2024年中级财务会计一形成性考核册参考答案新版

中级财务会计形成性考核册及参考答案中级财务会计

（一）作业1习题

一一、目标练习坏账准备的核算

二、资料M企业对应收账款采取账龄分析法估量坏账损失初“坏账准备”账户贷方余额3500元；当年3月确认坏账准备1500元；12月31日应收账款余额、账龄及估量损失率如下表所示:应收账款账龄应收账款余额估量损失％估量损失金额未到期

1200000.5逾期1个月800001逾期2个月600002逾期3个月400003逾期3个月以上200005共计3200003月4日，收回此前已作为坏账注销的应收账款4000元

三、要求

1、计算末对应收账款估量的坏账损失金额，并填入上表中

2、编制、有关业务的会计分录解答

1、表中估量损失金额为:应收账款账龄应收账款余额估量损失％估量损失金额未到期

1200000.5600逾期1个月800001800逾期2个月6000021200逾期3个月4000031200逾期3个月以上2000051000计算公式如下销售净额=商品销售收入一销售退回与折让销售毛利=销售净额X毛利率销售成本=销售净额一销售毛利=销售净额X1-毛利率期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本一本期销售成本7零售价格法零售价格法是指用成本占零售价的百分比计算期末结存存货成本的一个措施，该措施重要适合用于商业零售企业其计算步骤如下1期初存货和本期购货同时按照成本和零售价格统计，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；2本期销货只按售价统计，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；3计算存货成本占零售价的百分比，即成本率成本率=期初存货成本+本期购货成本期初存货售价+本期购货售价又100%4计算期末存货成本，公式为期末存货成本=期末存货售价总额X成本率5计算本期销售成本，公式为本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本一期末存货成本

2、售价金额核算法有何特点？售价金额核算法是以售价金额反应商品增减变动及结存情况的核算措施这种措施又称“售价记账，实物负责”，它是将商品核算措施与商品管理制度相结合的核算制度售价金额法一般适合用于经营日用工业品的零售企业，其重要特点包括1建立实物负责制按照企业规模的大小和经营商品的范围，确定若干实物责任人，将商品拨交各实物责任人各实物责任人对所经营的商品负完全的经济责任2售价记账，金额控制“库存商品”总账和明细账一律按售价记账，明细账按实物责任人分户，用售价总金额控制各实物责任人所经管的商品这里的售价是指零售商品的出售价，包括销售价格和增值税销项税额两部分3设置“商品进销差价”账户该账户反应商品含税售价与商品进价成本的差额4平时按售价结转销售成本，定期计算和结转已售商品实现的进销差价对于销售业务，在作“主营业务收入”入账的同时，按售价结转销售成本，以注销实物责任人对该批已售商品的经管责任；定期月计算已销商品实现的进销差价，并将“主营业务成本”账户由售价调整为进价中级财务会计一作业3

一、目标练习长期股权投资的核算

二、资料1月2日，甲企业以银行存款4000万元取得乙企业25%的股份；当日，乙企业可识别净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为万元、账面价值4000万元，尚可使用，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等，乙企业实现净利润1500万元，当年末宣布分派现金股利800万元，支付日为4月2日双方采取的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税原因

三、要求

1.采取权益法编制甲企业对该项股权投资的会计分录

2.假设甲企业对该项股权投资采取成本法核算，编制有关会计分录解答（单位万元）

1、权益法⑴取得股权日借长期股权投资一成本4000贷银行存款4000⑵年末资产负债表日借长期股权投资一损益调整425贷投资收益425⑶乙企业宣布发放股利借应收股利200贷长期股权投资一损益调整200⑷收到股利借银行存款200贷应收股利

2002、成本法⑴取得股权日借长期股权投资一成本4000贷银行存款4000⑵乙企业宣布发放股利:借应收股利200贷投资收益200⑶收到股利借银行存款200贷应收股利200习题

二一、目标练习持有至到期投资的核算

二、资料1月2日D企业购入一批5年期，一次还本德债权计划持有至到期，该批债券的总面值100万元、年利率为6%,其时的市场利率为4%,实际支付价款1089808元；购入时的有关税费略债券利息每六个月支付一次，付息日为每年的7月1日，1月1日

三、要求采取实际利率法确认D企业上项债券投资各期的投资收益，填妥下表（对计算成果保存个位整数）期数应收利息实际利息收入溢价摊销额未摊销溢价应付债券摊余成本共计解答:应收利息实际利息收入期数债券摊余成本溢价摊销额未摊销溢价2=5*2%3=1H245⑴二面值*票面利率3%.

