合并会计报表教学课件

合并会计报表合并会计报表是指将母公司及其子公司等纳入合并范围的企业，按照统一的会计政策和会计准则，将其财务状况、经营成果和现金流量等相关信息进行汇总编制而成的会计报表合并会计报表的概念集团企业合并报表合并报表目标由母公司及其子公司组成的企业集团，母公司将自身与子公司的财务报表合将母公司与子公司的财务报表合并成母公司控制子公司，对子公司具有控并，以反映整个集团的财务状况和经一份综合财务报表，为利益相关者提制权营成果供集团整体的财务信息合并会计报表的目标和作用整体财务状况经营成果

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2.12提供母公司及其子公司整展现母公司及其子公司共体财务状况的清晰反映，同经营成果，帮助投资者帮助投资者了解企业整体评估企业整体盈利能力经营情况现金流量决策依据

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4.34反映母公司及其子公司整为管理层提供决策依据，体资金流入流出情况，帮帮助其制定发展战略，优助投资者了解企业资金状化资源配置，提升企业整况体价值合并会计报表的重要性真实反映企业整体经营状况提高财务信息透明度合并报表能更全面地反映企业集团的财务状况和经营成果，合并报表有助于提高企业集团财务信息的透明度，减少信使投资者能够更准确地了解企业集团的真实情况息不对称，促进资本市场健康发展，保护投资者利益编制合并会计报表的基本步骤确定合并范围1确定合并范围是编制合并会计报表的第一步，需要根据相关的法律法规和企业自身的实际情况来确定哪些子公司需要合并编制合并工作底稿2合并工作底稿是对子公司财务报表进行调整和合并的必要工具，需要将母公司和子公司的财务报表进行调整和合并，形成合并工作底稿编制合并财务报表3根据合并工作底稿编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表披露合并财务报表4根据相关的会计准则披露合并财务报表的相关信息，并进行必要的说明合并过程中需要注意的问题内部交易消除少数股东权益母公司与子公司之间、子公对于非全资子公司，需要考司与子公司之间发生的内部虑少数股东权益，并将其在交易，需要进行抵销，避免合并报表中单独列示重复计算合并范围界定会计政策一致性准确界定合并范围，包括哪母公司和子公司应采用一致些子公司需要纳入合并报表，的会计政策，以确保合并报以及合并的起止时间表数据的可比性和可靠性母公司与子公司关系的基本种类控股关系合资关系重大影响关系关联关系母公司拥有子公司超过50%母公司和第三方共同投资设母公司拥有子公司20%到母公司与子公司之间存在特的表决权股份，对子公司具立子公司，母公司拥有子公50%的表决权股份，对子公殊关系，但不具有控制权或有控制权司部分表决权股份司具有重大影响力重大影响力全资子公司的合并合并报表1母公司与子公司合并调整合并范围2排除子公司内部交易的影响编制合并报表3合并资产负债表、损益表等合并报表披露4合并报表重要信息披露全资子公司是指母公司拥有子公司全部股权的子公司合并全资子公司时，母公司需要将子公司的财务报表合并到自己的财务报表中，形成合并报表合并全资子公司的目的是为了反映母公司控制下的整个企业的经营状况在合并全资子公司时，需要进行一些调整，例如排除子公司内部交易的影响，以及对一些合并范围的调整最终，母公司需要编制合并资产负债表、损益表、现金流量表以及所有者权益变动表等合并财务报表，并对一些重要信息进行披露非全资子公司的合并非全资子公司是指母公司持有子公司股权比例小于100%的子公司确定控制权1母公司需要控制子公司的财务和经营决策比例合并2母公司根据其持股比例进行合并报表编制少数股东权益3合并报表中需单独列示少数股东权益购买子公司股权的会计处理成本法权益法合并报表成本法是指以购买日支付的现金购权益法是指按照投资比例确认投资合并报表需要对子公司进行合并，买价款为基础，加上应支付的其他收益，并将子公司净利润的变动反将子公司的财务报表与母公司的财相关费用，作为投资的初始成本映在母公司的利润表中务报表进行合并，形成一个整体的财务报表母公司与子公司间的交易内部交易的识别交易的公允性

