自考审计学微缩排版（共12章）

第一章审计概论第一节审计的出客观公正的结论

1、注册会”•师审计产生的直接原因是财按照审计所依据的基础和使用的技术分法，也是最基本的匹证方法仲计的经济鉴证职能是指冲计人定义和特征第三.，经济独立函函藐］保证机构独产所有权与经营权的分■类审计可以分为账项基础审计、制度基础

（2）|核对法是揭对被审计单位的1516］员对被审计单位的各项经济活动及会计、质的定义立和业务I作独立的物质基础.

（二）2,注册会计师审计随着商品经济的发展审计和风险导向审计资料按照其内在联系相互对照检查,从中报衣等相关资料进行审查和验证后，取得审计是I由国家王权或接受委托的专职权威挥而发展

二、审计的方法获取审计征集的方法，其主要内容包括证确凿的证据，客观，公正地做出审计结论，机构和人员，依照国家法规、审计准则和审计组织的叵画里］审计监督正常发挥作

3、注册会计师审计具有客观、独立、公审计方法是审计人协检查和分析审计财证核对、账证核对、账表核时和芈实核对.并出具可以信赖的审计报告，从而取得审会计理论，运用专门的方法，对被审计单用的主要保证.审计机构的独在性决定r正的特征象、收集审计证据,并依据审计证据形成

（3）|分析法是指［通过对会计资料仃计委托人或授权人的信任经济签证是注位的财政、财务收支、经营管理活动及其它的权威性审计机构或人员以独立于被第三节审计的分类和审计方法

一、审计的审计结论和意见，从而实现审计目标的各关指标的观察、推理、分解和综合以揭示册会计加审计的主要职能:

二、|审计的相关资料的真实性、正确性、合规性、合审计者的身份进行工作，在审计的过程中分类

（一）依审计主保芬可审计主体,种专门手段的总称其本质和了解其构成要素的相互关系的作网法性、效益性进行审查和监督，评价经济恪守独立、客观、公正的原则，按照有关即审计的执行干，做呵［主体分科？以将我国审计方法体系由两大部分组成.审计方法画画恒丽据自身的功能去完成审计任务贡任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、法律、法规.根据一定的准则、原则、程审计分为恪诵审计|、|内部审i相附册即审查书面资料的方法和证实客观事物

（4）愎算法（乂称验算法），法审计人所产生的客观效果审计实践证明，审计改善经营管理、提高经济效益的一项独立序进行.会计师审加三*7-的方法房对被审计单位的书面资料的有关数据具仃函、画和画的作用.性的经济监怦活动它可以从以下几个方因此，审计人员出具的审计报告具有一定I、政府审计（-）|审杳书面资料不历困进行重新计算，用来验算原计算结果是否

（一）制约作用面理解的社会权喊性政府审计又称为国家审计，是指帆家审计I、按审查书面资料的顺序划分,可分为正确的种方法审计的制约作用「碇通过被审计单位的财-）审计的主体第二节审计的产生和发展机关依法所进行的审计，是国家审计机关顺查法和逆查隹

（二）怔实客观事物扃痂务收支活动及经营管理活动的审核检查，审计主体,就是审计的执行者.即审计的

一、政府审计的产生和发展代表政府依法对国务院各部门、地方各级

（1）帧杳法别按照会计核算的处理顺证实客观事物的方法通常包括盘点法、进行经济监督和鉴证，掏发贪污舞弊、弄专职机构和专职人员（-）我国政府审计的产生和发展“上计”政府、财政、金融机构和企事业组织等的序依次进行检查核对的一种方法取得原调节法、观察法、查询法和鉴定法虚作假、损失浪费的不良行为，保证国家（-）审计的授权者（或委托者）审计的制度,可以说是审计制度的雏形，秦汉时财政和财务收支进行审计监督，在独立行始凭证一一填制记账凭证二二登记会计I、|附点法乂称盘存法，是快据账热记的各项方针、政策和法规贯彻执行，保证授权者泛指国家审计机关、政府有关部门期是我国审计的确立阶段，主要表现在使审计监督权的过程中,不受其他行政机账簿一一登记会计账产二编制专计报表录对各项财产物资进行实地清查盘点,以被审计单位报出的各种信息资料正确、可领导的授权,单位主管机构和相关领导的一是初步形成了统一的审计模式二是关、社会团体和个人的干涉一坳定账存与实存是否相符的一种方法.靠,保护国家财产的安全与完整；制约被授权，它是针对国家审计和内部审计而言“上计”制度日趋完善三是审计地位提

2、内部审计其优点在于方法简单由于从原始凭证入

2、|谢节法逆在审查某个项目时,通过审计的经济活动向歧途发展，维护社会主的高，职权扩大内部审计是指阳织内部专职审计机构或手，审宣的内容系统全面，不易造成空大调节有关数据,证实所需证明数据正确性义经济秩序、确保市场经济正常运转（=）审计的客体（对象）

（二）.外政府审计的产生和发展人员实施的审计，是组织内部的一种独立疏漏的一种岁法性，注册会计师往往对这•循环采用属性审计的客体（对象）是被审计单位在一定I官.审计I隶属关系第一，隶客观的监督和评价活动，它通过审查和评缺点在于I作景大、烦琐，不易抓住重

3、|观察法是指|审计人员通过对被审计抽样审计方法时期内能够用财务报表及有关资料表现届于辰会I，而晟屈于立法机构,如美国、采购和付款循环的内部控制测试包括价经营活动及其内部控制的适当性、合法点适用于规模较小,业务量较少或内功单位的实地观察来取得书面资料以外门的全部或i部分经济活动英国、加孽大、西班牙、澳大利亚等，具1）检查企业有关岗位责任制度等文件，性和有效性来促进组织目标的实现控制制度较差的单位审计证据的方法

（四）审计依据有很强的独立性和权城性第二，隶属于

3、注珊会计师审计

（2）惮件法又称倒公法，是指|按照与4,询法是W计人员对审计过程中的了解购货和付款循环的业务分工，评价分审计依据是审计人共在审计过程中用来函，即玳属于行政机构,如罗马尼亚、菲工是否合理，是否能够起到自动包核的作|注册会计师审计乂称民间审计、gg|审会计核假程序相反的顺序依次进行审计疑点和问题,通过向有关人员询问和痂疑评价和判断被审计单位经济活动真实性、律宾等，具有一定的独立性和权威性第用，并通过实地观察判断这些分工是否得计，是指］由中国注册公计师协公审核批的方法等方式来证实客观事实或书面资处取得合法性、合规性和效益性，据以提出审计三，来出于叵豳，由财政部直接派导，如到了执行.优点在于节约人力和时间，提高审计效率审计呼据的一种审计方法

5、|鉴定法意见、做出审计结论的客观标祗瑞典，其独立性和权威性很小

二、内准成立的会计师事务所进行的审计2）检查采购部门是否有专人审批购货跳点在于•不够系统,全面，容易遗漏问是指|运用化验分析、物理检验等专门技

（五）审计的目的部审计的产生和发展

（二）按审计目的和内容多类按审计的H价格，检查订货单上的采购单价是否都经题适用于规模较大，业务量多或内部控术对书面资料的真伪、实物的质量等进行审计的画，就是审计工作预期要达到的目-我国内部审计的产生和发展

（二）国的和内容年类可2将审计分为M务报表过事先授权批准制制度较健全的单位分析、鉴别,获取审计证据的一种检查方的.审计的目的就是对被审计单位的财务外内部审计的产生和发展国际上常采用审计I、龄论审计和田规性审计I3）检查采购制度中是否规定大额采购

2、按审查书面资料的数量和范围划分，法.报友及相关资料的旧画和延迎发表审计的模式有:一是内部审计隶属于国电囹.财务报表审计的目标:是注册会计师通过应通过招标方式选择供货商，并且检查这可分为详查法和抽查法第四节审计的职能和作用

一、|审计的职意见直接由董事会领导，具有很高的独立我担执行审计工作，对财务报表是否按照规定一制度是否得到了执行.

（1）|i羊查法是越过对原始凭证、记能|《六）审计的本质磐性.，匕出属小事」卜面的叵引如的标准发表审计意见4）检查订货单和验收的是否都已经愦账凭证、账加、会计报表逐一进行全面、审计的职能是话1审计本身固有的内在审计的本质应概括为具有独立性的阐I济审计委员会）的领导，具仃较鬲的独立性经营审计是注册会计师为了评价被审计先编号，检查作废的单据是否有注销的检详细的审查而达到审计目的的一种方法.功能”它是由审计本身的特征和地位所监督、评价、丽活动和权威性三是隶属J叵画，具有一定的单位.经营活动的效果和效率，而对其经优点是能够全面查清被审计单位存在的决定的,是审计本斯的,客观反映.■中计迹并保存良好

三、审计的怪百~独“.性和权威性.四是隶属于财会部门,营程序和方法进行的评价问题，审计风险小;具名师福福的职能卜降济评价砸面和南5）从存货增加的明细账上抽取一定的审计的特征是指审计区别于其他管理活削弱了内部审计的独立性和权威性.合规性审计的目的是确定被审计单位是缺点单工作十大，,计成本嬴莪证的职莉业务，检查相应的记账凭证以及后附的请动的独特之处它的特征集中体现《物立

三、注册会计师审计的产生和发展（-）否遵循了特定的程序、规则或条例

（2）的依法是指|从俄审计单位一定时

（一）经济监存职能购单、订货单、验收单和卖方发票等原始

（三）按审计实施的时间分类凭证，将这些凭证一一核对，对原始凭证性和权威性I方面我国注册会计师审计的产生和发展期内的全部会计资料中，选择其中某一部监督是监察和勇促的统称图院

（一）除立性I1918年9月7B.谢霖在北京创办了我按审计与被审计单位经济业务发雪效时分或某段时期的会计资料进行审查的一监悖是指价制约力的单位或机构监察和和记账凭证上的授权批准标识和内部审I我国宪法规定，审计机关卜州务院总理国第一家会计师事务所一一正则会计师间之间的关系I，可》将审计分丽前审计种方法.督促其他经济单位，使其全部或部分经济核标识要特别注意的领导下，依照法律规定独立行使审计监事务所，这标志着我国注册会计师制度正卜|事中浦T|和快后,计I，另外，帐是其优点是审计成本低，审计效率高；缺点活动符合•定的标准和要求，按照预定的6）检查企业会计制度的规定，判断企业会计制度的合理性和严密性.悌权,不受其它行政机关、社会团体和个式诞生户规定间同以分为定期审和|不定期审计是审计结果过分依赖所审查部分的情况，方向合理运行经济监督是审计最基本的7）检查存货和应付账款的明细账,检查人的干涉（-）国外注册会计师审计的产生和发展|

（四）按审计执行”地点分类|按审计审计风险高.职能.会计记录是否按照企业会计制度的要求审计的独立性主要咨现在三个方即第一，大体可以分为|西个阶段|执行的地41以将审计分为陋］何审计|仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控

（二）经济评价职能进行.机构独机构独立足指附计机构不能受制

1、详细审计阶段和|就地同制健全和会计基珈好的单位经济评价狱是饨过审核检查,评8）检查原始凭证、记账凭证和明细账于其他部门和单位，尤其是不能成为国家产生于英国，又称为英国式审计报送审计又称送达审计,是政府审计机关

3、按审查书面资料的技术内容划分，可定被审计单位财政、财务收支及其经济活的H期，判断企业的会计核算是否及时财政部门和各机构财务部门的下属机构

2、资产负债表审计阶段进行审计的重要方式；分为审阅法、核时法、分析法、复算法动是否合理、合法计划、预算、决策、9）获取某月末我方对账单，检查是否第二，业务工作独|业务工作独T首先是美国先实施的.又称为美国式审计

3、会就地审计又称现场审计,是国家审计机关、

（1）|审阅法就是|审计人上认真阅读和方案是否先进、可行内部控制制度是否进行r核对,注意对不相符的内容的处理指审计工作不能受任何部门，单位和个人计报表审计阶段民间审计组织和内部审计部门进行审计审杳凭证、账钟、会计报表及计划、预算、健全、有效；经济效益是优、是劣，并在程序毋的干涉，应独立地对被审查的事项作出评

4、现代审计阶段的主要类型经济合同等书面资料，借以查明财务收支此基础上，有针对性地提出意见和建议，10）枪杳对编制的会计报表有无独市审价和饕定:其次又指审计人员要保持精神四大国际会计师事务所普华永道、安永、（./£）按照审计所依据的基础和使用的和各项经济活动的合规性、合法性、真实促使被审计单位改善经营管理•提高经济核程序，并对应披露事项的核对检查毕马威、德勒上的独立，自觉抵制干扰,对审计事项作技术分类性和正确性，是市计工作中常见的--种方效益（H）争济鉴证职能ii）检套企业有无内部审计制度，内部

（三）注册会计师审计发展历程的启示审计是否定期进行审计和报告第三节采将此比率同上期比较,自在发现本期折旧

7、检查固定资产的租赁并根据回函情况编制函证结果汇总表.定在建「•程是否存在

（六）制造费用分配汇总表购与付款循环主要账户的审计额计算的错误

8、检查固定资产的抵押、担保情况

（4）结合应付账款明细账，查

（5）结合银行借款等的检查，了

（七）成本计算单应付账款、固定资产等账户

（3）累计折旧/固定资产总成本将此比

9、检查有无关联方之间的固定资产购售核有无重发付款或将同一整己付清的账解在建工程是否存在抵押、担保情况.（A）存货明细账-、|应付账款的审“百词率同上期比较，旨在发现累计折旧核算的活动.款在预付账款和应付账款这两个项目同

（6）确定在建I程在资产负第二节生产与存货循环内部控制测试确定应付账款的真实性错误

10、检查固定资产是否已在资产负债表时挂账的情况.债表上的披露是否恰当

四、固定资产清

一、生产与存货循环的内部控制包括三大确定应付账款的发牛.和偿还记录是否完

（4）比较本期各月之间、本期与以前各上恰当披露

（5）分析明细账余额，对于出理的审计-）|固定资产清理的审计目标系统一是生产过程中的图阚的内部控整期之间的修理及维护费用,旨在发现资本

三、累计折旧的审计现贷方余额的项目，应查明原因，必要时确定固定资产清理的记录是否完整确定制；？是［~i函的内部控制；三是对|确定最付账款是否应由被审计单位承担性支山和收益性支出区分上可能存在的（-）|累计折旧的审“丽建议作加分类调校反映的内容是否正确:确定固定资产清理产品成本|进行记录与控制的成本会计控确定应付账款期末余额是否正确；错误确定折1日政镇和方法是否符合国家仃

（6）检查便付账款长期挂账的的期末氽额是否正确确定固定资产清理制.确定应付账款在会计报表上的披露是否

（5）比较本期与以前各期的固定资产增关的财务会计制度，是否-一货遵循确原凤在会计报表上的披辞是皆恰当-）存货的内部控制怡■当.加和诚少.应当深入分析其差异，并根据定累计折旧增减变动的记录是否完整

（7）关注是否存在预付关联方-）|固定资产洁理的实质性程序存货的内部控制主要包括购货、作［负债项目,应付账款完整性的审计是被审计单位以往和今后的生产经营趋势确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合账款，（I）获取或编制在建工程修细验收、仓储、生产、销货等职能

1、购货重点判断差异产生的原因是否合理.理和一贯；

（8）对于用非记账本位币结算表，电核加计正确，并与报表数、总账数应由独立的采购部门负贡请购单、购货

二、|应付账款的实丽丽

（6）分析固定资产的构成及其增减变动确定累计折旧的期末余额是否正确确定的预付账款,检查其采用的折算汇率和汇和明细账合计数核对相符单，购货单副本需送仓储部门和会计部门，

（1）获取或编制应付账款明细表，复核情况，与在建工程、现金流量表、生产能照计折旧在会计报表上的披露是否恰当.兑损益处理的正确性

（2）检直固定资产清理的发生以便随后的材料入库和会计核算加计正确,并与报表数、总账数和明细账力等相关信息交叉复核，检查固定资产相（-）|累计折旧的实质ii丽

（9）检查强付账款是否已在资是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴

2、验收应由专门的验收部门负贡验收单合计数核对是否相符.关金额的合理性和准确性（I）获取或编制固定资产及累计折旧分产负债表上恰当披露.定,固定资产清理的发生和转销是否经授送会计部门和仓储部门

3、建立储存管理

（2）根据被审计单位实际情况，对应付

3、检查固定资产的增加类汇总表,复核加计正确•并与报表数、总二固定资产诚值准备的审计权批准，相应的会计处理是否正确.费任制账款进行分析程序包括购双、自制自建、投资者投入、更新账数和明细账合计数核对相符，（-）|固定资产减值准务的审计目标|确

（3）检杳固定资产清理是否长

4、领料与发货

（3）函证应付账款改造增加、债务人抵价增加

4、检查本期

（2）检杳被审计单位制定的折旧政策和定计提固定资产减值准备的方法是否恰期挂账,如有，应作出记录，必要时建议领料单•式三份，•份存领料部门；一份作

（4）查找未入账的应付账款，固定资产的减少方法是否符合国家仃关财务会计制度的当；固定资产减值准备的计提是否充分；作适当调整为仓储部门的收据另一份作为会计部

（5）从应付账款明细账上抽取交易,与固定资产的减少主要包括出传、向其他单规定，确定其所采用的折旧方法能否在固确定固定资产减值也备增减变动的记录

（4）检查固定资产是否已在资fj记账的依据领料单必须根据用料单、相关原始凭证核对，检查每笔业务的入账位投资转出、向债权人抵债转出、报废、定资产使用年限内合理分摊其成本，前后是否完整；确定固定资产减值准备期末余产负债表上恰当披露1程通知单或销货单填制金额，检查带有现金折扣的应付账款是否毁损、盘亏等主要目的查明已减少的期是否一致额是否正确确定固定资产减值准备的披第九章生产与存货循环审计第一节

5、控制生产过程按发票上记载的全部应付金额入账，待实固定资产是否已做适当的会计处理

（3）根据情况,对累计折旧进行分析程游是否恰当生产与存货循环的特性

6、销货际获得现金折扣时再冲减财务费用项目审计要点序.

（二）|固定资产减值准备的实施桎原例|生产V存货衡环涉及的主期落恬动

（二）工薪的内部控制6）从订货单或验收单出发，追查至应

（1）检查授权批准文件:

（4）检查折旧的计提和分配.（I）获取或编固定资产减值准计划和安排生产；发出原材料生产产品工薪内部控制是指对工薪的支出进行反付账款明细账，检查是否所有发生的业务

（2）检查会计处理，脍证金额准确性；

（5）将“累计折旧”账户贷方的本期计备明细表，复核加计正确,并与报表数、核芽产品成本储存产成品发出产成晶.映和监督的内部控制主要内容有I、都已经正确地记账同时，检查每名业务

（3）结合固定资产清理和待处理固定资提折旧额与相应的成本费用中的折出费总账数和明细账合计数核对相符，上述业务通常涉及以下部门产计划部门，雇佣员工:的入账金额产净损失科目,抽查转销是否正确;用明细账户的借方相比较,以查明所计提

（2）检查固定费产减旗准备计仓底，生产部门，人事部门，销售部门,人事授权表一份存放于人事部门的员工

（7）检查应付账款是否存在借方余额

（4）检查是否存在未作会计记录的固定折旧金额是否已全部撞入本期产品成本提的批准程序，取得并核对书面报告等证会计部门.档案，一份送交工资部门

（8）检查应付账歙长期挂账的原因，作资产减少业务第发核本期是否有新增加或费用.一旦发现差异.应及时追查原因，明文件

（一）计划和安排生产；生产任务通知单

2、授权变动工资出记录，注意其是否可能无需支付的固定资产杵换了原有固定资产第二，并考虑是否应建议作适当调整

（3）运用分析程序（-）发出原材料

3、编制出勤和计时资料:

（9）关注是否存在应付关联方账款.分析营业外收支等账户，查明有无处置固

（6）结合固定资产审计,检查其折旧的

（4）检查实际发生固定资产损一式三联，仓库发料后，一联连同材料交

4、编制工资计算表:

（10）对于•用非记账本位币结算的应付定资产所带来的收支；第三，追查停产产计提是否正确无误,并追查至固定资产登失时，相应固定资产减值准备的转销是否还领料部门,其余两联经仓库登记材料明工资计算表和人工成本分配汇总表一式账款，检查其采用的折算汇率是否正确品专用设备的处理情况第四，向被审计记卡符合有关规定，会计处理是否正确细账后，送会计部门进行材料收发核算和两份，一份连同计时卡和计工单留在工资（II）验明应付账款在资产负债表上的单位的固定资产管理部门杳询本期有无

（7）检查累计折旧的披露是否恰当第

（5）确定固定费产减值准备的成本核算，部门，另一份与人工成本分配表送达财务披露是否恰当.未作会计记录的固定资产诚少业务四节采购与付款循环其他相关账户的审披露是否恰当

（三）生产产品部门

二、固定资产的审计5,检查固定资产的所有权计

三、在建工程的审计

（四）核算产品成本;

5、支付工资和保管未领工资工资只发

（一）固定资产的审计目标确定固定资产对各类固定资产，获取、收集不同的证据预付账款、固定资产减值准备、工程物资、（-）|在建工程.的审ttli后

（五）储存产成品；

（六）发出产成品给经过适当确认的员工，未领工资应保存是否存在确定固定资产是否完整确以确定其是否归被审计单位所有在建工程、固定资产清理、应付票据确定在建工程是否存在确定在建工程是出库单一式四联，一联交仓库部在财务部门的保险柜中

6、填写个入所得定固定资产是否归被审计单位所有

（1）对外购的机器设备等固定资产，审

一、预付账款的审计否归被审单位所有确定住建工程增减变n,一•联发运部门留存,一联送交膜客，桎中报表；确定固定资产的计价是否恰当；确定固定核采购发票、采购合同等（-）|预付账款的审计函动的记录是否完整确定计提在建工程陵一联作为给赎客开具发票的依据

7、记录工资资产的期末余额是否正确确定应付账款

（2）对于房地产类固定资产，查阅有关确定预付账款是否存在确定预付账款是值准备的方法和比例是否恰当，在建工程根据人工成本分配汇总表编制记账凭证，在会计报表上的披露是否恰当的合同、产权证明、财产税单、抵押借款否归被审单位所有确定预付账款增战变减值准备的计提是否充分确定在建工程二生产与存货循环涉及的主要丽I和会并登记有关账簿

（二）|固定资产的实质性程序|的还款凭据、保险单等书面文件动的记录是否完整确定预付账款期末余的期末余额是否正确；确定在建工程在会计记录I（H）战三会计制度的内部控制:

1、获取或编制固定资产和累计折旧分类

（3）对融资租入的固定资产,检查有美额是否正确；确定预付账款在会计报表上计报表上的披露是否恰当-）生产指令汇总表，检查固定资产的分类是否正确并触资租赁合同；的披朔是否恰当.

