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中级会计职称考试一会计实务一模拟试题■财考04
一、单项选择题
1.2x12月26日，华为企业与华科企业签订了一份不可撤消的销售协议，双方约定，2x3月20日，华为企业应按每台93万元的价格向华科企业提供乙产品6台2x12月31日，华为企业还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值（成本）为216万元，市场销售价格总额为228万元将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本345万元，不考虑其他有关税费2x12月31日C材料的可变现净值为（）万元A.216B.228C.372D.
2132.甲企业为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17%该企业董事会决定于3月31日对某生产用设备进行技术改造3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为，预计净残值为零，按直线法计提折旧为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元；拆除原固定资产上部分部件的变价收入为10万元（等于替代部分账面价值）假定该技术改造工程于9月25日达成预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，预计尚可使用寿命为，预计净残值为零，按直线法计提折旧甲企业对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元A.125B.
127.5C.
128.83D.
130.
253.1月1日，甲企业将一栋自用的房屋对外出租，董事会已决议作为投资性房地产核算假设甲企业房屋符合采取公允价值模式计量条件，甲企业决定采取公允价值模式计量甲企业房屋原价140万元，已计提折旧20万元，公允价值为110万元，下列会计处理正确的是（）oA.确认资本公积10万元B.确认营业外支出10万元C.确认其他业务成本10万元D.确认公允价值变动损失10万元
4.A企业20x9年年初开始进行新产品研究开发，20x9年度投入研究费用300万元、开发费用200万元，2x度投入开发费用600万元，至2x1月取得成功，并向国家专利局提出专利权申请且取得专利权，实际发生注册登其他有关税费；所售资产均未计提减值准备销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转恒通企业按照实现净利润的10%提取法定盈余公积恒通企业2X度所得税汇算清缴于2X5月1日完成恒通企业2X度财务会计报告经董事会同意于2X4月25日对外报出，实际对外公布日为2x4月30日恒通企业财务责任人在对2x度财务会计报告进行复核时，对2x度的如下交易或事项的会计处理有疑问
（1）B企业为恒通企业的第二大股东，持有恒通企业20%的股份，计1800万股因B企业欠恒通企业3000万元，逾期未偿还，恒通企业于2x4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B企业所持有的恒通企业法人股同年9月29日，人民法院向恒通企业送达民事裁定书同意上述申请恒通企业于9月30日对B企业提起诉讼，要求B企业偿还欠款至2x12月31日，此案尚在审理中恒通企业经估量该诉讼案件很也许胜诉，并可从保全的B企业所持恒通企业股份的处置收入中收回所有欠款，恒通企业调整了应交所得税费用恒通企业于2x12月31日进行会计处理如下借其他应收款3000贷营业外收入3000
（2）10月15日，恒通企业与乙企业签订协议，向乙企业销售一批B产品协议约定该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于协议签订当日收取，第二笔货款于交货时收取10月15日，恒通企也收到第一笔货款234万元，并存入银行；恒通企业尚未开出增值税专用发票该批B产品的成本估量为280万元至12月31日，恒通企业已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款恒通企业的会计处理如下借银行存款234贷主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34借主营业务成本140贷库存商品140
（3）8月12日，A企业为研制新产品（不满足三新标准），共发生新产品研究期间材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，记入管理费用对于包括的所得税影响，企业作了一下会计处理借所得税费用100贷递延所得税负债100
（4）12月1日，恒通企业与丁企业签订销售协议，向丁企业销售一批D商品协议要求，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；恒通企业负责D商品的安装工作，且安装工作是销售协议的重要组成部分12月5日，恒通企业发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行该批D商品的实际成本为350万元至12月31日，恒通企业的安装工作尚未结束假定按照税法要求，该业务因为已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税恒通企业的会计处理如下借银行存款585贷主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85借主营业务成本350贷库存商品350
（5）9月6日因金融危机影响，恒通企业对既有生产线进行整合，决定从2x1月1日起，将以职工自愿方式,解聘其本来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的赔偿解聘计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式同意该解聘计划将于下一个年度内实行完成经预计，10人接收该解聘计划的概率为10%,12人接收的概率为30%,15人接收的概率为60%甲企业按照或有事项有关计算最佳估量数的措施，预计赔偿总额为150万元，2x对该事项的处理是借制造费用150贷预计负债150期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本
