2023年中级财务会计形成性考核册参考答案

中级财务会计-形成性考核册答案中级财务会计一作业一习题

一一、目的练习坏账准备的核算

二、资料M公司相应收账款采用账龄分析法估计坏账损失2023年初“坏账准备”账户贷方余额3500元；当年3月确认坏账准备1500元；2023年12月31日应收账款余额、账龄及估计损失率如下表所示应收账款账龄应收账款余额估计损失％估计损失金额未到期

1200000.5逾期1个月800001逾期2个月600002逾期3个月400003逾期3个月以上200005合计3200002023年3月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款4000元

三、规定

1、计算2023年末相应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中

2、编制

2023、2023年度相关业务的会计分录解答

1、表中估计损失金额为应收账款账龄应收账款余额估计损失％估计损失金额未到期

1200000.5600逾期1个月800001800逾期2个月6000021200逾期3个月4000031200逾期3个月以上2000051000合计3200004800—

2、相关会计分录:发出存货成本的一种方法本方法常见于商品流通公司计算公式如下销售净额=商品销售收入一销售退回与折让销售毛利=销售净额X毛利率销售成本=销售净额一销售毛利=销售净额X（1—毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本一本期销售成本7零售价格法零售价格法是指用成本占零售价的比例计算期末结存存货成本的一种方法，该方法重要合用于商业零售公司其计算环节如下

（1）期初存货和本期购货同时按照成本和零售价格记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；

（2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；

（3）计算存货成本占零售价的比例，即成本率成本率=期初存货成本+本期购货成本期初存货售价+本期购货售价义100%

（4）计算期末存货成本，公式为期末存货成本=期末存货售价总额X成本率

（5）计算本期销售成本，公式为本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本一期末存货成本

2、售价金额核算法有何特点？售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法这种方法又称“售价记账，实物负责”，它是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度售价金额法一般合用于经营日用工业品的零售公司，其重要特点涉及

（1）建立实物负责制按照公司规模的大小和经营商品的范围，拟定若干实物负责人，将商品拨交各实物负责人各实物负责人对所经营的商品负完全的经济责任

（2）售价记账，金额控制“库存商品”总账和明细账一律按售价记账，明细账按实物负责人分户，用售价总金额控制各实物负责人所经管的商品这里的售价是指零售商品的出售价，涉及销售价格和增值税销项税额两部分

（3）设立“商品进销差价”账户该账户反映商品含税售价与商品进价成本的差额

（4）平时按售价结转销售成本，定期计算和结转已售商品实现的进销差价对于销售业务，在作“主营业务收入”入账的同时，按售价结转销售成本，以注销实物负责人对该批已售商品的经管责任；定期（月）计算已销商品实现的进销差价，并将“主营业务成本”账户由售价调整为进价【中级财务会计

（一）】作业3习题

一一、目的练习长期股权投资的会计核算

二、资料2023年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25%的股份；当天，乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2023万元、账面价值4000万元，尚可使用2023,直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等2023年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分派钞票股利800万元，支付日为2023年4月2日双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素

三、规定

1.采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录

2.假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录解答（单位万元）

1、权益法⑴取得股权日借长期股权投资一成本40004000贷银行存款⑵年末资产负债表日借长期股权投资一损益调整425贷投资收益425⑶乙公司宣告发放股利借应收股利200贷长期股权投资一损益调整200⑷收到股利借银行存款200贷应收股利

2002、成本法⑴取得股权日借长期股权投资一成本4000贷银行存款4000⑵乙公司宣告发放股利借应收股利200贷投资收益200⑶收到股利借银行存款200贷应收股利200习题

二一、目的练习持有至到期投资的核算二资料2023年1月2日D公司购入一批5年期，一次还本德债权计划持有至到期，该批债券的总面值100万元、年利率为6%,其时的市场利率为4%,实际支付价款1089808元；购入时的相关税费略债券利息每半年支付一次，付息日为每年的7月1日，1月1日

三、规定采用实际利率法确认D公司上项债券投资各期的投资收益，填妥下表对计算结果保存个位整数期数应收利息实际利息收入溢价摊销额未摊销溢价应付债券摊余成本合计解答:期数应收利息实际利息收入溢价摊销额未摊销溢价债券摊余成本⑴二面值*票面利率2=5*2%⑶二⑴-⑵453%

8980810898082023.

06.

30300002179682048160410816042023.

12.

31300002163283687323610732362023.

06.

30300002146585356470110647012023.