01.01898081089808,

06.

3030000217968204816041081604.

12.

3130000216328368732361073236.

06.

3030000214658535647011064701.

12.

3130000212948706559951055995.

06.

3030000211208880471151047115.

12.

3130000209429058380571038057.

06.

3030000207619239288181028818.

12.

3130000205769424193951019395.

06.

303000020388961297831009783.

12.31300008978201000000共计习题三

1、会计上怎样划分各项证券投资？答证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金投资

1、股票投资股票投资指企业以购置股票的方式将资金投资于被投资企业购入股票后，表白投资者已拥有被投资企业的股份，成为被投资企业的股东

2、债券投资债券投资指企业通过从证券市场购置债券的方式对被投资方投资债券投资表白投资者与被投资者之间是债权债务关系，而不是所有权关系

3、基金投资基金投资是企业通过赎买基金投资于证券市场证券投资的管理意图指的是证券投资的目标证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票股权投资

1、交易性金融资产投资交易性金融资产指以备近期出售而购入和持有的金融资产

2、可供出售金融资产投资可供出售的金融资产投资指购入后持有时间不明确的那部分金融资产

3、持有至到期日投资持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资

2、交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理有何区分？答在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产相既有共同点，也有不一样点共同点在于，无论是可供出售金融资产还是交易性金融资产，其初始投资和资产负债表日均按公允价值计量不一样点在于

（1）取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益,但为取得可供出售金融资产而发生的交易费用直接计入所取得的可供出售金融资产的价值；

（2）交易性金融资产公允价值变动差额计入当期损益，可供出售金融资产公允价值变动差额不作为损益处理，而是作为直接计入所有者权益的利得计入资本公积中级财务会计

（一）作业4习题一,

一、目标练习固定资产折旧额的计算

二、资料1月3人，企业（一般纳税人）购入一项设备，买价400000元、增值税68000元安装过程中，支付人工费用9000元，领用原材料1000元、增值税率17%设备预计使用5年，预计净残值4000元

三、要求计算下列指标（要求列示计算过程）1＞设备交付使用时的原价

2、采取平均年限法计算的设备各年折旧额；

3、采取双倍余额递减法与年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额（对计算成果保存各位整数）解答

1、设备交付使用时的原值二400000+68000+9000+1000+1000*17%=478170（元）

2、采取平均年限法各年的折旧额=（478170-4000）75=94834（元）

3、采取双倍余额递减法见下表:年次固定资产原值年折旧率年折旧额累计折旧折余价值147817040%191268191268286902247817040%114761306029172141347817040%68856374885103285447817049642424528536425478170496424741704000474170共计采取年数总和法计算见下表:年次固定资产原值净残值应计折旧总额年折旧率年折旧额

147817040004741700.

33158057247817040004741700.

27126445347817040004741700.

2094834447817040004741700.

1363223547817040004741700.0731611共计474170习题

二一、目标练习无形资产的核算

二、资料1月H企业内部研发一项非专利技术，入账价值300万元，当初无法预计该项技术为企业带来经济利益的期限八末该项无形资产预计可收回金额分别为320万元、290万元初，预计该非专利技术可继续使用4年，年末估量的可回收金额为260万元H企业对该无形资产的摊销所有采取直线法

三、要求对上项非专利技术，H企业-各年末的会计处理怎样进行？请阐明理由并编制必要的会计分录解答（单位万元）末，可回收金额320＞面值300,依照谨慎性标准，无形资产发生升值时，无需进行会计处理;末，可回收金额290300,应计提减值准备借资产减值损失一无形资产减值损失10贷无形资产减值准备10末，应计提减值准备30万元借资产减值损失一无形资产减值损失30贷无形资产减值准备30接下来的四年每年的摊销额为二260/4=65（万元）借管理费用一非专利技术摊销65贷累计摊销65习题三

