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年末货币资金项目余额为
23232.98万元，以下业务列报都不考虑包含的货币资金的金额不考虑其他因素业务资料案例解析
1.2019年1月1日向银行贷款1亿元，资产负债长期借款项目列报10000表日起期限为3年，银行要求保留补偿性余额为其他非流动资产项目列报5005%o短期借款项目列报■
0002.2019年8月31日向银行贷款1亿元，期限为10个月，银行要求保留补偿性余额为5%其他流动资产项目列报
5003.2019年11月1日预付2020年——2024年连续预付一年以上的费用应当在长期待摊费用项目5年办公室的房租共1亿元（每年2000万元）列报
100004.为子公司向银行借入的3年期2000万元贷款提供担保，该贷款将于2020年8月31日到期，赔偿的时间离资产负债表日不到1年，其他流2019年12月31日发现子公司经营不善，估计可动负债项目列报1000能要承担担保责任，因此确认了预计负债1000万元
5.销售一批商品给乙公司，价税合计2000万元，形成应收账款，由于销售发生后，乙公司的工厂经营性应收应付项目，应当分类为流动性项目，发生地震，导致乙公司生产经营几乎停滞，预计即使其时间超过一年，应收账款项目列报2000乙公司3年后才能恢复正常生产经营活动，届时才能偿还该笔款项长期借款项目列报
6.自乙银行借入的5000万元借款将于1年内到期，学天海公司具有自主5000展期清偿的权利；学天海公司有意图和能力自主展期两年偿还该借款
7.自丙银行借入的6000万元借款将于1年内到期，学天海公司不具有自一年内到期的非流动主展期清偿的权利；2020年2月1日，丙银行同意学天海公司展期两年偿负债项目列报6000还前述6000万元借款业务资料案例解析
8.自戊银行借入的8000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因学天海公司违反借款协议的规定使用资金，戊银行于2019年11月1日要求学天长期借款项目列报8海公司于2020年2月1日前偿还；2019年12月31日，学天海公司与戊000银行达成协议，学天海公司承诺按规定用途使用资金，戊银行同意学天海公司按原协议规定的期限偿还该借款其他流动负债项目
9.向己银行借入的9000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因学天海公司违反借款物,议的规定使用资金，己银行于2019年12月1日要求列报9000学天海公司于2020年3月1日前偿还；2020年3月20日，学天海公司与己银行达成协议，学天海公司承诺按规定用途使用资金，己银行同意学天海公司按原协议规定的期限偿还该借款超过资产负债表日起12个月以上的理财产
10.2019年7月31日购买了1亿元于2021年12月31日到期的理财产品，品，其他非流动金融到期前不可以支取资产项目列报
1000011.2019年12月31日银行存款中，企业指定其中的其他非流动资产项目列报100001亿元用来建厂房
12.2019年12月31日银行存款中，有一笔1亿元存了其他非流动金融资产项目列报100005年定期，只有到期后才能支取
13.2019年11月30日采购原材料支付预付账款1亿预付款项项目列报10000元
14.2019年10月31日采购生产线等大型资产预付账其他非流动资产项目列报10000款1亿元
15.2019年12月1日收购乙公司80%股权，合并成本因为未来取得的长期股权投资属于非流动5亿元，当日预付合并价款3亿元，合并手续还在办资产，预期实现经济利益的时间（即变现理当中，预计2020年8月31日全部合并手续能够办时间）超过一年以上，其他非流动资产项理完毕目列报
3000016.2019年10月1日预付2021年度录课室的房租1000长期待摊费用项目列报1000万元
17.持有但准备随时变现的商业银行保本浮动收益理交易性金融资产项目列报100财产品100万元
18.预计将于2020年4月底前出售的作为其他权益工其他流动资产项目列报200具投资核算的股票投资200万元
19.2019年2月签订的到期日为2020年8月的未来收衍生金融资产项目列报50取现金流量的外汇汇率互换合同50万元
20.2019年2月签订的到期日为2021年8月的未来收离资产负债表日一年以上，在其他非流动取现金流量的利率互换合同60万元.金融资产项目列报
6021.2019年2月签订的到期日为2020年8月的未来支衍生金融负债项目列报70付现金流量的远期合同70万元
22.当年支付定制生产用设备的预付款3000万元，按未来转变为非流动资产，变现时间是一年照合同约定该设备预计交货期为2021年2月以上,其他非流动资产项目列报
300023.作为其他债权投资核算的一项信托投资，期末公允其他债权投资项目列报1200价值1200万元，合同到期日为2021年2月5日，在此之前不能变现离资产负债表日一年以内，属于流动性项
24.因2018年销售产品形成到期日为2020年8月20日目，在一年内到期的非流动资产项目列报的长期应收款账面价值3200万元
320025.应付供应商货款4000万元，该货款已超过信用期，已超过信用期，随时有支付的义务，在应但尚未支付付账款项目列报
400026.因被其他方提起诉讼计提的预计负债1800万元，预计负债离资产负债表日一年以内，在该诉讼预计2020年3月结案，如公司败诉，按惯例其他流动负债项目列报1800有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付
27.当年初对联营企业甲公司投资，持股比例为20%,投长期股权投资项目列报5000+1000X资成本为5000万元，甲公司当年实现净利润100020%+300X20%+200X20%=5300万元，甲公司因其他债权投资公允价值上升300万元，其他综合收益项目列报500X20%=100甲公司因其他权益工具投资公允价值增加200万元
28.年初支付600万兀购买乙公司发行的于2022年12月31日到期的债券，每年1月10日支付上年度的利债权投资项目列报600-30+36=606息，到期还木，分类为以摊余成本计量的金融资产，按照预期损失法计提了损失准备30万元，当年确认应收利息36万元
29.2019年10月1日支付500万元购买A公司发行的于2020年5月31日到期的债券，每年12月31日支其他流动资产项目列报500-20M80其他应付上年度的利息，到期还本，分类为以摊余成本计量收款项目列报30万元的金融资产，按照预期损失法计提了损失准备20万元，当年确认应收利息30万元
30.2018年1月1日支付2000万元购买B公司于2020一年内到期的非流动资产项目列报2年12月31日到期的债券，分类为以摊余成本计量的000-80=1920金融资产，按照预期损失法计提了损失准备80万元
31.将持有的庚公司债权，原分类为以摊余成本计量的其他债权投资项目列报1400金融资产，账面价值为1100万元，因为业务模式改变，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合其他综合收益项目列报300收益的金融资产，重分类日公允价值比账面价值高300万元
32.年初按面值2000万元购买丙公司发行的于2020年一年内到期的非流动资产项目列报200012月31日到期的债券，分类为以公允价值计量且其+100=2100变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值变动为其他综合收益项目列报100+60=160100万元，按照预期损失法计提了损失准备60万元
33.2019年12月1日支付1000万元购买丙公司发行的于2020年5月31日到期的债券，分类为以公允价其他流动资产项目列报1000+200=1200值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允其他综合收益项目列报200+30=230价值变动为200万元，按照预期损失法计提了损失准备30万元
34.支付1000万元购买丁公司发行的股票，将其指定其他权益工具投资项目列报为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融1000+200=1200资产，当年公允价值变动为200万元丁公司于2019其他综合收益项目列报200年12月20日宣布于2020年1月20日发放现金股利，其他应收款项目列报100学天海公司按照持股比例确认了应收股利100万元
35.支付3000万元购买戊公司发行的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当年该股票其他非流动金融资产项目列报3700公允价值变动为700万元，预计2022年出售
36.当年发行的短期融资券5000万元，票面利率为6%,每交易性金融负债项目列报季度第1个月的10日支付上季度利息，指定为公允价值计5000-300+75=4775量且其变动计入当期损益的金融负债，当年公允价值下降其他综合收益项目列报100了300万元，其中因自身信用风险导致的变动为100万元年末确认应付利息75万元
37.年初按照面值发行5年期的债券筹集资金9000万元，票应付债券项目列报9000面利率5%,每年12月31日支付当年度利息，由于资金紧张，当年末利息尚未支付，年末确认应付利息450万其他应付款项目列报450o
38.一条生产线原价8000万元，已11提折旧7000万元，固定资产坝目列报8000-7已计提减值准备400万元，预计到2020年6月份使用寿命结束报废另外还有一台办公用设备正处于清理之中，固000-400-100=500定资产清理科目的年末贷方余额为100万元
39.2019年12月计划于2020年5月出售一栋多余的厂房,持有待售资产项目列报4000-1000=3000售价为5000万元，符合分类为持有待售的条件，厂房原值4000万元，已计提折旧1000万元，截至年末，厂房尚有持有待售负债项目列报800800万元借款未归还
40.购买一项专利权，原价200万元，年末已摊销80万元无形资产项目列报200-80=120自行研发一项生产技术，当年发生费用化支出400万元，资开发支出项目列报600本化支出600万元，年末继续研发中应交税费项目列报
20041.当年发生增值税销项税额为500万元，进项税额为3000其他流动资产项目列报600万元，应交消费税为200万元，预计2020年取得的销项税其他非流动资产项目列报3额为600万元000-500-600=1900其他综合收益项目列报
8042.对持股比例为80%的境外经营的子公司的财务报表进行少数股东权益项目列报20折算形成的折算差额为100万元
43.因销售给甲公司一批商品形成应收账款400万元，管理的业务模式是既收取合同现金流量又计划在需要资金的时应收款项融资项目列报400候将其出售，因此分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
44.2019年1月1日采用分期付款方式固定资产项目列报200+200X P/A,10%,5+200X P/A,购入一台需要安装的大型机器设备10%,5X10%=
1033.98该设备价款共计1200万元，分6期等长期应付款科目余额=1000—200=800,未确认融资费用额支付，首期款项200万元于2019年科目余额=1000-
758.16一困
8.16X10%=
166.02万1月1日支付，其余款项在未来5年的元，每年末平均支付2019年12月31日，一年内到期的非流动负债项目列报200-800-
166.02设备达到预定可使用状态折现率为X10%=
136.610%,已知P/A,10%,5=
3.7908o长期应付款项目列报800-
166.02-
136.6=
497.