12.

31300002129487065599510559952023.

06.

30300002112088804711510471152023.

12.

31300002094290583805710380572023.

06.

30300002076192392881810288182023.

12.

31300002057694241939510193952023.

06.

3030000203889612978310097832023.

12.313000020238978201000000合计习题三

1、会计上如何划分各项证券投资？答证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金投资

1、股票投资股票投资指公司以购买股票的方式将资金投资于被投资公司购入股票后，表白投资者已拥有被投资公司的股份，成为被投资公司的股东

2、债券投资债券投资指公司通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资债券投资表白投资者与被投资者之间是债权债务关系，而不是所有权关系

3、基金投资基金投资是公司通过赎买基金投资于证券市场证券投资的管理意图指的是证券投资的目的证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票股权投资

1、交易性金融资产投资交易性金融资产指以备近期出售而购入和持有的金融资产

2、可供出售金融资产投资可供出售的金融资产投资指购入后持有时间不明确的那部分金融资产

3、持有至到期日投资持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可拟定，且公司有明确意图和能力持有至到期的那部分投资

2、交易性金融资产与可供出售金融资产的会计解决有何区别？答在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产相既有共同点，也有不同点共同点在于，无论是可供出售金融资产还是交易性金融资产，其初始投资和资产负债表日均按公允价值计量不同点在于1取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益，但为取得可供出售金融资产而发生的交易费用直接计入所取得的可供出售金融资产的价值；2交易性金融资产公允价值变动差额计入当期损益，可供出售金融资产公允价值变动差额不作为损益解决，而是作为直接计入所有者权益的利得计入资本公积【中级财务会计

（一）】作业4习题

一一、目的练习固定资产折旧额的计算

二、资料2023年1月3人，公司（一般纳税人）购入一项设备，买价400000元、增值税68000元安装过程中，支付人工费用9000元，领用原材料1000元、增值税率17%o设备预计使用5年，预计净残值40007G o

三、规定计算下列指标（规定列示计算过程）

1、设备交付使用时的原价

2、采用平均年限法计算的设备各年折旧额；

3、采用双倍余额递减法与年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额解答

1、设备交付使用时的原值二400000+68000+9000+1000+1000*17%=478170（元）

2、采用平均年限法各年的折旧额=（478170-4000）/5=94834（元）

3、采用双倍余额递减法见下表:年次固定资产原值年折旧率年折旧额累计折旧折余价值147817040%191268191268286902247817040%114761306029172141347817040%68856374885103285447817049642424528536425478170496424741704000合计474170采用年数总和法计算见下表:年次固定资产原值净残值应计折旧总额年折旧率年折旧额

147817040004741700.

33158057247817040004741700.

27126445347817040004741700.

2094834447817040004741700.

1363223547817040004741700.0731611合计474170习题

二一、目的练习无形资产的核算

二、资料2023年1月H公司内部研发一项非专利技术，入账价值300万元，当初无法预计该项技术为公司带来经济利益的期限

2023、2023年末该项无形资产预计可收回金额分别为320万元、290万元2023年初，预计该非专利技术可继续使用4年，年末估计的可回收金额为260万元H公司对该无形资产的摊销所有采用直线法

三、规定对上项非专利技术，H公司2023-2023年各年末的会计解决如何进行？请说明理由并编制必要的会计分录解答（单位万元）2023年末，可回收金额320〉面值300,根据谨慎性原则，无形资产发生升值时，无需进行会计解决；2023年末，可回收金额290〈300,应计提减值准备借资产减值损失一无形资产减值损失10贷无形资产减值准备102023年末，应计提减值准备30万元借资产减值损失一无形资产减值损失30贷无形资产减值准备30接下来的四年每年的摊销额为二260/4=65（万元）借管理费用一非专利技术摊销65贷累计摊销65习题三

1、什么是投资性房地产（试举例说明）？其后续计量如何进行？答投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产投资性房地产的范围限定为已出租的土地使用权、持有且拟增值后转让的土地使用和已出租的建筑物投资性房地产的后续计量

1、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产应按固定资产或无形资产的有关规定，按月计提折旧或摊销

2、投资性房地产采用公允价值模式计量投资性房地产采用公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销，应当以资产负债日的公允价值计量

2、公司进行内部研发活动所发生的费用，会计上应如何解决？答

①根据无形资产准则规定，公司研究阶段的支出所有费用化，计入当期损益（管理费用）；

②公司自行开发无形资产发生的研发支出未满足资本化条件的借记“研发支出一资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目

