2023年经济师考试财政税收财政体制和财政政策讲义

年度经济师考试.财政税收讲义2023第四部分财政体制和财政政策第十一章政府预算管理理论第一节政府预算的含义及特性

一、掌握政府预算的含义政府预算经法定程序审核批准的具有法律效力和制度保证的政府年度财政收支计划，是政府筹集、分派和管理财政资金的重要工具政府预算的含义从形式上以年度政府财政收支计划的形式存在的看具有法律效力的文献从性质上，形成过程事实上是国家权力机关审定预算内容和赋予政府预算执行权的过程看从内容上政府预算反映政府集中支配财力的分派过程看政府预算是政府调控经济和社会发展的重要手段1通过预算收支规模的变动，调节社会总供应与总需求的平衡从作用上2例关通过调整政府预算支出结构，调节国民经济和社会发展中的各种比看系3公平社会分派

二、掌握政府预算的基本特性法律性、预测性、集中性、综合性

三、熟悉现代政府预算的多重研究视角（-）经济学视角下的政府预算经济学对政府预算的研究，最为注重的是政府预算的效率问题

（二）政治学视角下的政府预算政治学者认为政府预算自身就是一种政治活动因此研究政府预算应从分析公共政策的决策过

2.熟悉我国财政支出划分的具体做法统收统支一收支两条线；收入分类提成；总额提成；定额上解（或定额补贴）；分税制

三、政府间财政收入的划分（掌握）

1.税收收入划分的原则效率原则；适应原则；恰当原则；经济利益原则注意按此原则哪些税归中央，哪些税归地方原则含义

1.效率原以征税效率的高低为标准来划分中央和地方收入所得税一般由中央政则府征收，土地税或财产税一般划为地方税

2.适应原以税基的宽窄为标准来划分中央与地方收入增值税应属于中央税，房则产税应属于地方税

3.恰当原以税收承担的分派是否公平作为标准来划分中央与地方政府收入所得则税应划归中央政府

4.经济利以增进经济利益为标准来划分中央与地方收入增值税、消费税划归中益原则央

3.熟悉税收收入划分的方式分割税额（收入分享）；分割税率；分割税种；分割税制；混合型

4.掌握税收收入划分的具体做法

（1）将那些与稳定国民经济有关以及与收入再分派有关的税种，划归中央政府，如个人所得税和公司所得税

（2）将那些税基流动性大的税种划归中央政府，如个人所得税、公司所得税、增值税、销售税和遗产赠与税等

（3）对于那些与自然资源有关的税种（如资源税），假如在地区间分布不均匀，则应当划归中央政府，反之则划归地方政府

（4）将进出口关税和其他收费所有划归中央政府

（5）将那些税基流动性较小的，税源分布较广的税种，如房产税、土地税、土地增值税等划归地方政府

四、熟悉财政预算调节制度

1.纵向均衡是指各级政府的财政资金来源与各自的支出责任或事权范围相对称，使各级政府在履行各自的职责时有必要的财力做保障

2.地方政府间财政关系的横向均衡是指基本公共产品的供应标准和供应数量在各地区的均等化

五、熟悉政府间财政管理权的划分L政府预算管理级次一级政权一级预算，我国分为中央、省、市、县、乡五级

3.预算管理权限的划分注意1各级人民代表大会是审查、批准预决算的权力机关各级人民代表大会常务委员会监督预算执行，审批本级预算调整方案2各级人民政府是预算管理的国家行政机关决定本级政府预备费的动用第三节分税制财政管理体制

一、分税制概述

1.分税制是财政分权管理体制的典型代表，也是市场经济国家普遍推行的一种财政管理体制模式

2.分税制重要涉及“分事、分税、分管”三层含义

3.分税方法有两种形式完全按税种划分和按税源实行分率分征美国美国的情况所得税为联邦的主体税种；州政府的主体税种是销售税和总收入税；地方政府的主体税种则是财产税

二、熟悉我国分税制财政管理体制的基本内容我国从1994年开始实行分税制财政管理体制熟悉中央与地方政府事权和支出的划分、中央与地方政府收入的划分、中央财政对地方财政税收返还数额的拟定，重点是掌握哪些属于中央税，哪些税种为地方税，哪些税种为中央与地方共享税类型I划分依据具体油及的税种维护国家权益、实现关税，海关代征的增值税和消费税，消费税，铁道部门、各银行总行、中央宏观调控所各保险公司总公司集中缴纳的收入，未纳入共享范围的中央公司所得税，中税必需的税种央公司上缴的利润等适合地地方城乡土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、方征管的税税烟叶税等种

