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一、单项选择题
1.子企业上期从母企业购入的50万元存货所有在本期实现销售，取得70万元的销售收入该项存货母企业的销售成本40万元，本期母子企业之间无新交易，在母企业编制本期合并报表时所作的抵销分录应是（）oA.借:未分派利润一一年初20贷营业成本20B.借未分派利润一一年初10贷存货10C.借未分派利润—年初10贷营业成本10D.借营业收入70贷营业成本50存货
202、甲乙没有关联关系，甲企业1月1日投资500万元购入乙企业100%股权，乙企业可识别净资产公允价值为500万元，账面价值400万元其差额为应按5年摊销的无形资产，乙企业实现净利润100万元，乙企业分派60万元，乙企业又实现净利润120万元所有者权益其他项目不变，在期末甲企业编制合并抵销分录时，长期A.600B.720C.660D.620股权投资应调整为（）万元要求:
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）并阐明原因
（2）确定甲企业对乙企业长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录
（3）确定甲企业对乙企业长期股权投资在12月31日的账面价值
（4）编制甲企业12月31日合并乙企业财务报表对长期投权投资的调整分录
（5）编制甲企业12月31日合并乙企业财务报表的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表有关的抵销分录）答案中的金额单位用万元表示）1属于非同一控制下企业合并，因甲、乙企业在合并前不存在任何关联方关系2在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可识别净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉因此长期股权投资的初始投资成本为X
4.2=8400万元借长期股权投资8400贷股本资本公积一一股本溢价64003甲对乙的长期股权投资采取成本法核算，年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元4借长期股权投资一一乙损益调整720900X80%贷投资收益7205合并报表抵销分录
①借营业收入800贷营业成本752存货48240X20%
②借应付债券623贷持有至到期投资623借投资收益23贷财务费用23
③借营业收入720贷营业成本600固定资产120借固定资产贷管理费用借应付账款
842.4720X
1.17贷应收账款
842.4借应收账款36贷资产减值损失36
④借营业收入60贷管理费用60
⑤借预收款项180贷预付款项180
⑥长期股权投资与所有者权益的抵消借实收资本4000资本公积1000盈余公积一一年初90盈余公积一一本年2810未分派利润一一年末8400-9000X80%商誉120091208400+720贷长期股权投资19809900X20%少数股东权益
⑦投资收益与利润分派的抵消借投资收益720少数股东损益180未分派利润一一年初贷提取盈余公积90未分派利润一一年末
28102、（本题为选做题，难度与CPA会计考试的综合题相称）甲股份有限企业（如下称为“甲企业”）为非上市企业，系增值税一般纳税企业，合用的增值税税率为17%,其合并会计报表报出日为第二年的2月25日乙股份有限企业（如下称为“乙企业”）为增值税一般纳税企业，合用的增值税税率为17%至有关交易和事项如下
（1）
①1月1日，甲企业以4800万元的价格协议购置乙企业法人股1500万股，股权转让过户手续于当日完成购置乙企业股份后，甲企业持有乙企业10%的股份，作为长期投资，采取成本法核算假定不考虑购置发生的有关税费1月1日乙企业的股东权益总额为36900万元（假定等于可识别净资产的公允价值），其中股本为15000万元，资本公积为6800万元,盈余公积为7100万元，未分派利润为8000万元
②3月10日，甲企业收到乙企业派发的现金股利150万元
③乙企业实现净利润4800万元
（2）
①3月1日，甲企业收到乙企业派发的现金股利360万元
②5月31日，甲企业与乙企业第一大股东X企业签订股权转让协议协议要求，甲企业以每股4元的价格购置X企业持有的乙企业股票（占乙企业总股票的45席）转让后，甲企业持有的股票百分比达成55%甲企业于6月20日向X企业支付股权转让价款32400万元股权转让过户手续于7月1日完成
③9月30日，甲企业以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙企业出售日，甲企业该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧为80万元甲企业对该固定资产采取年限平均法计提折旧，折旧年限为，预计净残值为零乙企业购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采取年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零