（二）|在二工程的实质丽不|又称“生产任务通知单”成本会il制度的内部控制1要包括成|与总账数和明细账合计数核对是否相符,

（4）对汽车等运输设备，检查有关运营

（二）预付账款的实质性程序

（1）获取或算制在建工程明细

（二）领发料凭证本费用管理控制j|与|成本费用会1丽两结介累计折旧、减值准备科目与报表数核证件等

（1）获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数如材料发出汇总表，领料单，限部分内容对是否相符

（5）对受留置权限制的固定资产,结合表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符额领料单，领料登记簿，退料单《三）产

1、成本费用管理控制

2、实施实质性分析程序有关负僚项目进行检查和明细账合计数核对相符

（2）检查本期在建工程的增加量和T.时记录成本物用管理控制是指对成本领用支出I）计算固定资产原值与本期产品产量

6、对固定资产进行实地观察

（2）根据被审计单位的具体情数，如工作通知单，工序进程单，工进行计划、控制和考核的内部控制,具体的比率,并与以前期间比较,可能发现闲实地检查固定资产的存在性注册会计师况，对预付账款进行分析程序

（3）检查本期在建厂.程的减少作班产量报告，产量通知单，产量明细表，包括确定成本控制目标和成本计划制置固定资产或已减少固定资产未在账户可以固定资产明细分类账为起点，进行实

（3）分析预付账款账龄及余额数废品通知单定直接材料、人工工资和制造钳用的消耗上注销的问题地查验，以证明会计记录中所列固定资产构成.选择大额或异常的预付账款重要项

（4）检杳在建工程项目期末余

（四）【:薪汇总表及工薪费用分配衰

（五）定额编制成本、费用预算对各项成本

（2）本期计提折旧额/固定资产总成本确实存在目（包括零账户），函证其余额是否正确,额的构成内容，并实地观察工程现场，确材料费用分配表费用指标进行分解.建立成本费用归口、分级管理责任制定期进行成本费用考核与评价.弱部分,并依据内部控制的可信赖程度，（如委托代销、独立仓库）的所有权

③

（4）对采用标准成本法的企业，应抽查

3、抽查应付职工薪酬的支付凭证资循环涉及的主要业务活动

2、成本费用会计控制确定生产与存贷循环实质性程序和由点发杳董事会记录、法律信函、合同等文件，直接人工成本差异的计算、分配与会计处I）检查职工薪酬核算内容和计提的正

（一）筹资涉及的主要业务活动成本费用会计控制是指对成本费用支出一般来说，生产与存货循环内部控制较强，检查是否有抵押或其他对存货所有权的理是否正确，并查明直接人工的标准成本确性

（1）筹资的审批授权:业务进行反映和监督的内部控制主要包则实质性程序相应的可以适当简化反之，潜在要求，

2、悔货并要账户的帚讦1在本年度变无空大变更2）检查应付职工薪酬的计量和确认.

（2）签订合同或协议括以下内容制定成本费用制度，明确成如果测试结果表明牛•产与存货循环内部存货的具体账户主要包括材料

（三）制造费用市汁|3）检查应付职工薪酬支付和使用情况

（3）取得资金:本范圉、开支标准、制定报销手续建立控制牧期.则控制风险较大，注册会计师采购、在途物资、原材料、材料成本差异、制造费用包括:分厂和乍间管理人员的工4）检查应付职工薪酬I期末余额中是否

（4）计算利息或股利各种支出的审核制度:设置相应的会计账为了将审计风险降低至可接受水平，必须库存商品、周转材料、委托加工物资等资和福利费用、保险费、设计制图费、实存在拖欠性桢的职工薪酬，了解拖欠的原

（5）偿还木息或发放股利户，选择适当的成本计总方法，合理地归执行扩大的实质性审计程序主要程序包括验优验费、季节性和修理期间的停工损失因，此外应检查被审计单位的辞退福利核

（二）投资涉及的主要业务活动集与分配各项费用，确定产品生产成本第三节生产与存货循环主要账户的审计

（1）获取或编制存货各具体账以及其他制造班用等项内容算是否符合有关规定（I）投资的审批授权对各项费用的归集与分配结果进行复核r存货审计户明细表，核对账账、帐表是否相符制造费用审计的内容主要包括5）如果被审计单位是实行工效挂钩的，

（2）取得投资；定期进行成本分析，查明企业成木变动的■）府货的审计目标

（2）审杳存货的会计记录是否（I）进行分析性复核.获取或编制制造应取得有关主管部门确认的效益工资发

（3）取得投资收益;趋势产原因审吉和评价存货的内部控制制度是否健合规费用汇总表,并与明细账、总账核对看其放额的认定证明，并且核有关合同文件和

（4）转让债券或其他投资

二、性产与存货循环的内部控制测阑（-）全,且一贯有效执行确定存货是否存在,

（3）审查存先跌价准备是否相符;抽查制造费用中的更大数额项实际完成的指标，检查其计提薇、发放额

二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录了解和描述生产与存货循环内是否归被审单位所拥彳九瑞定存货增减

（4）审查存货在报表上的披露目及例外项目，分析其是否合理.是否正确，是否需要进行纳税调整如果部控制变动的记录是否正确，存货的计量和计价是否恰当

二、|营业成本的审讯

（2）审阅制造费用明细账,检查其核算被审计单位实行计税工资制，应取得被审（-）筹资活动涉及的主要凭证和会计记录注册会计师了解生产与存货循环内部控方法是否恰当；确定存货入库与发出的手营业成本审计是指对直接材料、直接人工、内容及范围是否正确.计单位平均人数证明并进行究核，计算可K债券制，可以通过询问相关人协或者查阅企业续是否齐全；确定存货期末余额是否正确制造费用、生产成本、席存商品、自制半3）检查制造责用的分配是否合理准予桎前列支的费用额，对超支部分的工

2、股票章程等文件获得仃关存货账户体系的设确定存货在资产负债衣上的披露是否恰成品、主营业务成本的审计4）对于采用标准成本法的企业，应抽资及附加费进行纳税调解，对计缴的工公

3、债券契约置、存货计价方法以及成本会计制度的信当

（二）存货的实丽福司营业成本的审计而一般包括:确定记录的查标准制造费用的确定是否合理，计入成经费，未能提供书工公经费拨缴款专用

4、股东名册息.还可以通过发放调查问卷或者绘制流

1、审查存贷余额苜业成本是否己发生，且与被审计单位有本计算单的数额是否正确,制造费用的计收据》的，应提出纳税调整建议

4、确

5、公司债券存根簿程图等方法来了解采购、验货、仓储、牛.对存货余额的实质性程序•般采用如下程关;确定营业成本记录是否完整；确定与算、分配与会计处理是否正确，并查明标定应付职工薪酬在资产负债表上的披露

6、承销或包销协议产、销传等有关内部控制制度是否得到执序营业成本有关的金额及其他数据是否已准制造责用在本年度内有无重大变动对是否恰当

7、借款合同或协议行此外，还须实地观察存货的保管是否

（1）核对各存货项目明细账与总账、报恰当记录确定营业成本是否己记录于正按预定分配率分配费用的企业，还应查明

二、情理费用的审讯

8、有关的记账凭证;能够有效地喷止存货的变质、毁损和被盗.表数是否相符确的会计期间；确定营业成本的内容是否计划与实际差异是否及时调整）|管理费用的审宙诉

9.有关公计科目的会计账簿在调杳中，应注意结合企业的实际情况，

（2）存货的分析性更核在存货审计中正确;确定营业成本与营业收入是否配比

（四）|主营业务成本体而1管理费用是指企业行政管理部门包括明细账和总账筹资活动涉及的会计将不同的方式结合起来使用不仅应认真通常运用的分析性复核方法主要是简单确定营业成本的披眠是否恰当主要是指企业因销售商品、提供为组织和管理企业生产经营活动而发生听取直接参与生产的技术工人与管理人比较法和比率分析法两种.

①简单比收法；㈠|直接材料成本的耐劳务或让渡资产使用权等日常活动发生的各项纸用主要包括管理人员职工薪酬、科目主要有银行存款、短期借款、长期员的意见,还应注意认真听取技术人员、

②比率分析法注册会计师在存货的分析一般从审阅材料和生产成本明细的实际成本办公费、差旅费、折旧费、修理费、工会借款、应付债券、长期应付

（二）投资活%J工程设计册等有关专家的意见以便对生性复核中常用的比率主要是存货周转率账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业

（1）获取或编制主营业务成本经费、职工教育经费、劳动保护费、审计涉及的主要凭证和会计记录产与存货循环的内部控制作出正确的判和毛利率.产品直接耗用材料的数批、单价和材料费明细表，与明细账和总账核对相符班、业务招待费等项目（I）股票或债券断

（3）存货监盘存货监盘是指注册会计用分配%是否真实、合理

（2）进行分析性复核管理费用的审计目标主要包括

（2）经纪人通知书实施简易抽查师现场观察被审计单位存货的盘点，并对其主要内容包括

（3）编制生产成本及主营业务确定管理费用的记录是否完整确定该管

（3）债券契约；为了证实审计工作底稿对生产与已盘点的存货进行适当检查，它包含两层（I）进行分析性复核成本倒轧表理费用的计算是否正确确定管理费用在

（4）被投资企业的章程及有关投资协议存货循环内部控制描述的完整性和正确含义一是注册会计师应该亲临现场观察

（2）检查直接材料耗用数量的

（4）结合生产成本的审计,抽费会计报表上的披露是否恰当性,可以在r解并熟悉企业生产流转和工被审计中位存货的盘点；二是在此基础上，真实性，仃无将非生产用材料计入直接材主营业务成本结转数额的正确性，并检查

（二）|管理费用的实质性程序

（5）股票或债券登记簿艺潦程的基础上实施简易抽查，对其加以注册会计加应根据需要适当抽含已盘点料费用的情况其是否与主营业务收入相配比管理费用的审计程序主要包括

（6）有关的记账凭证和会计账侧L包括验证存货，期末存货的结存数量宜接影响到会

（3）抽查材料发出及领用的原

（5）检查主营业务成本账户中（I）获取或编制管理费用明细交易性金融资产、可供出售金融资产、持（=内部控制测试计报表上的存货金额为了达到比较好的始凭证，检查领料单的签发是否经过授权重大调整事项（如俏售退回等）是否有其表,与报表数、总账数和明细账合计数核有至到期投资、长期股权投资、投资性房

1、工薪的内部控制测试

（1）检查工资效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、

（4）抽茂产品成本计算单，检查充分理由对一致地产、应收利息、交易性金城负债等科目汇总表

（2）审查所选取的样本盘点过程的监督工作以及盘点工作结束直接材料成本的计算是否正确

（6）确定主营业务成本在利润

（2）检宣管理费用明细项目的相关的记账凭证、明细账和总账

2、成本会计制度的内部控制测试包括直后的记录工作.

（5）对采用定额成本或标准成表中是否已恰当披露设置是否符合规定的核免内容与范用第二节筹资与投资循环的内部控制测试接材料成本测试、直接人工成木测试、制

（4）存货的计价测试为了验证资产负本的企业，应检查直接材料成本差异的计第四节生产与存货循环其他相关账户的

（3）进行分析性复核

一、筹资业务的内部控制|造费用测试和生产成本当期完工产品与债表上存货项目余额的真实性，还必须对算、分配与会计处理是否正确，并查明直审计

（4）审查管理费用的发生额是主要由借歙交易和股东权益交易组成.筹在产品之间分配的测试四项内容.存货的计价进行审计存货计价测试的主按材料的哦定额成本、标准成本在本年度应付职工薪酬、管理费用、营业外收支、否真.实、正确资业务的内部控制主制涉及第资的惚权

（1）直接材料成本的内部控制测试

（2）饕程序包括

①样本的选择；

②计价方法内有无克大变界再得税费用

（5）的认管理责用在会计报表审产控制|、加费分离控制、I会”主制直接人工成木的内部控制测试

（3）制造的确认；

③计价测试由于企业对期末存

（二）|百接人工成本佰市讦-、一付职工薪酬将而|上的披赤是否恰当I、I实物脑前的控制及屈资业务在资产费用的内部控制测试

（4）生产成本在当货通常采用成本与可变现净位孰低的方一般从审阅“生产成本”、“制

（一）|应付职I薪制的审％日扇应付第十章筹资与投资循环审计第一节筹负债去上能够得到睑邈丽等.期完工产品与在产品之间分配的内部控法计价，所以注册公计师在执行存货的计造费哟”、“应付职工薪酬”明细账和工职工薪卅的审计目标主要包括确定期末资与投资循环的特性筹资与投资循环中（-）内部控制目标记录的筹资交易均制测试价测试程序时还应充分关注企业对存货资分配表、工资汇总表等入手，抽查有关应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单涉及的资产负债表项目主要包括交易性系真实发生的交易（存在或发生）关例内

（四）评价生产与存货循环内部控制:注可变现净值的确定及存货跌价准备的计的费用凭证，验证直接人工成本归集和分位应舰行的支付业务确定应付职工薪酬金融资产、应收利息、应收股利、可供出部控制

（1）借款经过授权审批

（2）册会计师在完成上述审计程序后，应根据提，配是否真实、合理计提和支出是否合理，记录是否完整确售金融资产、持有至到期投资、长期股权签订借款合同或协议等相关法律文件“所收型的审计证据.结合自己的职业判断

（5）审查存货所有权..在确定存货所有主要内容包括定应付职工薪酬期末余额是否正确确定投资、投资性房地产、短期借款、交易性臂用控制测试（I）索取借款的授权批能力，对生产与存货循环内部控制进行评权时，注册会计师应考虑以下因索

①抽

（1）进行分析性发核应付职工薪酬的披好是否恰当金融负面、应付利息、应付股利、长期借准文件,检查审批手续是否齐全；

（2）价虫点应评价内部控制是否健全并得查有关的购货业务，确定企业对本期增加

（2）抽查产品成本计算用I,检杳直接人

（二）1或付职工薪酬的实质性丽习要包款、应付债券、实收资本（或股本）、资检杳借款合同或协议到有效执行内部控制的整体强弱及各部的存货的所有权

②复核委托代销协议及工成本的计免是否正确.括「-本公积、盈余公枳、未分配利涧等筹资交易实质性程序检查支持借款记录的原分的强弱；内部控制的可依赖性及控制风其他与存货相关的合同或文件，确定在企

（3）结合应付职匚薪酬的检查，抽查人

1、获取或编制应付职I薪酬明细表与投资循环中涉及的利润表项目主要包始凭证险的大小通过评价,注册会计师应了解业外部存放的存货工费用会计记录及会计处理是否正确.

2、进行分析性亚核括财务费用、投资收益等

一、筹资与投（-）内部控制目标筹资交易均已记录生产与存货循环中控制较强的部分及较（完整性）资管理员与投资记账员就投资类别、资金审计单位的相关资料，了解被审计单位的3）审查应付债券业务的真实性4）证中的有关规定

（5）复核与交易性金融资产相关的损益关键内部控制（I）负货借款业务的信统计进行核时，并编制核对表，分别由投内部控制的制定情况，并及时记录，以便审查应付债券业务会计处理及时树及准⑩检查实收资本（或股本）的列报是否恰计算是否准确，并与公允价值变动损益及贷管理员根据综合授信协议或借款合同，资管理经理、财务经理复核并签字5）测试被审计单位的内部控制也件・当投资收益等有关数据核对逐笔登记借款备查簿，并定期与信贷记账如有差异，将立即调查.

（6）对所投资

（2）抽取与投资业务有关的会计记录抽5）审查.付债券在资产负债表中的披露2）资本公枳的实质性程序

（6）更核股票、债券及基金等交易性金员的借款明细账核对；

（2）定期与债权的有价证券或金融资产定期盘点，并厉账查会计记录可以从各种投资业务的明细是否恰当资本公积是企业由于投入资本业务等作融资产的期末公允价值是否合理，相关会人核对账目面记录相核对

（7）定期与被投资单位账开始，根据明细账的记录选择若干项业-.）|所有者权益的实质性程序|所行正常经营因素而形成的不能记入实收资计处理是否正确常用控制测试（I）询问借款业务的职或交易对方核对账目务，检查相美的记账凭证、原始凭证并与名权益是指所有者在企业资产4享有的本的所有者权益资本公积主要包括投

（二）|可供出售金融资产的实施桎祠序贡分工情况及内部对账情况常用控制测试（I）询问投资业务的职总账核对通过检查判断合计处理过程是经济利益，其金额为资产减去负债后的余资者实际交付的出资额超过其资本或股通常包括|（2》检查被审计单位是否定期与债权人费分工情况及内部对账情况否完整，并据以核实有关的控制制度是否额,所有者权益包括实收资本（股本）、本中所占份额的差额以及宜接计入所有

（1）获取可供出售金融资产明细表，复核对账目2）检查被审计被有效的执行资本公枳、盈余公枳和未分配利润与资者权益的利得和损失等核加计是否正确，并与总账数和明细账合单位是否定期与

（3）审阅内部审计人员或其他被授权人产和负债相比，所有者权益的变化是相对3）盈余公枳的实质性程序盈余公积是交易实质性程序检查董事会会议记录计数核对相符获取可供出出金网资产对借歙合同、银行询证函等，确定有无未入交易对方或被投员的定期盘核报告稳定的如果注册会计师对资产和负债进企业按照国家有关规定，从税后利润中提账单，与明细账核对，并检有其会计处理账的交易资方核对账目如果客户的内部审计人员或其他授权人行了充分的审计，证明两者的期初余额、取的积累资金,是具有特定用途的田存收是否正确

（三）内部控制目标筹资交易均已以恰交易实侦性程序检查董事会会议记录、员已定期盘核被审计单位的对外投资证期末余额和本期发生额的变动都是正常益盈余公积包括法定盈余公枳和任意盈

（2）检查库存可供出售金融资产，并与当的金额记入恰当的期间投资合同、交易对方提供的对账单、盘点券，注册会计师应认真审阅其谕查报告.的，这在某种程度能够证明所有者权益的余公枳,盈余公枳的主要用途是弥补亏损相关账户余额进行核对，如有差异，应查关键内部控制（I）负责借款业务的信报告等,确定有无未入账的交易

（4）分析投资业务管理报告期末余额及本期发生额的正确性但注册和转增资本明原因，并作出记录或进行适当调整.贷管理员根据综合授信协议或借款合同，

（三）内部控制目标投资交易均以恰当注册会计师应对企业的管理报告进行认会计师并不能因此忽略对所有者权益的4）未分配利润的实质性程序未分配利

（3）向相关金融机构发函询证可供出售逐笔登记借款备查簿，并定期与信贷记账的金班记录恰当的期间真分析，判断企业投资业务的管理绩效.审计,但由于所有者权益增减变动的金额涧是指未作分配的净利洵，即这部分利润金融资产期末数量，并记录函证过程.取员的借款明细账核对

（2）会计主管品关键内部控制

（1）定期与被投资单位

（5）评价投资循环的内部控制审计人员都较大，所以，注册会计师在对资产和负没有分配给投资者,也未指定用途未分得I可函时应检查相关签堂是否符合要核.或交易对方核对账目:

（2）会计主管梵完成上述测试后，取得了被审计单位投资债进行了详细、充分的审计后,仍应对所配利河是企业当年税后利润在弥补以前求常用控制测试（I）询问借款业务的职核业务内部控制是否健全、有效的证据，找有者权益进行单独审计年度亏损、提取公积金和公益金以后加上

（4）对期末结存的可供出传金融资产，费分工情况及内部对账情况（2检杳常用控制测试检查被审计单位是否定期出投资业务内部控制的强弱点，对内部控1）实收资本（或股本）的实质性程序上年末未分配利润，再扣除向所有者分配向被审计单位核实其持有目的,检杳本科被审计单位是否定期与债权人核对账目与债权人核对账目

（2）检查会计主管制进行评价.确认对投资业务内部控制的实收资本（或股本）的实质性审计程序通的利润后的结余额，是企业留于以后年度目核匏范围是否恰当.