1、什么是投资性房地产（试举例阐明）？其后续计量怎样进行？答投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者二者兼有而持有的房地产投资性房地产的范围限定为已出租的土地使用权、持有且拟增值后转让的土地使用和已出租的建筑物投资性房地产的后续计量

1、采取成本模式进行后续计量的投资性房地产应按固定资产或无形资产的有关要求，按月计提折旧或摊销

2、投资性房地产采取公允价值模式计量投资性房地产采取公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销，应当以资产负债日的公允价值计量

2、企业进行内部研发活动所发生的费用，会计上应怎样处理？答

①依照无形资产准则要求，企业研究阶段的支出所有费用化，计入当期损益（管理费用）；

②企业自行开发无形资产发生的研发支出未满足资本化条件的借记“研发支出一资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目

③达成预定用途形成无形资产的应按“研发支出一资本化支出”科目标余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出一资本化支出“科目共计320000—4800上面的估量损失金额是对应时间段的应收账款的余额与估量损失％的乘积

2、有关会计分录・⑴确认坏账损失（确认3月份确认坏账准备，因此应收账款应当贷记）借坏账准备1500贷应收账款1500⑵计提减值准备（坏账准备初贷方余额是3500,3月份确认1500坏账准备是借方金额，因此坏减准备的余额是贷方，末应当计提的坏账准备为4800,就是上面计算的金额，已经有了贷方余额元，因此要补记2800（4800-）借资产减值损失2800贷坏账准备2800:收回已经注销的坏账（收回已经注销的坏账时，应当先恢复应收账款和坏账准备，再做收款）借应收账款4000贷坏账准备4000借银行存款4000贷应收账款4000习题

二一、目标练习应收票据贴现的核算

二、资料M企业6月5日收到甲企业当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款该票据面值800000元，期限90天，年利率2%7月15日，M企业因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为3%,贴现款已存入M企业的银行账户

三、要求

1、计算M企业该项应收票据的到期值、贴现值、贴现利息和贴现净值

2、编制M企业收到以及贴现上项票据的会计分录

3、7月末，M企业对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中怎样披露？

4、8月末，M企业得知甲企业包括一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结此时,对上项贴现的商业汇票，M企业应怎样进行会计处理？

5、上项票据到期，甲企业未能付款此时，M企业的会计处理又怎样处理？解答1贴现期=90天-已持有的40天二50天（以持有天数六月份为25天，7月份为15天，共计40天，这里要注意算头不算尾或者算尾不算头，贴现期为贴现的当日到到期日的天数）到期值二本息和二800000+800000X2%360X90=804000（元）（到期值是计算贴现利息和贴现金额的基础，假如汇票是不带息的则为汇票的面值）贴现利息=804000X3%+360X50=3350（元）（贴现利息等于到期值乘以贴现率乘以贴现期）贴现净额=804000-3350=800650（元）（贴现净额就是银行给你的钱，是到期值扣除贴现利息后的金额）

2、收到票据时借应收票据--甲企业800000（收到的商业承兑汇票是付此前欠款的，此前的欠款应是应收账款的借方余额，因此应收账款应当减少，贷记应收账款）贷应收账款一甲企业800000贴现时借银行存款800650（贴现息要记入财务费用）贷应收票据-一甲企业800000财务费用

6503、7月末，M企业对所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在财务报告中披露（因为贴现的是商业承兑汇票，假如出票人到期不能付款的情况下，M企业要向贴现的银行支付商业承兑汇票的到期值的，因此M企业有也许会负担这么的风险，因此要披露的，披露的形式是或有负债，因为还没有形成真正的负债）

4、在这种情况下，M企业对商业汇票多负担的或有负债已经转变为预计负债（对方银行存款被冻结了，商业承兑汇票的到期支付已经不能实现，因此银行贴现的钱就变成由M企业很也许支付，形成了他的对银行的负债，对甲企业的应收）借应收账款一甲企业804000804000贷预计负债