（6）12月1日，恒通企业与戊企业签订销售协议，向戊企业销售一批E商品协议要求E商品的销售价格为700万元，恒通企业于2x4月30日以740万元的价格购回该批E商品12月1日，恒通企业依照销售协议发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元假定不考虑所得税的影响恒通企业的会计处理如下借银行存款819贷主营业务收入700应交税费——应交增值税（销项税额）119借主营业务成本600贷库存商品600
（7）2x6月15日，甲企业与丙企业签订房产转让协议，将某房产转让给丙企业，协议约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格同日，双方签订租赁协议，约定自2x7月1日起，甲企业自丙企业所售房产租回管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每六个月末支付480万元甲企业于2x6月25日收到丙企业的房产转让款，当日，房产所有权的转移手续办理完成上述房产在甲企业的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备该房产尚可使用年限为30年假定售后租回交易税法处理与会计处理相同甲企业对上述交易或事项的会计处理为借固定资产清理5600累计折旧1400贷固定资产7000借银行存款6500贷固定资产清理5600递延收益900借管理费用330递延收益150贷银行存款480要求
（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）
（2）对于其会计处理判断为不正确的，编制对应的调整会计分录
（3）计算填列利润表及所有者权益变动表有关项目标调整金额（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
2.甲企业为上市企业，该企业内部审计部门在对2x度财务报表进行内审时，对如下交易或事项的会计处理提出疑问
（1）2x4月1日，甲企业与丙企业签订协议，自丙企业购置ERP销售系统软件供其销售部门使用，协议价格3000万元因甲企业现金流量不足，按协议约定价款自协议签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元该软件取得后即达成预定用途甲企业预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采取年限平均法摊销甲企业2x对上述交易或事项的会计处理如下借无形资产3000贷长期应付款3000借销售费用450贷累计摊销450
（2）2x4月25日，甲企业与庚企业签订债务重组协议，约定将甲企业应收庚企业货款3000万元转为对庚企业的出资经股东大会同意，庚企业于4月30日完成股权登记手续债务转为资本后，甲企业持有庚企业20%的股权，对庚企业的财务和经营政策决议具备重大影响该应收款项系甲企业向庚企业销售产品形成，至2x4月30日甲企、也已计提坏账准备800万元4月30日，庚企业20%股权的公允价值为2400万元，庚企业可识别净资产公允价值为10000万元（含甲企业债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1000万元）外，其他可识别资产和负债的公允价值均与其账面价值相同2x5月至12月，庚企业净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项甲企业取得投资时庚企业持有的100箱M产品中至2x末已出售40箱2x12月31日，因对庚企业的投资出现减值迹象，甲企业对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元甲企业对上述交易或事项的会计处理为借长期股权投资2200坏账准备800贷应收账款3000借投资收益40贷长期股权投资一一损益调整40
（3）2x12月31日，甲企业有如下两份尚未履行的协议
①2x2月，甲企业与辛企业签订一份不可撤消协议,约定在2x3月以每箱
1.2万元的价格向辛企业销售1000箱L产品；辛企业应预付定金150万元，若甲企业违约，双倍返还定金2x12月31日，甲企业的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料因原材料价格大幅上涨，甲企业预计每箱L产品的生产成本为
1.38万元
②2x8月，甲企业与壬企业签订一份D产品销售协议，约定在2x2月底以每件
0.3万元的价格向壬企业销售3000件D产品，违约金为协议总价款的20%2x12月31日，甲企业库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元假定甲企业销售D产品不发生销售费用因上述协议至2x12月31日尚未完全履行，甲企业2x将收到的辛企业定金确以为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下；借银行存款150贷预收账款150
（4）甲企业的X设备于20x8年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧2x12月31日，甲企业对X设备计提了减值准备680万元2x12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的将来现金流量现值为1980万元甲企业在对该设备计提折旧的基础上，于2x12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，有关会计处理如下借固定资产减值准备440贷资产减值损失440
（5）甲企业其他有关资料如下
①甲企业的增量借款年利率为10%；（P/A/％,3）=
2.4869
②不考虑有关税费的影响
③各交易均为公允交易，且均具备重要性要求
（1）依照资料
（1）至
（5）,逐项判断甲企业会计处理是否正确；如不正确，简明阐明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（不要求编制调整盈余公积的会计分录）
（2）依照要求
（1）对有关会计差错作出的更正,计算其对甲企业2x度财务报表有关项目标影响金额，并填列”甲企业2x度财务报表有关项目”表甲公司年度财务报表相关项目2x11单位万元金额项目会计差错更正调整后金额
一、资产负债表项目长期股权投资
1.