（3）检查会计主管复核印记.交易次质更核印记依赖程度，进而确定进行实施性程序的乖常包括分配的利润,它是企业历年积存的利河分

（5）及核可供出辔金融资产的期末公允和程序格借款记录可所附的原始凭证进交易实质性程序将借款记录与所附的屏点第三节筹资与投资循环主要账户的审

①获取或编制实收资本（或股本）增减变配后的余颠，也是所有者权益的•个事要价值是否合理，检查会计处理是否正确.行细节比对始凭证进行细节比对计动情况明细表.复核加计是否正确，与报组成部分

（6）如果可供出售金融资产的公允价值

（四）内部控制目标筹资交易均已记入

（四）内部控制目标投资交易均已记录-、筹资业务主要账户的啊十表数、总账数和明细账合计数核时是否相|

二、投资业务主要账户的审计发生较大幅度下降，并旦预期这种下降总恰当的账，；恰当的账户筹资乎务包括|负0,勺发生|、|利息的，符与投资相关的项目包括交易性金融资产、势属于非笆时性的，应当检直被审i I,关键内部控制（I）使用会计科目核算关键内部控制（I）使用会计科目核算支用、储款的核还|、恤券向获:付总［二

②查阅公司章程、股东大金、玳事公会议可供出隹金融资产、持有至到期投资、长单位是否计提资产减值准备,计提金额和说明

（2）会计主管更核说明.

（2）会计主管豆核.记录中有关实收资本（或股本）的规定期股权投资、投资性房地产、应收利息、相关会计处理是否正确.权益的取得等常用控制测试（I）询问会计科目表的常用控制测试

（1）i旬向会计科目表的

③检查实收资本（或股本）增减变动的原投资收益、应收股利等

（7）比核可供出隹金融资产划转为持有使用情况.

（2）检查会计主管复核印记使用情况

（2）检查会计主管攵核印记.筹资业务的审计目标主要包括确认被审因，查阅其是否与笊事会纪要、补充合同、投资业务的审计而］确定资产负债表至到期投资的依据是否充分，会计处理々计单位所记录的各项筹资业务是否确实交易实质性程序将借款记录与所附照原交易实质性程序将投资记录与所附的原协议及其他仃关法律性文件的规定一致，中记录的投资性资产是否存在确定所有否正确存在，记录金额是否正确审查所有与筹始凭证进行细节比对

二、投资业务的内部始凭证进行细节比对资有关的业务是否全部得到记录,入账是逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是应当记录的投资性资产是否均已记录；确）|持仃至到期投资的实质性程序|持控制

三、筹资与投资业务的内部控制测试（-）否及时；确认倒债是否为被审计单位所承否正确，注意有无抽资或变相抽资的情况，定记录的投资性资产是否由被审计单位仃至.到期投资的实版性程序通常包括投资业务内自控厢的主要内容筹资业务的内部控制测试（I）了解筹担，出资者的投资是否为被审计单位所拥如有，应取证核实,作恰当处理对首次拥有或控制确定投资性资产是否以恰当（I）获取持有至到期投资明细表，豆核包括代理的职次分工、健全的资产保资业务的内部控制有审查筹资业务的核与和计价是否正确:接受委托的客户，除取得验资报告外，还的金额包括在财务报收中,与之相关的计加计是否正确，并与总账数和明细账合计管制度

1、1详尽的会计核算制度

1、严格注册会计怵应通过查阅被审计单位的各审查筹资业务是否以恰当的金额包括在应检查并更印记账凭证及进账单.价调整是否已恰当记录；确定投资性资产数核对相符；获取持有至到期投资前账单，的记名登记制度、完整的定期盘其制种规章制度、管理办法，或询问有关人员财务报表中；审查筹资业务在财务报表中

④对于以资本公枳、盈余公积和未分险利是否已按照企业会计准则的规定住财务与明细账核对，并检查其会计处理是否正了解被审计单位对筹资循环设立了哪些是否得到恰当的披露，涧转增资本的，应取得股东（大〉会等资报表中作出片当列报确.内部控制，以便进行进•步的测试.-）银行借款的实质性程序银行借款是料，并审核是否符合国家有关规定.

（一）|交易性金触资产的实质痊丽通常

（2）检查库存持有至到期投资，并与账

（一）内部控制目标记录的投资交易均

（2）抽查有关的会计记录被审计单位向银行或其他金融机构借入

⑤以权益结算的股份支付,取得相关资料，鬲面余额进行核对，如有差异，应查明原因，系真实发生的交易（存在或发生）关键内部控制投资经过授权审批常用控制测试注册会计师抽查会计记录就是从会计角的款项，偿还期在I年以内的为短期借检查是否符合相关规定（I）对期末结存的相关交易性金融资产，并作出记录或进行适当调拨，索取投资授权批准文件，检查审批手续是度审核被审计单位内部控制是否得到一款，偌还期在1年以上的为长期借款.对

⑥中外合作企业根据合同规定在合作期向被审计单位核实其持有目的.检杳本科

（3）向相关金融机构发函询证持有至到否齐全贯执行抽查范围包括有关筹资业务的明于银行借款的内部控制的实质性程序主间归还投资的，检查的内容有第一，如目核算范围是否恰当.期投资期末数量，并记录函证过程取得交易实质性程序；检杳与投资有关的原始细账、总账、原始凭证、记账凭证等要包括以下几个方面系直接归还投资,检杳是否符合有关的决

（2）获取股票、债券及基金等交易流水回函时应检查相关签章是否符合要求凭证，包括投资授权文件、被投资单位出

（3）审查筹资业务中实物资产的保管情1）获取或编制银行借款明细表2）议与公司章程和投资协议的规定，款项是单及被审计单位证券投资部门的交易记

（4）对期末结存的持有至到期投资资产,具的股权或债权证明、投资付款记录等况执行分析性复核否已付出，会计处理是否正确，第二，如录.与明细账核对,检查会计记录是否完核实被审计单位持有的目的和能力，检杳

（二）内部控制目标投资交易均已记录

（4）评价筹资活动的内部控制注册会计3）审查借款业务的合法性;系以利润归还投资，还需检查是否与利润整、会计处理是否正确，本科目核算葩国是否恰当（完整性）师在评价被审计单位的内部控制时，应重4）审查银行借款的真实性分配的决议相符，并检查与利润分配有关

（3）监盘库存交易性金融资产，并与相

（5）抽取持有至到期投资增加的记账凭点考虑内部控制是否存在、是否完善、能5）审查银行存款账户记录的其实性、的会计处理是否正确证，注意其原始凭证是否完整合法,成本、美键内部控制投资管理员根据交易流水关账户余额进行核对，如有差异.应查明否达到控制目的、是否得到一贯遵守.存及时性及准确性；

⑦根据证券登记公司提供的股东名录，检交易费用和相关利息的会计处理是否符单,对每笔投资交易记录进行核对、存档，原因，并作出记录或进行适当调整并在交易结束后一个工作日内将交易凭在哪些缺陷及这我缺陷带来的影响，以便

（6）审查借款业务在资产负债表中的披查被审计单位及其子公司、合营企业与联

（4）向相关金融机构发函询证交易性金合规定进行下步的实侦性程序露是否恰当营企业是否有违反规定的持股情况（6》根据相关资料，确定债券投资的计证交投资记账员融资产期末数嫉以及是否存在变现限制（-）投资业务的内部控制测试-）应付债券的实质性程序

⑧以非记账本位币出资的，检查其折算汇息类型,结合投资收益科目，复核计算利

（2）投资记账员编制转账凭证，并附相（与存出投资款•并函证），并记录函证（I）了解投资业务的内部控制1）获取或编制应付债券明细表

（2）率是否符合规定息采用的利率是否恰当，相关会计处理是关单据，提交会计主管复核

（3）灾核过程取得回函时应检查相关签章是否符通过询问被审计单位有关人员或查阅被审查应付债券业务的合法性:

⑨椀查认股权证及其有关交易，码定委托否正确，检在持有至到期投资持有期间收无误后进行账务处理

（4）每周末，投合要求人及认股人是否遵守认股合约或认股权到利息的公计处理是否正确检查债券投

（5）分析明细账户，对于长期未作出恰当列报表中作出狞当列报得款项所形成的外埠存款和企业为取得银部控制.加果准备依赖，则应时内部控制资票面利率和实际利率有较大差异时，被时收到的项目,应查明原因，确定是否可-）依期应M款的实质性程序

六、蹿延所得H负债的审计|行汇票而存入银行款项所形成的银行汇实施控制测试，否则应直接实施实质性程审计单位采用的利率及其计算方法是否能发生坏账损失.（I）获取或编制长期应付款明递延所得税负债的审计目标•般包括票存款等等.序正确.

（6）对非记账本位币结算的其细表，第核加计是否正确，并与报表数、确定资产负债表中记录的递延所得*兑负具体包括

（三）抽取并检查收款凭证，检查相关会（7》检查当持有目的改变时，持有至到他应收款，检查其采用的折算汇率是否正总账数和明细账合计数核对是否相符债是否存在确定所有应当记录的递延所

（1）企业有关货币资金的内部计记录期投资划转为可供出笆金融资产的会计确.

（2）检查各项长期应付款相关得税负债是否均已记录画定资产负债表控制制度的健全性及有效性.，为测试货币资金收款的内部控制,注册会处理是否正确.

（7）检查转做坏账损失的项目,的契约中记录的递延所得税负债是否为被审计

（2）证实货币资金收入与支出计师应选取适当的收款凭证作为样本，进

（四）股期股权投资的实质性程序|长是否符合规定并办妥审批手续

（3）向债权人函证重大的长期单位应当履行的偿还义务；确定递延所得活动的合规性、合法性及其余额的真实性、行如卜检我期股权投资的实侦性程序通常包括

（8）检查其他应收款的列报是应付款.税负债是否以恰当的金领包括在财务报正确性的凭证、账簿和报表资II:要行

（1）核对收款凭证与存入银行账户的口

（1）获取或编制长期股权投资明细表,否恰当.

（4）检查各项长期应付款本息表中，与之相关的计价调整是否已恰当记第一，有关的原始凭证主要有进账单、收期和金额是否相符笈核加计是否正确,并与总账数和明细账二其他应付款的审计的计算是否准确，会计处理是否正确录确定递延所得税负债是否已按照企业据、借款单等；第二，有关的记账凭证有

（2）核对库存现金、银行存款日记账的合计数核对相符；结合长期股权投资减值（）|其他应付款的审而标|

（5）检杳与长期应付款有关的公计准则的规定在财务报表中作出恰当收款凭证、付款凫证第三，有关的账簿收入金额是否正确；准备科目与报表数核对相符.确定资产负债表中记录的其他应汇兑损益是否按规定进行了会计处理列报主要有阵存现金日记账和总账、银行存款

（3）核对收款凭证与银行对账单是否相

（2）根据有关合同和文件,确认股权投付款是否存在确定所有应当记录的其他

（6）检查长期应付款的列报是卜

七、资产减值损失的审计日记账和总账、符用金或其他应收款明细符；资的股权比例和排有时间，检查股权投资应付款是否均已记录确定记录的其他应否恰当,注意1年内到期的长期应付款应资产减值准备包括:坏账准备、存货跌价账和总账第四，报表项目主要有货币资（4》核对收款凭证与应收账款等相关明核算方法是否正确付款是否为被审计单位应当履行的现时列入流动负债准备、长期股权投资减值准备、可供出售金项目第五，其他资料有现金盘点表、细账的有关记录是否相符；

（3）对于里大投资，向被投资单位函证义务确定其他应付款是否以恰当的金额

四、所汨税费用的审计金融资产减值准令、持有至到期投资减值银行对账单、银行存款余额调节表、与被

（5）核对实收金额与销货发票等相关凭被审计单位的投资额、持股比例及被投资包括在财务报表中，与之相关的计价调整S|所得「费用的审计目标准备、投资性用地产减值准备、固定资产审计单位开户银行往来询证函等据所列金额是否•致单位发放的股利等情况是否已恰当记录；说定其他应付款是否已确定利涧表中记录的所得税费用是否已减值准备、工程物资减值准备、在建工程第二节货币资金内部控喇测试r货币资

（四）抽取并审查付款凭证，检查相关会

（4）对于应采用权益法核价的长期股权按照企业会计准则的规定在财务报表中发生，且与被审计单位有关确定所有应减值准备、无形资产减值准备、商誉减值金的内部画］计记录投资,获取俄投资单位已经注册会计师审作出恰当列报.当记录的所得税费用是否均已记录；确定准备等项目良好的货币资金内部控制制度应包括下为测试货币资金付款的内部控制，注册会计的年度财务报表，如果未经注册会计和（-）|其他应付款的实质性程序与所得税费用有关的金额及其他数据是|资产减值损失的审计U标般包热确定利述内容计师应选取适当的货币资金付款凭证作审计，则应考虑对被投资单位的财务报表

（1）获取或编制其他应《款明细否已恰当记录确定所得税费用是否已记涧表中记录的资产减值损失是否已发生，

（一）职资分工为样本进行如卜检杳实施适当的审计或审阅程序.表，或核加计是否正确，并与报表数、总录于正确的会计期间确定被审计单位记且与被审计单位有关确定应当记录的资现金由出纳部门专人保管当日

（1）检查付款的授权批准手续是否符合

（5）对于采用成本法核算的长期股权投账数和明细账合计数核对是否相符录的所得稹费用是否已记录于恰当的账产减值损失是否均己记录；确定与资产减现金收入要及时送存银行出纳部门保证规定资，检查股利分配的原始凭证及分配决议

（2）谙被审计单位协助，在其他户；确定所得税费用是否已按照企业会计值损失有关的金额及其他数据是否已恰其安全性:现金的保管与会计记录的岗位

（2）核对库存现金、银行存款日记账的等应付款明细账上标出截止审计日已支付准则的规定在财务报表中作出恰当列报:当记录确定资产减值损失是否已记录于分离；银行对账单的核对与出纳的岗位分付出金额是否止确；

（6）对于成本法和权益法相互转换的，的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对

（二）|所得校费用的实质性程序|正确的公计期间确定资产减值损失是否离货币资金收支业务与会计记录的岗位

（3）核对付款凭证与银行对账单是否相检查其投资成本的确定是否正确账单等，并注意这些凭证发生R期的合理

（1）获取或编制所得税费用明已记录于恰当的账户；确定资产减值损失分寓等符；

（7）确定长期股权投资的增减变动的记性细表，递延所得税资产明细表，核对与明是否已按照企业会计准则的规定在财务

（二）授权批准

（4）核对付款凭证与应付账款等相关明录是否完熨.

（3）判断选择一定金额以上和细账合计数、总账及报表数是否相符报表中作出恰当列报.在收付货币资金前,必须经过业细账的有关记录是否一致

（8）期末对长期股权投资进行逐项检查，异常的明细余额.检查其原始凭证.并考

（2）根据审计结果和税法规定，第十一章货币资金审计第一节货务负资人批准.如出差人员借支差旅费、

（5）核对实付金额与购货发票等相关凭以确定长期股权投资是否已经发生减值虑向债权人发函询证核实当期的纳税调整事项，确定应纳税所币资金审计概述货币资金审计，是指注册购买办公用品等货币资金的支出必须经据所列金额是否相符

（9）确定长期股权投资在资产负债表上

（4）对非记账本位币结算的其得额，计算当期所得税费用.会计师对企业货币资金业务的收付和结过授权

（五）抽取一定期间的现金、银行存款H己恰当列报他应付款,检查其采用的折克汇率是否正

（3）根据期末资产及负债的账存情况所进行的审计.货币资金是企业进

（三）凭证和记录记账与总账核对第四节筹费与投资循环其他相关账户的确-面价值与其计^基础之间的差异，以及未行生产经营活动不可缺少的重要资产，具

（四）定期盘点与核对

（六）抽取一定期间银行存款余额调节表，审计

（5）审核资产负债表日后的付作资产和负债确认的项目的账面价值与有支付手段和流通于•段的职能，流动性要求定期甜点除存现金，并与库查验其是否按月正确编制并经旦核_、其他应收款的审计款事项，确定有无未及时入账的其他应付按照税法的规定确定的计税基础的差异，极强，因而也易成为犯罪分子贪污舞弊的存现金日记账、总账核对定期核对银行

（七）检查外币资金的折算办法是否符合

（一）|其他应收款的审而词款.计算所得税资产、递延所得税负债期末应直接对叙存款日记账和银行对账单,并编制银行存有关规定,是否与上年度一致确定资产负债表中记录的其他应收款是

（6）检查长期未结的其他应付款,并作有余额，并根据递延所得*兑资产、递延

一、|货币资金与各业务循M；的关系款余额调节衣，以做到账实相符（A）评价优币资金的内部控制否存在确定所有应当记录的其他应收款妥善处理所得税负债期初余额,倒轧出递延所得税按货币资金存放地点及其月途的

二、|货币资金的内部控制测试|是否均已记录确定记录的其他应收款是

（7）检杳其他应付款中关联方费用（收益）不同，货币资金分为库存现金、银行存款（■）了解货币资金的内部控制第三节货币资金的实质性程序否由被审计单位拥钉或控制确定其他应的余额是否正常，如数额较大或有其他异

（4）将当期所得税费用与递延和其他货币资金

（二）对货币资金内部控制进行初步评价（-）除存现金的审订砺收款是否以恰当的金额包括在财务报表常情况,应查明原因，追查至原始凭证并所得才兑费用之和与利涧表上的“所得货币资金是企业资金运动的起点和终点，对货币资金内部控制的初步评价主要包

（1）确定被审计单位责产负僚表的货币中，与之相关的计价调整是否已恰当记录作适当披露税”项目金额相核对.它与前述的各个业务循环交易部有直接括下述内容资金项目中的库存现金在资产负债表日确定其他应收款是否已按照企业会计准

（8）检杳其他应付款的列报是

（5）确定所得税费用是否已在或间接的关系,可以说,货币资金是各个（I）款项的收支是否按规定的程序和权是否确实存在，是否为被审计单位所拥有则的规定在财务报表中作出恰当列报否恰当.财务报表中恰当列报循环的枢纽在销售和收款循环中会涉及限办理

（2）确定被审计单位在特定期间内发生

（二）|其他应收款的实质性程.序

三、长期应付歙的审计

五、通延所得桎资产的审计到货币资金的流入，在采购和付款循环、

（2）是否存在与本单位经营无关的款项的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗（1淡取或编制其他应收款明（-）修期应付款的审讦而-）|递延所得4兑资产的审计目标确定生产和存货循环中会涉及到货币资金的的收支情况漏”细表，复核加计是否正确，并与报表数、确定资产负债表中记录的长期应资产负债表中记录的递延所得税资产是流出，在筹资与投资循环中会涉及到货币

（3）是否存在出租、出借银行账户的情

（3）确定库存现金余额是否正确总账数和明细账合计数核对是否相符.付款是否存在确定所有应当记录的长期否存在确定所有应当记录的递延所得,资金的流入与必出况.

（4）确定库存现金在资产负债表上的披

（2）判断选择一定金额以上、账应付款是否均已记录确定记录的长期应兑资产是否均已记录瑜定记录的递延所

二、惯币资金的审计而i

（4）出纳与会计的肉位、职责是否严格领是否恰当龄较长或异常的账户余额发函询证.付款是否为被审计单位应当履行的现时得税资产是否由被审计单位拥有或控制货币资金的审计范围是指货币资分脸

（二）蜂存现金的实质性程序（3》对发出询证函未能收到回义务确定长期应付款是否以恰当的金额确定递延所得税资产是否以恰当的金额金所涉及的领域和所需审杳的资料，不仅

（5）货币资金是否妥善保管，是否定期

（1）对库存现金U记账与总账的余额.南的样本，采用替代审计程序包括在财务报表中，与之相关的计价调整包括在财务报表中，与之相关的计价调整包括库存现金和存入银行或其他金融机进行盘点、核对等核对库存现金日记账与总账的余额是否

（4）检杳资产负债表F1后的收是否已恰当记录确定长期应付款是否已是否已恰当记录确定递延所得税资产是构的存款.还包括企业到外地进行临时或对贷而资金内部控制进行初步评价的目相符，是注册会计师测成现金余额的起点款事项，确定有无未及时入账的债权,按照企业会计准则的规定在财务报表中否已按照企业会计准则的规定在财务报零星采购而汇往采购地开立的采购专户的在于确定注册会计师是否应该依赖内

（2）监盘库存现金，监盘库存现金是证实资产负债表所列现

（5）抽资大额银行存款收支的原始凭证.

