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国际税收知快点总结名词法人居民身份的判定标准
1、实际管理机构所在地标准凡是一个法人的管理机构设在本国，那么无论其在哪个国彖注册成立，都是本国的法人居民辨别名机构所在地和实际管理和控制地总机构所在地，即企业总部所在地,它强调的是法人组织结构主体的重要性实际管理和控制地，强调的是法人权力机构和权力人物的重要性，一般依照企业董事会的召开地或企业董事的居住地来判断
2、注册地标准凡是按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居先，而无论该法人的管理机构所在地或业务活动地是否在本国境内经学所得起源地的判定
3、带设机构标准一个企业的经营所得是否起源于本国职决于该企业是否在本国设置了常设机构常设机构指一个企业进行所有或部分经营活动的固定塔、业场所CU实际球条标准一国只对非居民企业通过本国常设机构实际取得的经爸所得征税，而对其通过本国常设机构以外的途径或方式取得的经＜所得不征税
（2）引力标准假如非居民企业在一国设置了常设机构，虽然它在本国的某些经营活动没有通过这个常设机构，只要与这些经老、活动与该企业的业务活动相同或类似,也要对其征税
5、预提税对非居先纳税人起源于本国境内的投咨所得（股息、利息、特许权使用我等）由支付人源泉扣缴所得税的一个征税措施一般单独要求百分比税率，接收入金额（即没有费用扣除）讨算征收
6、法律性重复征税处理避税的措施（］）完善税加
（2）在税法中引入“滥用权力”或“滥使用方法律”的概念
24、国际避税指熟国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跑越国境的活动中，通过种种合法伎俩，躲避或减小其在有关国彖纳税义务的行为CU处理措施完善涉外税收法规
（2）与他国签订税收协定C1J国际避税的成因有关国彖和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得的起源地存在差异（税收管C4J辖权的真空）
（2）税率差异（避税地）
（3）国际税收协定的大量存在（滥用国际税收协定）涉外税收法规中的漏洞25C1J、国际避税地的类型不收任何所得税的国彖和地区（开曼群岛）
（2）征收所得税但税率较低的国家和地区（瑞士、英属维东京群岛）
（3）所得税课征仅实行地区管辖权的国家和地区（中国香港）
（4）对国内一般企业征收正常的所得税，但对某些种类的特定企业提供特殊税收优惠的国家和地区（卢森堡）
（5）与其他国彖签订有大量税收协定的国彖和地区（荷
26、转让定价指企业集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或钱财而遂行的内部交易作价国际转让定价呼国企业集团内部熟国交易的转让定价
27、国际避税的重要假俩
（一）避税性移居
（二）变化企业组织形式
（三）转让定价（^）咨本弱化
（五）滥用国际税收协定
（六）利用国际避税地
28、避税性移居避税原理防止成为高税国的居先纳税人变化企业组织形式的避税原理忌、分企业合并纳税；母子企业独立纳税转让定价的避税原理利用转让定价将企业利润从搞税国关照企业转移到低税国关联企业密本弱化避税原理利息和股息的税务处理不一样，利息能够在所得税前列支，股息为所得税后分派滥用国际税收林定避税原理第三国非缔约国居先在缔约国一方设置完全受其控制的孑企业称为导管企业”人以享受国际税收协定的优惠重要是躲避预提税举例假定投资收益同为100万元A国税率30%子公司AB国税率20%母公司B•股本融资情况下-所得税=100X30%=30油
0、-所得税=70X20%=14-税后利润=100-30=70假定税后假定无间接抵免利润全部分配孑-免征股息预提税•债务融资情况下利口100万元利息支出税前扣除J,-所得税=100X20V20-应税利润=0=_不存在抵免问题免征利息预提税-A、B总体税负=20利用避税地避税原理:跨国公司利用国际转让定价转移利润P11729C1J、关联企业的剌定缔约国一方企业直接或间接参加缔约国另一方企业的管理、控制或咨本2同人直接或间接〜参加缔约国一方通企过设业立或导缔管公约旬国滥另用协一定方避企税业的管理、控制或资本满足两个条件之一就是关联企业3125%、只要一方对中间放持股百分比达成以上，则一方对另一方的持股百分比按照中间方对另一方的对境外所得不征税持股百分比计算设立导管公司前税负30%设立导管公司后税负10%+1-10%X5%=
14.5%32,转让定价调整的标准总利阔标准指按照一定标准将熟国企业的总利润分批给各关联企业正常交易定价标准除国关联企业之间发生的收入和费用应检照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争精神选行分派，企业之间的关张关系不能影响利润在二者之间的合理分批