③达成预定用途形成无形资产的应按“研发支出一资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记”研发支出一资本化支出”科目2023年:⑴确认坏账损失借坏账准备1500贷应收账款1500⑵计提减值准备借资产减值损失2800贷坏账准备28002023年收回已经注销的坏账借应收账款4000贷坏账准备4000借银行存款4000贷应收账款4000习题

二一、.目的练习应收票据贴现的核算

二、资料M公司2023年6月5日收到甲公司当天签发的带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款该票据面值800000元，期限90天，年利率2%2023年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为3肌贴现款已存入M公司的银行账户

三、规定

1、计算M公司该项应收票据的到期值、贴现值、贴现利息和贴现净值

2、编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录

3、2023年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露？

4、2023年8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结此时，对上项贴现的商业汇票，M公司应如何进行会计解决？

5、上项票据到期，甲公司未能付款此时，M公司的会计解决又如何解决？解答:

1、贴现期二90天-已持有的40天二50天到期值二本息和二800000+800000X2%4-360X90=804000（元）贴现利息=804000X3%4-360X50=3350（元）贴现净额=804000-3350=800650（元）

2、收到票据时借应收票据-一甲公司800000贷应收账款一甲公司800000贴现时借银行存款800650贷应收票据-一甲公司800000财务费用

6503、2023年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在财务报告中披露

4、在这种情况下，M公司对商业汇票多承担的或有负债已经转变为预计负债借应收账款一甲公司804000贷预计负债

8040005、该票据到期，甲公司未能付款M公司将票据到期值支付给银行借预计负债804000贷银行存款804000习题

三一、简述会计信息使用者及其信息需要答

1、投资者，需要运用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价，并对公司经营中的重大事项做出决策

2、债权人，他们需要了解资产与负债的总体结构，分析资产的流动性，评价公司的获利能力以及产生钞票流量的能力，从而做出向公司提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策

3、公司管理当局，需要运用财务报表所提供的信息对公司目前的资产负债率、资产构成及流动情况进行分析

4、公司职工，职工在履行参与公司管理的权利和义务时，必然要了解相关的会计信息

5、政府部门，⑴国民经济核算与公司会计核算之间存在着十分密切的联系，公司会计核算资料是国家记录部门进行国民经济核算的重要资料来源⑵国家税务部门进行的税收征管是以财务会计数据为基础的⑶证券监督管理机构无论是对公司上市资格的审查，还是公司上市后的监管，都离不开对会计数据的审查和监督在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理的过程中，财务会计信息的质量是其监管的内容，真实可靠的会计信息又是其对证券市场实行监督的重要依据

二、公司应如何开立和使用银行账户？答按照国家《支付结算办法》的规定，公司应当在银行或其他金融机构开立账户，办理存款、收款和转账等结算为规范银行账户的开立和使用，规范金融秩序，公司开立账户必须遵守中国人民银行制定的《银行账户管理办法》的各项规定该办法规定，公司银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户基本存款账户是公司办理平常转账结算和钞票收付业务的账户公司的工资、奖金等钞票的支取，只能通过基本存款账户办理一个公司只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行机构开立基本存款账户一般存款账户是公司在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存款账户的公司不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户一般存款账户可办理转账结算和钞票缴存，但不能支取钞票公司可在基本存款账户以外的其他银行的一个营业机构开立一般存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一个一般存款账户临时存款账户是公司因临时经营活动需要开立的账户，如公司异地产品展销、临时性采购资金等临时存款账户可办理转账结算和根据国家钞票管理的规定办理钞票收付专用存款账户是公司因特殊用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品采购资金等公司的销货款不得转入专用存款账户【中级财务会计

（一）】作业二习题

一一、目的练习存货的期末计价

二、资料K公司有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价，2023年末各种存货的结存数量与成本的资料如表1:表1期末存货结存数量与成本表金额元项目结存数量（件）单位成本甲类A商品1501400B商品901700C商品1801100乙类D商品601800经查，K公司已经与佳庭公司签订了一份不可撤消协议，约定2023年2月初，K公司需向佳庭公司销售A商品160件，单位售价1500元；销售C商品120件，单位售价1250元目前K公司A、B、C、D四种商品的市场售价分别为1550元、1400元、1200元和1600元此外，根据公司销售部门提供的资料，向客户销售C商品，发生的运费等销售费用平均为50元/件