40602.固定资产
14120.无形资产
34600.长期应付款
45200.预计负债5600
二、利润表项目.销售费用
1246.财务费用
2172.资产减值损失3—
462.投资收益
4370.营业外支出5192参考答案
一、单项选择题
1.［答案］D［解析］因为华为企业与华科企业签订的销售协议要求，乙产品的销售价格已由销售协议约定，华为企业的乙产品尚未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品，且可生产的乙产品的数量小于销售协议订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售协议约定的乙产品的销售价格总额558万元（93X6）作为计量基础C材料的可变现净值=558—345=213（万元）
2.［答案］B［解析］技术改造前该项固定资产应计提的折旧5000/20x3/12=
62.5（万元）技术改造后该项固定资产的价值5000-3000+500+190+1300-10=3980（万元）因为改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，按照现行要求，该项固定资产入账价值为3900万元（选择3980万元和3900万元二者中的较低者）技术改造后该项固定资产应计提的折旧3900/15x3/12=65（万元）甲企业对该生产用固定资产计提的折旧额为:
62.5+65=
127.5（万元）
3.［答案］D［解析］非投资性房地产转换为采取公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值110万元小于账面价值120万元的差额，计入公允价值变动损益的借方
4.［答案］B［解析］该项专利权的入账价值为860（200+600+60）万元，应按照期限摊销，20x度和2x度分别应摊销的金额是860:10=86（万元）2x底专利权摊销完后的账面价值是860—86—86=688（万元），可收回金额为650万元，应计提无形资产减值准备38万元因此A企业2x度因为该专利权影响利润总额的金额为86+38=124（万元）
5.［答案］C［解析］企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件确实以为无形资产
6.［答案］C［解析］该生产线将来现金流量现值=400x
0.9524+600x
0.9070+800x
0.8638+1200x
0.8227+800x
0.7835=
3230.24（万元），而公允价值减去处置费用后的净额=3500（万元），因此，该生产线可收回金额=3500（万元）
7.［答案］D［解析］甲企业对该非货币性资产互换应确认的收益=130—（140-25）=15（万元）
8.［答案］C［解析］3月甲应确认的投资收益=（100x11-1）-100x10-1+10=108（万元）
9.［答案］B［解析］对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量企业应在等候期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估量数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入有关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
10.［答案］D［解析］选项A,应当按照各项资产的公允价值入账，不需要分派；选项B,债权人不应当确认或有应收金额，实际发生时，才计入当期损益；选项C,应当转回资产减值损失，而不是计入资本公积
11.［答案］A［解析］甲企业年末资产负债表“预计负债”项目标金额=1x100+2x50x2%+6%-2-1=7万元
12.［答案］B［解析］应付职工薪酬的计税基础=500—500=
013.［答案］B［解析］甲企业12月31日应计提的存货跌价准备=2000x8x
7.8—1950x8x
7.9=1560人民币元
14.［答案］D［解析］甲企业资产负债表“未分派利润”项目“年末数”应调减的金额=100+200x1-10%=270万元
15.［答案］C［解析］民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但能够在会计报表附注中作有关披露
二、多项选择题
1.［答案］BC［解析］将融资租入固定资产视作自有资产核算遵照的是实质重于形式要求；将长期借款利息予以资本化不符合谨慎性要求
2.［答案］AC［解析］选项B,融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者为基础确定租入资产的入账价值；选项D,企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用科目
3.［答案］AC［解析］采取公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估量变更和差错更正》处理已采取公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
4.［答案］ACD［解析］当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A不正确；具备融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购置价款的现值为基础确定，选项C不正确；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D不正确
5.［答案］AB［解析］甲企业应确认其他业务收入110万元，其他业务成本100万元，不能确认营业外收入，选项A不正确；甲企业换入专利的入账价值=110+30=140（万元），选项B不正确；选项C正确；乙企业应确认营业外收入=（110+30）-10=130（万元），选项D正确
6.［答案］ABC［解析］资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