34、转让定价的审核和调整指地可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法以及其他合理措施可比非受控价格法依摄影同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价（是最J合理、最科学的措施适合用于熟国关联企业之间有形咨产的交易、贫款、劳务提供、密产租赁和无形咨产转让等交易再编售价格法以关张企业之间交易的买方（再销售方）将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格扣除合理销售利润及其他希用后的余额确定关联企业之间的交易价格X11-公平销售价格=再销售价格合理销售毛利率）适合用于销售企业（不需要加工）在销售方使用了无形密产的情况下，再销售措施不合用成本加成法又称成本加利润发，即以关张企业发生的成本加上合理的利润后的金额为依据，借以确定关张企业间合理的转让价格
35、转让定价调整中国际重复征税问题的产生当一国税务机关依据正常交易标准对熟国关联企业一方进行转让定价调整（初始调整）时，对受该调整影响的关张企业另一方也要进行适当的有关调整，即对应调整否则，便会带来转让定价调整中的国际重复征税问题（经济性重复征税）r处理精物⑴通过双边税收协定中的相互协商程序等条款来要求对应调整义务⑵通过伸萩条约如欧盟）或在双边税收协定中加入调整委员会仲裁程4⑶签订多边预约定价协议
36、关联企业的轲定（具备下列关系之一人（1J25%25%）一方直接或间接持有另一方（含以上的股份50%50%）10%10%）
（2）一方与另一方的借资咨金占实收咨本的（含以上，或借资济金总额的（含以上是由另一方担保
（3）一方半数以上的高级管理人员或最少一名能够控制董事会的董事会高级组员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员或最少一名能够控制董事会的董事会高级组员同为第三方委派4半数以上的高级管理人员包括董事会组员和经理同事担任另一方的高级管理人员包括董事会组员和经理，或者一方最少有一名能够控制董事会的董事会高级组员同时担任另一方的董事会高级组员5一方的生产经营活动必须有另一方提供的工业产权、专业技术等特许权才能正常遂行C6J一方购置或销售活动重要由另一方控制7一方接收或提供劳务重要由另一方控制C8J一方对另一方的生产经营、交易具备实质控制，或双方在利益上有有关联的关系
37、转让定价应当重点调查如下企业CU关联交易教额较大或类型较多的企业2长期亏损、微利或跳跌性盈利道德企业3低于同行业利润水平的企业C4J利润水平与其所负担的功效风险明显不匹配的企业5与避税港关藤方发生业务往来的企业6未检要求进行关张申报或准备同期材料的企业7其他明显适背了独立交易标准的企业
38、对付避税地法规取请推迟课税的要求以制止熟图纳税人利用避税地基地企业进行避税的立法，叫做对付避税地法规或受控外国企业法规38CCFCJ、受控外国企业需要满足的条件:CU本国居民在该外国企业中直接或间接拥有的股份或选举权不能低于一定比重2本国每一居民股东在该外国企业中直接或间接拥有的股份也应达成要求的百分比3受控外国企业所在国的税负水平较低4受控外国企业大量从事校级业务39CFC、应税外国企业保存利阔的特点y所得一般都是悲观所得2商业经营利润是与关联企业之间开展支易取得的CFC所得，或是与所在国之外的企业开展经营活动取得的所得这两项又叫做质变的所得
39、对付避税地法的松免要求实体法实体符合豁免条件则股东不再合用对付避税地法规，实体不符合豁免条件则股东合用对付避税地法规项目法只有受控外国企业取得示权所得付给股东的部分不迨应对付避税地法规，其他“变质的所得”合用对付避税地法规40CFC、我国，免控外国企业法规]受控外国企业实质控制在股份、密金、经营、购销等方面组成实质控制10%50%股份控制直接或者间接单一持有以上、共同持有以上；
12.5%2低税国实际税负低于的国彖或地区3归属所得并非因为合理的经营需要而对利润不作分派或者减少分派的
41、国际税收归定的地住国际税收协定优于国内税法，假如国内税法的要求比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税法
42、有关尤其要求税收无差异待遇；相互访商程序；情报互换（反避税）
43、《经合组织范本》强调居先管辖权《联合国范本》重视地区管辖权
44、设在避税地的中介企业的组织形式信托企业（一般法条人为信托割断了所有权链条人力保隈企业、中介国际控股企业（滥用税收协定人中介国际金融企业（滥用税收协定人中介国际贸易企业、中介国际许可企业（滥用税收协定）
45、我国针对资本弱化的法规债权性融资和权益性融资超出要求的标准而发生的支出不得在所得税前扣除（金融企业5:1,2:1）其他企业当两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权