①国内增值税中央75%；地方25%；

②营业税铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府

③公司所得税铁路运送、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业开发银行、中国进出口中央银行、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司和海洋石同经济和地油、天然气公司缴纳的部分归中央政府，其余部分由中央政府和地方政府共发展直接相方共享现在共享比例中央60%；地方40%o关的重要税享收

④个人所得税分享比例与公司所得税相同种入

⑤资源税海洋石油资源税归中央，其余资源税归地方

⑥城市维护建设税铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府

⑦印花税证券交易印花税中央分享97%；地方分享3%,其他印花税归地方政府第四节政府间转移支付制度

一、政府间转移支付概述

（一）掌握政府间转移支付的含义与特点最早提出转移支付概念的是著名经济学家庇古

1.含义政府间转移支付是指一个国家的各级政府彼此之间在既定的职责范围、支出责任和税收划分框架下所进行的财政资金的互相转移2•特点政府间转移支付的范围只限于政府之间政府间转移支付是无偿的支出；政府间转移支付并非政府的终极支出

（二）掌握政府间转移支付的理论依据

1.纠正政府间的纵向财政失衡

2.纠正政府间的横向财政失衡

3.纠正某些公共产品或服务的外部性

4.加强中央财政对地方财政的宏观调控

（三）掌握政府间转移支付的种类分类标准分类结果具体情形

（1）无条件转移支L根据地方政府使用补贴资付无条件转移支付重点解决下级政府的财政金权限的大小

（2）有条件收入与责任不对称问题转移支付纵向转移支付

2.根据政府间的关系横向转移支付混合转移支付

（四）熟悉政府间转移支付的一般方法财政收入能力均等化模式、支出均衡模式、收支均衡模式、有限的财政收入能力-支出需求均衡模式

二、熟悉我国政府间转移支付制度

1.我国分税制中的转移支付制度体制补贴（或上解）一一无条件的转移支付、专项补贴、结算补贴（或上解）、税收返还、公式化补贴其中中央对地方的税收返还是我国无条件转移支付的最重要形式采用公式化分派转移支付资金是我国转移支付制度的发展方向公式化补贴经历了过渡期转移支付和一般性转移支付两个阶段一般性转移支付的基本原则力求公平、公正；循序渐进；适当照顾老少边地区了解一般性转移支付额的拟定

2.完善转移支付制度是进一步完善分税制的重点第十四章财政平衡与财政政策第一节财政平衡

一、掌握财政平衡的含义财政平衡是指财政收支之间的对比关系这种收支对比关系表现为三种情况结余、赤字、收支相等一般来讲，财政收支略有结余或略有赤字，可以视作财政基本平衡或大体平衡了解导致财政收支不平衡的重要因素注意对财政支出需要的无限性与财政收入也许的有限性之间的矛盾，是财政收支不平衡的最重要因素注意财政赤字和信用膨胀是导致通货膨胀的重要因素坚持财政收支平衡能防止从财政渠道引发通货膨胀

二、财政赤字的计算口径及分类

1.掌握财政赤字的计算口径赤字填补（经常收入+债务只能通过向中央银行借款或透支，可导致通货膨胀收入）-（经常支出+债务支出）计算口径计算公式可通过举债方式填补软赤字通过发行公债来填补软赤字，西方经济学家将这一赤字填补方经常收入-经常支

2.软赤字法称为“赤字债务化”多数国家常用此指标

2.掌握财政赤字的分类分类标准分类结果硬赤字财政收支记录口径的不同软赤字积极赤字赤字的起因不同被动赤字预算赤字赤字在财政年度出现时间的早晚决算赤字充足就业赤字（结构性赤字）赤字的出现和经济周期的关系周期性赤字

