小型微利企业所得税优惠政策解读

小型微利企业所得税优惠政策解读（年月日至年月日）20221120271231德新税悟发表于山东

一、判定2标0准23-08-10企业所得税上的小型微利企业，是用资产总额、从业人数和税收指标综合衡量企业的〃型〃和〃利润〃的，与其他小微企业的标准有所不同《企业所得税法实施条例》第九十二条规定，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业.工业企业,年度应纳税所得额不超过万元，从业人数不超过人，资产总额不超过万元；

1301003000.其他企业，年度应纳税所得额不超过万元,从业人数不超过人，资产总额不超过万元230801000需注意的是，目前上述判定小型微利企业的标准自年开始进行了较大幅度调整现行判定小型微利企业的标准是，年度应纳税所得额不超过2019万元、从业人数不超过人、资产总额不超过万元3003005000

二、政策内容指标第1季度第2季度第3季度第4季度季初120400350220从季末200500200210业季度人平均120+200:2=160400+500+2=450350+200-2=275220+210+2=215数值截至本期160+450+275160+450+275+215末季160160+450+2=3054-3=295+4=275度平均值季初2000400066007000季末4000660070002500季度2000+40004000+66006600+7000资平均7000+2500:2=4750+2=30004-2=5300+2=6800产值总截至额本期3000+53003000+5300+68003000+5300+6800+4750末季30004-2=4150+3=

5033.33+4=

4962.5度平均值应纳税所得额（累150200280350计值）不符合不符合判断结果符合笔鼠6二仔新税悟（应纳税所（从业人数超标）（资产总额超标）得额超标）综上，甲企业预缴第季度企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策;预缴第、、1季度企业所得税时，不能享受小型微利企业所得税优惠政策从全2年看3，甲4企业不属于小型微利企业］，【案例乙企业年月成立从事国家非限制和禁止行业，年2各季度的资20产2总3额、5从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示2023应纳税所得额（累计值，季度从业人数资产总额（万元）万元）期初期末期初期末第2季度10020015003000200第3季度26030030005000350铝新权恪第4季度28033050006000280解析乙企业在预缴年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过20程2如3下表所示（单位万元）指标第2季度第3季度第4季度从业人数季初100260280从业人数季末200300330季度平均值100+2004-2=150260+300+2=280280+330+2=305截至本期末季150150+280+2=215150+280+305+3=245度平均值资产总额季初150030005000资产总额季末300050006000季度平均值1500+3000+2=22503000+5000+2=40005000+6000+2=5500截至本期末季2250+4000+550022502250+4000+2=3125度平均值+3=

3916.67应纳税所得额（累计值200350280不符合（应纳税所得额超标）判断结果符合符合七德新税悟综上，乙企业预缴第、季度企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策;预缴第2季度4企业所得税时，不能享受小型微利企业所得税优惠政策从全年看，3乙企业属于小型微利企业

（七）企业预缴企业所得税时，如何计算小型微利企业减免税额？现行政策规定，对年应纳税所得额低于万元（含万元）的小型微利企业，其所得减按计入应纳3税0所0得额，按300的税率缴纳企业所得税25%20%原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按照相关政策标准判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期预缴申报所属期末的累计情况，计算减免税额当年度此前期间如因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减］【案例丙企业年第季度不符合小型微利企业条件，第季度和第季度3符合小型微20利2企3业条件1,第季度至第季度预缴企业所得税2时，相应的累3计应纳税所得额分别为万元

1、万元

3、万元20100200解析丙企业在预缴年第季度至第季度企业所得税时，实际应纳所得税额和减免税额的20计2算3过程如1下表所示（3单位万元）计算过程第1季度第2季度第3季度预缴时，判断是否为小型微利企不符合小型微利企业符合小型微利企业条件符合小型微利企业条件业条件应纳税所得额（累计值）20100200实际应纳所得税额（累计值）20x25%=5100x25%x20%=5200x25%x20%=10本期应补（退）所得税额505-5=0510-5=5已纳所得税额（累计值）55+0=55+0+5=10200x加列悟减免所得税额（累计值）20x25%-5=0100x25%-5=20综上,丙企业预缴年第、、季度企业所得税时,分别减免企业所得税元、万元、2023万元，1分别2缴3纳企业所得税万元、元、万元丙企业全年合计预缴万元，减免万020405051040）Lio