7、经济性重复征税当两个或两个以上征税主体对不一样纳税人的同一课税对象同时行使征税权
8、税收饶让是居住国对起源国因采取税收优惠而减少的应纳税额视同已纳税额同样予以抵免的措施税收饶让不是一个处理国际重复征税的措施
9、导管企业第三国居民为了利用非居住国税收协定达成避税之目标，而在该协定缔约国一方成立的完全受其控制的子企业10,度地企业在避税地设置而实际受外国股东控制的企业其所有或重要经营活动在避税地境外进行避税地指人们在取得收入或济产的情况下不缴或少缴所得税、实际税收负担远低于国际一般水平的地区包括如下三种类型没有所得税或一般财产税的国家和地区；所得税或一般财产税的税负远逅低于国际一般负担水平的国家或地区；对某些经济活动领域，尤其是对离岸经济活动予以特殊的减免税优惠的国彖或地区（离岸中心人
11、米本弱化在企业的资本结构中，减少股本的比重，提升贽款的比重
12、滥用税收协定指一个第三国居先利用其他两个国家质检签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益
13、正常交易标准跨国关联企业之间发生的收入和费用，应当按照独立企业之间的交多标准行事，即按照市场竞争标准进行关张企业之间的交易，其定价应当与非关藤企业之间在相同情况下的交易定价一玫也称独立核算标准
14、预约定价林以指在进行琢国交易前\跻国关张企业纳税人和税务当局之间就其转让定价措施达成的协议在协议约定的期间内照此执行，税务局不再选行转让定价调整优点:C1J能够为征纳双方创受相互了斛、相互合作的环境，使双方在转让定价的有关问题上达成凉斛t,2能够将费时费劲的事后调整变为事先裁:减少不确定性，增加可预见性3能够大大减轻纳税人保存原始凭证、文献材料的负担4能够防止没完没了的诉讼程序缺陷CU申请复杂，赛时费劲2需要披豫的信息过于详细，包括企业机密F3有效时艮问题，商业环境变化很快，预约定价协议只能适应于短期
15、,免控外国企业破本国居民股东直接或间接控制的外国企业实体
16、基地所得基地企业虚构营业的各种形式的所得17,受益所有人是否合用体定人指对所得或所得据以产生的权利或财产具备所有权和支配权的人“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，能够是个人、企业或其他任何团体代理人、导管企业等不属于“受益所人”知快点总结:
1.国际税收的本质国家之间的税收关系
2、所得课税对国际投咨的影响10%直接投密在国外创办企业或购置外国企业以上的股权国际直接投资的国际税收问题国际间接投资的国际税收问题直接投资股权、债权甲国居民A乙国甲国居民A乙国居民B经营性利润或股息股息、利息居住国（甲）课税来源国（乙）课税居住国（甲）课税来源国（乙）课税在乙国设立分公司A:所得税A:所得税债权经营性利润A所得税A:所得税（预提）利息A:所得税在乙国设立子公司B B:所得税A:所得税（预提）股息10%间接及密购置外国债券或购置外国企业如下的股权
3、所得税的管辖权分为地区管辖权；居民管辖权；公民管辖权（拥有本国国籍的公民）4,住所标准在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满~年的个人，从中国境内境外取得的所得，需要交纳个人所得税在中国境内有住所的个人是指因户籍、彖庭、经济利益关东而在中国境内习惯性居住的个人住所一般是指一个人固定的或永久性的居住地
5、停智时间标准尽管没有住所或居所，但在一个纳税年度中停留时间较长，超出了要求的天教，也要视为本国的税收111231365居民（我国是满一个纳税年度，即从月日到月日，哆年度住满天不是）
6、我国判的法人居先身份采取“注册地标准”和“实际管理机构林准”只要具备一个,就属于中国的居民企业
7、我国判史经营所得起源地实际上已取常设机构标准，且不实行“引力标准”
8、投资所得因拥有一定的产权而取得的收益.，包括股息、利息、特许权使用费和租金所得等
9、股息所得起源地我国依据分派股息企业的居住地为起源地
10、利息所得起嫌地我国重要以借款人的居住地或信资咨金的使用地为标准判定借款利息的起源地
11、特许权使用费是诵地我国以特许权的使用地为特许权使用费的起源地
12、租金所得起源地我国系取的是租赁财产使用地标准
13、财产所得指纳税人因拥有、合用、转让手中的财产而取得的所得或收益一般以不动产的生落地、转让股票的企业的所在地为所得的起源地
14、国际重复征税两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不一样纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收15C1J、所得国际重复征税产生的原因两国同种税收管辖权交叉重叠2两国不一样种税收管辖权交叉重叠3两国对企业之间收入分派和费用扣除的见斛和法规存在差异4两国对关张企业转让价格见斛不一致16i、防止国际重复征税的措施约束各国的税收管辖权