3845.年初与甲公司签订一份合同，年末形成合同资产余额8000万元，合同负债余额5000万元，已计提合同资产减合同资产项目列报8000-5值准备500万元，预计在一个营业周期内能收回款项000-500=2500年末合同取得成本余额为100万元，合同取得成本减值准备其他流动资产项目列报100-20=80余额为20万元，预计在一个营业周期内摊销完毕年末合存货项目列报2存0-100=1900同履约成本余额为2000万元，合同履约成本减值准备余额为100万元，预计在一个营业周期内摊销完毕
46.年初与乙公司签订一份合同，年末形成合同资产余额合同负债项目列报9000-7000万元，合同负债余额9000万元，已计提合同资产7000-400=2400减值准备400万元，预计在一个营业周期以内能完成履约义其他非流动资产项目列报200-10务年末合同取得成本余额为200万元，合同取得成本减值+1000-50=1140准备余额为10万元，预计在一个营业周期以上才i旨摊销完毕年末合同履约成本余额为1000万元，合同履约成本减值准备余额为50万元，预计在一个营业周期以上才能摊销完毕
47.年初与丙公司签订一份附有销售退回条款的合同，年末其他流动负债项目列报600形成预计负债科目余额600万元，预计在一个营业周期内清偿，年末形成应收退货成本科目余额400万元，预计在一个其他非流动资产项目列报400营业周期以上出售
48.年初与丁公司签订一份附有销售退回条款的合同，年末预计负债项目列报500形成预计负债科目余额500万元，预计在一个营业周期以上清偿，年末形成应收退货成本科目余额300万元，预计在一其他流动资产项目列报300个营业周期内出售
49.因租赁一栋销售部门使用的办公楼作为销售中心，年末使用权资产项目列报8000-1使用权资产科目的余额为8000万元，已计提使用权资产000-500=6500累计折旧1000万元，已计提使用权资产减值准备500万元，租赁负债项目列报7800万元租赁负债科书的余额为7800万元
50.因给子公司提供担保，签订财务担保合同，年末对该合预计负债项目列报100同计提了损失准备100万元固定资产项目列报800-
50051.上年末因购买环保设备800万元，今年初申请了政府补-300/3=200助500万元，采用净额法计算，企业按照3年期限直线法政府补助无须列报计提折旧，预计净残值为
052.按面值非公开发行优先股以补充流动资金，发行数量100由于不育次条件地避免赎回股份的万股，每股面值为100元有关条款如下学天海公司可义务，应当作为金融负债，应付债券根据相应的议事机制自主决定是否派发股利，如果学天海项目列报10000公司的控股股东发生变更假设该事项不受学天海公司控其中优先股10000制，学天海公司必须按面值赎回该优先股
53.发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，面值20000万元，其他看涨期权、利率跳升、股利推动机制合同条款如下，
①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许学未构成合同义务，因此应分类为权天海公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债益工具，
②如果学天海公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的在其他权益工具项目列报20000其票息率增加至12%
③该永续债票息在学天海公司向其普通中永续债股股东支付股利时必须支付假设学天海公司根据相应的20000议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利股本
2000054.除上述业务外，所有者权益类部分科目金额为股本资本公积
6033.9820000万元，资本公积
6033.98万元，盈余公积3000万盈余公积3000元，本年利润10000万元，利润分配-未分配利润11900万未分配利润10000+11900=21900元负债和所有者资权益期末余额期末余额产（或股东权益）流动流动资负产债货币短期
23232.9810000资金借款交易交易性金性金1004775融资融负产债衍生衍生5070金融金融资产负债应收应付票据票据应收应付20004000账款账款应收预收400款项款项融资预付合同100002400款项负债其他应付30+100=130应收职工款薪酬应交存货1900200税费其他合同2500450应付资产款持有持有3000800待售待售资产负债一年一年内到内到期的期的3200+1920+2100=72206000+
136.6=
6136.6非流非流动资动负产债其他其他500+200+480+1200+600+80+300=33601000+9000+1800+600=12400流动流动资产负债流动流动
53892.
9841231.6资产负债合计合计非流非流动资动负产债债权606投资其他长期1200+1400=260010000+5000+8000=23000债权借款投资长期应付9000+10000=19000应收款其长期中530010000股权优先投资股其他永续1200权益债工具投资其他非流租赁10000+10000+60+3700=237607800动金负债融资产投资长期
497.38性房应付地产款固定预计500+
1033.98+200=
1733.98500+100=600资产负债在建递延工程收益生产递延性生所得物资税负产债其他油气非流资产动负债非流使用动负
650050897.38权资债合产计无形负债
12092128.98资产合计股东开发600权支出益实收资本商誉20000（或股本）长期其他10000+1000=1100020000待摊权益费用工具递延所得中税资优先产股永续20000债资本
6033.98公积减库存股其他其他非流综合500+10000+10000+30000+3000+1900+1140+400=56940100+300+160+230+200+100+80=1170动资收益产非流专项动资
110359.98产合储备计盈余3000公积未分21900配利润少数20股东权益股东
72123.98权益合计负债和股资产
164252.
96164252.96东权总计益总计
三、如何读懂利润表
（一）利润表产生的原因念企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源（资产）、所承担的现时义务（负债）和所有者对净资产的要求权（所有者权益）按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报
2.歹U报要按照流动性列报（如下表）求
3.报采用账户式（有的国家采用报告式）表格式【注1】资产负债表是一个静态的时点报表，反映企业在某一个时点的财务状况，就像人的体检报告一样，反映某一个时点的健康状况实务中，这个时点可以精确到秒，例如，年末资产负债表，会精确到12月31日24时0分0秒利润表、现金流量表、所有者权益变动表，都是反映企业在某一个期间的动态报表因为企业的利润、现金流量、股东权益都是在某一个期间发生变动的，而不是在某一个时点发生变动的【注2】按照流动性列报的简化资产负债表如下资产负债表一一按照流动性列报流动资产流动负债非流动资产非流动负债所有者权益资产总额负债及所有者权益总额流动性，资产按照变现或耗用时间的长短，负债按照偿还时间的长短来确定流动资产，代表可以在一个经营周期内可以变换为现金的资产，用来分析企业的短期偿债能力，可以分析企业短期营运能力，及时反映出企业存在的潜在风险例如，交易性金融资产和应收账款可以及时的变换为现金存货的变现取决于生产和销售周期，存货的异常增加可能表明企业在销售上面临困境,企业的流动资金被用来购置存货，却无法通过销售及时收回现金，从而影响企业的持续经营能力非流动资产，代表需要超过一个以上营业周期的时间才能转换为现金的资产，反映的是企业长期的经营能力，预测未来长期的现金流量例如，高速公路经营企业，投资于长期资产的数额往往代表企业未来产生收入和现金流量的最重要来源流动负债，反映在一个正常营业周期内偿还的负债非流动负债，反映在超过一个正常营业周期偿还的负债流动负债与非流动负债的划分是否正确，直接影响到对企业短期和长期偿债能力的判断流动资产和非流动资产分别反映企业占用的短期资金和长期资金，流动负债和非流动负债分别反映企业需要偿还的短期债务和长期债务通过流动性列报，帮助报表使用者进行风险和报酬的决策，便于分析企业未来产生现金流量的时间和风险，从而为短期偿债能力和长期偿债能力的评价提供信息资产负债表的恒等关系（从右向左看）负债+权益=资产流动性（从上向下看）流动性从强到弱
（三）资产负债表项目的含义资产流动资为什么要编利润表？因为利润表反映企业的经营成果和盈利能力，从而反映股东投资的报酬，以及企业赚的钱是通过哪些项目来实现的，这些都要通过利润表来反映
（二）利润表列报的要求利润表列报的要求
1.概念利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表
2.列报多步式（即报告式）格式
（三）利润表项目的含义项目含义
一、营业根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目发生额分析填列收入减营业根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目发生额分析填列成本税金及根据“税金及附加”科目的发生额分析填列附加销售费根据“销售费用”科目的发生额分析填列用管理费根据“管理费用”科目的发生额分析填列用反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形研发费资产的摊销该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以用及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列财务费根据“财务费用”科目的发生额分析填列用反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出根据“财务费其中利用”科目的相关明细科目的发生额分析填列该项目作为“财务费用”项目的其中项，息费用以正数填列反映企业按照相关会计准则确认的应冲减财务费用的利息收入根据“财务费用”科目利息收的相关明细科目的发生额分析填列该项目作为“财务费用”项目的其中项，以正数填入列反映计入其他收益的政府补助、债务重组收益、破产清算期间发生的其他收益、个人所加其他得税扣缴手续费、税款返还或抵减、小规模纳税人减免的增值税，以及其他与日常活动收益相关且计入其他收益的项目根据“其他收益”科目的发生额分析填列投资收益（损失以号填列）根据“投资收益”科口的发生额分析填列其中对联营企业和合营企业根据“投资收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列的投资收益以摊余成本计量的金融资产终反映企业因转让等情形导致终止确认以摊余成本计量的金融资止确认收益（损失以“-”号填产而产生的利得或损失根据“投资收益”科目的相关明细科目列）的发生额分析填列反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益净敞口套期收益（损失以”号的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额根据“净敞口填列）套期损益”科目的发生额分析填列公允价值变动收益（损失以“」根据“公允价值变动损益”科目和“套期损益”科目的发生额号填列）分析填列反映企业按照CAS22的要求计提的各项金融工具信用减值准备所信用减值损失（损失以“”号填确认的信用损失根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列）列一般计提的信用减值损失以负数填资产减值损失根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列一般计提的资产减值损失以负（损失以数填号填列）反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以资产处置收益及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产（亏损以而产生的处置利得或损失债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和号填列）非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列
二、营业利润计算（亏损以”号填列）反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括与企也日常活动无关的政府补加营业外收入助、盘盈利得、捐赠利得等该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等根据“营业外支出”科目的发生额分析填列减营业外支出“非流动资产毁损报废损失”通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失企业在不同交易中形成的非流动资产毁损报废利得和损失不得相互抵销，应分别在“营业外收入”项目和“营业外支出”项目进行填列
三三、、利利润润总总额额（（亏亏损损计计算算总额以“-”号填列）减所得税费用根据“所得税费用”科目的发生额分析填列
四、净利润（净亏损计算以，，_，，号填列）（-）持续经营净利润（净亏损以“-”号填按照CAS42的相关规定，分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和列）与终止经营相关的净利润
（二）终止经营净利润（净亏损以j号填列）