（2）注册会计师在实施审计工作的基础审计报告不附加调明段、强调％项段或任当注册会计师出具的无保留意见审计报是充分、适当的，为发表审计意见提供了金是否存在的一项重要程序，是现金实质

（6）检查银行存款收支的正确被止上才能出具审计报告；何修饰性语杯1报告称为标准审计报告|名不附加说明段、强调事项段或4何修饰基础性程序中的重要步骤盘点库存现金的时

（7）检查外币银行存款的折算是否正确.3）注册会计师通过对财务报表发表意非标次£审计报告，是指I标准审计应告用语时，该报告称为标准审计报告标准

三、审计意见间和人员应视被审计埴位的具体情况而

（8）确定银行存款在资产负债表上的披见履行业务约定书约定的货任以外的其他审计报告，包括带强调事项段审计报告报包含的审计报告要素齐全，属我们认为.ABC公司财务报表已经定，但必须有出纳员和被审计单位会计主露是否恰当

（4）注册会计师应当以书面形式出具审的无保留意见的审计报告和非无保留意于无保留意见，且不附加说明段、强调事按照企业会计准则和尹*会计制度》的规管人员参加，由注册会计师进行监督盘存

三、其他货币资金的实质性程序计报告.见的审计报告非无保留意见的审计报告项段或任何修饰用语，否则,不能称为标定编制，在所有重大方面公允地反映了盘点库存现金可采取以卜步骤和方法其他货币资金包括企业到外地进行临时准审计报告.如果认为财务报表符合卜列ABC公司20**年12月31日的财务状况

（二）依计包括的作用包括保留意见的审“报告、否定意见的审

①制定库存现金的盘点程序或零星采购而汇往采购地银行开屯采购所有国曲.注册会计师应当出具无保留意以及20”，年度的经营成果和现金流量注册会计师签发的审计报告,主要具仃函计报告和无法表示意见的审计报告

②审阅库存现金L1记账并与现金收付凭专户的款项所形成的外埠存款、企业为取见的审计报告:|、画和画三方面的作用.

二、审计意见的

一、标题证相核对得银行汇票按照规定存入很行的款项所

（1）财务报表已经按照适用的会计准则“会计师事务所形成统一规范为“审计报告”

③盘点库存现金形成的银行汇票存款、企业取得银行本票和相关会计制度的规定编制，在所有重大（盖章）

二、收件人

④资产负债表日后进行盘点时,应调整至按照规定存入银行的款项而形成的银行-）评价根据审计证据得出的审计结论方面公允反映r被审计单位的财务状况、中国，，市对于股份有限公司，收件人一般用“**股资产负扬表日的金额；木票存款、信用卡存款和信用证保证金存

（二）评价财务报表的被画经营成果和现金流量份彳限公司全体股东”对于有限贡任公

⑤债次编日制库“存货现币金资金的审实有定数表”，确认资产负款（等-）|其他货币资金的审计目标在则和评相价关财会务计报制表度是的否规按定照编适制用时的,会注计册合准司，收件人可用“*1♦有限贡任公司笊事（师审2）计注准册则会的计规师定已计经划按和照实中施国审注计册工会作计，中（国签注名册并会羌计章师）中国注册会计肺***会”；对于合伙企业，收件人可用个“打

（3）抽查大额现金收支事项.

（1）确定被审计单位资产贪使计师应当考虑下列内容在审计过程中未受到限制.

二、标准审计（签名并盖章）合伙企业全体合伙人”对于独资企业，

（4）检查现金收支的正确截止表中的其他货币资金在会计报表日是否1）评价所选择和运用的会计政策评价报告的格式收件人可用“**公司（企业）”20••年”月*日

（5）检查外币现金的折算是否正确确实存在，是否为被审计单位所拥有被审计总位所选择和运用的会计当出具标准无保留意见的审计报

三、引言段

（6）确定库存现金在资产负债表上的披

（2）确定被审计单位在特定期政策.在要从？方面进行:

（1）指出构成整套财务报表的告时,注册会计师应当以“我们认为”作第四节非标准审计报告露是否恰当间内发生的其他货币资金收支业务是否朝合法性，即I评价被审计单位所选择和为苣见段的开头，并使用“在所有巾大方每张财务报表的名称非标准审计报告,是指标谁审计报告以外二银行存款的实质性程序均已记录完毕，有无遗漏运用的会计政策是否符合适用的公计准2）提及财务报表附注面二“公允反映”等术语°标准审计报的其他审计报告，包括带的无保留意见的（-）除行存款的审il语标

（3）确定其他货而资金的余额则和相关会计制度

（3）指明财务报表的日期和涵告的参考格式如下审计报告和非无保留遗见的审计报告非（I）确定被审计单位资产负债表中的银是否正确

②合理性，即评价被审计单位所选择和运审计报告盖的期间无保留意见的审计报告包括保留意见的行存款在资产倒债表口是否确实存在，是

（4）确定大他货币资金在会计用的会计政策是否适合于被审计单位的

四、管理层对财务报表的贡任段ABC股份有限公司全体股东审计报告、否定意见的审计报告和无法表否为被审计单位所楣有报表」-的披露是否恰当具体情况0

（1）设计、实施和维护与财务报我们审计了后附的ABC股份有限示意见的审计报告，

（2）确定被审计单位在特定期间内发生

（二）|其他货币资金的实侦性程序:2）评价管理层作出的会计估计是否合表编制相关的内部控制，以使财务报表不公司（以下简称ABC公司）财务报表，

一、带强调事项段的无保留意见的市计报的银行存款收支业务是否均已记录完毕，I）核对明细账期末合计数与总账数理存在由于舞弊或错误而H致的垂大错报包括20**年12月31U的资产负债表，告有无遗漏是否相符.3）评价财务报表所反映信息的质量

（2）选择和运用恰当地会计政20”年度的利涧表、股东权益变动表和（-）审计报告的强调事项段

（3）确定银行存款的余额是否正确2）函证外埠存款户、银行汇票存款户、4）评价财务报表的尊露.策现金流量表以及财务报表附注.审计报告的强调事项段是指注册公计师

（4）确定银行存款在资产负债上的披露银行本票存款户期末余额

（三）于价财务报表的回充招3）作出合理的会计估计

一、管理层对财务报表的贡任按照企业会在审计.意见段之国增加的对重大事项予是否恰当3）对于外币其他货币资金，检查其折|财务报表的公主性春|被审计单

五、注册会计师的贡任段计准则和《“・会计制度》的规定编制财以强调的段落

（二）|银行存款的实质而用算汇率是否正确位财务报表在所有重大方面是否公允地

（1）注册会计师的贪任是在实务报表是ABC公司管理层的贡任这种强调事场应当同时符合两个条件第一，（（D2）核实时施银分行析存性款程日序记账与总账的余额

（4）抽查•定敬盘的原始凭证作为样本反映了其财务状况、经营成果和现金流量.碓计意审见计，工作的基础上对财务报表发表审贡表任编包制括相关⑴的设内计部、控实制施，以和维使护财务与报财表务不报可能对财务报表产生重大影响.但被审计

（3）取得并检查银行存款余额谢节表.进行测试，检杳其经济内容是否完整，有在评价财务报表是否作出公允反映时,注

（2）审计工作涉及实施审计程存在由于舞弊或错误而导致的承大错报单位进行r恰当的会计处理，且在财务注册会计师对银行存款余额调节表的审无适当的审批授权，并核对相关账户的进册会计肺应当考虑下列内容序，以获取有关财务报表金额和披露的审

（2）选择和运用恰当地会计政策

（3）报表中作出充分披露笫二，不影响注册计程序主要包括账情况I、评价财务报表的整体合理性

2、计证据.作出合理的会计估计会计师发表的审计意见除以下两种情形

①验算谢节表的数字计算是否正确5）抽取资产负僚表日后的大额收支凭财务报表的列报与内容的合理性

（3）注册会计师相信已获取的

二、注册会计师的货任我们的责以及其他审计准则规定的增加强调事项

②审查、验证未达账项的真实性，并作出证进行截止测试，如有跨期收支事项，应

3、评价财务抄表的真实性

三、|审计证据是充分、适当的，为其发表审计任是在实施审计匚作的基咄上对财务报段的情形外，注册会计师不应在审计报告相应的记录作适当调整.审计报告的类型|审计报告可按不同的标意见提供了基础表发表审计意见我们按照中国注册会计的审计意见段之后增加强调事项段或任

③核对银行存款总账余额、银行对账单加6）确定其他货币资金的披露是否恰当准进行分类（I）按照同i”报告的陋

六、审计,意见段师审计准则的规定执行了审计工作中国何解杼性段落.以免财务报表使用者产生总金额第十二章审计报告第一节审计澜可？砸西即“报告问I卜标隼品值审计意见段应当说明.财务报表注册会计师审计准则要求我们遵守职业误解

（4）函证银行存款余额报告概述f审计包括的含义和作用

（二）告］:

（2）按照审用报告|（史用|的|目是否按照适用的会计准则和相关会计制道馅规范，计划和实施审计I作以对财（-）带强调事项段的无保留意见审计报函证银行存款余额是证实资产负债表所|审计报户的含义|审i I•报告是制注册的|可分为公布H的产审计报告|和）非度的规定编制，是否在所有重大方面公允务报表是否不存在重大借报获取合理保告的格式列很行存款是否存在的重要程序注册会会iI；师根据中国注册会计师审计准则公布目函函审计报告|反映了被审计单位的财务状况、经营成果证在以上标准审计报告审计意见段后加h计师花执行审计业务过程中，可以被审计的规定，在实施审计工作的基础上对被审⑶按照审计报告的|详略程度卜r分为饰和现金流量审计工作涉及实施审计程序，以

四、强调事项单位名义向有关单位发函询证，以验证被计单位财务报表发表审计感见的书面文式审计报告向详式审计报告

七、注册会计师的签名和盖章获取有关财务报表金额和披茹的审计证审计单位的银行存款是否其实、合法、完件审计报告是审计I作的展终结果，第二节审计报告的基本要素根据《中国注审计报告应当由两名具有相关业据选择的审计程序取决于注册会计师的我们提醒财务报表使用者关注，加财务报表附注所述，ABC公司在20**年发生亏整，通过向往来银行的函证，不仅可以了是对■审计工作的全面总结，是坪价被审册会计师审计准剜第1501号一审计报告》务资格的注册公计师签名并盖章.审计报判断，包括对于舞弊或错误导致的财务报损**万元，在20**年12）\31日，流解企业资产的存在，而且还可了解企业所计单位财务报表合法性和公允性的重要和《中国注册会计师审计准则第1502号告必须由负货审计项目的注册会计师签表重大信报风险的评估.在进行风险评估动负债高于资产总额**万元ABC公司已欠银行的债务；同时，函证还可用于发现工具,是向审计服务需求者传达所需侑息一非标准审计报告》的规定,注册会计肺名盖章，未经授权，其他人员不得代行答时，我们考虑与财务报表编制相关的内部在财务报表附注，充分披露了拟采取的改企业未登记的限行借款函证时，注册会的重要手段，也是表明注册仝计师完成了根据审计结果和被审计胞位对有关问题章，会计师事务所也不得指定他人签名盖控制，以设计恰当地审计程序,但目的并善措施,但其持续经营能力仍然存在重大计师应向被审计单位在本年存过款审计任务并愿意承担审计贵任的证明文的处理情况，形成不同的审计产见，出具章.非对内部控制的有效性发表.意见审计不确定性本段内容不影响已发表的审计（含外埠存款、银行汇票存款、银行木票件

八、会计师事务所的名称、地址及盖章工作还包括评价管理层选用会计政策的画种战人类型的［计报看卜叫无保怪谚意见存款、信用卡存款、信用证保证金存款）审计报告具有以卜特征|见的市il报告”保留的7计蔽双否定.

九、报告日期恰当性和作出会计估计的合理性，以及评

二、非无保留意见审计报告的所有银行发函，其中包括企业存款账户第三节标准审计报告价财务报表的总体列报（I）注册会计师应当按照审计准则的规意见的审:报告H无法我益病］的审计报（-出具非无保留意见审计报告的总体己结清的银行，因为守可能存款账户已结・、岫具标准审计报告的条件我们相信，我们获取的审计证据定执行审计工作告I当函公计师出具的无保留意见的条件清,但仍有银行借款或其他负债存在I、注册会il师与管理层的分歧

2、为”后加上审计苑留受到限制除「前段所述未能实施函证可能

（二）保用意见的审计报告产生的影响外,ABC公司财务报表已经按

1、I签发保留意见审计报告的条仰照……保留意见是指注册会计师对财务报表的ZZ）否定意见的审计报告公允反映有所保留的审计意见如果认为I、签发否定意见审计报告的条财务报表整体是公允的，但还存在卜列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的|所谓发衣否定爱:见是指|与无保留意见审计报告相反,提出否定财务报表公允地反映被审

（1）会计政策的选用、会计估计的作出计单位财务状况、经营成果和现金流敢的或财务报表的披露不符合适用的会计准审计能:见则和相关会计制度的规定，虽影响重大,如果认为财务报表没有按照适用的公计但不至于出具否定意见的审计报缶准则和相关会计制度的规定编制.未能在

（2）因审计范围受到限制，不能获取充所有重大方面公允反映被审计总位的财分、适当的审计证据，虽影响更大，但不务状况、经营成果和现金流址，注册会计至于出具无法表示意见的审计报告师应当出具否定意见的审计报告保留意见审计报告的基本内容除了包括否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在意见段之前增加说明段，清楚地还应当在审计报告的“注册公计师费任说明发表保招意见的所有原因，并尽可能段”之后、“审计意见段”之前增加说明说明保留事项对被审计单位财务状况、经段，清楚地说明导致所发表意见的所有原营成果和现金流址的影响程度.当出具保因，并在可能情况下，指出其对财务报表留意见的审计报告时,注册会计师应当在的影响程度.审计意见段中使用“除……的影响外”当出具否定意见的审计报告时，注册会计等术语.如果因审计范围受到限制，注册师应当在审计意见段中使用“由于上述会计师还应当在注册公计师的责任段中问题造成的求大影响”、“由于受到前段提及这一情况所述事项的重大影响”、“财务报衣没有

2、|保留意见审计报告的格式按照……的规定编制，未能在所有重大方（I）因会计玫策选用不恰当而发表保留面公允反映”等专业术语”意见的审计报告

2、否定意见审计报告的格式在标准审计报告注册会计师的责任段后在标准审计报告注册会计师的责任段后加上加上

三、导致保留意见的事项

三、导致否定意见的事项如财务报表附注*所述,ABC公司如财务报表附注所述,ABC公司的长期股对20**年10月购入的“类固定资产没权投资未按企业会计准则的规定采用权有计提折旧如果按照ABC公司固定资益法核算，如果按权益法核算，ABC公司产折旧政策，应当计提折旧费用*万元，的长期投资账面价值将减少*万元,净利相应地ABC公司20**年12月31H累计润将诚少*万元,从而导致ABC公司由扁折旧应当增加万元，固定资产账面净值利*万元变为亏损*万元减少♦万元，20**年度净利涧减少*万在标准审计报告审计意见段改为元我们认为i,由于受到前段所述事项的重在标准审计报告审计意见段中“我们认大影响，ABC公司财务报表没有按照企业为”后加上会计准则和《**会计制度》的规定编制,除了*类固定资产没有计提折旧对财务报未能在所有重大方面公允表产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照……

（2）因审计范围受到限制而发表保留意见的审计报告在标准审计报告注册会计师的贡任段后加上

三、导致保留意见的事项ABC公司20**年12月31口的应收账款余额*万元，占资产总额的*%,由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替代程序.以获取充分、适当的审计证据在标准审计报告审计意见段中“我们认反映ABC公司20**年12月司日的财务状况以及20”年度的经验成果和现金流考试必看自考一量

（四）无法衣示意见的审计报告次通过的秘诀！

1、签发无法表示意见审计报告的条件无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见,亦即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见一般来说，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的市计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告.只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册公计师才应当出具无法表示意见的审计报告无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严肃的情形下采用.当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的贡任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语2,无法表示意见审计报告的格式没有注册会计师的贡任段

二、导致无法表示意见的事项ABC公司未对20•”年12月31日的存货进行盘点，金额为*万元，占期末资产总额的40%,我们无法实施存货监盘，也无法实施件代审计程序，以对期末存货的数吊和状况获取充分、适当的审计证据.

三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见.本资料由广州自考论坛收集整理，更多自考资料请登录下载制的作用主要体现在第擢示差错和弊端见、利益冲突和他人影响而损害其客观性第三,执业准则和监督、惩戒程序第四，第一,在该人员成为鉴证小组成员之前，的每个人员所耗用的时间来计算.这些费避免经常重发或不恰当地突出执行业务第二，维护财经法纪注册会计师在许多领域提供专业服务，在会计师事务所质量控制制度的外部如核将直接的经济利益处置第二，在该人员用率的前提是，注册会计师的组织行为以的注册会计师的姓名-）.进作用不同情况卜.均应表现出其客观性.第五，有关会计师事务所独立性要求的法成为鉴证小组成员之前将间接的经济利及为客户提供的服务得到了良好的计划、

1、委托和奖励

2、寻求业务合作

3、名怵计的促进作用「就四通过对被

3、公正律益全部处置,或将其中的足够数量处置,控制和管理

（二）或有收3录；

4、书籍、文章、演讲、广播和电视；审计单位的审核检查,做出客观、公正的注册会计师在提供服务时，应当坦率、诚（-）鉴证客户内部的防范措施使剩余利益不在重大第三,将该鉴证小瓯殛函收费与否或收费多少以签证工作5,培训课程、研讨会；

6、含有技术信息评价，指出合理的方面，继续实施和推广，实、保证公正公正不仅仅指诚实，还有鉴证客户内部的防范措施包括五个方面组成员调离鉴证业务结果或实现特定目的为条件.除法规允许的手册和文件

7、员工招聘

8、手册对于不合理的方面，提出意见和切实可行公学交易和真实的含义第一，在签证客户的管理层委托会计师事（-）贷款和担保外，会计师事务所不得以或有收费方式提和会计师事务所简介

9、信纸和名片.的建议,促进和提高经济效益和社会效益-）性业胜任能力和应有关注|务所时，由管理层以外的人为批准或同意

（三）与鉴证客户存在密切的经营关系供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证第五节其他职业道德促进作用主要体现在第一，改

1、专业胜任能力这一委托第二，签证客户内部有能够胜

（四）家庭和个人关系匚作结果或实现特定目的为条件按照百

一、与执行鉴证业务不相容的工作善经营管理第二，提高经济效益第三，注册会il•师应当具有专业知识、技能或任管理决策的员工第三，强调鉴证客户

（五）与鉴证客户发生雇佣关系分比或其他类似基础收取费用应被视为注册会“师不得从事与提供专业加强宏观调控经验,能够胜任承接的工作-网|胜任能力对财务报告公允性的承诺的政策和程序

（六）最近曾在签证客户中【:作或有收费.服务不相容的业务、职业或活动.如果注《三）子明作用帆两|注册会计刊具有专业知识、技能和第四，能够确保花对非鉴证业务进行委托

（七）作为鉴证客户的经理或也事

（八）

二、佣金册会计师正在或将要提供的服务与其提I证明作用是指I通过审计,证明经验，又要求其经济、有效地完成客户委时作出客观选择的内部程序；第五,为会高级职员与鉴证客户之间的长会计加事务所和注册会计师不得为招揽供鉴证服务所需要的独立性发生冲突，就被审计单位提出的各种信息资料的合法托的业务.计师事务所的服务提供适当监督与沟通期联系客户而向推荐方支付佣金,也不得因向第产生了不相容的工作，就会产生自我评价性、公允性,从而提高会计信息资料的真

2、应有关注的公司治理结构

（九）向鉴证客户提供非鉴证业务第三节三方推荐客户而收取佣金.会计师事务所威胁.可能影响其独立性实性和可弗性应有关注要求注册会计师在执业过程中（=）会计师事务所防范措施专业胜任能力与保密-、传业胜任能力和注册会计师不得因宣传他人的产品或会计师事务所不能为上市公司同时稠供保持诬慎，以质疑的思维方式评价所获取会计师事务所自身制度和程序中的防范