7.［答案］AB［解析］符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超出3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项A.B不正确；购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达成预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产有关的借款费用的资本化，选项C正确；购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化，选项D正确
8.［答案］ABC［解析］丁企业不应当确认或有资产
9.［答案］ABC［解析］固定资产折旧措施的变化属于会计估量变更
10.［答案］AC［解析］以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
三、判断题
1.［答案］J［解析］
2.［答案］x［解析］本题考核固定资产装修费用的处理固定资产装修费用若不符合资本化条件，则应直接计入当期损益
3.［答案］x［解析］与投资性房地产有关的后续支出,满足投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产的成本，不满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计入当期损益
4.［答案］x［解析］企业会计准则要求，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按要求期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，有关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在二者之间合理分派的，才所有计入固定资产成本
5.［答案］〃解析］
6.［答案］x［解析］对于专门借款而言应是在资本化期间内按照专门借款的利息费用扣除专门借款闲置资金进行投资所取得的收益来确认资本化金额，本题因为建造资产的累计支出金额超出专门借款金额，因此不存在专门借款闲置资金进行投资所取得的收益，而不能扣除一般借款的有关收益
7.［答案］x［解析］以成本和可变现净值孰低计量的存货，假如其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反应的存货成本进行比较
8.［答案］x［解析］资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核假如将来期间很也许无法取得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值在很也许取得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回
9.［答案］V［解析］
10.［答案］x［解析］民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但能够在会计报表附注中作有关披露
四、计算分析题
1.［答案］［解析］1计算甲企业各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额年份应付职工薪酬
（1）支付现金
（2）当期费用
（3）2x10200—35x100x14x13=77000770002x11200—40xl00xl5x23=160000160000—77000=S30002x12200—45—70xi00xlS=15300070x100x16=112000153000—160000+112000=1050002x13200—45—70—50x100x21=50x100x20=10000073500—153000+10000073500=205002x1473500—73500=035x100x25=8750087500-73500=14000总额299500299500
（2）甲企业自2x至2x各年的会计分录如下:
①2x1月1日授予日不做处理
②2x12月31日借管理费用77000贷应付职工薪酬——股份支付77000
③2x12月31日借管理费用83000贷应付职工薪酬——股份支付83000
④2x12月31日借管理费用105000贷:应付职工薪酬——股份支付105000借应付职工薪酬——股份支付112000贷银行存款112000
⑤2x12月31日借公允价值变动损益20500贷:应付职工薪酬——股份支付20500借应付职工薪酬——股份支付100000100000贷银行存款
⑥2x12月31日借公允价值变动损益14000贷应付职工薪酬——股份支付14000借应付职工薪酬——股份支付87500贷银行存款
875002.［答案］3解析］
（1）编制甲企业3月份外币交易或事项有关的会计分录
①借银行存款——人民币户
160.4（20x
8.02）财务费用L6贷银行存款——美元户（20万美元）162（20x
8.1）
②借原材料3800应交税费——应交增值税（进项税额）646贷应付账款——美元户（400万美元）3216（400x
8.04）银行存款——人民币户1230
③借应收账款——美元户（600万美元）4812（600x
8.02）贷主营业务收入4812
④借银行存款——美元户（300万美元）2400（300x8）贷应收账款——美元户（300万美元）2400（300x8）
⑤借在建工程
95.76贷长期借款——应计利息——美元户（12万美元）
95.76（12x
7.98）
（2）填列甲企业2x3月31日外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益有关的会计分录银行存款汇兑损益=（800-20+300）X
7.98-（6440-162+2400）=-
59.6（万元）（损失）应收账款汇兑损益=400+600-300X
7.98-3220+4812-2400=-46万元损失记费等60万元该项专利权法律保护年限为，预计使用年限假定所支出开发费用均符合资本化条件，按照直线法摊销2x底，因为技术进步原因，该专利权预计可收回金额为650万元则A企业2x度因为该专利权影响利润总额的金额为（）万元A.86B.124C.38D.