五、其他综合收益的税计算其他综合收益的税后净额反映企业根据企业会计准则规定未在后净额损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额
（一）不能重分类进损益的其他综合收益
1.重新计量设定受益根据CAS9职工薪酬准则规定计算的金额填列计划变动额
2.权益法下不能转损根据CAS2长期股权投资准则规定计算的金额以及“其他综合收益”科目益的其他综合收益的相关明细科目的发生额分析填列反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性
3.其他权益工具投资权益工具投资发生的公允价值变动根据“其他综合收益”科目的相关公允价值变动明细科目的发生额分析填列反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，由
4.企业自身信用风险企业自身信用风险变动引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额公允价值变动根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列
（二）将重分类进损益的其他综合收益
1.权益法卜引转损益根据CAS2长期股权投资准则规定计算的金额以及“其他综合收益”科目的其他综合收益的相关明细科目的发生额分析填列反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价值变动
2.其他债权投资公允企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分价值变动类为以摊余成本计量的金融资产，或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出的金额作为该项目的减项根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列或损失从其他综合收益中转出的金额作为该项目的减项根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列反映企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且
3.金融资产重分类计其变动计入其他综合收益的金融资产时，计入其他综合收益的原账面价入其他综合收益的金值与公允价值之间的差额根据“其他综合收益”科目下的相关明细科额目的发生额分析填列反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
4.其他债权投资信用的损失准备根据“其他综合收益”科目下的“信用减值准备”明细科减值准备目的发生额分析填列反映企业套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分根据“其他5,现金流量套期储备综合收益”科目下的“套期储备”明细科目的发生额分析填列
6.外币财务报表折算根据CAS19外币折算准则规定计算的金额填列差额
六、综合收益总额二净利润+其他综合收益税后净额
七、每股收益（-）基本每股收益根据CAS34每股收益准则规定计算的金额填列（.）稀释每股收益
（四）利润表的简化分析
1.收入的结构分析将利润表各项目除以营业收入，计算各项目占收入的比重，可以计算毛利率、成本率、费用率等，反映从收入到净利润的过程中，每个项目分别抵减了多少比例的收入
2.净利润，还应当结合现金流量表补充资料进一步分析，从净利润到经营活动现金流量净额之间的差额，如果前者小于后者，表明净利润质量很高，反之则净利润质量比较差反映股东回报是盈利还是亏损的真正指标并不是净利润，而是经济增加值EVA,经济增加值=净利润-股东权益X行业平均净利率，因为股东可以将资金投资到同行业任何一个企业，只有经济增加值超过净利润的部分，才是股东投资该企业的真正盈利，反之则亏损
3.净利率分析净利率=净利润/营业收入，净利率应当结合同行业平均净利率进一步分析，才能真正反映企业的盈利能力是大还是小
4.收入与净利润是否呈正向变动，如果成反向变动则说明企业的盈利能力在下滑
5.收入增长、利润增长，与税收增长是否匹配，如果与不匹配则说明可能存在虚增收入的问题
6.结合资产负债表进一步分析收入增长与应收账款增长等项目的关系，如果应收账款增长远高于收入增长，存货结转成本的产品数量与销售收入的产品数量不匹配，收入增长与产能供给能力不匹配，则说明可能存在虚增收入的问题
7.毛利率偏高问题分析，如果资产规模低于同行业但毛利率远高于同行业，销售价格下降幅度高于原材料价格下降幅度但毛利率却上升，低端行业的企业毛利率却很高，则说明可能存在虚增收入或虚减成本的问题
8.收入增长异常问题分析，如果报告期销售客户或采购客户变动很大，可能导致持续经营能力受质疑【案例】总经理扭亏为盈的高招甲企业是一家生产型企业，主要的资产都是厂房和生产设备，2017年亏损了1000万元，年底企业招聘了一名新的总经理，总经理说，我能让企业在2018年盈利1000万元，但是要按照会计利润的10%即100万元给我付工资老板觉得不但能帮企业扭亏为盈，还能挣1000万元，这个条件可以接受总经理的妙招2018年，总经理只做了一件事就让甲企业扭亏为盈了，就是拼命生产产品为什么这样企业就会盈利呢？因为甲企业厂房和生产设备的折旧费等大量的固定支出，当生产的产品少的时候计入了损益，现在大量生产，把大量的固定支出分摊计入了存货成本中了，结果企业销售收入还是和去年差不多，利润就增加了利润，貌似可信，有时候是不可信的，尤其当利润和管理层绩效考核挂钩的时候，管理层会拼命想办法把利润做出来为了防止人为操纵利润，会计准则才有了这么多的规定总经理将折旧费计入存货成本没有错但是，问题在哪里呢？甲企业没有对存货计提存货跌价准备,一般企业亏损，存货一般不好卖，所以收入少，才会亏损，卖不出去的存货一般都会发生减值，计提存货跌价准备后，甲企业和去年一样会亏损总经理能够忽悠老板，但是忽悠不了会计高水平的会计就是经济警察搞懂会计报表，但不迷信会计报表会计报表就像比基尼，尽管对外展示的部分很有吸引力，但是掩盖的部分才是关键【案例】学天海股份有限公司2019年发生业务及有关资料如下，编制学天海股份有限公司2019年度利润表本期数（单位万元）业务资料案例解析营业收入=5385+5000=
101.销售商品收入5385万元，提供服务收入5000万元；应缴纳385增值税1000万元，应缴纳城建税和教育费附加为120万元；税金及附加二
1202.销售商品成本3000万元，提供服务成本2000万元；营业成本=3000+2000=
50003.发生行政人员工资及奖金费用2000万元，因实施的设定受益计划而重新计量的利得为100万元；办公费用1000万元；当年管理费用=2000+1000=3000发生的不符合资本化条件的研发费用为500万元，符合资本化条研发费用=500+100=600重新计件的研发费用为2000万元，自行研发的管理用无形资产摊销为量设定受益计划变动额=100100万元；销售费用二1000利息费用二2000X5%=
1004.对外宣传费用1000万元，向银行借款2000万元用于补充流利息收入二50动资金，年利率为5%,闲置资金存入银行的利息收入为50万元；财务费用二100-50二
505.当年收到财政返还的退税款50万元，代扣代缴员工个人所得税，其他收益=50+4=54收到税务局返还的手续费4万元；
6.持股比例为20%的联营企业甲公司当年实现净利润1000万投资收益二1000X20%=200元，甲公司因其他债权投资公允价值上升300万元，甲公司因对联营企业的投资收益200其他权益工具投资公允价值增加200万元，不考虑其他调整事项；权益法卜口」转损益的其他综合收益二300X20%=60权益法下不能转损益的其他综合收益二200X20%=40投资收益=20+200=
2207.按面值购买乙公司发行的债券，分类为以摊余成本计量的金融信用减值损失二-30资产，当年应确认利息收入20万元，按照预期损失法计提了损失以摊余成本计量的金融资产准备30万元，年末将该债券出售实现处置损益200万元；终止确认收益二
2008.将持有的庚公司债权，原分类为以摊余成本计量的金融资产，因金融资产重分类计入其他综合为业务模式改变，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综收益的金额二400合收益的金融资产，重分类日公允价值比账面价值高400万元；投资收益二40其他债权投资公允价值变动9,按面值购买丙公司发行的债券，分类为以公允价值计量且其变=500动计入其他综合收益的金融资产，当年应确认的利息收入40万元，信用减值损失二-60公允价值变动为500万元，按照预期损失法计提了损失准备60万元;其他债权投资信用减值准备二60投资收益二
60010.购买丁公司发行的股票，将其指定为以公允价值计量且其变动其他权益工具投资公允价值计入其他综合收益的金融资产，当年收到丁公司分回的现金股利变动二300600万元，公允价值变动为300万元；
11.购买戊公司发行的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入投资收益=400当期损益的金融资产，当年收到戊公司分回的现金股利400万元，公允价值变动收益二700当年该股票公允价值变动为700万元；
12.对相关的原材料采购和销售业务采用套期进行风险管理，实现净敞口套期收益二10净敞口套期损益10万元；对预计未来的销售交易产生的现金流量现金流量套期储备二20风险进行套期，形成套期储备20万元；
13.当年发行的短期融资券，指定为公允价值计量且其变动计入当公允价值变动收益二200企业期损益的金融负债，当年公允价值下降了300万元，其中因自身自身信用风险公允价值变动二信用风险导致的变动为100万元；
10014.对固定资产进行减值测试，计提了减值准备200万元；资产减值损失二-
20015.将一项无形资产与己公司的一台机器设备进行交换，实现终止资产处置收益=80确认损益80万元；资本公积=
10016.收到股东捐赠现金100万元;对希望小学捐赠现金150万元；营业外支出二
15017.当年按照企业所得税法规定，应当缴纳企业所得税250万所得税费用元，确认当期递延所得税资产100万元，递延所得税负债200万=250+200-100=350元；
18.当年对甘肃地区10家门店计划关闭，符合终止经营的条件，这终止经营净利润=10010家门店当年实现的净利润为100万元；外币财务报表折算差额二
20019.对持股比例为50%的境外经营的子公司的财务报表进行折算形成的折算差额为200万元X50%=
10020.期初发行在外普通股股数3000万股，3月31日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购600万股拟用于高层管理人员股权激励年初学天海公司按面值发行40000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面年利率为2%,利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3%该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为本公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，按照公司利润分享计划约定，该公司高级管理人员按照当年税前利润的现领取奖金报酬企业所得税税率为25虬【案例解析】发行在外普通股加权平均数=3000+1200X9/12-600X3/12=3750（万股）；基本每股收益二2329/3750=
0.62（元/股）；可转换债券为稀释性工具负债成分公允价值二（40000X2%）/（1+3%）+（40000X2%）/（1+3%）2+（40000+40000X2%）/（1+3%）3=
38868.56（万元）；假设转换所增加的净利润=
38868.56X3%X（1-1%）X（1-25%）=
865.80（万元）；假设转换所增加的普通股股数二40000/10=4000（万股）；增量股每股收益=
865.80/4000=
0.22（元/股），小于基本每股收益
0.62（元/股），具有稀释稀释每股收益二2329+
865.80/3750+4000X12/12=
0.41元/股项口本期金额
一、营业收入5385+5000=10385减营业成本3000+2000=5000税金及附加120销售费用1000管理费用2000+1000=3000研发费用500+100=600财务费用50其中利息费用2000X5%=100利息收入50加其他收益50+4=54投资收益（损失以”号填列）200+220+40+600+400=1460其中对联营企业和合营企业的投资收益200以摊余成本计量的金融资产终止确认收益（损失以“-”号填列）200净敞口套期收益（损失以号填列）10公允价值变动收益（损失以号填列）700+200=900信用减值损失（损失以号填列）-30-60=-90资产减值损失（损失以”号填列）-200资产处置收益（亏损以”号填列）80
一、营业利润（万损以号填列）2829加营业外收入0减营业外支出150
二、利润总额（万损总额以”号填列）2679减所得税费用250+200-100=350
四、净利润（净万损以号填列）2329（-）持续经营净利润（净亏损以”号填列）2229（-）终止经营净利润（净三损以一号填列）100
五、其他综合收益的税后净额1680
（一）不能重分类进损益的其他综合收益
5401.重新计量设定受益计划变动额
1002.权益法下不能转损益的其他综合收益200X20%=
403.其他权益工具投资公允价值变动
3004.企业自身信用风险公允价值变动100••••••
（二）将重分类进损益的其他综合收益
11401.权益法下可转损益的其他综合收益300X20%=
602.其他债权投资公允价值变动
5003.金融资产重分类计入其他综合收益的金额
4004.其他债权投资信用减值准备
605.现金流量套期储备
206.外币财务报表折算差额100••••••