（一）忤业胜任能力的两个阶段服务而收取佣金

三、业务招揽编制财务报表和审il•服务|£而事务第二章注册会计师职业道德第一节证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持措施包括总体上的防范措施和具体防范（-）广告、业务招揽和宣传的含义这里所的高级管理人员或员工不能担任签证注册会计师应当具有专业知识、技能或经注册会计师职业道德规范及其基本原则警觉措施的广告,是指为招揽业务,会计师事分所客户的市事（包括独立董事）、经理以及验，能够胜任承接工作

一、注册会计师职业道德规范

（一）注册

（三）画总体上的防范措施有第一，合计师事务将其服务和技能等方面的信息向社会公其他关键管理职务会计事务所不能为同专业胜任能力可分为两个独立的阶段一会计师职业道能含义性册会”加职业道注册会计师与客户沟通，必须建立在为客所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴众进行传播；一家上市公司同时提供资产评估和审计是专业胜任能力的获取祗是指I注册会计用职业品德、职业纪户信息保密的基础上，这里所说的客户信证小组成员保持独立性第二，制定有关业务招揽，是指会计师事务所和注册会计服务注册会计师不应提供不能胜任的专业服律、专业胜任能力及职业货任等的总称息通常是指商业秘密.独立性的政策和程序，包括识别威胁独、师与非客户接触以争取业务宣传，是指

二、接任前任注册会计师的审计业务-）

（二）注册会计师职业道德规范

（四）职业行为7性的因素、评价威胁的严重程度以及务，除非获得适当的建议和帮助使其能够会计师事务所和注册会计师向社会公众顾后注册会计丽获满意地提供这些服务.如果注册会计师没《中国注册会计师职业道德规注册会计师的行为应当符合本职业的良采取相应的维护措施第三，建立必要的告知有关事实，其目的不是抬高自己I前任注册会计师.是川1代是指有能力提供专业服务的某特定部分,可以范指导意见》分为两个层次,一是基本原好声誉,不得有任何损害职业形象的行为监督及惩戒机制以促使有关政策和程序根据《注册会计怵法》的规定,我国会计计师事务所对最近期间财务报表出具了向其他注册会计师、律师、精算师、工程则二是具体要求这•义务要求注册会计师履行对社会公众、得到遵循，第四,及时向所有高级管理人师、地质专家、评估师等专家寻求技术建师事务所和注册会计师不得对其能力进审”报告或接受委托但未完成审计工作，基本原则包括I注册会计西撇行社会训客户和同行的负任员和历工传达有关政策和程序及其变化议行广告宣传以招揽业务会计师事务所和已经或可能与委托人接触业务约定的注任］,擀守怨金、客受、公工的原间厂保

（五）技术准则第五，制定能使员工向更高级别人员反映对其他专家的监督和指导包括第一，要会计师不得刊登广告，其原因是册会计加持上有的眄业谭慎叫持和提阚他胜任能注册会计师应当遵守的技术准则有第•，独立性问题的政策和程序求这些人员阅读适当的道德规范第二，第一,注册会计师的服务质量及能力无法后任注册会计川iRiil代表会计在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应力］,扇画十等I职业规范履行恸客户的中国注册会计师执业准则第二，企业会当维护其独立性,具体防范措施包括第要求这些人员对道德规范的理解提供书由广告内容加以评估；师事务所正在考虑接受委托,接昔前任注货闰以及国I可行的疝1等计法准规则和；规第耻三，与执业有关的其他法律、安排鉴证小组以外的注册会计师进行复面询确认第二，在出现潜在冲突时提供咨第三二，，广广告告可可能能9威致胁同专行业之服间务的的不精正神当竞第册会计会师计师执行财务报表审计业务的注册

二、注册会计师职业道德规范的基本原则核第二，定期轮换项目负责人及签字注争-）I独立、客观、公司第二节独立性册会计师第三，与鉴证客户的审计委N

（二）广告《二）客户更换层计师事务所|的原因《帔独立、客观、公正是注册会计师（一〉蚀立性的技公或监事会讨论独立性问题第四,向鉴（--）保密义务刊登设立、合并、分立、解散、迁更的情形I）职业道德中的三个重要的概念,也是注册独立性要求注册会计师在执业过程中做证客户审计委员会或监事会告知服务性注册会H向有义务为其在专业服务过程址、名称变更、招聘员「•等信息以及注一是会计师事务所之间为争揽业会计师职业道德的基本要求.到实质上的独立和形式上的独立.注册会质和收费范围第五，制定确保鉴证小组中获得的有关客户的信息予以保密.这一册会计师协会为会员所作的统一宣传不务而进行恶性竞争一.是注册会计如可成分不代替鉴证客户行使管理决策或承保密费任甚至在注册会计师与客户的关能与客户在重大会计、审计问通上存在分【、独立计师保持实质上的独立，这种心态能使审在此限担相应希任的政策和程序第六，将独立系终止后仍应继续坚持因此，注册会计歧，客户不认可注册公计师的立场独立性是注册会计师执行签证业务的灵计意见不受有损于职业判断的任何因素（=）业务招揽性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小加应当始终遵守保密原则，除非有专门的

（三）假受委托前的沟通魂，如果注册会计师与客户之间不能保持的影响，做到公正行事，保持客观和职业禁止的业务招揽方式独立，存在经济利益、关联关系，或屈从逆慎:组信息披露授权，或具有法定或专业的披当第一，喑示有能力影响法院、监管机构或后任注册会计师向前任注就会计外界压力，就很难取信于社会公众.|实质上的独立，商|注册会计师在发表意当维护措施不足以消除威胁独立性因素货任

（二）|保密义务的或切类似机构及其官员；卯询问的内容应当合理,具体包括第•，I所谓独:性，闾实质上的独立和形式上见时其职业判断不受影响,公正执业，保的影响或将其降至可接受水平时.会计师注册会计师在三种情况下可以披第二，作出自我标榜的陈述，且陈述无法是否发现被审计单位管理层存在诚信方的独立I实品:的独立，是阖注册会计持客观和职当怀疑:事务所应当拒绝承接业务或解除业务约露客户的有关信息第一，取得客户的授予以证实面的问题第二，前任注册会计师与管理加在发表意见时其职业判断不受影响，公|形式上的独,工，石司公计师事务所鉴证定权.第二，根据法规要求，为法律诉讼准第三，与其他注册会计师进行比较第四，层在更大会计、审计等问题上寻在的意见正执业，保持客观和职业怀疑I形式上小组避免出现这样重大的情形,使得抑

四、|业务期间（的含义与作用）备文件或提供证据以及向监管机构报告不恰当地声明自己是某一特定领域的专分技第三，前任注册会计师曾与被审计的独£丽是计师事务所饕证小组避免出现［充分相关信息的理性第三方推断其公会计师事务所和签证小组应当在鉴证业发现的违反法规行为第三，接受同业更家；单位治理层《如监事会、审计委员会或其这样电大的情形，使得拥有充分相关信息正性、客观性或职业怀疑态度受到振害务期间独立于签证客户业务期间自鉴证核以及注册会计师协会和监管机构依法第五，作出其他欺痂性的或可能误解的声它类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、的理性第三方推断其公正性、客观性或职

二、帔胁独立性的怖后小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴进行的炭及检查明.违反法规行为以及内部控制的重大缺陷业美怀国注疑册态会度计受师到协损会害，较早给出独立性的三可我、能评帆威价范胁、措独关施立联性关I的系情和形外包界括压经力济等利益、自证发务报生期告间如之的果日结鉴止束证，应除业以非务其预会中期再一鉴度方证发通业生知务，解会签除再证专度业第考第四虑一，节的专因收业索费服、］务佣所金需及的业知务识招和揽技（能-）|第收二费，四在、不宣允传许做广告的情况下，会计师事务所等被问审题计单第位四变，更前会任计注如册事会务计所加的认原为因导.致权威蚂郭“独.立性的含义相当于完全城防独立性而防疮丽丽:业关系和出具最终鉴证报告二者之中时所需专业人员的水平和经验；第三，每一和注册会计师所做的宣传符合下列条件，

（四）媵受委托后的沟通诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、（-）职业、法律或规章产生的防范措施间孰晚为专业人员提供服务所需的时间则是可以接受的第一，其目的是向公众

1、查阅前任注册会计师工作底稿不偏袒”或有关部门告知事实，且这种告知没有采的前提职业、法律或规章产生.的防范措施包括第四,提供专业服务所需承担的贡任收

2、客观五个方面第一，进入该职业的教育、培

五、悔定情况卜对独立性原则的运用（-）费通常以每一专业人员适当的小时费用取锵误、误导或欺骗的方式.第二，具有征求被审计单位同意，井与前任注册会计师应当力求公平.不因成见或偏训和经验要求第二，继续教育与要求经济利益率或日费用率为基础，按照实施专业服务高品位e第三，维护了职业尊严第四，注册会计师进行泡通

2、查阅相关工作底稿及其内容前=完善与提高阶段2（X）4年以后）注册会计师应当以书面形式提出鉴证报保证程度不同而不同.恰当的报告理与解|国:|项目质吊点U立罪任注册会计师所在的会计师事务所可自

三、中国注册会计师执业准则体系的框架告，在鉴证报告中应当清楚地表达其鉴证

（三）鉴证业务的其他分类3）树立质量至上的意识

（一）指导、监督与复核主决定是否允许后任会计用获取工作底结构结论,对鉴证对象信息是否不存在重大错I、忸鉴证业务的“标|分为|合理凫迎的|会计师事务所为实现质量控制的目标而

1、指导稿部分内容在收到被审计单位同意后，

（一）执业准则体系的框架结构报提供定程度的上证.有见的保证程度城证业务|和|有限保冠的蒲正业本一合应当采取的措施有第一，合理确定管理会计师事务所在制定指导、监刊与复核政依然可以自主决定中国注册会计师执业准则与注册会计师fi•信理保证h后而］丽理保证的鉴证业务主要指审计业务责任.以避免重商业利益、轻业务质量:；策和程序时，应当考虑的事项包括职业道谯准则并列，执业准则体系包括注不理保证婆刈注册会计和通过不断修止有限保证的签证业务主要指财务报表审第二，建立以质量为导向的业绩评价、薪如何将业务情况简要告知项目组，使项目第三章注册会计师执业准则体系与法律册会计师鉴证业务准则、相关服务准则和的、系统的执业过程，获取充分、适当的阅注册会计师执行其他鉴证业务则可以时及晋升的政策和程序；第三，投入足够组了解工作目标；保证适用的业务准则得责任会计师事务所质量控制准则证据，对鉴证对象信息整体提出结论,提提供行限保证或合理保证的资源以制定和执行质量控制政策和程以遵守的程序业务监悻、员【培训和辅第一节中国注册会计师执业准则体系（-）注册会计师执业准则的主要内容供一种高水平但非百分之白的保证:/、|按照可E方认定能否为预期使市］出序，并形成相关文件记录导的程序对已实施的工作、作出的重大注册会计师的职业规范体系包括四个部我国注册会计师执业准则.是用来规范注另限保证I在证据收集程序的性质、时间、联获取卜可以把鉴证业隼分为将累加卜

三、帆业道德规范|判断以及拟出具的报告进行复核的方法分执业准则、质量控制准则、职业道镌册会计师执行审计业务，换取审计证据，范圉等方面受到有意识的限制，它提供的仝计师事务所应当制定政策和程序，以合对已实施的工作及其复核的时间和范困贲南方认定丽丽和|7［丽丽组准则和职业后续教育准则职业准则是中形成审计结论，出具审计报告的专业准则，是一种适度水平的壁证怪证业务的基理保证会计师事务所及其人员遵守职业作出适当的记录保证所有的政策和程序国注册会计师职业规范体系的核心部分2007年1月1日起实施主要包括注册于取I鉴证业务分为［审计业务I、I，初按照提供的弊证程发和提出”阉的对道德规范是合适有效的

一、审计准则的含义、目标和作用会计师业务准则和会计怵事务所痂量控阅竭与其他鉴证业务「与？•为三类|历史财务信息市彳显B遵守职业道德规范包括如卜措施:

2、监督审计准则是用来规范审计人员制准则

1、审计业务历史财务信息审阅业务||用展业就-）会计师事务所领导层的示范领导层应

3、复核执行审计业务，获取审计证据，形成审计

1、注册会计师执业准则审计业务是由独立的专门机构人员接受

二、相关服务在会计师事务所内形成重视职业道德规（-）咨询结论，出具审计报告的专业标准注册会计师业务准则包括鉴证业务准则委托或根据授权，对国家行政、事业中位相关服务主要包括代编财务信息、范的氛困，并将相关政策和程序传达给会项目组在业务执行中时常会遇到各种各审计准则包括政府审计准则、内部审计准和相关服务准则和企业中•位及其他经济组织的财务报表对财务信息执行商定程序、对客户提供税计师事务所员工样的费难问题或者争议事项，当这些向助则和注册会计师执业准则.（I）鉴证业务准则是为确定审计准则、和其他资料及其所反映的经济活动进行务咨询、管理咨询等（-）教白和培训和事项在项目组内不能得到解决时，有必

（一）注册会计如执业准审阅准则、其他签证业务准则适用的业务审查并发表意见第三节审计质量控制准则会计师事务所应当向所有人员提供适用要向项目组之外的适当人员咨询则的含义和目标类型而做的规范它由签证业务基本准则审计业务的特点是第一，审计对象是历审计质量是指审计工作及其结果的优劣的专业文献和法律文献，并告知希望他们对咨询的具体要求包括五个方面第一，

1、注册会计师执生准则的含义注统领,审计准则是整个业务准则体系的核史财务信息第二,为r获取充分、适当程度.熟悉这些文献会计师事务所还应要求所形成良好的咨询文化第二，合理确定咨册会计师执业准则足|用来规范注册会心的审计证据，注册会计师单独或综合地运审计质量控制是指会计加事务所为了确有人员定期接受职业道德!培训，这种培询事项，适当确定被咨询者第三，充分计师执行审计业务,获取审计证据，形成2,会计怵事务所侦量控制准则用各种程序，包括检查记录或文件、检查保审计工作质量符合注册会计师执业准训既可涵靛会计师事务所有关职业道德提供相关事实第四，考虑利用外部咨询审计结论，出具审计报告的专业标准，它会计师事务所质砒控制准则是用以规范实物资产、观察、南证、重新计算、重新则的要求对审计的各种业务活动或行为规范的政策和程序，也可涵盖所有适用的第五，完整记录咨询情况并得到认可是注册会计如职业规范体系的里要组成会计师事务所在执行各类业务时应当遵执行等第三，得出的结论是合理保证，进行有计划的监督、综合和协调的一种活法律法规中有关职业道德的要求.-）意见分歧部分,是注册会计师在执行独立审计业务守的质量控制政策和程序，是对会计师事即提供审计服务时,注册会计师对所审计动或行为它是会计师事务所管理活动的

（三）监控

（四）项目明量控制复核过程中必须遵循的行为准则，也是衡量注务所质量控制提出的制度要求.信息是否不存在重大错报提供合理保证也要组成部分，也是会计师事务所内部控会计师事务所可以通过定期检查，监督会项目质量控制史核是指在出具报告前，册会计师审计工作质量的权威性标准第二至工世会计牌业务准则

一、鉴证业务第四，表达意见与结论的方式是肯定式的，制的核心，其根本目的在丁•保证审计质计师事务所有关职业道的规范的政策和对项目组作出的电大判断和准备报告时

2.注册会计师执业准则的目标期证业务是指沏州会计如对鉴证对象信如审计报告的表述量符合注册全计师执业准则的要求程序设计是否合理、运行是否有效,并采形成的结论作出客观评价的过程政策我国制定的注册会计师执业准则，应该达息提出结论，以增强除货任方之外的预期

2、审阅业务

一、质量控制制度的目的和要素取适当行动.改进其设计和解决运行中存和程序应当包括三个方面要求第一，对到的目标有使用者对鉴证内出信息信任程度的业务审阅业务是注册会计师在实施审阅程序（-）质量控制制度的目的在的问题.所有上市公司财务报表审计实施项目质第一，建立执行独立审计业务的权威性标它便要包括干计业务|、国阅业务|与由淳的基础上,说明是否注意到某些事项，使会计师事务所制定质扬控制制度的目的

（四）对违反职业道德规范行为的处理量控制更核第二，规定适当的标准，据掂，规范注册会计师的执业行为，促使注征业务|.其相信财务报表没有按照适用的会计准在于第合理保证会计师事务所及其人员会计师事务所可以为每位仍1建立职业此评价上市公司财务报表审计以外的历册会计师恪守独立、客观、公止的基本原

（一）鉴证业务的肇索遵守法律法规、职业道德规范以及审计准道德档案，记录个人违反职业道第规范的史财务信息审计和审阅、其他签证业务及则和相关会计制度的规定编制,未能在所则，有效地发挥注册会计师的鉴证、和服悒证业务要素是我鉴证业务的巨因|系|、则、审阅准则、其他婺证业务准则和相关行为及处理结果，相关服务业务，以确定是否应当实施项巨有重大方面公允反映被审阅单位的财务务作用第二，促使各会计师事务所和注［鉴证对象汉画和瓯园告五要素状况、经营成果和现金流量服务准则的规定；第二，合理保证会计师

四、四户关系和具体业务的接受叮媒H质量控制爱核第三，对符合适当标准的册会计师按照统-执业准则执行审计业务,

1、三方关系事务所和项目负贡人根据具体情况出具所有业务实施项目质量控制攵核审阅业务的特点是第一，针对历史财务会计师事务所应当制定有关客户关系和提高审计工作质量，提高业务素质和执业恰当的报告，三方关系分别是注册会计师、责任方和预

七、业务工作底稿信息.第二，使用的程序是有限的，主要具体业务接受与保持的政策和程序，以合水平第三，明确注册会计师的执业费任，

（二）质量控制制度的要素期使用者.（-）业务工作底稿的归档要求与保存期使用询问与分析程序第三，得出的结论理保证只有在下列情况下，才能接受或保维护社会公众利益，保护投资者和其他利

2.鉴证对象与鉴证对象信息是有限保证的第四，提出结论的方式是会计川邙务所的1员笊控制制度应当包持客户学系和具体业务I己考虑客户的限害关系人的合法权益,促进社会主义市场鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象网匕顶要素||对业务质量承担的程耳资会计师事务所应当根据业务的具体情况，消极的诚信没有信息表经济的健康发展第四，建立与国际审计进行评价和计量的结果:鉴证对缭是鉴证（4|职业道德规范||客户关系和具体确定适当的业务工作底稿归档期限对历准则相衔接的中国注册会计新执业准则.对象信息所反映的内容比如年报审计中一据般我审们阅的报审告阅的,我结们论没段有是注这意样到表（述或的发现根）业务的性受与丽］!人j资啊:@务执行明的客素户质缺、乏专诚业信的；任能具力有、执时行间业和务资必源要史财务信息审计、审阅业务和其他鉴定业

（二）注册会计师执业准则的作用注册会年报反映的“财务状况、经营成果和现金财务报表没有按照企业会计准则和相关I业务工作应闻「I监控广［简答］对业务，业务「作底稿的归档期限为业务报告计师执业准则的实施，使注册会计师及其（必要条件*能够遵守职业道德规流加”就是年报市计中的“鉴证对象工会计制度的规范编制，未能在所有重大方务质址承担的领导货任|）对主任会计日后60天内他从业人员在执行审计业务时有了规范

3、标准面公允地反映企业的财务状况、经营成果加的总体要求对鉴定业务包括历史财务信息审计和审和指南，便于考核审计工作班量，对推动

（一）标掂是指用于评价或计及鉴证对象的基和现金流量C会计他事务所应当制定政策和程序，培育阅业务、其他鉴证业务,会计师事务所应审计事业的发展起着重要的作用，

五、人力资源准，当涉及列报时,还包括列报的基准

2、其他签证业务其以质量为导向的内部文化，这些政策和程当自业务报告日起,对业务工作底稿至少具体表现在以下几个方面第一，可以指适当的标准应当具备如卜特征相关性他鉴证业务是指除历史财序应当要求会计师事务所主任会计师对会计师事务所制定的人力资源政策和程保存10年导注册会计师的工作,使审计工作规范化完整性可靠性中立性可理解性务信息审计及审阅业务外质量控制制度承担烛终贡任序I应当解决的白问题庄翼包括:招聘（-）业务工作底稿的管理要求会计师第二，可以提高注册会计师的审计工作垢

4、证据的鉴证业务2）行动示苑和信息传达（首要:环节%|业绩i平价|仄员索旗事务所应当制定政策和程序，以安全保管量第三，可以维护会计师事务所和注册注册会计师从事鉴证业务，提出签证结论,其他鉴证业务的特点是第一，针对非历仝计师任务所各级管理层应当通过清晰、/专业胜任能力I「忸业发展I:睥用「薪业务工作底稿并对业务工作底稿保密；保会计师的合法权益第四，可以促进国际必须以充分、适当的证据为基础获取充史财务信息第二，其他鉴证业务使用的一致及经常的行动示范和信息传达，强调酬I人员需求预测