17、居民与居先重叠CU依照下列次序确定居民管辖权长期性住所2重要利益中心3习惯性住所4国籍当法人的居民身份发生冲突时，依据“实际管理机构所在地”标准来决定哪个国家有税收管辖权
18、起源地与越源地重叠经营所得依照“常设机构”为标准来确定经营所得的起源地劳务所得非独立个人劳务所得由其居住国征税;独立个人劳务所得目前没有统一的规范
19、对于投咨所得中股息所得和利息所得，支付人所在国与所得受益人所在国共享征税权预提税
20、不动产转让所得由不动产所在国征税;动产转让由转让者的居住国征税
21、不一样税收管辖权重叠导致的国际重复征税减除格施居民管辖权与地区管辖权的交叉重叠实行居民管辖权的国家认可所得起源国的优先征税地住，并在行使本国征税权的过程中采取某种措施减轻或免去国际重复征税
22、减除国际重复征税的描卷三不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的免除全额免税免税法累进免税免除全额抵免r综口抵免限额方抵免-I分国抵免分项抵免法直接抵免间一层间接抵免接抵免y多层间接抵免基本原则来源国优先征税，居住国承担免除义务扣除法指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税扣除法能够缓斛重复征税，但不能完全消除重复征税扣除法对象低税法免税法指一国政府对本国居民的国外所得予以所有或部分免税待遇（能够有效的消除国际重复征税）全额免税法仅以国内所得部分确定税率例
4.1甲国居民公司A◎全额免税法公式:来源于各国的各国公司所得税应向居住国缴纳的所得税额所得（万元）税率=（国内应税所得额X本国税率）甲国（本国）7040%乙国_____________5030%◎累进免税法公式:要求分别计算在甲国实行免税法和扣除法条件下，A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）应向居住国缴纳的所得税额国内应税所得额解免税法X=70X40%=28（万元）二（国内外应税所得额X本国税率）x国内外应税所得额扣除法X=（（70+50）-（50X30%））X40%=42（万元）注在甲国对其居民的境外所得不实行任何免除条件下X=（70+50）X40%=48（万元）累进免税法以国内税率作为合用税率，以国内所得为税基抵免法是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总征税时，允许其国外所得已纳外国所得税款的所有或部分，依照一定条件从其应纳本国所得税额中冲抵（能够有效的免去重复征税）F在国外分企业均盈利的情况下，集取综合艮额法比实行分国限额法对纳税人有利F在国外分企业既有盈利又有亏损的情况下，采取分国艮额法对纳税人比较有利，能够防止盈亏相抵减少抵免额的情况r我国目前对企业和个人的国外税收抵免艮额的计算重要采取分国限额法企业所得分国不分项；个人F所得分国分项）对于母子企业，股息预提税属于直接抵免，所得税属于间接抵免例
4.2甲国居民公司A来源于各国的各国公司所得税•全额抵免法即居民纳税人的国外所得已纳国外所得所得（万元）___________税率税款，可以从其应纳本国所得税额中全额冲抵甲国（本国）70不超过20万元的部分30%•限额抵免法即居民纳税人的国外所得已纳国外所得20万元以上的部分35%税款，可以从其应纳本国所得税额中冲抵，但可以乙国5033%冲抵的数额不能超过其国外所得按本国税法计算的应纳税额（即抵免限额）要求分别计算在甲国实行全额免税法和累进免税法条件下，A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）•例例
4.3甲国居民公司A
4.2全额免税法X=20X30%+70-20X35%来源于各国的所得（万元）各国公司所得税税率=
23.5万元甲国（本国）8030%乙国2035%累进免税法70要求分别计算在甲国实行全额抵免和限额抵免条件下,X=20X30%+70+50-20X35%X—777A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）=
23.92万元70+50例
4.4甲国居民公司A解
（1）全额抵免法:X=80+20X30%—20X35%=23万元来源于各国的各国公司所得税纳国外所得税额所得（万元）税率
（2）限额抵免法二7甲国（本国）10030%
①A公司向乙国已纳所得税额=20X35%=i7（荻乙国6035%
②甲国可以抵免的限额=（80+20）X30%X80+20丙国4028%抵免限额
③比较
①与
②的结果，抵免额应为6万元:要求分别计算在甲国实行综合限额抵免和分国限额抵免条件X=80+20X30%4（万元）下，A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额可以抵免的国外所得税额（X）.请比较