965.有关企业内部研究开发项目标支出，下列说法中错误的是（）oA.企业内部研究开发项目标支出，应当辨别研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确以为无形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不一定能够确以为无形资产
6.12月31日，乙企业预计某生产线在将来4年内每年产生的现金流量净额分别为400万元、600万元、800万元、1200万元，产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额共计为800万元;假定按照5%的折现率和对应期间的时间价值系数计算该生产线将来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为3500万元已知部分时间价值系数如下1年2年3年4年5年5%的复利现值系数
0.
95240.
90700.
86380.
82270.7835该生产线12月31日的可收回金额为（）万元A.
3230.24B.
3301.72C.3500D.
3115.
127.甲企业将两辆小汽车与A企业的一台生产设备相互换，另支付银行存款10万元在互换日，甲企业用于互换的两辆小汽车账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A企业用于互换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元该非货币性资产互换具备商业实质假定不考虑有关税费，甲企业对该非货币性资产互换应确认的收益为（）万元
8.3月1日，甲企业从二级市场购入乙企业发行的股票100万股用于短期持有赢利，乙企业的股票每股价格10元，甲企业另支付交易费用1万元乙企业于3月5日宣布按每股
0.1元分派现金股利，甲于3月10日收应付账款汇兑损益=（200+400）x
7.98-（1610+3216）=-38（万元）（收益）长期借款汇兑损益=（1200+12）X
7.98-（9660+12x
7.98）=-84（万元）（收益）借应付账款38财务费用
67.6贷银行存款
59.6应收账款46借长期借款84贷在建工程84外币账户3月31日汇兑损益（单位万元人民币）（损失）银行存款（美元户）—
59.6（损失）应收账款（美元户）76（收益）应付账款（美元户）38（收益）长期借款（美元户）84
五、综合题
1.［答案］［解析］
（1）第
①②③④⑤⑥⑦错误
（2）对第一个事项
①借此前年度损益调整——营业外收入3000贷其他应收款3000
②借应交税费——应交所得税750贷此前年度损益调整——所得税费用750借利润分派——未分派利润2250贷:此前年度损益调整2250借盈余公积225贷利润分派——未分派利润225对第二个事项
①借此前年度损益调整——营业收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34贷预收账款234
②借库存商品140贷此前年度损益调整—营业成本140
③借应交税费——应交所得税15贷此前年度损益调整——所得税费用15借利润分派——未分派利润45贷此前年度损益调整45借:盈余公积
4.5贷利润分派——未分派利润
4.5对第三个事项借此前年度损益调整——管理费用400累计摊销100贷无形资产500借递延所得税负债100贷:此前年度损益调整100借利润分派——未分派利润300贷此前年度损益调整300借盈余公积30对第四个事项
①借此前年度损益调整——营业收入500贷预收账款500
②借:发出商品350贷此前年度损益调整——营业成本350
③所得税费用的调整因为预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0,因此产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响同时存货部分因为其账面价值350万元和计税基础0不一样，会产生应纳税暂时性差异350万元，因此调整分录为借:递延所得税资产125500x25%贷:此前年度损益调整——所得税费用
37.5递延所得税负债
87.5350x25%借利润分派——未分派利润
112.5贷此前年度损益调整
112.5借盈余公积
11.25贷利润分派——未分派利润
11.25对第五个事项解聘福利应当通过应付职工薪酬科目核算，并且无论解聘的是哪个部门的员工，都应当通过“管理费用”核算最有也许接收解聘计划的职工人数=10x10%+12x30%+15x60%=