5、该票据到期，甲企业未能付款M企业将票据到期值支付给银行借预计负债804000贷银行存款804000习题

三一、简述会计信息使用者及其信息需要答

1、投资者，需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价，并对企业经营中的重大事项做出决议

2、债权人，他们需要了解资产与负债的总体结构，分析资产的流动性，评价企业的赢利能力以及产生现金流量的能力，从而做出向企业提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或变化信用条件的决议

3、企业管理当局，需要利用财务报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、资产组成及流动情况进行分析

4、企业职工，职工在履行参加企业管理的权利和义务时，必然要了解有关的会计信息

5、政府部门，⑴国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分亲密的联系，企业会计核算资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要资料起源

（2）国家税务部门进行的税收征管是以财务会计数据为基础的⑶证券监督管理机构无论是对企业上市资格的审查，还是企业上市后的监管，都离不开对会计数据的审查和监督在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理的过程中，财务会计信息的质量是其监管的内容，真实可靠的会计信息又是其对证券市场实行监督的重要依据

二、企业应怎样开立和使用银行账户？答按照国家《支付结算措施》的要求，企业应当在银行或其他金融机构开立账户，办理存款、收款和转账等结算为规范银行账户的开立和使用，规范金融秩序，企业开立账户必须遵守中国人民银行制定的《银行账户管理措施》的各项要求该措施要求，企业银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、暂时存款账户和专用存款账户基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行机构开立基本存款账户一般存款账户是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的从属非独立核算单位开立的账户一般存款账户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金企业可在基本存款账户以外的其他银行的一个营业机构开立一般存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一个一般存款账户暂时存款账户是企业因暂时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、暂时性采购资金等暂时存款账户可办理转账结算和依照国家现金管理的要求办理现金收付专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户，如基本建设项目专题资金、农副产品采购资金等企业的销货款不得转入专用存款账户中级财务会计

（一）作业2习题

一一、目标练习存货的期末计价

二、资料K企业有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；期末采取“成本与可变现净值孰低法”计价，末各种存货的结存数量与成本的资料如表1:表1期末存货结存数量与成本表金额元项目结存数量（件）单位成本甲类A商品1501400B商品901700乙类C商品1801100D商品601800经查，K企业已经与佳庭企业签订了一份不可撤消协议，约定2月初，K企业需向佳庭企业销售A商品160件，单位售价1500元；销售C商品120件，单位售价1250元目前K企业A、B、C、D四种商品的市场售价分别为1550元、1400元、1200元和1600元另夕卜，依照企业销售部门提供的资料，向客户销售C商品，发生的运费等销售费用平均为50元/件

三、要求

1、确定K企业期末存货的可变现净值，并将成果填入表2；

2、分别采取单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定K企业期末存货的期末价值，并将成果填入表2:表2期末存货价值计算表金额元项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲类A存货B存货小计乙类C存货D存货小计共计

3、依照单项比较法的成果，采取备抵法编制有关的会计分录解答

1、确定期末各类存货的可变现净值（查看可变现净值的计算措施存货有销售协议的要按销售协议来确定，没有销售协议的要按市场售价来确定；销售会产生销售费用的要扣除）A存货可变现净值=150X1500=225000（因为有160件的销售协议单价为1500,同时160件不小于150件，因此要采取协议价格）B存货可变现净值=90义1400=126000（因为没有销售协议，因此要采取市场售价）C存货可变现净值=（120X1250）+（60X1200-50X180）=213000（因为有120件的销售协议，因此120件的要采取协议价格，其他的60件要采取市场售价，因为销售C产品有有关的销售费用，因此还要扣除销售费用）D存货可变现净值=60义1600=96000（因为没有销售协议，因此要采取市场价格）

2、填表（单项比较法是每一单项比较，分类比较法是每一类比较，总额比较法是整体比较法，采取不一样的措施成果是不一样的，注意计价的政策是“成本与可变现净值孰低法”就是期末的价格那一个低就取那一个）项目成本可变现净值单项比较分类比较法总额比较法法甲A存货210000225000210000B存货153000126000126000类小计363000351000351000乙C存货198000213000198000D存货1080009600096000类小计306000309000306000共计