六、综合收益总额4009
七、每股收益（―）基本每股收益
0.62
（二）稀释每股收益
0.41
四、如何读懂现金流量表（-）现金流量表产生的原因现金流量是商业的根本目标，企业持有各类资产的最终目的，就是为了实现更多的现金流量，收回高于投入的现金企业的现金流量在很大程度上影响着企业的生存和发展企业现金充裕，就可以及时购入各种经营所需要的资产，及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注在20世纪初期，收付实现制曾经是财务报告的编制基础，但是后来随着利润表的重要性上升，权责发生制就成了财务报告的编制基础到了20世纪80年代，现金流量表才重新站上历史舞台为什么要编现金流量表？第一，现金流量表弥补了利润表和权责发生制的不足在权责发生制下，企业利润可能有很多，但是在虚增收入的情况下，应收账款金额特别大，如果投资者要分红，没有现金，要扩大生产规模，也没有现金，导致很多利润很好看的企业破产了，就是因为没有现金流量所以，将权责发生制下的利润信息调整为收付实现制下的现金流量信息，有助于报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力及周转能力第二，现金流量表弥补了资产负债表的不足现金流量表进一步解释了资产负债表中的货币资金是如何增减变动的，企业的净利润有多少现金流量支撑，企业的经营活动、投资活动、筹资活动，分别能够产生多少现金流量，未来需要偿付多少现金流量，从而有助于报表使用者预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据资产负债表中的流动性分类是粗略的，而现金流量信息对评估企业的流动性和财务灵敏性是非常具体的第三，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，有助于报表使用者了解企业收益的质量及影响现金净流量的因素尤其是经营成果（即净利润）中由经营活动创造的现金流量越多，才能真正表示企业盈利能力越强，企业偿还筹资活动现金流出才有保证，否则企业就有可能因为资金链断裂而破产所以，补充资料中专门要求将净利润调节为经营活动现金流量第四，现金流量表提高了不同企业之间财务报告的可比性由于不同的企业对同样的交易和事项,可能采用了不同的会计方法，从而产生不同的利润，导致会计信息可比性下降，而现金流量不受不同会计方法的影响，提高了不同企业会计信息的可比性第五，现金流量信息更能体现财务报告的目标因为财务报告应当为使用者提供企业未来现金流量的金额、时间分布、不确定性方面的信息，过去的现金流量信息通常被视为未来现金流量的金额、时间和确定性的标志它也有助于检查过去对未来现金流量所进行的评价的精确性，以及明晰获利能力与净现金流量之间的关系以及价格变动的影响很多财务管理决策就是通过现金流量的分析来进行的,所以,现金流量信息更能体现决策有用观和会计信息的相关性第六，将现金流量表提供的信息与其他财务报表所提供的信息联系起来，将能提供使用者评价主体净资产变动情况、评价主体的财务结构（包括其资产流动性和偿债能力）以及主体为适应环境和机会变化而对其现金流量的金额和时间进行调整的能力所需的信息现金流量信息有助于评价主体产生现金和现金等价物的能力，有助于财务报表使用者设计决策模型以评价和比较不同主体未来现金流量的现值
（二）现金流量表的相关知识现金流量表概述现金流量表，是指反映会计主体和其他会计主体之间在一定会计期间发生的现金和现金
1.概念等价物流入和流出的报表现金流量，是指企业现金和现金等价物的流入和流出现金和现金等价物（下文统称现金）现金，是指企业库存现金和可以随时用于支付的存款
2.编制基础现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险较小的投资
3.会计企业应当根据具体情况制定会计政策，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随政策意变更如果发生变更，应当按照会计政策变更处理【注1】在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金与现金等价物之间形式的转换，属于现金管理活动，并未导致现金流出企业，因此，不会产生现金流量例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量同样，企业用现金购买3个月内到期的国库券，也不属于现金流量将非现金交易排除在现金流量表之外是与现金流量表的目标一致的，因为这些项目不涉及当期的现金流量【注2】不能随时用于支付的定期存款不属于现金，应当分类为投资提前通知金融机构便可支取的定期存款属于现金“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期例如，可以在证券市场上流通的3个月内到期的债券等期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小主体持有现金等价物只是为了满足其短期现金承诺的需要，而不是为了投资和其他目的资产负债表中的货币资金、交易性金融资产，其中，有的属于现金及现金等价物，有的不属于现金及现金等价物，没有直接的一一对应关系【注3】企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金及现金等价物的范围不同企业现金及现金等价物的范围可能不同商业银行与一般工商企业的现金及现金等价物的范围可能不同，例如，某商业银行的现金及现金等价物包括库存现金、存放中央银行可随时支取的备付金、存放同业款项、拆放同业款项、同业间买入返售证券、短期国债投资等现金流量表概述
4.会计基收付实现制础现金流量应当分别按照现金流入总额和现金流出总额列报，但是，下列各项可以按照
5.列报方净额列报式
①代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出
②金融企业的有关项目，主要指期限较短、流动性强的项目【注4】现金流量表的目的是将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，所以不要求报表项目之间的配比性【注5】不管主体的主营业务如何不同，它们基于同样的原因需要现金，它们需要现金进行正常的生产经营、偿还债务和向投资者提供回报因此，准则要求所有的主体都编制现金流量表【注6】例如，旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费等费用；证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等；银行发放的短期贷款和吸收的活期储蓄存款产货币资1反映可以随时支付的、金额确定的现金类资产本项目应根据“库存现金”“银行存金款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列2反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列交易性如果企业的应收账款或应收票据也是分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资（例如以出售为目标的业务模式），那么也在“交易性金融资产”项目列报（可以继续产使用应收账款或应收票据科目核算）自资产负债表日起超过•年到期且预期持有超过•年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，应当在“其他非流动金融资产”项目列报反映企业承担的父易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值该项目应根据“交易性金融负债”科目的相交易性关明细科目期末余额填列金融负债如果自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的交易性金融负债应当在“其他非流动负债”项目列报3反映企业持有的自资产负债表日起行权日在一年以内的衍生工具衍生金如果自资产负债表日起行权日在一年以上的衍生工具，在“其他非流动金融资产”项目融资产反映反映企业持有的自资产负债表日起行权日在一年以内的衍生工具衍生金如果自资产负债表日起行权日在一年以上的衍生工具，在“其他非流动负债”行项目反融负债映4反映企业持有的以摊余成本计量的、因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括应收票银行承兑汇票和商业承兑汇票根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”据科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列5反映企业持有的以摊余成本计量的、因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后应收账的金额分析填列款产生原因由于激烈的市场竞争，企业为了扩大销售，先销售后收款，从而形成的收款权利应收款6反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款项融资等这些短期融资债权采取既收取合同现金流量又出售双重模式管理上述这些项目由于周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导现金流量表概述外币汇率变动所引起的未实现利得和损失并不是现金流量然而，为了调节期初和期
6.外币末的现金和现金等价物金额，持有的或到期的外币现金和现金等价物受汇率变动的影现金流响应当在现金流量表中作为调节项目，单独列报该金额应与来自经营活动、投资活量动或筹资活动的现金流量分开反映如果是按期末汇率折算的，该金额还包括汇兑差额【注7】根据CAS19外币折算的规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算不允许采用报告期末的汇率来折算国外子公司的现金流量因此，汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报
（三）现金流量分类的逻辑现金流量的分类现金流量应当分为经营活动、投资活动、筹资活动三类
①筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成（即资本结构）发生变化的活动但是不包括经营性债务，例如应付账款、应付票据等
1.分类
②投资活动，指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动
③经营活动，指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项（兜底分类）【注1】筹资活动、投资活动、经营活动三大类，分别代表现金流量的来源、去向、使用筹资活动产生的现金流量，主要是指因与所有者权益或债权相关的交易而产生的现金流量，有助于预测主体资本的提供者对主体未来现金流量的要求权，有助于预测企业未来与筹资相关的现金流出投资活动的“投资”既包括实物资产投资（对内投资），也包括金融资产投资（对外投资），与长期股权投资的“投资”、现金等价物的“投资”概念不同长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产投资活动产生的现金流量，主要是指与非流动资产和金融资产相关的现金流量，代表着主体为了获得未来的收益和现金流量而转出资源的程度，有助于预测企业未来与投资相关的现金流出费用化的支出不能分类为投资活动，只有当支出能够导致一项资产得到确认时，才能被归类为是投资活动现金流因为现金流量表中的投资活动现金流的分类和资产负债表中确认的资产的列报具有更高的一致性，减少了实务中的不一致，并因而使得财务报表更易被使用者所理解经营活动产生的现金流量，主要来源于企业正常经营活动，有助于评价企业在不动用外部资金的情况下，能否偿还贷款、支付股利、进行新的投资、维持生产经营能力，有助于预测企业未来与经营相关的现金流量现金流量的分类2,与主企业应当结合主营业务特点对现金流量进行分类，同样的业务在不同企业的分类可能营业务不同-致一项业务的性质，是属于经营活动、投资活动、还是筹资活动，应当从业务的经济实
3.口径质出发，在不同报表中分类的口径要保持一致，要符合报表之间的勾稽关系，形成的一致会计信息才更有利于报表分析【注2】例如，利息支出在工商企业应作为筹资活动，而在金融企业，利息支出是其经营活动的主要支出，应列入经营活动产生的现金流量再如，银行等金融企业吸收的存款是其主要经营业务，应作为经营活动产生的现金流量反映再如，交易性金融资产产生的现金流量，对于工商企业来说，属于投资活动的现金流量，但是，对于证券公司来说，属于经营活动的现金流量
（四）现金流量表项目的含义项目含义
