选举数人，最后按得票数多少决定董事人选的表决制度（）积极推行股东大会网络投票制度股东权利的履行要有方便、快捷的手段随着现2代信息技术的发展，利用互联网召开股东大会并进行电子投票或行使股东其他相关权利已具备可行性网络股东大会具有不受突发事件影响、快捷方便、实时互动的优势，还能降低小股东参加股东大会的成本，提高其参与股东大会表决的积极性，进而有利于分散的中小股东形成一个利益群体（）积极引入限制表决权制度这一制度的主要规则为当某一股东所持股份数额达3到法律规定或公司章程规定的限额以上时，超过限额的部分不再享有“一股一票”的表决权，以便使中小股东的意志能得到一定程度的伸张三完善从业资格制度及后续教育会计人员素质的高低，既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果，又影响到会计工作质量，也决定了他们能否抵制领导人员授意、指使、强令的会计舞弊，因此，提高会计人员素质是减少会计信息失真的关键减少会计信息失真的主要途径有提高现有会计人员从业资格的标准；1加强会计人员从业资格管理，增强其职业荣辱感；2加强会计人员后续教育，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识3在后续教育中，加强会计诚信的具体方法要拓宽后续教育内容，除了注重新会计准则和会计核算制度的教育外，还要注重职1业道德、财经法纪等方面的教育；要从高从严要求，切实注重后续教育的质量和效果；2将后续教育与职业资格管理结合起来，实行强制性的后续教育制度；3重点注重会计人员的职业道德和专业判断能力的教育4结语诚信，是会计行业生存之基、发展之本、力量之源；加强诚信建设，牢固树立独立、客观、公正的职业操守，大力弘扬以维护社会公众利益为己任的职业道德，是会计行业永恒的使命诚信能否被社会广泛接受，关键是它是否符合社会发展的必然趋势，是否符合时代的特点和要求市场经济需要会计诚信，所以对未来我们应持乐观态度。