④10月8日，甲企业将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙企业，转让手续于当口完成乙企业于当日支付所有价款甲企业该专利权系10月10日取得，取得成本为4000万元甲企业对该专利权按平均摊销该专利权转让时未计提减值准备乙企业购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元
⑤10月11日，甲企业向乙企业销售A产品1000件，销售价格为每件
0.5万元，售价总额为500万元甲企业A产品的成本为每件
0.3万元至12月31日，乙企业购入的该批A产品尚有800件未对外出售，A产品的市场价格为每件
0.375万元乙企业对期末存货采取成本与可变现净值孰低计价
⑥12月31日，甲企业应收账款中包括应收乙企业账款200万元
⑦乙企业实现净利润7200万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至12月实现净利润4200万元
（3）
②4月28日，甲企业向乙企业赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲企业B产品的成本为每台
3.5万元
③12月31日，乙企业存货中包括从甲企业购入的A产品400件该存货系购入，购入价格为每件
0.5万元，甲企业A产品的成本为每件
0.3万元12月31日A产品的市场价格为每件
0.175万元
④12月31日，乙企业从甲企业购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元
⑤12月31日，乙企业从甲企业购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生变化，预计可收回金额为320万元
⑥12月31日，甲企业应收账款中包括应收乙企业账款1000万元
⑦乙企业实现净利润6300万元其他有关资料如下1甲企业的产品销售价格为不含增值税价格⑵假定甲企业的会计政策和会计期间与乙企业一致，不考虑甲企业和乙企业及合并资产、负债的所得税影响⑶甲企业和乙企业对坏账损失均采取备抵法核算，按应收账款余额的10%计提坏账准备⑷除上述交易之外，甲企业与乙企业之间未发生其他交易⑸乙企业除实现净利润及上述资料中包括股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项6甲企业和乙企业均按净利润的15%提取法定盈余公积；⑺假定上述交易和事项均具备重要性要求1编制甲企业至对乙企业股权投资有关的会计分录⑵编制甲企业合并会计报表有关的抵销分录・、编制甲企业20X2年至20X4年对乙企业股权投资有关的会计分录
①20X2年1月1日投资时的会计分录为借长期股权投资一乙企业4800贷银行存款480020X2年1月1日第一次投资产生商誉=4800—36900X10%=1110（万元）
②借应收股利150贷长期股权投资一乙企业150借银行存款150贷应收股利15020义2年年终，成本法下，被投资方实现净利润不编制会计分录
③20X3年3月1日，分派现金股利应收股利累计数=150+360=510（万元）应得净利累计数=4800X10%=480（万元）因此累计应冲减投资成本=510—480=30（万元）已经冲减成本150万元，因此应恢复投资成本120万元借应收股利360长期股权投资-乙企业120贷投资收益480借银行存款360贷应收股利360
④20X3年6月20日:借预付账款32400贷银行存款3240020义3年7月1日追加投资追加投资部分持股百分比=8100万股/15000+15000/10X2万股=45%
⑤借长期股权投资-乙企业32400贷预付账款3240020X3年7月1日第二次投资产生商誉=32400—20X2年初36900—20义2年现金股利1500+20X2年净利润4800—20义3年现金股利3600+20X3年前六个月净利润3000X45%=32400-39600X45%=14580万元两次商誉共计=1110+14580=15690万元
二、按照权益法对长期股权投资进行调整调整20X
2、20X
3、20义4年净利润借长期股权投资4800X10%+3000X10%+4200X55%-360+120+630055%6075贷未分派利润-年初4800X10%+3000X10%+4200X55%-360T202610投资收益6300X55%346520X4年调整后长期股权投资=4800-150+120+32400+6075=43245万元
三、编制长期股权投资的合并抵销分录
①投资业务的抵销借股本15000资本公积-年初6800盈余公积-年初期初7100+20X2年4800+20X3年7200X15%8900-本年20X4年6300X15%945未分派利润-年末18455商誉15690贷长期股权投资43245少数股东权益19800+6800+9845+13655X45%=2254520X4年年末的未分派利润金额计算20X2年初8000-20X2年现金股利1500+20X2年净利润影响4800-720盈余公积一20X3年现金股利3600+20X3年度净利润影响7200-1080盈余公积+20X4年净利润影响6300—盈余公积945=18455万元
②借投资收益6300X55%=3465少数股东损益6300X45%=2835未分派利润一年初13100贷提取盈余公积6300X15%=945对所有者或股东的分派0未分派利润一年末18455