三、财政赤字的填补方式及其经济效应

1.掌握财政赤字的填补方式增收减支、动用结余、向中央银行透支或借款、发行公债2,了解财政赤字与货币供应的关系、财政赤字的排挤效应财政赤字与货币供应I填补方式~~对货币供应的影响由收减支不会对货币供应量产生影响假如结余未被信贷部门使用，动用结余填补赤字就不会增长货币供应；动用结余假如结余已经被信贷部门使用，动用结余填补赤字就会增长货币供应量

①假如认购者为家庭，不会增长货币供应

②假如认购者为公司，通常也不增长货币供应，但公司认购公债后，假如出现流动资金严重局限性，则会增长对商业银行的流动资金贷款需求，假如商业银行因此而不能实现信贷收支平衡，则会迫使中央银行增长基础货币投放，从而增长货币供应；

③假如认购者为商业银行，是否增长货币供应，关键取决于商业银行认购公债后能否实现信贷“攵支平衡，假如能实现信贷收支平衡，则不增长货币供应，反之，发债则增长货币供应

④假如中央银行直接认购政府公债，则其与财政向中央银行直接透支同样会增长货币供应量1一般来讲，财政赤字的排挤效应是否明显重要受货币需求和投资对利率的弹性大小的制约第二节财政政策

一、掌握财政政策的含义

1.财政政策对国民经济运营的调节具有两个明显的特点直接性和强制性

2.财政政策是由税收政策、支出政策、预算平衡政策、国债政策等构成

3.财政政策的功能涉及导向功能，协调功能，控制功能，稳定功能

二、掌握财政政策目的我国财政政策目的为充足就业、物价基本稳定、收入合理分派、经济适度增长和国际收支平衡其中充足就业是政府进行宏观经济调控的首要目的国际收支平衡是指经常项目、资本项目、漏掉与误差三个项目的总的收支对比状况

三、掌握财政政策工具政府预算、税收、公债、政府投资和财政补贴等掌握各种政策工具的含义、内容及应用注意政府预算在各种财政政策手段中居于核心地位社会总需求大于社会总供应时，采用收大于支的结余政策，压缩需求；社会总供应大于社会总需求时，采用支大于收的赤字政策，扩张需求；社会总供求大体平衡时，预算应实行收支平衡的中性政策

四、熟悉财政政策的类型划分标准分类结果解释通过对经济总量发挥作用，来调节总需求和总供宏观财政政策应的财政政策，也称为经济稳定政策按照政策作中观财政政策以产业结构为调节对象用的对象划分通过影响经济个体的经济行为或经济活动发挥作微观财政政策用某些可以根据经济波动情况自动发生稳定作用的自动稳定的财政政策，无需借助外力即可直接产生调控作用涉及累政策按照对经济周期进税制和转移支付制度的调节作用相机抉择的财政政府故意识地运用财政政策来调节社会总供求政策（斟酌使用的财政政策）扩张性财政政策紧缩性财政政策性财政政瓦根据在国民经济总量方面的不同功能第三节财政政策与货币政策的配合

一、熟悉货币政策

1.货币政策由中央银行制定

2.货币政策的目的物价稳定、充足就业、经济增长和国际收支平衡我国的《中国人民银行法》规定，货币政策的基本目的是保持货币币值的稳定，并以此促进经济增长3•西方国家的货币政策工具三大传统手段法定存款准备金、再贴现率政策和公开市场业务其他调节手段道义劝告、行政干预、金融检查

4.目前我国使用的货币政策工具法定存款准备金、信贷规模、再贷款手段、再贴现、公开市场业务和利率

5.货币政策传导机制中央银行运用货币政策手段或工具影响中介目的进而实现最终目的的途径和机能

6.货币政策的类型扩张性货币政策、紧缩性货币政策和中性货币政策

二、掌握财政政策与货币政策配合的必要性两者的相同点

（1）调控目的是统一的，都属于宏观经济调控目的；

（2）两者都是需求管理政策；

（3）两者之间存在不可分割的内在联系不同点两者的政策工具和调节范围不同；两者在国民收入分派中所起的作用不同；两者在对需求调节的作用方向上不同；两者在扩大和紧缩需求方面的作用不同；两者的政策时滞性不同