1.证业务工作底稿的完整性；便于使用和检间审计经验的交流分、适当的证据是注册会计卿提出签证结程序根据准则的制定情况、客户的要求不侦量•控制政策和程序的束要性及卜列要业务执行I业务执行主要包括㈣个索业务底稿；按照规定的期限保存业务工

二、中国注册会计师执业准则体系的演进

（一）制定执业规则阶段（1991-1993）论的基础同而不同第三，保证程度也因准则、与求按照法律法规、职业道德规范和业务环节|时业务执行情况的指力监俘与复作底稿除下列情况外,会计师事务所应

（二）建立准则体系阶段（1994~2003）

5、鉴证报告客户约定不同而不同.第四，表达方式依准则的规定执行工作；根据具体情况出具核业务执行中的咨询|意见分歧的处当对业务1作底稿包含的信息予以保密取得客户的授权；根据法律的规定，会计

（1）违约计划审计工作是审计工作的起点，也是审的属被审计单位的义务,权利与义务认定编制审计报告书一^语!会计师事务所与被审计单位签师事务所为法律诉讼准备文件或提供证违约是指注册会计师在执业过程中未能计工作总最近要的环节只与资产负值我的构成要素有关.-）接受业务委托订的，用以记录和确认审计业务的委托与据,以及向监督机构报告发现的违反法规达到审计业务的定书的要求，如未能按时第一节财务报表审计的目标与实现审计

（3）完整性所有应当记录的资产、负只有在了解后认为符合胜任能力、独立性受托关系、审计目标和范围、双方的责任行为；接受注册会计师协会和监管机构依提交审计报告，违反了与被审计单位订立目标是指在一定的历史环境下.人们通过债和所有者权益均已记录和应有关注等职业道德要求，并且拟承接以及报告的格式等事项的书面协议法进行旗量:检查的保密协议等，审计人员应负违约费任审计实践活动所期亶达到的理想境地或4）计价和分摊.资产、负债和所有者的业务具备卜列所有特征时，注册会计师审计业务约定书具有经济合同的性质.-•（=）业务工作底稿的所有权业务工作底

（2）过失蚊终等果权益以恰当的金额包括在财务报表中，与才能将其作为审计业务予以承接经约定双方签字认可，即成为法律上生效稿的所有权属于会计师事务所

八、陶过失是指在一定条件下，注册会计师在执审计口标包括I财务报衣审计的厨1]题之相关的计价或分拨调整已恰当记录（I）审计对象适当:的契约，对各方均具有法定约束力会计师事务所应当制定监控政策业时因缺少其应有的职业谏慎而导致审以及各类交易、账户余额、列报相关的I

3、与列报相关的认定2）使用的标准适当且孩期使用者能够

二、审计业务约定书的内容和程序，以合理保证质址控制制度中的政计失败的行为具体审计目祠两个层次1）发生及权利和义务,披露的交易、获取该标准审计业务约定书的内容包括审策和程序是相关、适当的，并正在有效运过失认为普通过失和重大过失事项和其他情况已发生,且与被审计单位3）注册会计师能够获取充分、适当的计业务约定书的必备条款，在需要时应考行这些监控政策和程序应当包括持续考普通过失即一般过失，是指没有保持职业

一、我国财务报表审计的总目标有关证据以支持其结论虑增加的其它条款，以及实施集团财务报虑和评价会计师事务所的质址控制制度，上应有合理的说慎，没有完全避循专业准审计总目标是招审计作为一项系统工作2）完整性所有应当包括在财务报表4）注册会计师的结论以书面报告形式表审计时的特殊考虑.如定期选取已完成的业务进行检查则的要求而V致审计失败，如未能查出或活动所期望实现的目标从发展的历史中的披露均已包括表述，且表述形式与所提供的保证程度相

（一）审计业务约定书的必备条款审计业第四节注册会计师的法律责妤注册会il•电蔽较强的错漏等重大过失是指连起码看,审计经历了由弊端审计向财务审计，3）分类和可理解性.财务信息己被恰适应务约定书的具体内容可能因被审计单位师的法律贵任,是指|社会审计人员因违的职业谨慎都没有保持，对业务或事项不乂由财务审计向效益审计的历史变迁当地列报和描述,且披露内容表述清楚5）该业务具有合理的目的的不同而存在差异，但应当包括下列主要约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单加考虑，满不在乎，根本没有进守专业标但其审计时效都离不开反映财务状况、经4）准确性和计价财务信息和其他信接受业务委托阶段的匕要工作包括了解方面位或其他有利益关系的第三人造成损害，准或严重违背审计准则而导致审计失败营成果和现金流址情况的财务报表，所以息已公允披露,且金额恰当和评价审计对象的可审性决策是否考虑（|）财务报表审计的目标按照相关法律规定而应承担的法律后果,另外,还有一种过失叫“共同过失”是指注册会计师始终将财务报表审计作为其接受委托商定业务约定条款签订审计2）管理层对财务报表的责任;

一、注册会计肺的法律贡任概述因注册会计师和客户双方共同的货任而主要职货，财务报表审计是审计业务的基

（二）具体|审计目标|业务约定书等.

（3）管理层编制财务报表采用的会计准（-）注册会计师法律责任的表现形式导致的审计失败，即对他人过失，受害者础.根据审计的总目标和被审计单位管理当则和相关会计制度:诉讼爆炸保险危机自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失财务报表审计的II标是|注册合计师通局的认定，就可得出审评具体目标

（二）计划审计工作

（4）审计范围

（二）注册会计师法律贡任的成因注册

（3）欺诈过执,亍审计工作.对财务报表的国阿、性I、与各类交易和事项相计划审计工作是整个审计工作的起点.

（5）执行审计工作的安排会计师涉及法律诉讼的数量和金额呈上欺诈指以欺骗或坑害他人为目的的一种允性|发受审计意见关的审计目标计划审计1作主要包括在本期审计业6审计报告格式和对审计结果的其他沟升趋势，其原因是多方面的，有被审计单故意的错误行为,是注册会计师为r达到「合方性”医指[被审计单位的财务报表1）发生己记录的交易是真实的务开始时开展的初步业务活动；制定总体通形式位方面的贡任.也有注册会计师方面的贡欺服他人的目的，明知委托单位的财务报是否适用的会计准则和相关会计适.度的2）完粘性已发生的交易确实已经记审计策略;制定具体审计计划等

（7）由于测试的性质和审计的其他固有任，有的是双方的责任，还有的是因为使表有很大错报，却加以虚伪陈述，出具无规定编制录（H）实施风险评估程序限制,以及内部控制的固有局限性，不可用者的误解.其中，被审计单位方面的责保留意见的审计报告行为,与欺诈相关的“公允性”是指|财务报衣是否在所有重3）准说性已记录的交易是按正确金风险评估程序是指为了解审计单位及其避免地存在着某些盛大错报可能仍然未任和注册会计师方面的五任是由歪耍巧另一个概念是“推定欺诈”，是指虽无故大方面公允反映r被审计单位的财务状额反映的环境而实旅的程序被发现的风险

1、他审计单位方面西相意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端况.4）截止接近于资产负债表日的交易实能风险评估程序的主要工作包括了解

（8）管理层为注册公计如提供必要的工

（1）|错误、舞弊与违法行汕被审计单或异常的过失.记录于恰当的期间被审计单位及其环境；识别和评估财务报作条件和协助；位存在错误、舞弊与违法行为是形成注册

（三）性册公计师法律责任的,殛

二、审计具体目标5）分类被审计单位记录的交易经过表层次以及各类交易、账户余额、列报认

（9）注册会计师不受网制地接触任何与会计师法律货任的前提条件对于被审计|注册:会工师承呼法律号巾“民存I任I、（_）被审计单位管理当同适当分类定层次的重大错报风险，包括确定需要特审计有关的记录、文件和所需要的其他信单位的错误、舞弊与违法行为，被审计单桁政揖任I和I刑事，玄任I民事责对田殛碰囚

2、与期末账户氽额相关的审计目标别考虑的加大错报风险（即特别风险）以息；位理应承担直接的会计贡任，而注册会计任是指赔偿受击者损失.，网1）存在.记录的金额确实存在.及仅通过实施实质性程序无法应对的重

（10）管理层对其作出的与审计有关的师对由此而带来的法华贡任主翠是指承行政贡任是指行政处罚，对注册会计师个I认定足指|被审计单位管理层对财务报2）权利和义务资产归属于被审计单大错报风险等声明予以书面确认；担审计责任人来说，包括警告、笆行执业、用俏注册表中的各种业务和相关账户所作的陈述位,负债网于被审计单位的义务

（11）注册会计师对执业过程中获知的（2〉I苜失败|会计师证书:对会计师事务所而言，包括或声明

（3）完修性已存在的金额均已记录泗）实施卑制测试和实质性程序览制测试信息保密经营失败是指被审计单位发生债务危机、警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、I认定与审计目阑密切相关,注册公计师4）计价和分摊”资产、负债和所有者用在了解内部控制的基础

（12）审计收费甚至破产清算,无法持续经营的情况撤销等的基本职员就是确定被审计单位管理层权益以恰当的金额包括在财务报表中，与匕为了确定内部控制政策和程序的设计13）违约货任；审计失败是指注册会计师在审计过程中刑事货任是指按照有关法律程序判处责对其财务报表的认定是否恰当I,与各之相关的计价或分摧调整已恰当记录与执行是否有效而实施的审计程序，其目

（14）解决争议的方法有过失甚至欺诈行为，被揭发后需要承担任人一定的徒刑，类交易和事项相关的认定

3、与列报相关的审计目标.的是测试内部控制在防止、发现并纠正认

（15）签约双方法定代表人或其授权代法律货任的情形“一般来说，违约和过失可能是注册公计师

（1）发生记录的交易和事项已发生.且

（1）发生及权利和义务发生的交易、事定层次重大错报方面的运行有效性，从而表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章审计历史表明，绝大部分审计失败集中发负民事货任和行政货任,欺诈可能会使注与被审计单位仃关.项，或与被审计单位仃关的交易和事项包支持或修正塞大错报风险的评估结果，据生在宣告破产的被审计单位，因此，被审册会计师负民事奏任和刑事责任”这三

（2）完整性所有应当记录的交易和事括在财务报表中，以确定实质性程序的性质、时可和范圉.（-）在需要时应考虑增加的业务约定条“单位的经营失败是导致审计诉讼、发生种责任可以单处，也可并处.项均已记录2）完控性应当披露的事项有包括在快册性程序是制注册会计师对评估的常款审计失败的主要导火线.审计总存在一定

三、注册会计师法律贡任的防范

（3）准确性.与交易和事项有关的金额财务报表中大错报风险突施的比接用以发现认定层如果情况褥要,注册会计师应当水平的审计风险,如果被审计单位发生经避免法律货任的措施及其他数据已恰当记录3）分类和可理解性财务信息已被恰次重大错报的审计程序它包括对各类交考虑在审计业务约定书中列明下列内容营失败，则这些审计风险就有可能显化为（-完善我国目前现有的法律法规（_）

（4）截止交易和事项已记录于正确的当地列报和描述，且披露内容表述清楚.易、账户余额、列报的细节测试以及实痂

（1）在某些方面对利用其他注册会计师审计失败,是注册公计师承担一般情况下严格遵循职业道德和专业标准的要求会计期间4）准确性和计价财务信息和其他信性分析程序和专家工作的安排不会承担的法律贡任另一方面，可能发

（三）建立健全会计师事务所脂量控制制

（5）分类.交易和事项已记录于恰当的风除评估程序和实旗性程序是每次财务

（2）与审计涉及的内部审计人员和被审息已公允披露，目金额恰当生经营失败的被审计单位，其固有风险和度账户.报表审计都应实施的必要程序控制测试计单位其他员工工作的协调；控制风险通常也较高,注册会计师发生过

（四）审慎选择被审计单位

2、与期末账户余额相关的认定

三、审计程序与审计目标的实现则不是.

（3）预期向被审计单位提交的其他的件失的可能性也较高，因而发生审计失败,

（五）深入r解被审计单位业务（I）存在包含在资产负债表内的资产、审计程序是指审计工作从开始到或报告承担法律货任的可能性也较颐

（六）提取风险基金或购买费任保险负债和所有者权益在资产负债表日确实结束的整个过程

（五）完成审计工作和编制审计报告

（4）与治理层整体直接沟通

2、|注册会il师方面丽

（七）聘请熟悉注册会计师法律责任的律存在用计程序的主要:丽包括:接受业务委托、

（5）在首次接受审计委托时,对与前任杼致注册会计如承担法律员任的根本原师

（2）权利和义务在某一特定日期，各计划审计工作、实施风险评估程序、实施第二节审计业务约定书注册会计师沟通的安排因是注册会计师自身的违约、过失与欺诈第四章审计目标与计划审计工作项资产确属被审计单位的权利，各项负债控制测试和实质性程序、完成审计工作和•、市计业务约定书的含义审计业务约定

（6）注册会计师与被审计单位之间需要行为达成进一步协议的事项债务契约或其他合同要求的影响程度错总体审计策略1具体审计计划计程序制,并由其直按递交给注册会计师的外部散的报掩盖收益或其他的势变化的程度等审计风险和降至可接受的低水平-）风险评估程序证据.

（三）帕计证据的充分性与适当位|间府（=）连续审计业务中的考虑

二、初步业务活动（-）计划实施的进一步审计程序注册公2）由被审计单位以外的机构或人士编关他:注册会计酊可以与被审计单位签订长期

三、里耍性与审计风险注册会计师应当在本期审计业务开始时计师计划的进一步审计程序可以分为进•制，但由被审计单位持有并提交注册会计充分性同摩丽是审计证据的眄不|重要特审计业务约定书，但如果出现下列情况，

（一）重要性与审计风险的关系重要性与开展下列初步业务活动步审计程序的总体方案和拟实施的具体师的书面证据派|两衣水不可.只有既充分乂适当的审应当考虑垂新签订审计业务约定书审计风险之间存在反向关系.重要性水平（-）针对保持客户关系和具体审计业务审计程序（包括进一步审计程序的具体性

（3）由注册会计师为证明某个事项而自计证据才是有证明力的

（1）有迹象表明被审计单位误解审计目越高，审计风险越低反之，重要性水平质、时间和范围）两个层次.进一步审计己动手编制的各种计算表、分析衣或自行实施相应的质殳控制程序审计证据的适当性影响审计证据的充分标和苑图:越低，审计风险越高这里，揖要性水平程序的总体方案上要是指注册合计师针观察获取的证据这类证据也具有较强的

（二）一价遵守职业道第规范的情况,包性也就是说，审计证据的质量越高，需

（2）需要修改约定条歙或增加特别条款；的高低指的是金额的高低对各关交易、账户余额和列报决定采用的可旅性“括评价独立性要的审计证据数量可能越少

（3）高线管理人员、董事会或所有权结400元的更要性水平比200元的IR要性总体方案（包括实质性方案或综合性方

二、认定与审计证据

（三）及时签订或修改审计业务约定书如果审计证据的质量存在缺陷,注册会计构近期发生变动；水平高案）.具体审计程序则是对进一步审计程认定的定x

（4）被审计单位业务的性质或规模发生重婴性水平为4（X）元时的审计风险比重

三、总体审计策整序的总体方案的延伸和细化.它通常包括所谓I认定是指I被审计单位管理层对师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥重大变化要性水平为200元时的审计风险低电总体审计策略是I对审计的|预期范间租控制测试和实质性程序的性质、时间和范财务报表组成要素的确认、计量、列报作补其质量上的缺陷

（5）法律法规的规定；要性和审计证据之间也是反向变动的关实施方式厮作向规划,是注册会计师从接树出的明确或除含的表达管理层的认定与

四、获取审计证据的审计程序（陋〉

（一）

（6）管理编制财务报表采用的会计准则系.受审计委托到出具审计报告整个过程基

（三）计划实施的其他审计程序

五、其他审计目标密切相关，注册会计师的愿本职审计程序的券型:按目的划分按审计程序和相关会计制度发生变化”本工作内容的I踪合计划I它是烷划整相关要求点就是确定被审计单位管理层时财务报的目网可将注册公计师为获取充分、适当出现上述笫⑵种情况时,注册会计师也可

（二）考虑重要性与审计风除的关系对审个审计工作的蓝图.（•）审计过程中对计划的更改表的认定是否恰当的审计证飒而实施的审计程序|分为风险以与被审计单位签订补充协议，原审计业计程序的影响总体审计策略瓯确定审计邈|、回间E；（-）指导、监督与复核

（二）获取审计证据时对认定的运用管评估程叫试（必要点或决定测试时）|和务约定书继续有效.

1、在审计计划阶段函,并指导具体审计计划的制定对项目组成员工作的指导、监将理层的认定与审计目标密切相关，注册会廊同研在审计计划阶段.注册会计师在确定审计（•）审计范困与比核的性质、时间和范用取决的主要因计师的基本职贲就是确定被审计单位管

1、风险评估程序第三节审计里要性程序的性痂、时间和范围时，需要考虑计（-）报告目标素是第被审计单位的规模和复杂程度理层对其财务报表的认定是否恰当将管

2、控制测试,、对审计里要性的理解划的重要性水平与第三方沟通第二，审计领域第三，重大钳报风险理层的认定运用于各类交易、账户余额以实施控制测试的目的是测试内部控制在生要性是指依审计单位会计报表中错报

2、在审计执行阶段

（三）审计方向第四，执行审F匚作的项目组成员的素质及列报，就形成了各类交易、账户余额及防止、发现并纠正认定层次重大错报方面或漏报的严重程度，这一程度在特定环境在审计执行阶段.随着审计过程的推进，重要性方面和专业胜任能力列报的具体审计目标注册会计册应当详的运行有效性，从而支持或修正m大错下可能影响公计报表使用者的判断或决注册会计师应当及时评价计划阶段确定

（四）|总体审计策略中包括的内容|总体

（三）对计划审计工作的记录细运用各类交易、账户余额、列报认定，报凶险的评估结果，据以确定实质性程序策的咀要性水平是否仍然合理，并根据具体审计策珞应能曲当地反唯注册会计师考《四）与治理层和管理层的沟通作为评估重大借报风险以及设计与实施的性质、时间、范围.当存在下列情形之•理解重要性的概念，需要注意把握以下几环境的变化或在审评执行过程中进一步虑叵逊］、I报告”标I和而TI画的结

（五）首次接受审计委托的补充考虑进一步审计程序的基础时，控制测试是必要的点获取的信息，修正计划的重要性水平，进果注珊会计师应当在总体审计策略中清第五章审计证据与审计工作底稿

三、叫惮据的空殳与质显特征碰地国画是

（1）在评估认定层次重大错报风险时，I、重要性概念中的错报包含漏报而修改进一步审计程序的性质、时间和范楚地说明下列内容审计证据的两个基本特诅《中国注册会计预期控制的运行是有效的，注册会计师应财务报表错报包括财务报表金额的错报围

（1）向具体审计领域调配的资源,包括第一节审计证据师审计准则第1301号——审计证据3规当实施控制测试以支持评估结果和财务报表披露的错报

3、在评价审计程序结果阶段向高风险领域分派有适当经验的项目组（-）审计证据的含义定“注册会计师应当获取充分、适当的

（2）仅实施实质性程序不足以提供认定

2、重要性概念是针对财务报表使用者决在评价审计程序结果阶段，注册会计师确成员，就复杂的问题利用专家工作等审计证据是审计中的一个核心概审计证据，以得出合理的审计结论，作为层次充分、适当的审计证据，注册会计师策的信息需求而言的定的重要性和审计风脸,可能与计划审计

（2）向具体审计领域分配资源的数量，念形成审计意见的基础“注册会计师应当应当实施控制测试，以获取内部控制运行如果财务报发中的某项错报足以改变或工作时评估的瓯要性和审计风险存在差包括安排到重要存货存放地观察存货盘附计证据是指I注册会iI师为了得出审保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价有效性的审计证据影响财务报表使用者的相关决策，则该项异在这种情况下，注册会计师应当重新点的项目组成m数量，对其他注册会计计结论、形成审计意见而使用的所有信息，审计证据的充分性和适当性」

3、实质性程序错报就是垂要的，否则就不重要.确定重要性和审计风险，并考虑实施的审师工作的笈核范围,对高风险领域安排的国财务报表依据的会计记录中含有的信

（一）审计证据的充分性注册会计酊应当计划和实施实质性程序，

3、重要性包括对数量和性质两个方而的计程序是否充分审计时间预测等息和其他信息.|审计证掂的充分性是指尿计证据的见以应对评估的重大错报风险考虑

四、评价错报的影响3）何时调配这些资源，包括是在期中

（二）审计］正据的来声因此,它是注册会计舞为形成审计意见所实质性程序包括对各类交易、账户余颔、所谓数量方面，是指错报的金额大小，性（-）尚未更正错报的汇总数I、已经识别审计阶段还是在关键的技止日期调配资按照证据的|来源分类］.可以将审计证据需证据的最低数量要求列报的细节测试以及实质性分析程序质方面则是错报的性质一般而言，金额的具体借报源等分为|内部述据|和师部证据|两类注册会计师判断证据是否充分，应当考虑