（八）月度申报的企业年度中间判断符合小型微利企业，如何适用小型微利企业所得税优惠政策？《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（国家税务总局公告年第号）规定，自年月开始，小型微利企业统一实行按季度20预1缴6企业所6得税因此，按20月1度6预缴4企业所得税的企业，在年度中间月、月、月的纳税申报期进行预缴申报时，如果按照规定判断为小型4微利企7业的，10其纳税期限将统一调整为按季度预缴同时，为了避免年度内频繁调整纳税期限，一经调整为按季度预缴，当年度内不再变更也就是说，在某个季度初发现自己当年符合小型微利企业条件的，就可以调整为按季申报

（九）预缴时享受了小型微利企业所得税优惠政策，但年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件，应如何处理？企业预缴企业所得税时享受了小型微利企业所得税优惠政策，但在汇算清缴时发现不符合相关政策标准的，应当按照规定补缴企业所得税税款如果小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时可一并计算减免税额享受小型微利企业所得税优惠政策作者注有关小型微利企业所得税优惠政策征管问题按照《国家税务总局关于落实小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》（国家税务总局公告年第号）执行（来源税屋作者杨永20236义）小型微利企业所得税优惠综合运用了两种形式，一是税率式减免，二是税基式减免税率式减免

1.《企业所得税法》第二十八条第一款规定，符合条件的小型微利企业，减按的税率征收企业所得税20%.税基式减免2《财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告年第号，以下简称财税年号公告〃）第一条规定，自2022年月13日至年月2022日，1对3小型微利企业年应纳税所得额20超2过21万元1但不超20过24万1元2的部31分，减按计入应纳税所得额，按的1税00率缴纳企业所得3税00《财政部税务总局2关5于%小微企业和个体工商户所20得%税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告年第号，以下简称财税年号公告〃）第一条规定，自202年3月6日至年月2日02，3对小型6微利企业年应纳税所得额不超20过231万元1的部分，20减24按12计入31应纳税所得额，按的税率缴纳企业所得1税0025%20%为稳定预期、提振信心,支持小微企业发展，根据《财政部税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（财政部税务总局公告年第号，以下简称〃财税202312年号公告〃）第三条规定，对小型微利企业减按计算应纳税20231225%所得额，按的税率缴纳企业所得税政策，延续执行至年2月0%20271231Ho从上述优惠政策内容看，小型微利企业所得税的税率式减免和税基式减免两种优惠形式可以叠加适用叠加后的效果是，小型微利企业计算应纳税额的实际税率相当于5%需要注意的是，除了上述两类仅针对小型微利企业规定的企业所得税税收优惠外，小型微利企业有其他如加计扣除、技术转让、加速折旧等企业所得税优惠项目的依然可以叠加享受

三、深度分析

（一）小型微利企业和小微企业两个概念如何理解？小型微利企业与小微企业相比虽然多了两个字，但二者所代表的含义却大不相同小微企业〃是一个习惯性的称谓，一般是对经营规模和利润额较小的市场主体的统称从税收角度看，一般是指增值税中的〃小规模纳税人〃、企业所得税中的“小型微利企业〃以及《中小企业划型标准规定》中的“小型企业、微型企业〃.小规模纳税人按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令年第号）规定，增值税中的小规模纳税人是1201743指年应征增值税销售额万元及以下且未登记为一般纳税人的增值税纳税人

500.小型企业、微型企业按照《中小企业划型标准规定》（工信部联2企业号印发）规定，依据企业的从业人员、营业收入、资产总额等指标[2，01结1]合30行0业特点，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，小型、微型企业〃即指其中的两类企业.小型微利企业小型微利企业是指企业所得税中的一类特定纳税人，准确说3就是应纳税所得额、从业人数、资产总额三个指标符合规定的居民企业综上，小型微利企业包含在小微企业当中，若想要享受小微企业在企业所得税方面的优惠，需要满足〃小型〃和“微利〃两个条件

（二）小型微利企业所得税税基式减免如何演进从年开始，对小型微利企业在减按的税率计算缴纳企业所得税的基20础1上0，对一定数额的年应纳税所得额按20一%定比例减计，然后减按的税率计算应纳税额小型微利企业税基式减免演进过程见下表20%小型微利企业税基式减免演进一览表序号文件号优惠期应纳税所得额减计比例1贝才税［2009］133号3万元以下50%2财税［2011］4号3万元以下50%3财税［2011］117号6万元以下50%4财税［2014］34号10万元以下50%5财税［2015］34号20万元以下50%6财税［2015J99号20・30万元50%7财税［2017J43号

2017.