一、经营活动产生的现金流量包括本期销售商品提供劳务收到的现金（含增值税销项税额）减去本期销售销售商品、提供劳务本期退回支付的现金、前期销售本期收到的现金减去前期销售本期退回支付收到的现金的现金、本期预收的款项、销售材料收到的现金、代购代销业务收到的现金这个项目反映的业务应当与利润表营业收入项目的业务一致收到的税费返还本期收到的各项税费返还、增值税留抵退税、出口退税包括罚款收入、捐赠收入、经营性往来款（通常按总额，除非周转快按净额）、收到其他与经营活履约保证金、经营租赁的租金、投资性房地产租金（如果出租房地产属于主动有关的现金（兜营业务，则放在销售商品提供劳务收到的现金项目）、流动资产的赔偿收入、底）除税费返还外的政府补助、银行活期存款利息等等经营活动现金流入计算小计包括本期购买商品接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）减去本期购货退回收到的现金、本期支付前期购买商品未付的款项、本期预付款项，购买商品、接受劳务减去为购买存货发生的借款利息资本化部分（计入筹资活动中分配股利、利支付的现金润或偿付利息支付的现金项目）这个项目反映的业务应当与利润表营业成本项目的业务一致包括支付的职工薪酬、现金结算的股份支付、为职工支付的福利费、为禺退支付给职工以及为休人员支付的现金、支付的职工个人所得税，减去为在建工程人员支付的职职工支付的现金工薪酬（属于投资活动中购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目）包括支付的本期和以前期间的各项税费、预缴的税金，减去汇算清缴退回的支付的各项税费多缴税金（不属于税费返还）本期退回的增值税、所得税等税费，计入经营活动中收到的税费返还项目包括罚款支出、捐赠支出、差旅费、招待费、保险费、采购存货支付的承兑支付其他与经营活汇票保证金、经营性往来款（通常按总额，除非周转快按净额）、按照CAS21动有关的现金（兜对短期租赁和低价值资产租赁进行简化处理的，支付的相关付款额、支付的底）未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额等经营活动现金流出计算小计经营活动产生的现计算该指标是反映企业持续经营能力的重要指标正数表示经营活动创造金流量净额现金的能力比较强，反之则比较弱项目含义
二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现包括处置债权投资和股权投资收回的本金金包括取得债权投资的现金利息、股权投资的现金股利、资产负债表中确认为金融资产投资的定期存款产生的现金利息、、属于现金等价物的债券投资的现金利息取得投资收益收到这个项B反映的业务应当与利润表投资收益项目的业务一致的现金股票股利不影响现金流量对于银行定期存款利息、委托贷款利息、理财产品收益，如果资产负债表中确认为金融资产投资，则计入本项目处置固定资产、无形包括处置长期资产收回的现金流入，减去处置过程中的现金流出和长期资产资产和其他长期资损失收到的保险赔偿款产收回的现金净额如果净额为负数的，重分类为支付的其他与投资活动有关的现金项目列报处置子公司及其他为处置对价中收到的现金，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物，再减去处置费用现金流出营业单位收到的现如果净额为负数，重分类为支付的其他与投资活动有关的现金项目列报金净额收到其他与投资活包括取得投资时被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚动有关的现金（兜未领取的利息、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为负数时底）投资活动现金流入计算小计包括购买长期资产支付的现金（含税费）减去资本化利息（计入筹资活动中购建固定资产、无形分配股利、利润或偿付利息支付的现金项目）和融资租赁租金（计入筹资活资产和其他长期资动中支付的其他与筹资活动有关的现金项目）、为在建工程支付的现金（含产支付的现金在建工程人员职工薪酬）、往来款中（预付账款、应付账款）属于长期资产支付的现金包括取得债权投资和股权投资时支付的现金（含税费）减去支付的价款中包含的被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债投资支付的现金券利息（计入支付的其他与投资活动有关的现金项目）、资金拆借中将资金借给别人支付的现金不包含现金等价物投资支付的现金取得子公司及其他为购买对价中以现金支付的金额，减去子公司及其他营业单位持有的现金和营业单位支付的现现金等价物金净额如果净额为负数，重分类为收到的其他与投资活动有关的现金项目列报包括取得投资时被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚支付其他与投资活未领取的债券利息，处置固定资产、无形资产和其他长期支持收回的现金净动有关的现金（兜额为负数时，处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为负数时，购买长底）期资产的承兑汇票保证金等投资活动现金流出计算小计投资活动产生的现计算正数反映企业收缩或维持投资规模，负数反映企业扩大投资规模金流量净额项目含义
三、筹资活动产生的现金流量是指以权益性筹资方式筹集的资金，减去支付的佣金等交易费用后的净额C由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现吸收投资金收入中扣除，以净额列示收到的现为发行股票以现金支付的审计、咨询等中介费用，计入支付的其他与筹资活动有关的金现金项目列报这个项目反映的业务应当与资产负债表股本、实收资本、资本公积、其他权益工具项目的业务一致合并现金流量表中，单独列报“其中子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金”项目包括企业取得各种长短期借款及发行债券收到的现金，减去支付的佣金手续费后的净额取得借款这个项目反映的业务应当与资产负债表的短期借款、长期借款、应付债券项目的业务收到的现一致金如果发行可转换债券收到的现金，应当将负债成份在本项目列报，将权益成份在吸收投资收到的现金项目列报对于上市公司来说，发行债券收到的现金项目单独列报收到其他与筹资活包括筹集资金的利息收入、不符合终止确认条件的票据贴现收入、收回银行动有关的现金（兜承兑汇票保证金、向个人或其他非金融企业取得的借款、非经营性资金拆借、底）政府的资本性投入等筹资活动现金流入计算小计偿还债务支付的现包括归还金融企业的借款本金、偿还到期债券的本金金分配股利、利润或包括支付的现金股利（包含代扣代缴的个人所得税）、资本化和费用化的利偿付利息支付的现息、单独支付的作为筹资活动的应收票据贴现及应收账款保理的利息偿还金本金时一起支付的利息，和本金应当分别列报支付其他与筹资活包括筹集资金过程中以现金支付的审计、咨询等中介费用、分期付款购买资动有关的现金（兜产各期支付的现金、银行借款担保费、融资票据保证金、偿还租赁负债本金底）和利息（包括预付租金和租赁保证金）、减资支付的现金等筹资活动现金流出计算小计筹资活动产生的现计算正数反映企业扩大融资规模，负数反映企业收缩或维持融资规模金流量净额三类活动的现金流量净额应当结合企业所处的不同生命周期阶段来进一步分析，不是简单看是正数还是负数三类活动的现金流量净额如果都是正数，不一定是最好，但是，如果三类活动的现金流量净额如果都是负数，则一定不好，接近破产的边缘企业不同生命周期的现金流量特征初创期成长期成熟期衰退期经营活动现金流量净额—+/-++/-投资活动现金流量净额——++筹资活动现金流量净额++——项目含义是指企业外币现金流量及境外经营子公司的现金流量折算为记账本位币时，
四、汇率变动对现按照现金流量发生日的即期汇率折算，而现金及现金等价物净增加额项目中金及现金等价物的外币现金净增加额，是按照资产负债表日即期汇率折算的，这两者的差额就影响是汇率变动对现金及现金等价物的影响由于该项目与副表中的现金及现金等价物净增加额有勾稽关系，因此，也可以不用逐笔计算汇率变动对现金的影响，根据公式计算汇率变动对现金及现金等价物的影响=现金及现金等价物净增加额-（经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额）这个项目对一般企业不重要，但是对外币业务比较多的企业非常重耍，汇率波动可能导致企业产生比较大的收益或损失汇兑损益包括两部分，一是外币现金及现金等价物的汇率变动，产生的汇兑损益影响现金流量，二是其他外币货币性项目（如应收账款等）的汇率变动，产生的汇兑损益不影响现金流量例如，甲外贸企业当期采购进口商品100美元，当日汇率17,形成应付账款企业将该商品出口销售，当日汇率
17.2,形成应收账款120美元期末汇率
17.3,假设企业期初期末其他货币性项目均为0,则当期汇兑损益二120X（
7.3-
7.2）-100X（
7.3-7）=-18元，即汇兑损失计入财务费用18元而企业当期现金流量为3-18完全是期末汇率折算产生的，因此，如果将汇兑损失18元计入“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目列报，明显和企业实际情况不符，所以，不能按照财务费用中的汇兑损益直接填列项目含义
五、现金及现金等价物净一+二+三+四（前4项合计）增加额加期初现金及现金等价物余额
六、期末现金及现金等价计算物余额
（五）现金流量表的简化分析L资产负债表反映企业的财务状况，利润表反映企业的经营成果或盈利能力，现金流量表反映企业的风险现金流量比收入更难造假
2.经营活动的现金流量，应当结合同行业经营活动的现金流量比率进行比较分析，如果超过同行业的标准，说明企业的经营活动创造现金的能力非常好投资活动的现金流量,应当结合每一个投资项目具体分析,如果超过了每个项目预期的投资回报率,说明投资活动创造的现金流量是健康的筹资活动的现金流量，应当结合企业的所处阶段、权益净利率、经济增加值进一步分析，如果企业处于初创期或成长期，权益净利率、经济增加值都超过同行业水平，说明筹资活动创造的现金流量是必要的、健康的
3.现金净流量与营业状况是否匹配
4.其他项目现金流量过大的原因
5.预测未来现金流量对持续经营能力的影响六现金流量表案例学天海股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税税率为13%,所得税税率为25%,原材料采用计划成本进行核算2义20年12月31日简化的资产负债表如下表其中，“应收账款”科目的期末余额为300000元，“坏账准备”科目的期末余额为900元资产和负债的账面价值与计税基础不存在暂时性差异，不考虑其他因素资产负债表编制单位学天海股份有限公司2义20年12月31日单位元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动负债300000短期借款流动资产2000001406300应付票据953800货币资金15000应付账款110000交易性金融资产246000应付职工薪酬应收票据36600299100应交税费应收账款510005000其他应付款其他应收款1000000200000一年内到期的长期负债预付款项26514002580000流动负债合计存货4751400非流动负债长期借款600000流动资产合计非流动资产600000250000非流动负债合计长期股权投资32514001100000负债合计固定资产在建工程所有者权益15000005000000股本600000无形资产0资本公积200000其他长期资产100000盈余公积365000050000非流动资产合计未分配利润5150000所有者权益合计资产总计8401400负债和所有者权益总计8401400要求1编制学天海公司2X21年度经济业务的会计分录.2编制2X21年12月31日资产负债表3编制2义21年度利润表4编制2X21年度现金流量表2义21年，学天海股份有限公司共发生如下经济业务1收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元借应付票据100000贷银行存款1000002购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为150000元，增值税进项税额为19500元，款项已通过银行转账支付，材料未验收入库借材料采购150000应交税费一一应交增值税进项税额19500贷银行存款1695003收到原材料一批，实际成本100000元，计划成本95000元，材料已验收入库，货款已于上月支付借原材料95000材料成本差异5000贷材料采购1000004用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为226元，购入材料及运费99800元，支付的增值税进项税额12974元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格100000元借材料采购99800银行存款226应交税费一一应交增值税进项税额12974贷其他货币资金113000借原材料100000贷材料采购99800材料成本差异2005销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为39000元，货款尚未收到该批产品实际成本180000元，产品已发出借应收账款339000贷主营业务收入300000应交税费——应交增值税销项税额390006公司将交易性金融资产全部为股票投资15000元兑现，收到本金15000元，投资收益1500元，均存入银行假设不考虑金融资产的增值税借银行存款16500贷:交易性金融资产15000投资收益15007购入不需安装的设备1台，设备价款为100000元，支付包装费、运费1000元价款及包装费、运费均以银行存款支付设备已交付使用借固定资产101000贷银行存款1010008购入工程物资一批，价款为150000元，款项已通过银行转账支付借工程物资150000贷银行存款1500009工程应付工资200000元，应付职工福利费28000元借在建工程228000贷:应付职工薪酬——工资200000应付职工薪酬一一福利费2800010工程完工，计算应负担的长期借款利息150000元该项借款本息未付借:在建工程150000贷长期借款一一应付利息15000011一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值1400000元借固定资产1400000贷在建工程140000012基本生产车间1台机床报废，原价200000元，已提折旧180000元，清理费用500元，残值收入800元，均通过银行存款收支该项固定资产已清理完毕假设不考虑固定资产清理的增值税借固定资产清理20000累计折旧180000贷固定资产200000借固定资产清理500贷银行存款500借银行存款800贷固定资产清理800借营业外支出一一固定资产报废净损失19700贷固定资产清理1970013从银行借入3年期借款400000元，借款