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2.12识别母公司与子公司之间的交易，确保交易的公允性交易价格应反映市场公允价值，避免内部交易损害企业利益内部利润的抵销关联交易的披露

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4.34抵销内部交易产生的未实现利润，避免重复计入合并报披露母公司与子公司之间的关联交易，增强合并报表透表明度子公司间的交易内部交易消除关联方交易财务报表影响子公司之间的交易可能会导致内部利子公司之间通常会发生关联方交易，子公司间的交易需要在合并报表中进润的重复计入合并报表，需要进行抵例如销售商品、提供服务等行调整，以反映其真实经济状况销处理内部利润的抵销内部交易利润会计处理抵销目的合并报表编制时，母公司和子公司之抵销内部利润通常通过调整合并资产抵销内部利润的目的是为了避免在合间发生的内部交易利润，需要进行抵负债表和合并利润表中的相关项目来并报表中重复计入利润，保证合并财销这部分利润在合并财务报表中不完成务报表的真实性应体现合并资产负债表的编制确定合并范围首先要明确合并范围，即哪些子公司需要合并入母公司的资产负债表编制合并分录根据子公司合并范围，编制合并分录，消除子公司与母公司之间的内部交易合并资产负债表各项目按照合并分录的结果，合并资产负债表各项目，形成合并报表进行必要的调整最后要进行必要的调整，例如将合并范围内的子公司资产负债表货币转换为母公司报表货币合并损益表的编制抵销内部交易1母公司与子公司之间发生的内部交易，例如销售、购买，需要在合并损益表中抵销少数股东损益2对于非全资子公司，合并损益表需要反映少数股东在子公司净利润中的份额汇总各公司损益3将各公司独立的损益项目汇总到合并损益表中，形成合并后的整体经营成果合并现金流量表的编制经营活动1经营活动产生的现金流量，例如销售商品或提供服务产生的现金流入投资活动2投资活动产生的现金流量，例如购买或出售长期资产产生的现金流入或流出筹资活动3筹资活动产生的现金流量，例如发行债券或股票产生的现金流入合并现金流量表是反映企业合并后的现金流量状况的报表编制合并现金流量表，需要将母公司和子公司的现金流量汇总合并现金流量表可以帮助投资者了解企业的整体现金流入和流出情况，从而判断企业的财务状况和经营能力合并所有者权益变动表的编制确定所有者权益项目合并所有者权益变动表反映的是母公司和子公司合并后所有者权益的变动情况，需要将母公司和子公司的所有者权益项目进行合并调整子公司所有者权益合并所有者权益变动表需要对子公司所有者权益进行调整，以消除母公司对子公司的投资成本与子公司净资产之间的差额编制合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表根据调整后的母公司和子公司所有者权益，按照期初余额、本期增加、本期减少、期末余额的格式进行编制合并财务报表的披露要求主要内容相关信息合并财务报表披露要求主要包括合并范围、合并方法、重合并财务报表还应披露与合并相关的其他重要信息，如母要假设和判断、重要合并差异、合并报表编制过程中采用公司与子公司之间的关联交易、非控制性权益的持有者等的主要会计政策和应用的具体会计政策合并财务报表的特点整体性一致性透明度合并财务报表呈现的是母公司及其子合并财务报表使用一致的会计政策和合并财务报表披露了合并母公司及其公司作为一个整体的财务状况原则，确保信息可比性子公司的关键财务信息，提高透明度合并财务报表的局限性信息准确性时间滞后复杂性信息透明度合并财务报表依赖于子公司合并财务报表通常滞后于实合并财务报表涉及多家公司，合并财务报表可能存在信息提供的信息准确性，信息偏际情况，无法反映最新的经编制过程复杂，对专业人员披露不足的情况，导致投资差会导致报表失真营状况和风险变化要求较高者对公司真实情况难以了解主导子公司的判断标准控制权投票权财务影响母公司对子公司拥有控制权，是指母母公司拥有子公司过半数投票权，可母公司能够通过财务手段影响子公司公司拥有对子公司的权力，通过其参以控制子公司的董事会，并通过董事的财务状况和经营成果，例如控制子与子公司的治理，获取子公司的可变会来影响子公司的经营决策公司的资金使用、设置关键财务指标回报等可变利益实体的合并可变利益实体是指由母公司控制的，但并非母公司直接拥有或控制的实体可变利益实体的合并需要考虑母公司对该实体的控制程度，并根据具体情况进行会计处理判断控制1判断母公司是否控制可变利益实体，并确定控制程度合并范围2确定合并范围，包括可变利益实体的资产、负债和所有者权益会计处理3根据控制程度，进行合并报表编制，并进行相应的会计调整分步购买子公司的会计处理初始投资追加投资