6690006600006300006570006600003、会计分录（单项比较法，期末计价总金额是630000,成本是669000）借资产减值损失一计提的存货跌价准备39000贷存货跌价准备39000习题

二一、目标练习存货计划成本的核算

二、资料A企业为增值税一般纳税人，采取计划成本继续原材料的核算1月初，“原材料”账户起初余额为90000元，“材料成本差异”账户期初余额为贷方余额1300元本月发生业务如下

1、5日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款100000,增值税额为17000元同时发生外地运费10000元，按照税法的有关要求，外地运费按7%计算增值税进项税额上述款项已通过一行存款支付

2、10日，上述材料晕倒并验收入库，材料的计划成本为110000元；

3、25日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为35000元；

4、本月领用原材料的计划成本为400000元，其中直接生产领用25000元，车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用1000元，在建工程领用100000元

三、要求

1、对本月发生的上述业务编制会计分录

2、计算本月原材料成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担的成本差异率；

3、结转本月领用原材料的成本差异解答

1、购入原材料时借材料采购109300（100000+运费扣除能够抵扣的增值税9300（10000*93%））应交税费--应交增值税（进项）17700（增值税发票上的17000+运费能够抵扣贷银行存款127000100000+17000+10000验收入库借原材料110000贷材料采购109300材料成本差异700的金额700（10000*7%））对25日购入的材料，月末按计划成本暂估入账（因为发票没有到）借原材料35000贷应付账款一暂估应付款35000本月领用原材料时借生产成本25000制造费用4000管理费用1000在建工程10000贷原材料

400002、计算材料成本差异率二（1300+700）/（90000+110000）=1%本月领用材料应分摊的节约成本差异生产成本分摊25000X1%=250（元）制造费用分摊4000X1%=40（元）管理费用分摊1000X1%=10（元）在建工程分摊10000义1%=100（元）领用材料成本差异额=250+40+10+100=400（元）期末结存材料应负担成本差异额二-400=1600（元）

3、结转本月领用材料分摊的节约成本差异会计分录借材料成本差异400贷生产成本250制造费用40管理费用10在建工程100习题三

1、发出存货的计价措施有哪些？怎样操作？企业存货发出成本计价措施重要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等另外，按照计划成本进行存货日常核算的企业能够通过材料成本差异的分派将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本；商品流通企业能够采取毛利率法计算销售成本和期末库存商品成本1个别计价法个别计价法又称详细辩认法，分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算该次（批）发出存货成本的依据其计算公式如下每次（批）存货发出成本=该次（批）存货发出数量X该次（批）存货购入的实际单位成本2先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出，并依照这种假定的存货流转次序对发出存货进行计价的一个措施它的详细做法是收到存货时，逐笔登记每批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库的存货先出库的次序，逐笔登记发出存货和结存存货的金额先进先出法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用3月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指在月末以月初结存存货数量和本月购入的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一个措施此法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用计算公式如下存货加权平均单价=月初结存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本月初结存存货的数量+本月购入存货的数量本月发出存货成本=本月发出存货数量X加权平均单价月末结存存货成本=月末结存存货数量义加权平均单价5计划成本法计划成本法是指存货的购入、发出和结存均采取计划成本进行日常核算，同时另设有关存货成本差异账户反应实际成本与计划成本的差额，期末计算发出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的措施存货成本差异率=月初结存存货的成本差异+本月购入存货的成本差异月初结存存货的计划成本+本月购入存货的计划成本义100%上月存货成本差异率=月初结存存货的成本差异月初结存存货的计划成本义100%计算出各种存货的成本差异率后，即可求出本月发出存货和结存存货应负担的成本差异，从而将计划成本调整为实际成本，其计算公式为发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本X存货成本差异率结存存货应负担的成本差异=结存存货的计划成本X存货成本差异率发出存货的实际成本=发出存货的计划成本土发出存货应负担的成本差异结存存货的实际成本=结存存货的计划成本土结存存货应当负担的成本差异6毛利率法毛利率法是依照本期销售净额乘以此前期间实际（或本月计划）毛利率后匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一个措施本措施常见于商品流通企业。