已入银行账户，该项借款用于购建固定资产借银行存款400000贷长期借款40000014销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为700000元，增值税销项税额为91000元，款项已存入银行销售产品的实际成本420000元借银行存款791000贷主营业务收入700000应交税费——应交增值税销项税额9100015公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承兑汇票不含增值税，连同解讫通知和进账单交银行办理转账收到银行盖章退回的进账单一联款项银行L1收妥借银行存款200000贷应收票据20000016收到股权投资的股息30000元该项股息未提前宣告，直接分配，已存入银行借银行存款30000贷投资收益3000017公司出售一台不需用的设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元该项设备已由购入单位运走假设不考虑固定资产处置的增值税借固定资产清理250000累计折旧150000贷:固定资产400000借银行存款300000贷:固定资产清理300000借固定资产清理50000贷资产处置损益一一处置固定资产净收益5000018提取应计入本期损益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元；长期借款利息10000元借财务费用21500贷其他应付款11500长期借款——应付利息1000019归还短期借款本金250000元，利息12500元已计入其他应付款借短期借款250000其他应付款12500贷银行存款26250020提取现金500000元，准备发放工资借库存现金500000贷银行存款50000021支付工资500000元，其中包括支付给在建工程人员的工资200000元借应付职工薪酬500000贷:库存现金50000022分配应支付的职工工资300000元不包括在建工程应负担的工资，其中生产人员工资275000元，车间管理人员工资10000元；行政管理部门人员工资15000元借生产成本275000制造费用10000管理费用15000贷应付职工薪酬——工资30000023提取职工福利费42000元不包括在建工程应负担的福利费28000元，其中生产工人福利费38500元，车间管理人员福利费1400元，行政管理部门福利费2100元借生产成本38500制造费用1400管理费用2100贷应付职工薪酬——福利费4200024基本生产车间领用原材料，计划成本700000元，领用低值易耗品，计划成本50000元，采用一次摊销法摊销借生产成本700000贷:原材料700000借制造费用50000贷低值易耗品5000025结转领用原材料应分摊的材料成本差异材料成本差异率为5%借生产成本35000制造费用2500贷材料成本差异3750026摊销无形资产60000元；摊销基本生产车间固定资产修理费90000元已列入预付账款；缴纳印花税10000元借管理费用一一无形资产摊销60000贷累计摊销60000借税金及附加一一印花税100007应根据“预付的采购流动资产或一年以内的租金等费用的款项”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去相关的坏账准备后的余额填列产生原因购买紧缺商品预付的款项、预付的费用等a.如果预付的是购建固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产，预付账款会转预付款化为一项长期资产，预期变现的时间超过一年以上，应当在其他非流动资产项目列报；项应当考虑该资产预期经济利益的实现方式和时间b.如果是预付一年以上的租金等费用，应当在长期待摊费用项目列报c.如果“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在“应付账款”项目填列8根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列产生原因反映企业在日常活动中除上述项目之外的应收款项的权利例如，应收的差其他应旅费、应收的保证金等收款其中，“应收利息”仅反映相关金融资产已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息基于实际利率法计提的金融资产的利息应包含在相应金融资产的账面余额中（例如货币资金、债权投资等），不得在本项目列报9根据“材料采购”“原材料”“低值易耗品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”“受托代销商品”“合同履约成本”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”“合同履约成本减值准存货备”科目期末余额后的净额填列生产成本先反映在存货中，卖掉后再反映在营业成本中采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列合同资10根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列产合同负根据“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列债11反映划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资持有待产和非流动资产的期末账面价值根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有售资产待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列持有待反映处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值根据“持售负债有待售负债”科目的期末余额填列一年内12通常反映预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产，如自资产负债表日起制造费用一一固定资产修理费90000贷预付账款90000银行存款1000027计提固定资产折旧100000元，其中，计入制造费用80000元，管理费用20000元计提固定资产减值准备30000元借制造费用一一折旧费80000管理费用——折旧费20000贷累计折旧借资产减值损失一一固定资产100000贷固定资产减值准备3000028收到应收账款39000元，存30000入银行，按应收账款余额的3%计提坏账准备借银行存款39000贷应收账款39000应收账款余额二期初余额300000+339000-39000=600000元应计提坏账准备二600000X3%-期初余额900=900元借信用减值损失一一坏账损失900贷坏账准备90029用银行存款支付产品展览费10000元借销售费用一一展览费10000贷银行存款1000030计算并结转本期完工产品成本1282400元没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入借生产成本233900贷制造费用233900借库存商品1282400贷生产成本128240031广告费10000元，已用银行存款支付借销售费用——广告费10000贷银行存款1000032公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为250000元，增值税销项税额为32500元，收到282500元的商业承兑汇票1张，产品实际成本为150000元借应收票据282500贷主营业务收入250000应交税费——应交增值税销项税额3250033公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20000元借财务费用20000银行存款262500贷应收票据28250034提取现金50000元，准备支付退休费借库存现金50000贷银行存款50000借管理费用一一劳动保险费50000贷库存现金5000035支付退休金50000元，未统筹借税金及附加2000应交教育费附加2000贷应交税费36公司本期产品销售应交纳的教育费附加为2000元借应交税费——应交增值税已交税金100000应交税费一一贷应交教育费附加000银行存款10200037用银行存款交纳增值税100000元,教育费附加2000元38结转本期产品销售成本750000元贷库存商品750000借主营业务成本750000借所得税费用77575应交所得税77575贷应交税费39计算并结转应交所得税77575元利润总额=1331500-1021200=310300元应交所得税=310300X25%=77575元主营业务收入借:250000资产处置损益50000投资收益贷31500本年利润本年331500借:利润021200贷主营业务成本税750000金及附加销售费12000用20000管理费用147100财务费用41500营业外支出19700资产减值损失30000信用减值损失900借:本年利润77575贷575所得税费用7740将各收支科目结转本年净利润41按照净利润的10%提取法定盈余公积金,按照净利润的5%提取法定公益金，宣告分配普通股现金股利
32091.25元提取法定盈余公积金二310300-77575X10%=
23272.5元借利润分配一一提取法定盈余公积
23272.5贷盈余公积一一法定盈余公积
23272.5提取法定公益金数额为310300-77575X5%=
11636.25元借利润分配一一提取法定公益金
11636.25贷盈余公积——法定公益金
11636.25借利润分配一一应付普通股股利
32091.25贷应付股利
32091.2542将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润借利润分配一一未分配利润67000贷利润分配一一提取法定盈余公积
23272.5——提取法定公益金
11636.25——应付普通股股利
32091.25借本年利润232725贷利润分配一一未分配利润23272543偿还长期借款1000000元借长期借款1000000贷银行存款100000044用银行存款交纳所得税77575元借应交税费——应交所得税77575贷银行存款77575【案例解析】
1.会计分录如上
2.编制资产负债表工作底稿略资产负债表编制单位学天海股份有限公司2X21年12月31日单位元资产期末余额上年末余额负债和所有者权益期末余额上年末余额流动资产1406300流动负债50000300000790251货币资金15000短期借款1000002000000交易性金融资产246000应付票据95380095380046000应收票据299100应付账款180000110000598200应收账款5000应付职工薪酬66626366005000其他应收款200000应交税费
82091.2551000110000预付款项2580000其他应付款010000002574700存货4751400一年内到期的长期负债
1432517.2526514004124151流动资产合计流动负债合计1160000250000非流动资产250000非流动负债11600006000002201000长期股权投资1100000长期借款
2592517.25600000628000固定资产1500000非流动负债合计50000003251400540000在建工程600000负债合计
134908.75200000无形资产200000所有者权益21572550000003819000其他长期资产3650000股本
5350633.750资本公积非流动资产合计100000盈余公积50000未分配利润5150000所有者权益合计资产总计79431518401400负债和所有者权益总计
794315184014003.编制利润表（工作底稿略）利润表编制单位学天海股份有限公司2义21年度单位元项目本年累计数
一、营业收入1250000减营业成本750000税金及附加12000销售费用20000管理费用147100财务费用41500加投资收益31500资产减值损失（损失以号填列）-30000信用减值损失（损失以”号填列）-900资产处置收益（万损以“-”号填列）50000
二、营业利润330000减营业外支出19700
三、利润总额310300减所得税费用77575
四、净利润
2327254.采用会计分录法编制现金流量表只需要编制借贷双方只有一方涉及现金流量的分录，具体步骤如下:
（1）借应付票据100000贷银行存款一一购买商品接受劳务支付的现金100000
（2）借材料采购150000应交税费——应交增值税（进项税额）19500贷银行存款一一购买商品接受劳务支付的现金169500
（3）不涉及现金流量