三、掌握财政政策与货币政策的配合运用配合类型合用情形双松厂政策享为使人进步,相信能就一定能成功总需求严重局限性，生产能力未得到充足运“双紧”政策严重通货膨胀时期房的财政政链和松的贲而政键而吾松急砥求大体平衡，但消费偏西T投资局限性忌砥的财政政锭和紧的贲市政键配百求天体适应，但投资过旺、消费局O程以及预算如何执行入手从政治学视角看，预算改革实质上是政治体制改革，是重新构造用于资源配置的公共权力的制衡结构，构造新的政治与行政程序

（三）法学视角下的政府预算法学对政府预算的研究，重要从社会公众通过立法机构规范政府预算行为的角度出发，循着政府行为法制化的线索，考察法律对政府预算各利益相关主体间权利与义务关系的调节与规范

（四）管理学视角下的政府预算从管理学角度的研究，重要强调政府预算的功能性特性，即预算的控制、管理和计划等功能第二节政府预算的模式

一、掌握政府预算的各种模式分类标准分类结果单式预算政府预算编制复式预算的形式典型形式是双重预算，分为经常预算和资本预算最早实行复式预算编制的方基数预算法零龛预算预算编制的政投入预算策导向绩效预算预算的国家是丹麦和瑞典

二、我国政府预算的模式选择（-）基于预算结构的选择按照《预算法》的规定，我国政府预算改革的目的是逐步建立起公共预算、国有资本经营预算、社会保障预算等各有分工又功能互补的复式预算体系需要注意的问题组成公共预霓的支田重点重耍集中在政权建设］事业发展］公共投资以及部门的收入分派

1.公共调节四大领域预算

2.国有资从国际上看，目前有关社会保障预算编制的模式大体有四种基金预算；政府公共预本经营预算；一揽子社会保障预算；政府公共预算下的二级预算，即半独立算3社会保障预算1性质预算熟悉其优缺陷-基于政策导向的选择一一建立预算绩效评价体系第三节政府预算的原则和政策

一、掌握政府预算的原则公开性、可靠性、完整性、统一性、年度性预算年度分为历年制和跨年制我国实行历年制类型特点健全财政政—费本主义百由竞孕时期采用策健全财政的标志是保持年度预算收支的平衡功能财政预政府不必局限于预算收支之间的对比关系保持预算收支的平衡，而重要的是算政策应当保持国民经济整体的平衡周期平衡预一美11然济稼彖阿豕文•权森提出「认为财政应在二个竞整的盔济周期内保持收法算政策衡，而不是在某个特定的财政年啊二个且亚时期内保持丁衡J规定按无足就业条诙充足就业预估计的国民收入规模来妾排预算收支二政府预算就会出现赤字算平衡政策预算平衡政主张政府不应干预经济，不应把预算收支作为干预经济的工具，应尽量谋求预策算收支的平衡

二、掌握政府预算政策及内容第十二章政府预算管理制度第一节部门预算制度

一、掌握部门预算的含义部门预算是市场经济国家财政预算管理的基本组织形式含义以部门作为预算编制的基础单元，财政预算从部门编起，从基层单位编起；财政预算要贯彻到每一个具体部门，预算管理以部门为依托；“部门”自身要有严格的资质规定，限定那些与财政直接发生经费领拨关系的一级预算会计单位为预算部门部门预算是一个综合预算

二、掌握部门预算的原则合法性原则、真实性原则、完整性原则、科学性原则、稳妥性原则、重点性原则、透明性原则、绩效性原则

三、熟悉部门预算的基本内容类别具体内容财政拨款收入

1.般收入预算外资金收入预算其他收入部门收入预政府性基金涉及各种基金、资金、附加和专项收费

2.政府性熟悉政府性基金管理的原则全额纳入预算管理，实行收支两算基金收入条线，收入全额上缴国库，先收后支，专款专用；在预算上单独编预算列，自求平衡，余额结转下年继续使用部门支出预基本支出编制原则是综合预算原则；优先保障原则；定员定额管理原算预算则我国政府预项目支出编制原则是