（3）免税法X=80X30%=24（万元）
（4）没有任何免除X=（80+20）X30%=30（万元）例
4.4例
4.4⑵分国限额抵免条件下:解:⑴综合限额抵免条件下
①A已纳国外所得税=60X35%+40X28%
①A已纳乙国所得税额=60X35%=21（万元）60=
32.2（万元）甲国对A的乙国抵免限额=（100+60+40）X30%X100+60+40
②甲国对A的综合抵免限额刖力八=60X30%=18万元0U+4U=（100+60+40）X30%X-100+60+40
②A已纳丙国所得税额=40X28%=
11.2（万兀）甲国=（60+40）X30%对A的丙国抵免限额=（100+60+40）X30%X40=30（万元）100+60+40=40X30%=12万元
③可抵免的外国税额，即不超过抵免限额的部分
③分别比较已缴纳的各个外国所得税额及各自抵免限额，求出可抵免@X=（100+60+40）X30%-30的外国税额=30（万元）@X=100+60+40X30%-18-
11.2=
30.8万元解（原始算法）例
4.5:甲国A公司对乙国B公司控股50%
①母公司A来自子公司B的所得,、16=16+（40X20%）X-------------------------=20本国所得各国税率毛股息预提税子公司所在国40-40X20%万元B-A税率所得税为累进
②母公司间接承担的子公司B所得税税率时本国母公司A~6030%乙国子公司B4020%5=（40X20%）X---------------------------=4%40-40X20%母公司所在国所得税为要求计算在甲国允许直接抵免和间接抵免条件下，A公
③A应纳乙国预提税=16X5%=
0.8累进=6Z税率时司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）
④计算抵免限额二（60+2°）X30%X蓝玲
⑤可以直接和间接抵免的税额为4+
0.8=
4.8万元（因为
4.86）
⑥计算母公司A向其居住国甲国实际缴纳的税额=（60+20）X30%-（4+
0.8）=
19.2（万元）解比例税率时的简便算法
①母公司A来自子公司B的税前所得-^—=201-20%子公司所在国所得税为比例［税率时
②A公司股息应承担子公司B所得税=——X20%=41-20%,母公司所在国
③A应纳乙国预提税=16X5%=
0.8所得税为比例税率时
④计算抵免限额=20X30%二6
⑤可以直接和间接抵免的税额为4H.8=
4.8万元因为
4.86
⑥计算母公司A向其居住国甲国实际缴纳的税额=60+20X30%-4+
0.8=
19.2万元例
4.6甲国A公司对乙国B公司控股50%;解简便计算法乙国B公司对丙国C公司控股50%1计算A公司应从B公司获得的股息本国所得各国税率万元
①B公司应从C公司获得的股息=100-100X30%X50%=35甲国母公司A30040%
②B公司应向乙国缴纳所得税3535乙国子公司B20035%=200+——-X35%-—―X30%=
72.51-30%1-30%丙国孙公司C10030%
③A公司应从B公司获得的股息二200+50-
72.5+15X50%=
81.25
②假定各国均免征预提税2计算A公司应向甲国缴纳所得税计算在甲国允许多层间接抵免条件下，A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额X
81.
2581.25=300+——X40%-X35%=
126.25万元多重间接抵免:子企业采取累进税率时:解简便计算法例
4.7甲国A公司对乙国B公司控股80%;乙国B公司对丙国C公司控股50%1计算A公司应从B公司获得的股息本国所得各国税率
①B公司应从C公司获得的股息=500-500X20%X50%=200万元注甲国
①母B公公司司A和C公司10的00税后利润3全0部%按股权分配;
②B公司应向乙国缴纳所得税乙国子公司B75040%200200=750+X40%-X20%=350丙国孙公司C50020%1-20%1-20%注
①B公司和C公司的税后利润全部按股权分配；
②假
③A公司应从B公司获得的股息=750+200-350X80%=480定各国均免征预提税2计算A公司应向甲国缴纳所得税计算在甲国允许多层间接抵免条件下，A公司应向其居480,480住国甲国缴纳的公司所得税税额X=1000+X30%-1-40%X30%=3001-40%20%在我国直接或间接持股以上才能享受间接抵免的优惠能够连乘，比较蛋疼
23、避税与偷税相同之处二者都是故意泉取减轻自己税收负担的行为CU区分偷税纳税义务已经发生，避税纳税义务故森避2偷税适皆税法，避税钻税法的空子，形式上并不适法3偷税组成犯罪，受法律制裁；避税不组成违法犯罪行为。
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