13.6人预计赔偿总额=
13.6x10=136万元更正分录为借此前年度损益调整——管理费用136预计负债150贷库存商品150应付职工薪酬——解聘福利136借应交税费——应交所得税34贷:此前年度损益调整——所得税费用34借利润分派——未分派利润102贷此前年度损益调整102借盈余公积
10.2贷利润分派——未分派利润
10.2对第六个事项借:此前年度损益调整——营业收入700贷其他应付款700借发出商品600贷此前年度损益调整——营业成本600借此前年度损益调整——财务费用840/5贷其他应付款8借利润分派——未分派利润108贷此前年度损益调整108借盈余公积
10.8贷利润分派——未分派利润
10.8对第七个事项借递延收益900借此前年度损益调整——管理费用150贷递延收益150借此前年度损益调整——所得税费用
187.5贷应交税费——应交所得税
187.5借此前年度损益调整
562.5贷:利润分派——未分派利润
562.5借利润分派——未分派利润
56.25贷盈余公积
56.25
（3）调整利润表及所有者权益变动表的有关项目标金额2x利润表中“本期金额”栏目中营业收入减少1400万元营业成本减少1090万元管理费用增加686万元财务费用增加8万元营业外收入减少2100万元所得税费用减少749万元净利润减少2355万元2x所有者权益变动表中“本年金额”栏目中提取盈余公积减少
235.5万元未分派利润减少
2119.5万元
2.［答案］［解析］
（1）
①资料
（1），甲企业的会计处理不正确购入无形资产超出正常信用条件延期支付价款，应按取得无形资产购置价款的现值计量其成本，因此，无形资产的入账价值应为
2486.9（1000x
2.4869）万元，应确认未确认融资费用
513.1万元更正分录为借未确认融资费用
513.10贷无形资产
513.10借累计摊销
76.97贷:销售费用
76.97借财务费用
186.52贷未确认融资费用
186.52[
2486.9x10%x9/12]
②资料2,甲企业的会计处理不正确
①将债务转为资本时，债权人应以享受股份的公允价值确以为对债务人的投资；
②采取权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可识别资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应依照投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为400[200+1000-500x40/100]万元更正分录为借长期股权投资200贷资产减值损失200借投资收益40贷长期股权投资一一损益调整40借资产减值损失120贷长期股权投资减值准备120
③资料3,甲企业的会计处理不正确待执行协议变为亏损协议，同时该亏损协议的义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债第1份协议，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为180[
1.38—
1.2xl000]与返还的定金150万元的损失之间的较小者，即150万元；第2份协议，若执行，发生损失300万元1200-3000x
0.3；若不执行，则支付违约金180万元3000x
0.3x20%,同时按目前市场价格销售可赢利200万元,因此不执行协议时，D产品可赢利20万元因此，甲企业应选择支付违约金方案，这就需要确认预计负债180万元更正分录为:借营业外支出330贷:预计负债330150+180
④资料4,甲企业的会计处理不正确2x12月31日X设备的账面价值=6000—6000X5x12x2+12x2-680=2720万元，2x12月31日X设备的账面价值=2720—272010+2x12xl2=l760万元，2x12月31日X设备可收回金额2200万元不小于账面价值1760万元，无需计提减值准备，也不能转回固定资产已经计提的减值准备更正分录为借资产减值损失440贷:固定资产减值准备4402调表:甲公司年度财务报表相关项目单位万元2x11项目金额会计差错更正金额调整后金额
一、资产负债表项目
1.长期股权投资4060+160-120=404100固定资产214120-
44013680.无形资产34600-
513.10+
76.
974163.
87.长期应付款45200-
513.10+
186.
524873.
42.预计负债5600+330930
二、利润表项目
1.销售费用246-
76.