（二）审计程序的类里按获取手段划分大的错报比金额小的错报更重要

（1）对事实的错报4）如何管理、指导、监督这些资源的

1、内部证”以下主要因素

1、检查记录或文件

4、重要性的确定离不开具体M；境不同

（2）车技主观决策的错报利用，包括预期何时召开项目组预备金和|内部证据是|由被审计单位内部机构或（I）审计风险:

2、检查有形费产企业面临不同的环境，因而判断理要性的

2、推断误差总结公,预期项目负货人和经理如何进行职员编制和提供的书面证据，如被审计单

（2）具体审计项目的重要程度；

3、观察标准也不相同（I）通过测试样本估计出的总体的错报复核,是否需要实施顼目旗量:控制复核位的会计记录、管理层的声明书以及其他

（3）注册会计师及其业务助理人员的经

4、询问

5、对重要性的评估需要运用职业判断.减去在测试中发现的已经识别的具体错等各种由被审计单位编制和提供的有关书验

5、函证

（二）审计重要性运用的情形报，

四、具体审计计划面文件

（4）审计过程中是否发现错误或舞

6.重新计算

（2）通过实质性分析程序推断出的估计总体审计策珞和具体审计计划之频关系按照证据的处理过程，可以将内部证据进弊；

7、重新执行

二、计划阶段确定重要性水平错报.I具体审计计划是依据总体审计策略制定一步划分为只在审计客户内部流转的证

（5）审计证据质量:8,分析程序（-）从数量方面考虑重要性

（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响的，对实施总体审计策略所需要的审计程据和由被审计单位产生，但在被审计单位

（6）总体规模与特征第二节审计工作底稿注册会计酊应当考虑财务报表层次和序的性质、时间和范围等所作的详细规划外部流传，并获得其他单位和个人承认的（）审计证据的适当性

一、审计工作底稿的产义和目的各类交易、账户余额、列报层次确定重要第四节计划审计工作与说明具体审计计划比总体审计策略更内部证据.|欧计讦据的适丽雨时审计证据画图的审计工作底稿基林才此会计师对制定性水平

一、计划审计工作总体要求:计划审计工加详细,其内容包括为获取充分、适当的

2、外部证据密吊，即审计证藉在支持各类交易、账户的审计计划、实施的审计程序、获取的相

（二）从性质方面考虑重要性作是语］注册会计师为了完成年度财务报审计证据以符审计风险降至可接受的低|外部证据是|由被审计单位以外的组织余额、列报（包括披露）的相关认定，或关审计证据,以及得出的审计结论作出的金额不重要的错报从性质上看有可能是表的审计业务,达到预期的审计目标,在水平，项目组成员拟实施的审计程序的性机构或人士编制的书面证据发现其中存在错报方面具有师殛|和叵记录审计工作底稿是审计证据的载体，重要的具体执行审讨程序•之前对审计工作所作质、时间和范围按照证据的处理过程,可以将外部证据进迥;是注册会计师在审计过程中形成的审计注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况包括错报对遵的合理规划和安也即制定审计计则.I具体审计计划包括的内容风险评估程一步划分为螺坦可靠性是审计证据画画|核心内容|，工作记录和获取的资料.它形成于审计过i十划审计工作包翔针对审计业务制定序、计划实施的进一步审计程序和其他审（I）由被审计单位以外的机构或人士编程，也反映整个审计过程守法律法规要求的影响程度错报对遵守只有既相关乂可算的审计证据才是海醺编制审计工作底稿的目的

（3）针对m大事项如何处理矛盾或不一注册会计师应当从下列方面了解被审的人员素质不适应岗位要求，也会影响内

（三）考虑与特别风险相关的控制

三、仅何运行的3）提供充分、适当的记录，作为审计报致的情况“单位及其环境部控制功能的正常发挥.通过实质性程序无法应砒词大浦报风险|

（2）控制是否得到一贯执行；告的基础

（四）审计结论1）行业状况、法律环境与监管环境以第二节评估重大错报风险1）作为风险评估的一部分，如⑶控制由谁执行;

（2）提供证据,证明其按照中国注册会

（五）审计标识及其说明及其他外部因素

一、识别和评估财务报表层次以及认定层果认为仅通过实质性程序获取的审”证

（4）控制以何种方式运行（如人工控制计师审计准则的规定执行了审计工作.

（六）索引号及其编号

（2）被审计单位的性质；次的圭大错报风险据无法将认定层次的也大情报风险降至或自动化控制）

二、编制审计工作底稿使用的文字和控制

（七）编制者姓名及其编制口期3）被审计单位对会计政策的选择和（•）］识别和评估重大错报风诲丽可接受的低水平，注册会计师应当评价被作为进一步审计程序的类型之一，控制测程序（A）复核者姓名及符合H期运用审计单位针对这线风险设计的控制，并确试并非在任何情况下都需要实施.当存在会计师事务所按照规定对审计工作底稿

（九）其他应说明的事项4）被审计单位的目标、故略以及相关在识别和坪估盎大错报风险时,注册会计定其执行情况下列情形之一时，，注册会计师应当实施实施适当的控制程序，以满足下列要求

五、审计工作底编的归档经营风险；师应当实施下列审计程序

（2）在被审计单位对日常交易采用高度控制测试

（1）安全保管审计工作底稿并对审计工（•）审计工作底稿归档的期限5）被审计单位业绩的衡录和评价:1）在了解被审计单位及其环境的整个自动化处理的情况下，审计证据可能仅以（I）在评估认定层次至大错报风险时，作底稿保密审计工作底稿的归档期限为审计报告日6）被审计单位的内部控制.过程中识别风险，并考虑各类交易、账户电r•形式存在，其充分性和适当性通常预期控制的运行是有效的；

（2）保证审计工作底稿的完整性后六十天内，加果注册会计师未能完成审被审计单位及其环境的各个方面可能会余额、列报取决于自动化信息系统相关控制的有效

（2）仅实施实质性程序不足以提供认定

（3）便于对审计工作底稿的使用和检索计业务，审计工作底稿的归档期限为审计互•相影响注册会计师在对被审计单位2）将识别的风险与认定层次可能发生性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质层次充分、适当的审计证据.

（4）按照规定的期限保存审计工作底稿，业务中止后的六十天内及其环境的各个方面进行了解和评估时，错报的领域相联系:性程序不能获取充分、适当审计证据的可

（二）控制测试的邮控制测试的性质是指

三、审计工作底稿的存在形式与基本内容

（二）审计工作底稿的性质应当考虑各因素之间的相互关系3）考虑识别的风险是否JE大能性布制测试所使用的审计程序的类型及其（-）审计工作底稿的形式（=）审计工作底瑞的保存期限

三、了解被审计单位的内部控制4）考虑识别的风险H致财务报表发生

（3）注册会计师对认定层次重大错报风组合.审计工作底稿可以以纸加、电f或其他会计师所应当自审计报告日起,对审计工-）内部控制的含义和要素重大错报的可能性险的评估应以获取的审计证据为基础，并控制测试的性痂的类型（I）询问

（2）介成形式存在陆着信息技术的广泛应用，作底稿至少保存I年

1、内部控制网砌（-）可能表明被审计单位存在重大错报可能随着不断获取审计证据二做出相应观察；

（3）检查；

（4）重新执行；

（5）审计工作底稿的形式已从纸项形式扩展

（四）审计工作底稿归档后的变动第六章内部产制是|被干i十中小少了【信五保风险的月项和情况的变化穿行测试到了电子或其他介质形式.重大错报风险的评估与应证|财务报*的阿旅性|及降营的效•率玄

（三）|识别两个U次的成大错报风险在

（4）因此，评估重大错报风险与了解被

（三）控制测试的丽

（二）审计工作底稿的内容对果|以及值法应A”遵病后而由u治点尽、对重大错报风险进行识别和评估后，注册审计单位及其环境一样，也是一个连续和控制测试的时间后含下层含义|f何时审计工作底稿通常包括总体审计策略、具第一节了解被审计单位及其环境

一、了解惜喇小小屈仄员】!贵任体）「【|设会计师应当确定，识别的重大错报风险是动态地收集、更新丁一分析信息的过程，实施控制测试；二是测试所针对的控制适体审计计划、分析衣、问翘备忘录、重大被审计单位及其环境的目的及风险评估计和认1】存段）］的政策及程亦与特定的某类交易、账户余额、列报的认罚穿于整个审计过程的始终

四、沟通用的时点或期间事项概要、询证函回函、管理层声明书、程序定相关,还是与财务报表整体广泛相关，第三节针对重大错报风险的应对措施核对表、有关重大事项的往来信件（包括

（一）|了一彼审计单位及其环境的目

2、叫部控制叫耍案进而影响多项认定

一、针对财务报表层次重大错报风险的总注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间,并确定拟信赖的相关（I）析制环境|；季初环境包括治理职能某些重大错报风险可能与特定的各类交电子邮件），以及时被审计单位文件记录阐体应对措施控制的时点或期间的摘饕或复印件等此外，审计工作底稿了解被审计单位及其环境是必要程序，特和管理职能，以及治理层和管理层对内部易、账户余额、列报的认定相关例如，注册Q计师应当针对评估的财务报表层如果仅需要测试控制在特定时点的运行通常还包括业务约定书、管理建议书、项别是为注册会计册在下列关键环节作出控制及其重要性的态度、认识和指用被审计雎位存在更杂的联营或合资，这一次重大错报风脸确定的总体应对措施主有效性,注册会计师只需要找取该时点的目组内部或项目组与被审计单位举行的职业判断提供重要基础2）|风险评估|过程:事项表明长期股权投资账户的认定可能要有以下几方面审计证据会议记录，与其他人协（如其他注册公计（I）确定重要性水平，并陵看审计工作风险评估过程的作用是:识别、评估和管存在重大错报风险.又如，被审计单位存I）向项目组强调在收集和评价审计证如果需要获取控制在某一期间有效运行师、律肺、专家等）的沟通文件及惟报汇的进程评估对术要性水平的判断是否仍理影响被审计单位实现经苜日标能力的在重大的关联方交易，该事项表明关联方据过程中保持职业怀疑态度的必要性；的审计证据•仅获取与时点相关的审计证总表等然适当各种风险及关联方交易的披露认定可能存在电大

（2）分派更有经验或具有特殊技能的审据是不充分的.注册会计册应当辅以其他

四、审计工作底稿的格式、内容和范国

（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰针对财务报告目标的风险评估过程则包错报风险.计人员，或利用专家的工作；控制测试，包括测试被审计单位对控制的（-）编制审计工作底稿的总体要求当，以及财务报表的列报（包括披露）是括识别与财务报告相关的经营风险，评某些重大错报风险可能与财务报去整体（3》提供更多的督导:监督（.-）确定审计工作底稿的格式、内容和否适当估风险的重大性和发生的可能性,以及采广泛相关,进而影响多项认定.例如，在经

（4）在选择进•步审计程序时，应当注

（四）控制测试的画范围时应考虑的因素

（3）识别需要特别考虑的领域,包括关取措施管理这些风险济不稳定的国家和地区开展业务、资产的意使某些程序不被管理层预见或事先了|捽制测试范围是盾|某既控制活动的测在确定审计「.作底稿的格式、内容和范联方交易、管理层运用持续经营假设的合被审计单位的风险评估过程包括识别与流动性出现何理、克要客户流失、融资能解试次数注册会计师应当设计控制测试，围时，注册会计师应当考虑下列因素理性，或交易是否具有合理的商业目的等财务相关的经营风险，以及针对这些风险力受到限制等,可能导致注册会计师对被

（5）对拟实施审计程序的性质、时间和以获取控制在整个拟信赖的期间有效运（I）实施审计程序的性质

（4）确定在实施分析程序时所使用的预所采取的措施审计单位的持续经营能力产生重大疑虑范围作出总体修改行的充分、适当的审计证燃

四、实质性

（2）已识别的重大错报风险期值；

（3）信息系”与沟通；又如，管理层缺乏诚信或承受一场的压力

二、针对认定层次重大错报风险的进一步程序

（3）在执行审计工作和评价审计结果时

（5）设5和实施进一步审计程序,以将（4控制活现腔制活动是指俯助于确保管可整能体相引关发舞弊风险,这些风险与财务报表审计程序（-）］质性程序的含义和要求需要作出判断的范围理层的指令得以执行的政策和程序包括

（一）进一步审计程序的总体要求审计风险降至可接受的低水平《四）控制环境对评估财务报表层次重大实质性程序是阊；卜:册会计师针

（4）已获取审计证据的重要程度:

（6）评价所获取审计证据的充分性和适与授权、业绩评价、信息处理、实务控制|进•步审计程序|相对风险评估程序而言

（5）已识别的例外事项的性质和范围当性.和职费分离等相关的活动错报风险的影响是指|注册3计师脾解估的各类交易、对评占的重大错报风险实施的直接用以

（6）当从已执行审计工作或获取审计证（-）|风险评估程序|5）对控制的监督

（五）控制对评估认定层次重大错报风险账户余额、列何《定层次懂大错报风呼实发现认定层次重人错报的审计程序.的影响据的记录中不易确定结论或结论的基础注册会计师了解被审计单位及其环境，目

（二）对内部控制r解的深度施的审人程序，包括控耐丽和快质性丽网果针对特别风脸|仅实施因技《六）考虑财务报表的可审计性时，记录结论或结论的基础的必要性的是为了识别和评估财务报表重大错报（H）内部控制的局限性

二、特别风降

（二）进•步审计程序的性质性程向，注册会计师应当使用细节测试.

（7）”用的审计方法和工耳风险，为了解被审计单位及其环境而实施内部控制存在固有局限性，无论如何设计D特利风险的含义

（三）进一步审计程序的时间或将细节测试和实质性分析程序结合使

（三）|审计工作底牖丽丽的程序|称为“风丽冏和执行，只能对财务报告的可靠性提供合作为风险评估的一部分，注册会计师应当

（四）进一步审讨程序的范围用，以获取充分、适当的审计证据一般来说，审计工作底同包括下列全部或理的保证运用职业判断.确定识别的风脸哪些是需

三、控制测试

（二）快质性程序的性质|实质桂程序的部分匿理|被审计单位名称|；眄］计项H注册会计师通过实施卜列风隐评估画困,|内部控制存在的固仃局限性包括:一日1）要特别手虑的垂大错报风殴，这些风险通（）控制测试的初和瞬|性质,是加实质性程存的类型及其组合实质性程序的两种基本类整画的用丽和|名谢不计项H时点或麻犷审计过程记以了解被审计单位及其环境在决策时人为判矫可能出现下误和由于常厢称特别风险|,|控制测试指|的是测试控制运行的有效实质性分丽外录一（I）沏问被审计单位管理层和内部其他人为失误而导致内部控制失效

（二）非常规交易和判断事项导致的特别性细节测试是对各类交易、账户余额、列在记录审计过程时,注册会计师应当特别相关人员2）可能由于两个或更多的人先进行出风险在测试控制运行的有效性时，注注意以下几个重点方面

（2）分析实施程序；通或管理层凌驾于内部控制之上而被规

1、非常规交易册会计师应当从卜列方面获取关报的具体细节进行测试，目的在于直接识（I）特定项目或事项的识别特征；

（3）观察和检查避O非常规交易是指由于金额或性质异常而于控制是否有效运行的审计证据别财务报表认定是否存在错报.

（2）重大事项

二、了解被审计单位及其环境此外，如果被审计单位内部行使控制职能不经常发生的交易

（1）控制在所审计期间的不同时点是如实质性分析程序从技术特征上看仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评

（7）对被审计单位及其环境的通知书；

（11）库存现金日记账和银行4）每4向顾客寄送对账单，对顾客提比较的标记真实性.价信息.只是将该技术方法用做实质性程了解，存款日记账

（12）坏账审批表；

（13）出的意见做专门追查.

三、收款交易的内部控制和控制泗试销售

（11）检查销隹折扣与折让,序,即用以识别各类交易、账户余额、列如果对朝大财务报表认定没有获顾客月末对账单;

（14）转账凭证;

（15）相对的控制测试观察是否寄送对账单并与收款循环包括俏售与收款两个方面,在

（12）检查有无特殊的销售行为报及相关认定是否存在错报.取充分、适当的审计证据，注册会计师应收款凭证检查顾客回函档案内部控制健全的企业，H销件相关的收款

（13）调查向关联方销售的情况.由于细节测试和实质性分析程序的目的当尽可能获取进一步的审计证据.如果不第二节销售与收款循环内部控制测试

（二）所有情售交易均已登记入账（完整交易同样有共内部控制目标和内部控制

（14）调有集团内部销售的情况，记录和技术手段存在一定差异，因此各自有不能获取充分的、适当的审计证据，注册会-、睡交易|的厢g控制|与制制福|（-）性）第三节倘售与收款循环主要账户的审计其交易价格、数量和金额,并追查在编制同的适用领域.注册会计师应当根据各类计师应当那个出具保留意见或无法表示适当的职员分离关键的内部控制・、营业收入的审计合并财务报表时是否已予以抵销.交易、账户余额、列报的性质选择实质性意见的审计报告应当将办理销售、发货、收款三项业务的1）发运凭证（或提货总）均经事先编

（一）桶业收入的审计目标I

（15）检查主营业务收入的列报是否恰程序的类型细节测试适用于对各类交易、

（四）审计工作记录部门（或岗位）分别设立谈判人员至少号并已经登记入账确定利润表中记录的营业收入是否已发当.账户余额、列报认定的测试，尤其是对存注册会计师应当就下列内容形成审计工两人，并与订立合同的人员分禽•编制相对的控制测试检套发运凭证生，n与被审计单位有关确定所有应当

二、应收账款的审计在或发生、计价认定的测试对在一段时作记录销售发票通知单的人员与开具销售发票连续编号的完整性记录的营业收入均已记录（-）他收账款的审计南存期内存在可预期关系的大量交易，注册会（I）项目组对由丁•舞弊或错误导致财务分离销售人员与销货现款分离单位应

（2）精售发票均经事先编号并确施与营业收入有关的金额及其他数据确定资产负债表中记录的应收账款是否计师可以考虑实施实质性分析程序

（三）报表发生重大错报的可能性进行的讨论，收票据的取得与贴现须经保管人员以外已登记入账.是否已恰当记录，包括对销隹退回、销售已存在；实质性程序的丽|

（四）实质性程序的困以及得出的重要结论的主管人员批准.相对的控制测试检查销售发票折扣与折让的处理是否适当确定营业收确定所有应当记录的应收账款是否均己评估的认定层次朝大错报风险和

（2）注册会计师对被审计单位及其环境

（二）正确的授权审批连续编号的完整性入是否已记录于正确的会计期间记录实施控制测试的结果是注册会计师在确各个方面的了解要点（包括对内部控制各I、在销隹发生之前，赊销已经正

（三）登记入账的销售数址确系已发货的确定营业收入是否已按企业会计准则的确定记费的应收账款由被审计单位拥有定实质性程序的范闱时的重要考虑因素项要素的「解要点）、信息来源以及实施确审批;数量,已正确开具账单并登记入账（计价规定在财务报表中作出恰当的列报.或控制注册会计师评估的认定层次的重大错报的风险评估程序2,非经正当审批，不得发出货物与分撼）确定应收账款是否可回收，坏账准备的计风险越高，需要实施实质性程序的范圉越

（3）注册会计师在财务报表层次和认定

3、销仰价格、销停条件、运费、关键的内部控制

（二）营I业、收主入营的业庆务丽收丽入的实质性程序提方法和比例是否恰当,计提是否充分；广计师,如应果当对考控虑制扩测大试实结质果性不程满序意的,范注围册会层（次4）识注别册、会评计估怵出识的别重出大的错特报别风风险险和仅折扣等必4须、审经批过人审应批当根据俏售与收款授（折扣I）的销确售定价已格经、适付当款的条授件权、批运准费和销售（复核I）加取计得是或否编正制确主,并营与业总务账收数入明和细明细表账,确否正定确应收账款及其坏账准备期末余额是在设计细节测试时,注册会计师除了从样通过实质性程序无法应对的屯大措报风权批准制度的规定,在授权他国内进行审相对的控制测试检查销售发票合计数核对是否相符；结合其他业务收入确定应收账款及其坏账准备是否己按照本址的角度考虑测试范国外，还要芍虑选险，以及对相关控制的评估批，不得超越审批权限是否经适当的授权批准科目与报表数核对是否相符；同时检查以企业会计准则的规定在财务报表中作出样方法的仃效性等因素实质性分析程序

（5）对评估的财务报表层次重大错报风

（三）充分的凭证和记录

（2）由独在人员对销售发票的非记账本位币结匏的主营业务收入的折恰当列以而次词上的仃数两据层进含行义分析第，•层注含册义会是计对师什可么以层选险6采）取实的施总进体一应步对审措计施程.序的性质、时间M即编制例一如份预在先收编到号顾的客一订式货多单联后的，销就售编制做内相部对核的查控制测试检查有关凭证算（汇2）率查及明折主算营是业否务正收确入的确认条件、方（

1、-）取比得收或账编款制的应实收质账性款程明序细表择在高度汇总的财务数据层次进行分析，和范围单,分别用于批准赊销、审批发货、记录上的内部核查标记法，注意是否符合企业会计准则，前后期

2、检香涉及应收账款的相关财务指标；也可以根据重大错报风险的性质和水平

（7）实施的进•步审计程序与评估的认发货数成以及向顾客开具账单等.