四、其他内部交易的抵销处理借:应付账款1000贷:应收账款1000借:应收账款-坏账准备1000X10%=100贷:未分派利润一年初200X10%=20
②内部债权债务的抵销:资产减值损失80
③内部商品销售业务的抵销:A产品交易的抵销:借未分派利润-年初800X
0.5-
0.3=160贷营业成本-A产品160借营业成本-A产品400义
0.5-
0.3=80贷存货80借存货-存货跌价准备-A产品800X
0.5-
0.375=100贷未分派利润-年初100借营业成本50贷存货-存货跌价准备-A产品20资产减值损失30对于本期销售A产品应抵销的跌价准备=400X（
0.375-
0.175）-400X
0.3-
0.175=30（万元）（或者借营业成本50贷存货-存货跌价准备-A产品50借存货-存货跌价准备-A产品
303、甲乙没有关联关系，甲企业1月1日投资500万元购入乙企业80%股权，乙企业可识别净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，乙企业实现净利润100万元，乙企业分派60万元，乙企业又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在期末甲企业编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元A.596B.720C.660D.
6204、甲乙没有关联关系，按照净利润的10%提取盈余公积1月1日投资500万元购入乙企业100%股权，乙企业可识别净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，乙企业实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分派利润为0,乙企业在期末甲企业编制投资收益和利润分派的抵销分录时应抵销的期末未分派利润是（）万元A.100B.0C.80D.
705.如下有关母企业投资收益和子企业利润分派的抵销分录，表述不正确的是（）A.抵销母企业投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算B.抵销子企业利润分派有关项目按照子企业实际提取和分派数计算C.抵销期末未分派利润按照期初和调整后的净利润减去实际分派后的余额计算D.抵销母企业投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整
6、甲企业拥有乙和丙两家子企业6月15日，乙企业将其产品以市场价格销售给丙企业，售价为100万元（不考虑有关税费），销售成本为76万元丙企业购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采取直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零甲企业在编制年末合并资产负债表时，应调增“固定资产”项目金额（）万元A.3B.-15C.9D.24贷资产减值损失30借营业收入800B产品交易的抵销:贷营业成本-B产品800
④内部固定资产交易的处理:借未分派利润-年初400-400-80=80贷固定资产-原价80借固定资产-累计折旧804-8X3/12=
2.5贷未分派利润-年初
2.5借固定资产-累计折旧804-8=10贷管理费用10借固定资产一一固定资产减值准备
17.5贷资产减值损失
17.5内部购入方20X4年年末固定资产账面价值=400—400/8X1+3/12=
337.5万元内部购入方计提减值=
337.5—320=
17.5万元站在集团角度，20X4年年末固定资产账面价值=320—320/8X1+3/12=270万元因此应将减值准备计提的分录抵销
⑤内部无形资产交易的抵销借未分派利润-年初5400-36001800贷无形资产1800借无形资产-累计摊销18004-9X3/12=50借无形资产-累计摊销1800/9=200贷管理费用20020X3年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400—5400/9X3/12=5250万元，可收回金额5300万元，无减值准备期初抵销20X4年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400—5400/9X3/12—5400/9=4650万元，可收回金额3100万元，无形资产计提减值准备=4650—3100=1550万元，20X4年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=1800—50—200=1550万元，计提的无形资产减值准备应全额抵销借无形资产-无形资产减值准备1550贷资产减值损失
15507、子企业上期用10000元将母企业成本为8000元的货物购入，所有形成存货，本期销售70%,售价9000元；子企业本期又用0元将母企业成本为17000元的货物购入,没有销售，所有形成存货针对此业务，母企业合并报表时的抵销分录应当是（oA.借:营业收入3000025000贷营业成本5000存货B.
①借未分派利润-年初贷营业成本
②借营业收入贷营业成本3600
③借营业成本3600贷存货8000C.
①借未分派利润-年初8000贷营业成本17000
②借营业收入17000贷营业成本3000
③借营业成本3000贷存货10000D.