（4）借材料采购99800226银行存款一一购买商品接受劳务支付的现金应交税费一一应交增值税进项税额12974贷其他货币资金一一购买商品接受劳务支付的现金1130005不涉及现金流量6借银行存款一一收回投资收到的现金16500贷交易性金融资产15000投资收益15007借固定资产101000贷银行存款一一购建固定资产支付的现金1010008借工程物资150000贷银行存款一一购建固定资产支付的现金1500009不涉及现金流量10不涉及现金流量11不涉及现金流量12借固定资产清理500贷银行存款一一处置固定资产收回的现金500借银行存款一一处置固定资产收回的现金800贷固定资产清理80013借银行存款一一取得借款收到的现金400000贷长期借款40000014借银行存款一一销售商品收到的现金791000贷主营业务收入700000应交税费——应交增值税销项税额9100015借银行存款一一销售商品收到的现金200000贷应收票据20000016借银行存款一一取得投资收益收到的现金30000贷投资收益3000017借银行存款一一处置固定资产收回的现金净额300000贷固定资产清理30000018不涉及现金流量19借短期借款250000其他应付款12500贷银行存款一一偿还债务支付的现金250000——偿付利息支付的现金1250020不涉及现金流量21借应付职工薪酬500000贷库存现金一一支付给职工的现金300000——支付给在建工程人员工资20000022不涉及现金流量23不涉及现金流量24不涉及现金流量25不涉及现金流量26借税金及附加一一印花税10000制造费用——固定资产修理费90000贷预付账款90000银行存款一一支付的各项税费1000027不涉及现金流量28借银行存款一一销售商品收到的现金39000贷应收账款3900029借销售费用一一展览费10000贷银行存款一一支付的其他与经营活动有关的现金1000030不涉及现金流量31借销售费用——广告费10000贷银行存款一一支付的其他与经营活动有关的现金1000032不涉及现金流量33借财务费用20000银行存款一一销售商品收到的现金262500贷应收票据28250034不涉及现金流量35借管理费用一一劳动保险费50000贷库存现金——支付的其他与经营活动有关的现金5000036不涉及现金流量37借应交税费——应交增值税已交税金100000应交税费——应交教育费附加2000贷银行存款一一支付的各项税费10200038不涉及现金流量39不涉及现金流量40不涉及现金流量41不涉及现金流量42不涉及现金流量43借长期借款1000000贷银行存款一一偿还债务支付的现金100000044借应交税费一一应交所得税77575贷银行存款一一支付的各项税费77575将上述分录中现金流量表项目过入现金流量表工作底稿:现金流量表工作底稿调整分录上期项目本期数数借方贷方-经营活动产生的现金流量147910001292500销售商品、提供劳务收到现金15200000129250028390001100000382274现金流入小计332625002169500购买商品、接受劳务支付的现金42264113000213000003000002610000189575支付给职工以及为职工支付的现金3710200070000支付的各项税费4477575支付的其他与经营活动有关的现金2910000616500311000094184916300003550000350651现金流出小计12300经营活动产生的现金流量净额1730000016500二投资活动产生的现金流量30000收回投资所收到的现金300300取得投资收益所收到的现金346800处置固定资产收回的现金净额13400000451000现金流入小计451000购建固定资产所支付的现金-1042007101000现金流出小计8150000400000投资活动产生的现金流动净额21200000400000
（三）筹资活动产生的现金流量1250000取得借款所收到的现金12500现金流入小计192500001262500偿还债务所支付的现金431000000-8625001912500偿还利息所支付的现金-616049现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额
（四）现金及现金等价物净增加额现金流量表会企03表编制单位学天海股份有限公司2义21年度单位元项目本期数
一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金1292500收到的税费返还0收到的其他与经营活动有关的现金0现金流入小计1292500购买商品、接受劳务支付的现金382274支付给职工以及为职工支付的现金300000支付的各项税费189575支付的其他与经营活动有关的现金70000现金流出小计941849经营活动产生的现金流量净额350651
二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金16500取得投资收益所收到的现金30000处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额300300收到的其他与投资活动有关的现金0现金流入小计346800购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金451000投资所支付的现金0支付的其他与投资活动有关的现金0现金流出小计451000投资活动产生的现金流量净额-104200
三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金0取得借款所收到的现金400000收到的其他与筹资活动有关的现金0现金流入小计400000偿还债务所支付的现金1250000分配股利、利润和偿付利息所支付的现金12500支付的其他与筹资活动有关的现金0现金流出小计1262500筹资活动产生的现金流量净额-862500
四、汇率变动对现金的影响0
五、现金及现金等价物净增加额-616049补充资料本期数
1.将净利润调节为经营活动现金流量净利润232725加资产减值准备30000信用损失准备900固定资产折旧100000无形资产摊销60000长期待摊费用摊销0处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）-50000固定资产报废损失19700财务费用21500投资损失（减收益）-31500存货的减少（减增加）5300经营性应收项目的减少（减增加）-10000经营性应付项目的增加（减减少）-27974其他经营活动产生的现金流量净额
3506512.不涉及现金收支的投资和筹资活动债务转为资本0年内到期的可转换公司债券0融资租入固定资产
03.现金及现金等价物净增加情况现金的期末余额790251减现金的期初余额1406300加现金等价物的期末余额0减现金等价物的期初余额0现金及现金等价物净增加额-616049
五、如何读懂所有者权益变动表（-）所有者权益变动表产生的原因为什么要编所有者权益变动表？因为企业是股东投资的，股东当然关心投资的变化情况了所有者权益是计算权益净利率、经济增加值等重要指标的构成因素，是反映股东投资回报是否超过同行业平均水平的重要依据
（二）所有者权益变动表列报的要求所有者权益变动表的列报要求所有者权益变动表，应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报
1.概念表有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的根源
2.列报矩阵式格式到期的一年内到期的债券投资、其他债权投资等非流动米用折旧（或摊销、折耗）方法进行后续计量的固定资产、使用权资产、无形资产资产和长期待摊费用等非流动资产，折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报，不得重分类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中填列因为这些非流动资产没有合同约定的到期期限，而且到期无法收回现金13主要列报与上述流动资产项目不同的其他流动资产，例如，有些现金等价物、购买的理财产品、购买的一年内到期的债权投资和其他债权投资、摊销期在一年以内的其他流动合同取得成本、一年内出售的应收退货成本等等资产其他类项目是兜底项目流动资产在流动负债不变的情况下，流动资产越多，反映企业的短期偿债能力越强，反之则短合计期偿债能力越弱非流动资产14反映企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列债权投资a.如果是自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映b.如果是企业购入时就是一年内到期的、以摊余成本计量的债权投资，期末账面价值在“其他流动资产”项目反映15反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列其他债a.如果是自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到权投资期的非流动资产”行项目反映b.如果是企业购入时就是一年内到期的、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资，期末账面价值在“其他流动资产”行项目反映长期应16根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”、“坏账准收款备”、自资产负债表日起一年内到期的金额后的余额填列长期股17根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期权投资末余额后的净额填列18反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非父易性权益工具投其他权资的期末账面价值根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列益工具投资如果计划在资产负债表日起一年内出售的在“其他流动资产”项目列报企业应当以矩阵的形式反映所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、库存股等）及其总额列示相关交易或事项对所有者权益的影响
（二）所有者权益变动表的格式所有者权益变动表会企04表编制单位年度单位元上年本年金额金额其他未分所有者其他权益工资本减库专项盈余综合配利权益合具公积存股储备公积实收资本收益润计（或股本）优永其先续他股债
一、上年年末余额加会计政策变更前期差错更正其他
二、本年年初余额
三、本年增减变动金额（减少以”号填列）
（一）综合收益总额
（二）所有者投入和减少资本
1.所有者投入的普通股
2.其他权益工具持有者投入资本
3.股份支付计入所有者权益的金额
4.其他
（三）利润分配
1.提取盈余公积
2.对所有者（或股东）的分配
3.其他
（四）所有者权益内部结转
1.资本公积转增资本（或股本）
2.盈余公积转增资本（或股本）
3.盈余公积弥补亏损
4.设定受益计划变动额结转留存收益
5.其他综合收益结转留存收益
6.其他
四、本年年末余额【案例】学天海股份有限公司2019年发生业务及有关资料如下，编制学天海股份有限公司2019年度所有者权益变动表本年数上年末所有者权益余额参考资产负债表例题中期末余额当年发生业务如下（单位万元）业务资料案例解析会计政策变更行
1.将原来成本模式计量的投资性房地产转换为盈余公积项目调增（4000-3000）X（1-25%）公允价值模式计量，原价5000万元，累计折X10%=75旧2000万元，转换日公允价值为4000万元未分配利润项目调增75X9=675前期差错更正行
2.发现错误的将上年一笔不符合收入确认条件盈余公积项目调减4000义（1-25%）X10%=300的业务确认了收入4000万元未分配利润项目调减300义9=2700综合收益总额行
3.当年实现净利润2329万元，实现其他综合收未分配利润项目2329益税后净额1680万元其他综合收益项目1680所有者投入的普通股行
4.当年增发股票1000万股，每股面值1元，公股本项目1000允价值6元资本公积项目
50005.发行了一项年利率为6%、无固定还款期限、可看涨期权和利率跳升均不形成合同义务，分类为自主决定是否支付利息的不可累积永续债，权益工具，在其他权益工具持有者投入资本面值10000万元，其他合同条款如下
①该永行续债嵌入了一项看涨期权，允许学天海公司在其他权益工具下永续债项目10000发行第10年及之后以面值回购该永续债
②如果学天海公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至8%
6.股权激励计划分类为权益结算的股份支付中，股份支付计入所有者权益的金额行资本公积年末形成的其他资本公积1000万元项目
10007.年末按照净利润2329万元的10%计提法定盈提前盈余公积行盈余公积项目
232.9未分配余公积
232.9万元;宣告发放现金股利2000万利润项目-
232.9对股东的分配行元未分配利润项目-2000资本公积转增股本行股本项目
40008.年末宣告以资本公积4000万元转增股本，盈资本公积项目-4000盈余公积转增股本行股余公积2000万元转增股本本项目2000盈余公积项目-2000设定受益计划变动额结转留存收益行其他综合收益项目TOO
9.因以前年度实施的设定受益计划结束，累计的盈余公积项目10其他综合收益贷方余额有100万元未分配利润项目
9010.因终止确认原来分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，累计的公允价值变动贷方余额有300万元其他综合收益结转留存收益行其他综合收益因终止确认指定为以公允价值计量且其变动计项目-300-100二-400盈余公积项目40入当期损益的金融负债，之前由于自身信用风未分配利润项目360险引起的累计的公允价值变动有100万7L o
11.企业所有者权益上年年末的余额为股本20000万元，其他权益工具一永续债20000万元，填入上年年末余额行资本公积5000万元，其他综合收益990万元，盈余公积3000万元，未分配利润27000万元本年金额减库其他实收资本资本专盈余公未分配所有者其他权益工具（或股公积存股综合项积利润权益合本）优收益储计永续其备先债他股
一、上年年末余2000020000500099030002700075990额加:会计政策变75675750更前期差错更正-300-2700-3000其他
二、本年年初余2000020000500099027752497573740额
三、本年增减变动金额（减少以“一”号填列）（-）综合收益168023294009总额
（二）所有者投入和减少资本
1.所有者投入的100050006000普通股
2.其他权益工具1000010000持有者投入资本
3.股份支付计入10001000所有者权益的金额
4.其他
（三）利润分配
232.9-
232.