（四）销售交易的分类恰当（分类）关键是否一致；特别关注周期性、偶然性的收

3、检查应收账款账龄分析是否正确调整分析层次第二层含义是需要对什么定层次重大错报风险的联系

（四）凭证的预先说号；的内部控制:入是否符合既定的收入确认原则、方法.4,向债务人函证应收账款幅度或性质的偏差展开进一步调查.8）实施进一步审计程序的结果对凭证预先进行编号,目的是防1）采用适当的会计科目表相

（3）实施实质性分析程序来获取审计证函证目的是为了证实应收账款账户余额

五、审计证据的评价与记录注册会计师需要运用职业判断,确定对上止销售以后忘记向顾客开具账单或登记对的控制测试检查会计科目表据的真实性、正确性、防止或发现被审计单（-）评价列报的适当性述事项进行记录的方式常见的记录方式入账，也可防止重复开具账单或重复记是否适当

（4）获取产品价格目录，抽查隹价是否位及其有关人员在销售业务中发生的错（-）完成审计工作前对进一步审计程序包括文字叙述、问卷、核对表和流程图等.账.2）内部复核和核查符合定价政策，并注意销售给关联方或关误或弄虚作假、首私舞弊行为通常被审计单位经苜活动越笈杂，注册会

（五）按月寄出对账单:相对的控制测试检查有关凭证所获取审计证据的评价

（三）［形成审计系密切的至耍客户的产品价格是否金理,（I）函证的范围和对象计师实施和计程序的范围越广，审计工作由不负贡现金出纳和销传及应收账款记上内部反核和核查的标记意见时对审计口函而除合评而一有无低价或高价结算以转移收入和利润审计人m不需对所有被审计应收款进行记录也就越复杂账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使

（五）销件交易的记录及时（截止）关犍在形成审计意见时,注册会计师的现象函证.函证数量、范围由以下因素决定第七章销售与收款循环审计第一节销顾客在发现应收账款余额不正确后及时的内部控制应当从总体卜.谛价是否已经获取充分、

（5）抽取本期一定数量的销售发票,检第一，应收款在全部资产中所占比.重售与收款循环的特征俏传与收款循环涉反馈有关信息（】）采用尽量在销售发生时开具收款账适当的审计证据,以将审计风险降至可接查开票、记账、发货日期是否相符，品名、笫_,被审计单位内控强弱；第三，以前及的资产负债表项目主要包括应收票据、

（六）内部核杳逑序单和登记入账的控制方法受的低水平注册会“师应当考虑所有相数属、单价、金额等是否与发运凭证、俏函证结果第四,函证方式的选择应收账款、长期应收款、预收账款、应缴

一、销售交易网内部控制II标、福内部相时的控制测试检杳尚未开具关的审计证据，包括能够印证财务报表认传合同或协议、记账凭证等一致一般情况卜，注册会计师应选作函证对软税费等所涉及的利润表项目营业收入、控制和常.用的控制测试|收款账单的发货和尚未登记入账的销吉定的审计证据和与之相矛盾的审计证据.

（6）抽取本期一定数址的记账凭证,检的项目有第一，大额或账龄较长的项目营业税金及附加、销售费用等.（-）登记入账的销售交易确系已经发货交易在评价审计证据的充分性和适当查入账日期、品名、数应、单价、金额等第二,与债务人发生纠纷的项目e第三，

一、一售与妆软衢环涉及的|主怎业务给其实的顾客（发生）

（2）内部核查性时，注册会计师应当考虑下列一系列因是否与销售发票、发运凭证、销件合同或关联方项目第四，主要客户（包括关系关键的内部控制相对的控制测试同上素冰议等一致”密切的客户》项目.第五，交易频繁但期

（1）销售交易是以经过审核的

（六）销售交易已经正确地计入明细账并（I）认定发生潜在错报的重要（-）接受顾客订单；（-）批准赊销信用

（7）结合对应收账款的审计,选择主要末余额较小甚至余额为零的项目第六,发运凭证及经过批准的顾客订货单为依经正确汇总（准确性、计价和分摊）程度，以及潜在错报单独或连同其他潜在=）按销售单供货

（四）按销售单装客户函证本期销出额可能产生电大错报或舞弊的非正常的项据登记入账的关键的内部控制错报对财务报我产生重大影响的可能性.运货物

（五）向顾客开具账单；

（六）

（8）对于出口精售，应当将精售记录与目相对的控制测试检查销售发票副联是否

（1）每月定期给顾客寄送对账单

（2）管理层应对和控制风险的记录销售

（七）办理和记录现金、银行出口报关单、货运提单、销售发票等出口

（2）函证方式附有发运凭证相对的控制测试观察对账单是有效性.存款收入；

（八）办理和记录销售退回、销售单据进行核对，必要时向海关函证函证方式分为枳极的函证方式和消极的

（2）在发货前，顾客的赊购已经否已经寄出

（3）在以前审计中获取的关销售折扣与折让

（九）注销坏账

（十）

（9）稍售的截止测试对销售实施截止函证方式被授权批准.

（2）由独立人员对应收账款明『类似潜在错报的经验提取坏账空备.

二、销传与收款循环涉及测试,其目的主要在于确定被审计单位主积极的函证方式又称肯定式函证，是指注相对的控制测试检查顾客的赊销是否经细账做内部核杳

（4）实施审计程序的结果，包的|主要凭证和回返营业务收入的会计记录归属期是否正确,册会计师向第三方发出闻让函，要求第三授权批准相对的控制测试检查内部核查括审计程序是否识别出舞弊或错误的具1）顾客订货单

（2）销售单

（3）发应记入本期或下期的主营业务收入有否方证实仃关信息，注册会计师要求被询证3）精售发票均事先编号并已恰当地登标记体情形.运凭证；

（4）销售发票；

（5）商品价被推延至卜期或提前至本期.者在所有的情况下必须何函，确认询证函记入账.

（3）将应收账款明细账余额合

（5）可获得信息的来源和可靠H表

（6）贷项通知单；

（7）应收账

（10）存在销优退回的，检查手续是否所列示信息是否正确，或填列询证函要求相对的控制测试检查销生发票连续编号计数与其总账余额进行比较性款明细账8）主苜业务收入明细账；符合规定，结合原始销传凭证检查其会计的信息的完毕性.相对的控制测试检杳将应收账

（6）审计证据的说服力

（9）折扣与折让明细账

（10）汇款处理是否正确，结合存货项巨审计关注其如债务人符合下列情况时，采用枳极式函款明细账余额合计数与其总账余撷进行证较好

①个别账户欠款金额较大;

②有必要时扩大函证范围数和明细账合计数核对是否相符；结合坏预收两方挂账的项目,必要时作出调整算、笈核本期应纳消费税税额，检查会计债，是否按确定的金额进行会计处理.理由相信欠款可能会存在争论,差错等问

5、确定已收回的应收账款金额账准备科目与报表数核对是否相符第二，第五.标识重要客户处理是否正确

（7）选择重要或异常的销售费用，检查题

6、对未函证应收账款实施替代审计程序椅杳非记账本位币应收票据的折兑汇率

（2）请被审计单位协助，在预收款项明

（5）根据审定的本期应纳资源^产品的销售费用各项目开支标准是否符合有关消极的函证方式乂称否定式函证，是指注7,检查坏账的确认和处理及折算是否正确第三，检查逾期票据是细表上标出截止审计日已转销的预收款课税数址,按规定适用的单位税额.计算、规定，开支内容是否与被审计单位的产品册会计师向第三方发出询证函，要求第三

8、抽查有无不屈于结免业务的债权否已转为应收账款项.对已转销金额较大的预收款项进行检及核本期应纳资源税税额,检查会计处理销件或专设销售机构的经费有关,计算是方证实有关信息，注册会计师只要求被询

9、检查贴现、质押或山竹；2）取得被审“单位”应收票据备杳簿”，查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单是否正确否正确,原始凭证是否合法，会计处理是证者仅在不同意询证函列示信息的情况

10、对应收账款实施关联方及其交易审核对其是否与账面记录一致.据、销借发票等，力注意这些凭证日期的

（6）城市维护建设税、教育费附加等项否正确下才予以回函计程序

（3）监盘库存票据.注意票据的种类、号合理性目的计克依据是否和本期应纳增值税、营

（8）抽取资产负债表日前后一定数及的当同时存在下列情况时，注册会计师可考II、确定应收账款的列报是否恰当.数、签收的日期、到期H、票面金额、合

（3）抽查预收账款有关的销货合同、仓业税、消费税合计数一致,并按规定适用凭证，实施截止测试，若存在异常迹象,虑采用消极的函证方式第一，重大错报

三、坏账准备的审计同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名库发觉记录、货运单据和收款凭证，检查的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、应考虑是否有必要追加审计程序，对于重风险评估为低水平第二，涉及大量余额（-）麻账准备的申ill而或单位名称，以及利率、贴现率、收款日已实现销售的商品是否及时转销预收账教育费附加等，检查会计处理是否正确大跨期项目应作必要调整较小的账户.第三，预期不存在大盘的错确认计提坏账准备的方法和比例是否恰期、收回金额等是否与应收票据登记簿的款,确定预收账款期末余额的正确性和合

（7）结合应交税费科目的审计,复核其

（9）如果被审计单位系商品流通企业且误第四，没有理由相信被询证者不认真当.计提是否充分；记录相符关注是否对背书转让的票据负理性勾稽关系已将管理费用科目的核算内容并入木科对待函证确定坏账准备增减变动的记录是否完整有连带责任；注意是否存在已作质押的票

（4）选择预收款项的若干重大项目函证，

（8）检查营业税金及附加是否已按照企目核算，应同时实施管理费用审计程序

（3）函证时间的选择确定坏账准备各期末余额是否正确确定据和银行退回的票据根据何函情况编制函证结果汇总表业会计准则的规定在财务报表中作出恰

（10）检查销售费用是否已按照企业会发出的最佳时间应是与资产负债表日接坏账准备的披谍是否恰当:-）M、账准备4）必要时选取部分票据（特别关注有

（5）检查预收账款长期挂账的原因，并当列报.如果被审计单位是上市公司，在计准则在财务报表中作出恰当的列报，近的时间的实质桂而疑问的商业承兑汇票）向出票人函证，证作出记录，必要时提请被审计单位予以调其财务报表附注中应分项列示本期营业第八章采购与付款循环审计资产负债

（4）函证的控制（I）取得或编制坏账准备明细表，复核实其存在性和可收回性，并编制函证结果整，税金及附加的计缴标准及金融.表和损益去审计的基础第一节采购与付注册会计师应当直接控制询证函加计正确，与坏账准备总账数、明细账合汇总表

（6）对预收款项中按税法规定应预缴梭

四、销售费用的布i］款循环的特性

一、采购与付款循环的|主的发送和回收计数核对相符:5）对于大额票据，应取得相应销售合费的预收销售款，结合应交税费项目检杳

（一）帏售费用的后计目标I要业务活动（I）请购商品和劳务;

（2）

①对无法投送退网的信函要进行

（2）将应收账款坏账准备本期计提数与同或协议、销住发票和出库单等原始交易是否及时、足额缴纳有关税费确定利润表中记录的销笆苗用是否已发对外订购:分析、查明原因；资产减值损失相应明细项目的发生额核资料进行核对•,以证实是否存在真实的

（7）通过货币资金的期后测试，以确定生，且与被审计单位有关

（3）验收商品

（4）储存商品

（5）

②对于采用积极式函证方式没有对相符交易预收张款是否已计入恰当期间确定所有应当记录的俏售费用是否均己付款

（6）记账知到答亚的，应采用追查程序.3）检查应收账款坏账准备计提和核俏6）更核带息票据的利息计算是否正确，

（8）标明预收关联方［包括持股5%以记录:、采购与付款循环审计的|主要凭证|及发第

二、三封询证函

③若反复的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、注意逾期应收票据是否已按规定停止计上（含5%）股东］的款项，执行关联方确定与到生费用有关的金数及其他数据会计记宗函证仍得不到答复.注册会计师假设及计提方法提利息•并检查其会计处理是否正确及其交易审计程序，并注明合并报表时应是否已恰当记录；采购与付款业务通常要经过请购、订货、应采用替代程序、椅杳与销售有4）实际发生坏账损失的，检查转销依7）对贴现的应收票据，复核其贴现息予抵销的金额确定精售费用是否已记录于正确的会计验收、付款、记录这些程序采购与付款循关的文件，以验证应收款的真实据是否符合行关规定，会计处理是否正确计算是否正确,会计处理是否正确（9〉桧查预收款项的列报是否恰当

三、期间环审计中主要经济活动及其相应的凭证性.5）检查长期挂账应收账款；8）请被审计单位协助,在应收票据明细营业税:金及附加的审计营业税、消费税、确定销隹带用是否已记录于恰当的账户记录有

（5）函证结果分析6）检查函证结果表上标出至外勤审计时已兑现或己贴现城市维护建设税、资源税和教育费附加,确定钩件哉用已按照企业会计准则的规（-）请购单产生原因主要有以下几种第

一、7）实施分析程序的应收票捌，核对收款凫证等资料，以确投资性房地产相关的房产机土地使用税定在财务报丧中作出恰当列报.

（二）|请购单一式三联，埴写部门留存一份.送购俏双方记录的时间不同8）确定应收账款坏账准备的披露是否认其资产负债表日的真实性等销售费用的实脑由丽

（1）获取或编制销交采购部门-•份,验收部门一份大额资

①询证函发出时，债务人已经付恰当.9）对应收票据相关的坏账准备进行审（-）惜业税金及附加的审计FI标确定售费用明细表,复核其加计数是否正确.本支出请购需特别授权批准款，而被审计单位尚未收到货款；土向节销售与收款循环其他相关账户的计并与报.发数、总账数和明细账合计数核（-）订购单利润表中记录的营业税金及附加是否已

②询证函发出时,被审计单位货审计10）对应收票据实施关联方及其交易审对是否相符;将销售费用中的工资、折旧订购单一式五联，正联送交供应发生，且与被审计单位有关确定所有应物已经发出并已作销售记录，但计程序.等与相关的资产、负债科目核对，检查其商，其余几联送至企业内部的验收部门、当记录的营业税金及附加是否均已记录；货物仍在途中，债务人尚未收到应收票据I、网攵款项I、I营业案金及附

二、预收款项的问勾稽关系的合理性.付款部门和请购部门，采购部门留存一份货物

（一）|预收款项的前I FI标确定与营业税金及附加有关的金额及其

（2）对销售费用进行分析:计算分析各

（三）验收单

③债务人由于某种原因将货物退

二、苣收票据初同确定资产负债表中记录的预收账款是否他数据是否已恰当记录个月份销售费用总额及主要项目金额占验收单是支持资产或费用以及与回，而被审计单位尚未收到

④存在确定营业税金及附加是否已记录于正确主营业务收入的比率，并与上一年度进行采购有关的负债的“存在或发生”认定债务人对收到货物的数量，质量

（一）I应收票据的审％目标确定所有应当记录的预收账款均已记录»的会计期间；比较，判断变动的合理性计算分析各个的圾要凭证定期独立检查险收单的顺序及价格等异议而全部或部分拒付确定资产负伤表中记录的应收票据是否确）记录的预收账款是否是被审计单位应确定营业税金及附加中的交易和事项是月份销傍费用中主要项目发生额及占销以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与货款存在；当履行的现时义务否已记录于恰当的账户售费用总额的比率，并与上一年度进行比采购交易的“完整性”认定有关第

二、一方或双方记账错误第

三、确定所有应当记录的应收票据均已记录确定预收账款是否以恰当地金额包括在确定营业税金及附加已按照企业会计准较.判断其变动的合理性

（四）入库单被审计单位的舞弊行为

（6）函证结果的确定记录的应收票据由被审计单位拥财务报表中，与之相关的计价周整是否已则的规定在财务报表中作出恰当列报

（3）检查各明细项目是否与被审计单位入库单一式三联，一联返回验收审结和评价有或控制恰当地记录

（二）|苗业税金及附加的实质性丽|

（1）销售商品和材料、提供劳务以及专设的铜部门，一联本部门留传，另一联交会计部注册会计师应将函证的过程和情确定应收票据及其坏账准备增减变动的确定预收款项是否已按照企业会计准则获取或编制营业税金及附加明细表,复核件机构发生的各种费用有关，是否介规、门记账况记录在工作底稿中，总结和评记录是否完整:的规定在财务报表中作出恰当列报一加计是否正确,并与报表数、总账数和明合理.计算是否正确这些控制与商品的“存在或发生”价应收账款情况，一般可作如下确定应收票据可否收回,坏账准备的计提

（二）版收账款的实〕痈薪］:细账合计数核对是否相符.

（4）检查销售佣金支出是否符合规定，认定有关评评当相若价关函价:分风证和第析险结符一性评果合、更价无性重核是审，新结否计测考果恰差试虑是当异结过否；，果去恰是第则对当否二可内、合及控恰方检否确企法正查定业和确应应会比收收计例票票准是据据则否及及的恰其其规当坏坏定,账账在计准准财提备备务是期是报否末否表充余已中分额按作出是照（查数第、二I）总第，账获以一数取非.复和或记核明编账加细制本计账预位是合收币否计款结正数项兑确核明的，细对预并表是收,与否账并报相款表符检，（与（收税入23））（和确根费其定据）他被审种纳审定是税计的否事单本符项位期合，的应按国纳纳规家税营定规（业的定费税税）的率范营，国业分审凭纳（合批税理证5），手周检审续整如查批是超广手否过告续健规费是全定、否，，宣是健是传否全否费取，按等得是规的有否定支取效进出的得行是原有J始效否（负号，五债并）的须付授付后款权款附凭证凭订证明证购文是单件企、业付验内款收部凭单记单和录应供和应预支商先发付编理推论全部应收账款总体是正确恰当列报.检查其采用的折生汇率及折算是否正确项计算、复核本期应纳营业税税额，检查的原始凭证；如超过规定限额.应在计算票等支持性凭证的

（二）I应收票据的实质语第三，检查是否存在借方余额，必要时进会计处理是否正确”应纳税所得额时调整

（六）明细账和总账第

三、如果存在差异，则应估算|）获取或编制应收票据明细表，主要包行重分类调整，第四，结合应收账款等往

（4）根据审定的本期应税消费品销售额

（6）检查由产品质量保证产生的1S计负预付账款明细账、应付账款明细应收账款总额中累计差错数额，括第一，复核加计是否正确，并与总账来款项目的明细余额,检查是否存在应收、（或数属），按规定适用的税率，分项计账、存货明细账

（七）付款证明部门和专人负贡付款凭证包括现金付款免证和银行存款

（五）资本性支出和收益性支出的区分制付款凭证度（A）对账单

（六）固定资产的处置制度第二节采购与付款循环的内部控制测试包括投资转出、报废、出售等，均要有

一一、采购与付款循环业务的内部控制

（1）定的申请报批程序，对购货业务合理的职贡划分,使得在业芬

（七）固定资产的定期盘点制度执行过程中能够进行有效地复核和监督

（八）固定资产的维护保养制度

三、屎购采购与付款业务的不相容岗位包与付款加M；的内部控制测试|考虑到采括清购与审批；询价与确定供应商；采购与付款循环测试的重要购合同的订立与审核采购、验收与相关会计记录;付款的申请、审批与执行

（2）企业应当建立采购申请制度.

（3）企业应当加强采购业务的预算管理4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的的权限和程序办理采购与付款业务；5）企业应当按照请购、审批、采购、验收付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作6）企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等做出明确规定，确保采购过程的透明化7）企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他内容进行验收，出具验收报告、计量报告和验收证明.8）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核9）企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项并及时处理10）企业可以根据具体情况对办理采购人员定期进行岗位轮换，防越采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损出企业利益的风隐.

二、固定资产的内部控制固定资产是企业中的重要资产，为了确保固定资产的真实、完整、安全和有效利用，被审计单位应当建立和健金固定资产的内部控制制度-）固定资产的孩算制度最重要的部分

（二）授权批准制度

（三）账簿记录制度

（四）职责分工制度固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，有专门。