三、规定

1、拟定K公司期末存货的可变现净值，并将结果填入表2；

2、分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算拟定K公司期末存货的期末价值，并将结果填入表2表2期末存货价值计算表金额元项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲类A存货B存货小计C存货乙类D存货小计合计

3、根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录解答

1、拟定期末各类存货的可变现净值A存货可变现净值=150X1500=225000B存货可变现净值=90X1400=126000C存货可变现净值=120X1250+60X1200-50X180=213000D存货可变现净值=60XI600=

960002、填表项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲类A存货210000225000210000B存货153000126000126000小计363000351000351000C存货198000213000198000乙类D存货1080009600096000小计306000309000306000合计

6690006600006300006570006600003、会计分录借资产减值损失一计提的存货跌价准备39000贷存货跌价准备39000习题

二一、目的.练习计划成本的核算

二、资料A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本继续原材料的核算2023年1月初，“原材料”账户起初余额为90000元，“材料成本差异”账户期初余额为贷方余额1300元本月发生业务如下

1、5日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款100000，增值税额为17000元同时发生外地运费10000元，按照税法的相关规定，外地运费按7%计算增值税进项税额上述款项已通过一行存款支付

2、10日，上述材料晕倒并验收入库，材料的计划成本为110000元；

3、25日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为35000元；

4、本月领用原材料的计划成本为400000元，其中直接生产领用25000元，车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用1000元，在建工程领用100000元

三、规定

1、对本月发生的上述业务编制会计分录

2、计算本月原材料成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应承担的成本差异率；

3、结转本月领用原材料的成本差异解答

1、购入原材料时借材料采购109300应交税费一-应交增值税（进项）17700贷银行存款127000验收入库借原材料110000贷材料采购109300材料成本差异700对25日购入的材料，月末按计划成本暂估入账借原材料35000贷应付账款一暂估应付款35000本月领用原材料时借生产成本25000制造费用4000管理费用1000在建工程10000贷原材料

400002、计算材料成本差异率二（1300+700）/（90000+110000）=1%本月领用材料应分摊的节约成本差异生产成本分摊25000Xl%=250（元）制造费用分摊4000XI%=40（元）管理费用分摊1000Xl%=10（元）在建工程分摊10000Xl%=100（元）领用材料成本差异额=250+40+10+100=400（元）期末结存材料应承担成本差异额=2023-400=1600（元）

3、结转本月领用材料分摊的节约成本差异会计分录借材料成本差异400贷生产成本250制造费用40管理费用10在建工程100习题三1发出存货的计价方法有哪些？如何操作？公司存货发出成本计价方法重要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等此外，按照计划成本进行存货平常核算的公司可以通过材料成本差异的分派将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本；商品流通公司可以采用毛利率法计算销售成本和期末库存商品成本1个别计价法个别计价法又称具体辩认法，分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算该次（批）发出存货成本的依据其计算公式如下每次（批）存货发出成本=该次（批）存货发出数量X该次（批）存货购入的实际单位成本2先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转顺序对发出存货进行计价的一种方法它的具体做法是收到存货时，逐笔登记每批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库的存货先出库的顺序，逐笔登记发出存货和结存存货的金额先进先出法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用3月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指在月末以月初结存存货数量和本月购入的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而拟定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法此法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用计算公式如下存货加权平均单价=月初结存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本月初结存存货的数量+本月购入存货的数量本月发出存货成本=本月发出存货数量X加权平均单价月末结存存货成本=月末结存存货数量X加权平均单价5计划成本法计划成本法是指存货的购入、发出和结存均采用计划成本进行平常核算，同时另设有关存货成本差异账户反映实际成本与计划成本的差额，期末计算发出存货和结存存货应承担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法存货成本差异率=月初结存存货的成本差异+本月购入存货的成本差异月初结存存货的计划成本+本月购入存货的计划成本X100%上月存货成本差异率=月初结存存货的成本差异月初结存存货的计划成本X100%计算出各种存货的成本差异率后，即可求出本月发出存货和结存存货应承担的成本差异，从而将计划成本调整为实际成本，其计算公式为发出存货应承担的成本差异=发出存货的计划成本X存货成本差异率结存存货应承担的成本差异=结存存货的计划成本X存货成本差异率发出存货的实际成本=发出存货的计划成本土发出存货应承担的成本差异结存存货的实际成本=结存存货的计划成本土结存存货应当承担的成本差异6毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以以前期间实际（或本月计划）毛利率后匡算本期销售毛利，并计算。