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合并财务报表编制实操班（案例1）主讲郑庆华20181117【案例1］实操目的2014年合并报表编制（企业集团成立当年；持股100%；内部顺流商品交易抵销、内部债权债务抵销、内部股权投资抵销）【案例1］实操程序
（1）编制甲公司（母公司）会计分录、编制2014利润表、所有者权益变动表、资产负债表、现金流量表4张主表
（2）编制乙公司（子公司）会计分录、编制2014利润表、所有者权益变动表、资产负债表现金流量表4张主表
（3）编制2014甲公司合并报表（甲+乙）编制调整分录、编制抵销分录、填合并工作底稿、填合并报表【案例11主体资料甲集团公司有关编制合并报表的业务和事项如下
（一）甲公司（母公司）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%,所得税税率为25%,不考虑其他相关税费在2014年12月发生如下业务
1.2014年12月20日张三投出货币资金500万元设立甲公司，甲公司接受投资时账务处理如下（单位万元，下同）借银行存款500贷实收资本一一张三
5002.2014年12月25日甲公司用货币资金100万元投资设立乙公司，甲公司账务处理如下:借长期股权投资一一乙公司100成本法贷银行存款
1171.12月28日，甲公司将50万元库存商品销售给乙公司（内部交易、顺流交易），开出的增值税专用发票注明的价款为60万元，增值税税额为
10.2万元，货款
70.2万元尚未收到借应收账款
70.2贷主营业务收入60应交税费--应交增值税（销项税额）
10.2借:主营业务成本50贷库存商品
501.13月31日，计算应交所得税应交所得税二应纳税所得额（60-50）X25%=
2.5（万元）借所得税费用
2.5贷应交税费一一应交所得税
2.
56.将收入、费用转入本年利润；按净利润10%提取盈余公积借主营业务收入60贷本年利润60借本年利润
52.5贷主营业务成本50所得税费用
2.5借本年利润
7.5贷利润分配一一未分配利润
7.5（净利润）借利润分配——提取盈余公积（
7.5X10%）
0.75贷盈余公积
0.75借利润分配一一未分配利润
0.75贷利润分配一一提取盈余公积
0.
757.假设未发生其他业务注2014年12月31日，甲公司全资控股乙公司，股权结构图如下:
（二）乙公司（子公司）
1.2014年12月25日乙公司接受投资账务处理如下:借银行存款100贷实收资本一一甲公司
1002.12月28日，从甲公司购入存货
70.2万元，货款未付，乙公司账务处理如下借库存商品60应交税费一一应交增值税（进项税额）
10.2贷应付账款
70.
23.12月30日，乙公司将库存商品全部销售给B公司，开出的增值税专用发票注明的价款为80万元，增值税税额为
13.6万元，货款
93.6万元全部收到存入银行乙公司账务处理如下借银行存款
93.6贷主营业务收入80应交税费一一应交增值税（销项税额）
13.6借主营业务成本60贷库存商品
604.12月31日，计算应交所得税应交所得税=应纳税所得额（80-60）X25%=5（万元）借所得税费用5贷应交税费一一应交所得税
55.将收入、费用转入本年利润；按净利润10%提取盈余公积借主营业务收入80贷本年利润80借本年利润65贷主营业务成本60所得税费用5借本年利润15贷利润分配一一未分配利润15（净利润）借利润分配——提取盈余公积（15X10%）
1.5贷盈余公积
1.5借利润分配一一未分配利润
1.5贷利润分配一一提取盈余公积L
56.计算应交增值税（
13.6-
10.2）借应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
3.4贷应交税费一一未交增值税
3.
47.假设未发生其他业务【要求】
1.编制甲公司（母公司）2014年财务报表2,编制乙公司（子公司）2014年财务报表
3.编制甲集团公司2014年合并财务报表【答案】
1.编葡甲公司（母公司）2014年财务报表答案见02-2甲公司本部正表注编制过程如下甲公司2014年利润表营业收入二60营业成本二50所得税费用=
2.5甲公司2014年资产负债表（余额）货币资金年末余额=500-100-117=283应收账款年末余额二
70.2存货年末余额=100-50二50长期股权投资年末余额二100应交税费（增值税）年末余额=（资产―-其他流动资产）T7+
10.2=
6.8应交税费（所得税）年末余额二
2.5实收资本年末余额=500盈余公积年末余额=
0.75未分配利润年末余额=
7.5-
0.75=
6.75甲公司2014年所有者权益变动表综合收益总额=
7.5所有者投入普通股二500提取盈余公积二
0.75甲公司2014年现金流量表销售商品、提供劳务收到现金=0（赊销）购买商品、接受劳务支付的现金=117投资支付的现金二100吸收投资收到的现金=500存货的减少二年初-年末050=~50经营性应收项目的减少二年初-年末
070.2=~
70.2经营性应付项目的增加二
2.5其他（流动资产）二年初年末0-
6.8=-
6.82,编制乙公司（子公司）2014年财务报表答案见03-2乙公司本部正表注编制过程如下乙公司2014年利润表营业收入=80营业成本二60所得税费用=5乙公司2014年资产负债表货币资金年末余额=100+
93.6=
193.6存货年末余额=60-60:0应付账款年末余额二
70.2应交税费（增值税）年末余额二-
10.2+
13.6=
3.4（贷方余额）应交税费（所得税）年末余额=5实收资本年末余额=100盈余公积年末余额=
1.5未分配利润年末余额=15-
1.5=
13.5乙公司2014年所有者权益变动表综合收益总额=15所有者投入普通股二100提取盈余公积二L5乙公司2014年现金流量表销售商品、提供劳务收到现金二
93.6购买商品、接受劳务支付的现金二0吸收投资收到的现金=100小结合并报表概念、原则、合并范围、程序；母公司会计分录、报表；子公司会计分录、报表
3.编制甲集团公司2014年合并财务报表（调整分录、抵销分录、工作底稿、合并报表）答案见04-2甲集团公司合并财务报表具体过程如下
（1）编制调整分录调整分录包括对子公司报表调整和对母公司报表调整中艺集团
①对子公司报表调整有两个原因一是母子公司会计政策不一致，子公司报表应按母公司会计政策进行调整，此处略；二是子公司是由集团外并购来的情况下，将子公司的账面价值调整为购买日公允价值为基础持续计量的金额，此处略见例3
②对母公司报表的调整包括两个原因一是将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法，见下面；二是母公司与合营企业、联营企业之间未实现内部交易损益的调整，此处略调整母公司报表，将母公司长期股权投资由成本法调整为权益法（调表不调账）借:长期股权投资15贷:投资收益（）15X100%15
（2）编制抵销分录，将内部交易抵消（内部股权投资抵销、内部债权债务、内部交易）甲公司2014年12月31日编制抵销分录如下:
①将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借实收资本100资本公积0盈余公积
1.5未分配利润
13.5贷长期股权投资115（100+15）
②将母公司投资收益与了公司利润分配抵销（为什么要抵？如何抵？）借投资收益15少数股东损益0年初未分配利润0贷提取盈余公积
1.5向投资者分配利润0未分配利润
13.5子公司的利润分配表:借:投资收益（净利润）15*100%15少数股东损益0年初未分配利润0贷:提取盈余公积
1.5向投资者分配利润0未分配利润
13.5
③将存货内部交易抵消（顺流交易）借营业收入60贷营业成本60（全部已销）借应付账款
70.2贷应收账款
70.2
④将内部投资现金流量抵销借（减）投资支付的现金100（减少）贷（减）吸收投资收到的现金100（减少）（结束）。
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