1.1—

2019.123150万元以下50%8财税［2018］77号100万元以下50%9财税［2019］13号100万元以下25%10财税［2019］13号100〜300力兀50%11财税公告2021年第12号100万元以下

12.5%12财税公告2022年第3号100〜300万元25%13财税公告2023年第6号100万元以下25%300万元以下V14财税公告2023年第12号注.从《财政部税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围［］的通知》（1财税号）开始，应纳税所得额的标准突破了《企业所得税法实施条例》2的01规7定4;3从《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收［减免政策的通知》（财税号）开始，从业人数、资产总额、应纳税所得额标准均发生了较大2变01化9R

3.优惠期重叠的，自新优惠期开始执行新文件规定的政策2

（三）符合条件的小型微利企业判断标准如何掌握？根据财税年号公告第二条、财税年号公告第三条、财税年202号2公告1第3五条规定，小型微利企2业02是3指从6事国家非限制和禁止行20业2，3且同12时符合年度应纳税所得额不超过万元、从业人数不超过人、资产总额不超过万元等三个条件3的00企业适用此次企业所得3税0优0惠政策的小型微利企业5判00定0标准，与《财政部税务总局关于实施小微企［业普惠性税收减免政策的通知》（财税号）第二条规定的标准相同，但与《企业所得税法实施条例》第九2十01二9条R3规定的标准相比，发生了较大变化理解小型微利企业判定标准注意把握以下几点.符合条件的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有1我国企业所得税纳税义务的居民企业因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不能判定为小型微利企业.必须是从事国家非限制和禁止行业的居民企业具体可通过《产业（结构调2整指导目录年本）》规定的限制类、淘汰类产业和《外商投资2019（产业指导目录年修订）》规定的限制、禁止外商投资的产业加以判断

2017.从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工3人数由于劳务派遣人员计入用人单位的从业人数，所以，劳务派遣公司不再将劳务派出人员重复计入本公司的从业人数来判断是否符合小型微利企业条件.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并4缴纳企业所得税因此，企业设立不具有法人资格分支机构（分公司）的，应当先汇总计算总机构（总公司）及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，再依据各指标的合计数判断是否符合小型微利企业条件.现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所5得税由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策因此，视同独立纳税人缴纳企业所得税的分支机构（分公司）由于不符合汇总缴纳企业所得税的要求，不能判定为小型微利企业，也就不能享受小型微利企业所得税优惠政策

（四）采取核定征收方式的企业，可否享受小型微利企业所得税优惠政策小型微利企业无论按查账征收方式还是核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受小型微利企业所得税优惠政策也就是说，符合条件的小型微利企业，无论采取什么方式征收企业所得税均可享受小型微利企业所得税优惠政策.根据《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）（度预缴纳税申报表类）〉的公告》（国家税务总局公告年第号）6规定，采用查账征收方式缴纳企业所得税的企业月度、季度预缴企业所得税A20213（时应使用《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表类）》A.根据《国家税务总局关于修订〈中华人民共和国企业所得税月（季）（度预缴7纳税申报表类，年版）〉等报表的公告》（国家税务总局公告年第号A）规定2，0采18用核定征收方式缴纳企业所得税的企业季度、月份20预2缴0企业所12得税时应使用《中华人民共和（（国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表类，年版）》年修订）B20182020

（五）企业享受小型微利企业所得税优惠政策，如何办理？《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告年第号印发）规定，企业享受企业所得税优惠事项全部采耳”自行2判01别

8、申2报3享受、相关资料留存备查〃的办理方式小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时均可享受优惠政策，享受政策时无需备案和审批，通过填写企业所得税纳税申报表相关栏次即可享受纳税人应准确填报基础信息，包括从业人数、资产总额、年度应纳税所得额、国家限制或禁止行业等，信息系统将为小型微利企业智能预填优惠项目、自动计算减免税额

（六）企业预缴企业所得税时，如何判断是否符合小型微利企业所得税优惠政策条件？预缴企业所得税时，居民企业从事国家非限制和禁止行业，可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业其中，资产总额、从业人数指标按照相关政策标准中〃全年季度平均值〃的计算公式，计算截至本期末的季度平均值具体计算公式如下季度平均值二（季初值+季末值全年季度平均值二全年各季度平均值之和-实务中具体判断方法为H资2产总额、从业人数指标按照上述“全年季4度平均值〃的计算公式，计算截至本期末的季度平均值;年应纳税所得额指标按截至本期末不超过万元的标准判断300］【案例甲企业年成立，从事国家非限制和禁止行业，年各季度的资1产总额、从20业2人0数以及累计应纳税所得额情况如下表所示2023应纳税所得额（累计值，季度从业人数资产总额（万元）万元）期初期末期初期末第1季度12020020004000150第2季度40050040006600200第3季度35020066007000280第4季度22021070002500「一，7》冽彳350解析甲企业在预缴年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过20程2如3下表所示（单位；万元）。