901.提取盈余公积
2.对所有者（或-2000-2000股东）的分配
3.其他
（四）所有者权益内部结转
1.资本公积转4000-40000增资本（或股本）
2.盈余公积转增2000-20000资本（或股本）
3.盈余公积弥补亏损
4.设定受益计划-10010900变动额结转留存收益
5.其他综合收益结转留存收-
4004036006.其他
四、本年年末余
2700030000700021701057.
925521.192749额
六、如何读懂财报附注（-）财报附注产生的原因为什么需要报表附注？虽然财务报表内确认的信息是财务报告的核心，但是也有局限性，因为财务报表反映的基本上是面向过去的历史信息，而且必须是能用货币计量的信息对报告使用者来说，更需要的是面向未来决策的信息和反映企业全面经营能力非货币性信息，例如，马云的头脑对阿里巴巴非常重要，很多重大的战略和决策都是马云拍板的，但是阿里巴巴的报表上没有马云这项重要的资产所以,表外披露就成了表内确认的一种补充，有时候表外披露的信息甚至比报表本身提供的信息更重要
（二）财报附注的要求附注披露的总体要求附注，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项
1.概念目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项H的说明等附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量
2.编制表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的基础信息，并由此从整体上更好地理解财务报表
3.披露企业在披露附注信息时，应当以定量、定性信息相结合，按照一定的结构对附注信息方式进行系统合理的排列和分类，以便于使用者理解和掌握
（三）财报附注至少应当披露的信息附注一般应当按照下列顺序至少披露的信息
①企业注册地、组织形式和总部地址
1.企业的基本情况
②企业的业务性质和主要经营活动如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等
③母公司以及集团最终母公司的名称
④财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日，或者以签字人及其签字日期为准
⑤营业期限有限的企业，还应当披露有关其营业期限的信息
2.财务报表的企业应当根据本准则的规定判断企业是否持续经营，并披露财务报表是否以持续编制基础经营为基础编制附注一般应当按照下列顺序至少披露的信息企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企
3.遵循企业会业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以此明确企业编制财务报表所计准则的声明依据的制度基础如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得做出这种表述
①重要会计政策的说明
4.重要会计政策和会计估计
②重要会计估计的说明
5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明附注一般应当按照下列顺序至少披露的信息企业应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式披露报表重要项目的说明报表重
6.报表重要项要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接目的说明企业还应当在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料，可将费用分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等
7.或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其父易等按照相关会计准则的规定需要说明的事项
8.有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息其他非流19除上述非流动金融资产项目之外的符合非流动性要求的金融资产动金融资产投资性房20根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”地产和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的净额填列21反映固定资产的账面价值和尚未处理完毕的固定资产清理净损益根据“固定资固定资产产”科目的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目的期末余额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列22反映尚未达到预定可使用状态的在建工程的账面价值和为在建工程准备的各种物资的账面价值根据“在建工程”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”科目的在建工程期末余额，加上“工程物资”科目的期末余额减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列生产性生物根据“生产性生物资产”科目的期末余额，减去“生产性生物资产累计折旧”科目资产的期末余额、“生产性生物资产减值准备”科目的期末余额后的净额填列根据“油气资产”科目的期末余额，减去“累计折耗”科目的期末余额、“油气资油气资产产减值准备”科目的期末余额后的净额填列23反映承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值根据“使用权资产”科目的使用权资产期末余额，减去“使用权资产累计折旧”科目的期末余额、“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的净额填列24根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”科目的期末余额、“无形无形资产资产减值准备”科目期末余额后的净额填列25根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额减去相应的减开发支出值准备后的余额填列商誉按照CAS20的规定确定金额长期待摊费26根据“长期待摊费用”科目的期末余额填列用递延所得27根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列税资产其他非流28反映除上述以外的非流动资产本项目应根据有关科目的期末余额填列动资产计算不同的行业，非流动资产占总资产的比重不同，应当结合所在行业平均水平进非流动资行分析对于非流动资产比重比较大的行业，非流动资产越多，可能反映企业产生盈产合计利的能力越强资产总计计算负债含义流动负债短期借款
①根据“短期借款”科目的期末余额填列
②反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等经应付票据营活动开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票该项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列
③反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等经应付账款营活动应支付的款项该项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列
④根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列预收款项如果“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在“应收账款”项目内填列应付职工薪酬
⑤根据“应付职工薪幽1”科目所属的各明细科目的期末贷方余额分析填列
⑥贷方余额应当根据其流动性，在“应交税费”项目或“其他非流动负债”项目列示应交税费借方余额应当根据其流动性，在“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示财务报表列报时有一个很重要的重分类原则，除了未分配利润项目可以出现负数外，其他项目不应该出现负数，如果出现负数，说明该项目经济实质上已经不符合资产或负债的概念，应当重分类后列报例如，多交的税费，已经不再符合负债的定义，虽然不能直接给企业带来经济利益流入，但是未来可以减少企业的经济利益流出，因此符合资产的定义，应当重分类为一项资产列报，该资产不应当作为负债的抵减项列报例如，20X3年某企业增值税销项税额为800万元，进项税额为9000万，应交消费税为300万元,预计20X4年取得的销项税额为900万，则20X3年财务报告中如何列报？20X3年报告中，应交税费列报300万元，对于增值税待抵扣的金额，应当在其他流动资产列报900万，其他非流动资产列报9000-800-900=7300万不能和20X3年应交税费贷方的其他税费抵销后列报负债含义
⑦根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列其他应付款其中，“应付利息”仅反映相关金融负债已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息基于实际利率法计提的金融负债的利息应包含在相应金融负债的账面余额中一年内到期的
⑧反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期的金额本项目应非流动负债根据将于一年内偿还的长期借款等有关科目的期末余额分析填列
⑨列报除上述流动负债之外的流动负债其他流动负债如果是企业违反合同约定的条款导致债权人有权提前收回的长期负债，类则分为其他流动负债计算流动负债是反映企业短期偿债能力和短期财务风险的重要因素应重点流动负债合计当关注带息负债，并结合现金流量表进一步分析非流动负债⑩根据“长期借款”总账科目的期末余额扣除一年内到期且企业不能自主地将清长期借款偿义务展期的金额后的余额填列⑪反映企业为了筹集长期资金而发行的债券本金及相关利息，本项目应根据“应应付债券付债券”科目的期末余额分析填列其中优先股根据“应付债券”科目的明细科目的期末余额分析填列永续债⑫反映资产负债表日承租人企业尚未支付的、自资产负债表日起一年以上的租赁租赁负债付款额的期末账面价值根据“租赁负债”科目的期末余额扣除一年内到期的租赁负债后的余额填列⑬反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的长期应付款期末账面价值根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列⑭反映企业根据或有事项等准则确认的预计负债，以及按照CAS22相关规定对贷款承预计负债诺、财务担保合同等项目计提的损失准备，根据其流动性在“其他流动负债”项目和“预计负债”项目填列⑮反映企业尚未确认的收益根据“递延收益”科目的期末余额填列递延收益摊销期限预计在一年内（含一年）的递延收益，不转入”一年内到期的非流动负债”项目，因为递延收益实质上属于收益，不属于负债，不得重分类为流动负债递延所得⑯根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列税负债其他非流⑰根据除上述非流动负债项目之外的非流动负债科目期末余额，减去将于一年内（含动负债一年）到期的金额后的余额填列非流动负计算非流动负债是反映企业长期偿债能力和长期财务风险的重要因素重点应当债合计关注带息负债，并结合现金流量表进一步分析负债合计计算所有者权益含义
1.实收资木（或股根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列本）反映企业发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具的账面价值根
2.其他权益工具据本科目的账面价值填列
3.资本公积根据“资本公积”科目的期末余额填列
4.其他综合收益根据“其他综合收益”科目的期末余额填列
5.盈余公积根据“盈余公积”科目的期末余额填列根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列未弥补的亏损
6.未分配利润在本项目以“一”号填列反映企业累计的盈亏所有者权益合计计算反映股东的初始投资和后续投资回报，应当结合利润表进一步分析
（四）资产负债表的简化分析
1.资产负债表反映了企业的资本结构，大多数企业在大多数情况下，资产负债表一般不宜超过50%,否则就进入资不抵债的困境
2.资产负债表反映了企业的资产结构，不同行业的企业，各项流动资产与非流动资产的比重可能大不相同，需要结合企业所在行业平均水平来分析同时，应当结合利润表进一步分析企业的运营能力,即各类资产周转能力，例如，存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率等
3.资产负债表反映了企业的负债结构，重点要关注融资负债，应当结合利润表进一步分析短期偿债能力、长期偿债能力同时，应当结合现金流量表进一步分析偿债风险
4.资产负债表反映了企业的权益结构，应当结合利润表进一步分析权益净利率，即股东的投资回报率，权益净利率是反映股东投资回报的综合性指标权益净利率=净利润/所有者权益二总资产净利率X权益乘数权益乘数=总资产/所有者权益5,对于应收账款，是否符合真实性和合理性，应当结合资产明细表进一步分析应收账款的质量、账龄结构、坏账准备及变化趋势、应收账款金额过高而周转率过低，流动资产比例过大等问题
6.对于存货，是否符合真实性和合理性，应当结合存货明细表和利润表进一步分析存货的规模和周转情况，是否存在滞销和跌价风险（特别是品牌服装、电子消费品、大宗商品），存货成本结转是否正常，是否转入在建工程和固定资产
7.对于固定资产，是否与生产能力是否匹配，是否与收入的规模是否匹配8•对于无形资产，是否研发费用资本化金额占利润的比重比较大，有可能触发达不到上市的利润指标
（五）案例学天海股份有限公司2019年发生业务及有关资料如下，编制学天海股份有限公司2019年度资产负债表期末余额（单位万元）。
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