（1）综合预算原则；

（2）科学论证、合理排序算支出按支出的管预算的原则；

（3）追踪问效的原则理规定划分第二节政府采购制度

一、掌握政府采购制度的含义政府采购是指由财政部门以公开招标、投标的方式为行政事业单位及政府投资项目选择供应商，集中采购所需货品、工程和服务的一种交易活动

二、掌握政府采购的原则我国《政府采购法》确立的基本原则是公开透明原则、公平竞争原则、公正原则、诚实信用原则

三、熟悉政府采购的基本内容

（一）政府采购的基本方式类型通过公开程序，邀请所有有爱好的供应商参与投标是最公开招标具竞争性的招标采购方式采购按照招标公选择性招公开招标程序，并拟定投标人的资格，只选择有资格的供开的限度标米购应商参与投标采购的方式

1.招标限制性招预先不通过刊登公告程序，直接邀请一家或两家以上的供标采购应商参与投标采购国际竞争性招标米购国内竞争性招标采购按投标人的范围国际限制性招标采购国内限制性招标采购所购商品来源渠道单一，或属专利、初次制造、协议追加、单一来源采购（直接原有项目的后续扩充等特殊情况，只能由一家供应商供货采购，无竞争采购）

2.非招采购主体通过与多家供应商进行谈判，最后决定中标者的标米购竞争性谈判采购方法合用于紧急情况或涉及高科技应用产品和服务的采购国内或国外询价采购（货采购单位通过向国内外有关供应商发出采购询价单，在其比三家）报价的基础上进行比较拟定中标者的采购方法解释

1.按是否具有招标性质分为招标采购和非招标采购购项目，实行集中采购重要的采购方式是公开招标

（二）政府采购的一般程序拟定采购需求、预测采购风险、选择采购方式、资格审查、执行采购方式、签订并履行采购协议、采购验收和效果评估第三节国库集中收付制度

一、掌握国库集中收付制度的含义国库集中收付制度就是对财政资金实行集中收缴与支付的制度其核心是通过国库单一账户对钞票进行集中管理，因此又称为国库单一账户制度，其核心环节是集中支付涉及三方面的含义集中收入管理、集中支出管理和集中账户管理政府采购实行集中采购和分散采购相结合纳入集中采购目录或在采购限额标准以上的政府采

二、国库集中收付制度改革的基本内容-熟悉国库单一账户体系的构成及功能账户体系的构成功能国库单一账户为国库存款账户，用于与财政部门在商业1财政部门在中国人民银银行开设的零余额账户进行清算，实现支付财政资金的余行开设国库单一账户额只保存在国库单一账户2财政部门按资金使用性用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算质在商业银行开设零余额账户3财政部门在商业银行为用于财政授权支付和清算预算单位开设零余额账户4财政部门在商业银行开用于记录、核算和反映预算外资金收支活动，并用于预算外资金平常收支清算设预算外资金财政专户5经国务院和省级人民政用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，府批准或授权，财政部门开设特殊并用于与国库单一账户清算过渡性专户2,了解收入的收缴方式直接缴库、集中汇缴和收缴程序

3.根据支付管理需要，支出具体分为四类工资支出、购买支出、零星支出和转移支出了解支付方式财政直接支付的范围工资支出、购买支出以及中央对地方的专项转移支付财政授权支付的范围未实行财政直接支付的购买支出和零星支出第四节其他重要预算管理制度改革

一、熟悉预算收支分类改革

1.收入分类改革将政府收入分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入以及转移性收入等

2.支出分类改革新的支出分类体系将政府支出按职能和经济性质分设了两层既互相独立又紧密联系的支出分类体系1按支出的功能分类按国际通行的分类标准，财政支出按支出功能一般分类可分为四个部分一般政府服务、社会服务、经济服务和其他支出我国现在按支出功能设立了类、款、项三级科目，分为17大类