①借营业收入8000贷营业成本存货
②借营业收入贷营业成本17000存货
30008、母企业期早期末对子企业应收款项余额分别是250万元和200万元，母企业一直按应收款项余额5%提取坏账准备，则母企业期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备的影响是（）A.管理费用一10000元B.未分派利润一一年初一12500,资产减值损失一2500元C.未分派利润一一年初+10000,资产减值损失一2500元D.未分派利润一一年初+12500,资产减值损失+2500元CDADD BBDABCABCDBCDABCDE
二、多项选择题
1.如下应纳入合并报表合并范围的是（）A.母企业直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业B.母企业和其控制的子企业共计拥有半数以上表决权资本的被投资企业C.规模较小的子企业D.已宣布破产的原子企业
2.下列情况中，W企业没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但能够纳入合并会计报表合并范围的是（）A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B.依照企业章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策C.有权任免董事会等权力机构的多数组员D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权E.在已经有的四个投资者中，W企业对其持股百分比最高
3、甲股份有限企业于年初通过收购股权成为B股份有限企业的母企业年末甲企业应收B企业账款为150万元；年末甲企业应收B企业账款为450万元；年末甲企业应收B企业账款为225万元，甲企业坏账准备计提百分比为2%编制末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）A.借应收账款一一坏账准备
4.5贷资产减值损失
4.5B.借应付账款225贷应收账款225C.借资产减值损失
4.5贷应收账款一一坏账准备
4.5D.借应收账款一一坏账准备9贷未分派利润-------年初9E.借应收账款一一坏账准备3贷未分派利润-------年初
34.子企业编制合并报表需做的前提准备工作有（）A.应当向母企业提供财务报表B.采取的与母企业不一致的会计政策及其影响金额C.与母企业不一致的会计期间的阐明D.与母企业、其他子企业之间发生的所有内部交易的有关资料E.所有者权益变动的有关资料ABCABCDBCDABCDE
三、分录题
1.甲上市企业为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，1月合并了乙企业甲企业与乙企业均为增值一般纳税人，合用的增值税税率为17%o除尤其注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值有关情况如下
（1）1月1日，甲企业通过发行万一般股（每股面值1元，市价为
4.2元）取得了乙企业80%的股权，并于当日开始对乙企业的生产经营决议实行控制
①合并前，甲、乙企业之间不存在任何关联方关系
②1月1日，乙企业各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可识别净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙企业所有者权益简表）
③乙企业实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分派利润12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙企业所有者权益简表）项目金额（1户11日）金额（12月31日）实收资本40004000资本公积盈余公积10001090未分派利润2810共计90009900
（2）甲、乙企业发生的内部交易或事项如下:
①2月15日，甲企业以每件4万元的价格自乙企业购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙企业A商品的成本为每件
2.8万元至12月31日，该批商品己售出80%,销售价格为每件
4.3万元
②4月26日，乙企业以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲企业购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲企业及乙企业均未发生与该债券有关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲企业采取票面利率来计算确认利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值乙企业将与该债券有关的利息支出计入财务费用，其中与甲企业所持有部分相对应的金额为23万元
③6月29日，甲企业出售一件产品给乙企业作为管理用固定资产使用，该产品在甲企业的成本为600万元，销售给乙企业的售价为720万元，乙企业取得该固定资产后，预计使用年限为，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0,假定税法要求的折IH年限、折旧措施及净残值与会计要求相同至12月31日，乙企业尚未支付该购入设备款，甲企业对该项应收账款计提坏账准备36万元
④1月1日，甲企业与乙企业签订协议，自当日起有偿使用乙企业的某块场地，有效期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙企业不提供任何后续服务甲企业将该使用费作为管理费用核算乙企业将该使用费收入所有作为其他业务收入
⑤甲企业于12月26日与乙企业签订商品购销协议，并于当日支付协议预付款180万元至12月31日，乙企业尚未供货
（3）其他有关资料
①不考虑甲企业发行股票过程中的交易费用
②甲、乙企业均按照净利润的10%提取法定盈余公积
③本题中包括的有关资产均未出现减值迹象
④本题中甲企业及乙企业均采取资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易有关的递延所得税，不要求进行调整。
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