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2.12初始投资时，按照实际支追加投资时，按照实际支付的金额确认对子公司的付的金额增加对子公司的投资投资，并根据新增投资占子公司净资产的比例确认对子公司的控制权合并报表调整

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4.34当达到控制权时，编制合合并报表需要对子公司以并报表，将子公司纳入合前年度的财务报表进行调并范围整，以确保合并报表的信息真实可靠处置子公司的会计处理出售子公司终止经营处置子公司通常是指母公司母公司可能因经营策略调整将子公司的全部或部分股权或其他原因而决定终止子公出售给第三方司的经营，并将其清算分配利润处置子公司后，母公司需根据子公司分配的利润进行相应的会计处理，体现利润分配的影响联营企业的会计处理权益法核算投资收益确认减值测试对联营企业的投资，采用权益法核算，投资企业根据联营企业净利润确认应投资企业需要对联营企业的投资进行反映投资企业对联营企业的投资成本享有的份额，计入当期损益减值测试，识别可能存在的减值迹象和应享有的份额合并财务报表的编制案例实操案例一母公司和子公司1母公司是一家大型制造企业，子公司是一家销售公司母公司拥有子公司100%的股权，子公司在母公司控制下运营，母公司需要编制合并财务报表，以反映集团整体的财务状况案例二非全资子公司2母公司拥有子公司70%的股权，子公司有30%的股权由其他股东持有，母公司同样需要编制合并财务报表，但需要考虑少数股东权益的影响案例三分步购买子公司3母公司分两次购买子公司的股权，第一次购买50%，第二次购买50%，最终实现对子公司的控制母公司需要根据分步购买的时点，分别处理购买子公司股权的会计处理，并编制合并财务报表合并会计报表实操练习通过案例学习，加深对合并会计报表编制步骤和方法的理解掌握合并报表编制软件的操作，提高实际操作能力巩固学习内容，培养独立分析和解决问题的能力案例分析1深入理解合并报表编制逻辑软件操作2熟练掌握合并报表软件问题解决3培养独立分析问题能力合并会计报表的评估与分析评估指标分析方法•合并报表质量•比率分析•合并报表真实性•趋势分析•合并报表完整性•比较分析•合并报表可比性•因素分析合并会计报表编制的未来趋势国际化信息化

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2.12国际会计准则不断发展，信息技术不断发展，将推合并会计报表将更加趋向动合并会计报表编制更加于国际化智能化和自动化可持续性复杂化

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4.34可持续发展理念将融入合企业结构日益复杂，合并并会计报表中，反映企业会计报表编制难度将增加，的环境、社会和治理情况需要更专业的知识和技能结论与讨论财务报表投资决策企业发展合并财务报表有助于投资者和债权人投资者可以通过合并财务报表评估企合并财务报表能反映企业整体发展状了解企业整体财务状况业投资价值和风险况和未来前景。