（2）按支出的经济性质分类

二、熟悉非税收入管理1,掌握非税收入的概念，核心点除税收以外的财政资金注意广义的政府非税收入是指除税收以外的所有政府收入；狭义的政府非税收入是指除税收和政府债务收入以外的所有政府收入

2.熟悉非税收入与预算外资金的区别与联系，注意我国现在按综合口径管理资金

3.熟悉非税收入的内容行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等社会保障基金、住房公积金不纳入政府非税收入管理范围

4.掌握非税收入的特点收入的辅助性；形式的多样性；征收分散性；使用的专用性；收费的补偿性5,了解非税收入存在的前提条件准公共产品的存在；受益公平原则的规定；减少交易费用的规定；自然垄断和外部性的存在

6.非税收入收缴管理

三、熟悉预算绩效评价体系的建立

1.了解西方国家预算绩效评价的重要内容美国、澳大利亚美国政府绩效评价的组织实行涉及国会会计总署、总统预算与管理办公室和各政府部门内容重要涉及立项决策评价、经济效益评价、综合影响评价、连续性和长期评价澳大利亚政府绩效评价制度重要由财政与管理部组织领导，各政府部门分别实行的评价的内容目的的拟定是否实际、可行；绩效指标的拟定是否能真实客观地衡量和反映目的；产出与目的的对比；具体项目的投入产出比较

2.熟悉我国政府预算绩效评价的重要内容1绩效考评工作由财政部统一领导，中央各部门具体组织实行2绩效评价的工作程序一一准备阶段、实行阶段、撰写和提交绩效考评报告3绩效评价的范围纳入中央部门预算管理的资金4确立评价指标体系的四条原则相关性、可比性、重要性、经济性5绩效评价指标涉及共性考评指标和个性考评指标6考评方法比较法；因素分析法；公众评价法；成本效益分析法7绩效评价结果的运用一一提高财政资金的使用效益和效率第十三章政府间财政关系第一节财政分权理论熟悉

一、公共产品和服务理论绝大多数公共产品和服务都有其特定有限的受益区域，因此公共产品和服务可以分为全国性公共产品和服务与地方性公共产品和服务地方政府为其辖区提供相应的产出水平通常要比中央政府对所有辖区提供统一的产出水平更加符合帕雷托效率从公共产品和服务及个人偏好角度出发来构建财政分权理论框架的，以沃伦斯•欧茨和查尔斯・提布特的理论最具代表性阐述财政分权理论的经典著作是沃伦斯-欧茨的《财政联邦主义》

二、集权分权理论中央政府是国家利益的代表者，地方政府是地方利益的代表者，因此需要解决政府的集权与分权问题

三、财政联邦主义财政联邦主义为地方分权提供了强有力的理由

（1）地方政府存在的理由是它比中央政府更接近民众，也就是说它比中央政府更加了解其辖区民众的需求和效用；

（2）一个国家内部不同地区的人有权对不同种类和数量的公共产品和服务进行各自的选择，而地方政府就是实现不同地区不同选择的机制提布特在其著作《地方支出的纯理论》中提出了地方政府之间的竞争理论上述理由得出结论

（1）为了实现资源配置的有效性与分派的公平性，某些公共决策应当在较低层次的政府进行；

（2）地方政府之间也会存在竞争，但这种竞争更有助于资源配置效率的提高

四、俱乐部理论俱乐部理论论证了地方政府的适当规模问题第二节政府间收支的制度安排政府间的财政关系重要通过政府预算管理体制具体体现，是财政管理体制的主导环节，占有核心的地位

一、政府间的事权划分

1.政府间的事权划分是财政分权管理体制的基本内容和制度保障

2.掌握政府间事权的划分原则受益范围原则、效率原则和法律规范原则其中效率原则涉及收入划分效率、支出划分效率和转移支付效率三个方面3,了解政府间事权划分的具体做法

二、政府间的财政支出划分L掌握财政支出划分的原则与事权相对称原则；公平性原则；考虑支出性质特点的原则；权责结合原则。