97169.
03.财务费用2172+
186.
52358.
52.资产诚值损失3-462-200+120+440=360-
102.投资收益4370—
40330.营业外支出5192+330522到现金股利10万3月20日，甲以每股11元的价格将股票所有出售，另支付交易费用1万元，则3月甲企业应确认的投资收益为（）万元A.110B.109C.108D.
989.有关权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（）oA.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等候期内的每个资产负债表日的公允价值计量C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入有关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
10.下列有关债务重组的说法中，正确的是（）oA.在债务重组中，若包括多项非现金资产，应以非现金资产的公允价值为基础进行分派B.修改其他债务条件后，债权人包括或有应收金额的，计入重组后债权的入账价值C修改其他债务条件后，若债权人将来应收金额不小于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应将将来应收金额不小于应收债权账面价值的差额，计入资本公积D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件
11.甲企业为新成立的企业该企业分别销售A.B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元企业向购置者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%——6%之间实际发生保修费1万元假定无其他或有事项,则甲企业年末资产负债表“预计负债”项目标金额为（）万元A.7B.9C.10D.
1512.1月1日，B企业为其100名中层以上管理人员每人授予500份现金股票增值权，这些人员从1月1日起必须在该企业连续服务3年，即可自12月31日起依照股价的增加幅度取得现金，该增值权应在12月31日之前行使完成B企业12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为500万元，按税法要求，实际支付时可计入应纳税所得额12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元A.500B.O C.50D.-
50013.甲企业以人民币为记账本位币11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了对应货款（假定甲企业有美元存款）12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元11月20日的即期汇率是1美元=
7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元=
7.9人民币元假定不考虑增值税等有关税费，甲企业12月31日应计提的存货跌价准备为（）人民币元A.3120B.1560C.O D.
316014.甲企业3月在上年度财务会计报告同意报出前发觉一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错该固定资产系6月接收乙企业捐赠取得依照甲企业的折旧政策，该固定资产应计提折旧100万元，应计提折旧200万元假定甲企业按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他原因，甲企业资产负债表“未分派利润”项目“年末数应调减的金额为（）万元A.90B.180C.200D.
27015.有关民间非营利组织对于捐赠承诺的处理，下列说法中正确的是（）oA.应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露B.应确认捐赠收入，但不在会计报表附注中披露C.不应予以确认，但能够在会计报表附注中作有关披露D.满足非互换交易收入确实认条件，应予以确认
二、多项选择题
1.下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（）A.将融资租入固定资产视作自有资产核算B.采取双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资协议或协议约定的价值确定，但协议或协议约定价值不公允的除外B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值二者中较低者作为租入资产的入账价值C.核电站、核设施企业固定资产预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本D.企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入固定资产成本
3.有关投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有（）oA.采取公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧B.采取公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧c.已采取公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式D.已采取成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式
4.下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的有（）oA.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销措施应当反应其经济利益的预期实现方式C.价款支付具备融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采取直线法按摊销
5.甲企业用房屋换取乙企业的专利，甲企业的房屋符合投资性房地产定义，但甲企业未采取公允价值模式计量在互换日，甲企业房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙企业专利账面价值10万元，公允价值无法可靠计量，甲企业另向乙企业支付30万元假设不考虑资产互换过程中发生的有关税费,下列会计处理中不正确的有（）oA.甲企业确认营业外收入10万元B.甲企业换入专利的入账价值为130万元C.甲企业换入专利的入账价值为140万元D.乙企业确认营业外收入130万元
6.有关资产减值准则中规范的资产减值损失确实定，下列说法中正确的有（）oA.可收回金额的计量成果表白，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益，同时计提对应的资产减值准备B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在将来期间作对应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.确认的资产减值损失，在以后会计期间能够转回
7.下列有关专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，错误的有（）oA.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化
8.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超出3个月，应当停止借款费用资本化C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达成预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达成预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化
8.2x11月1日，乙股份有限企业因协议违约而被丁企业起诉2x12月31日，法院尚未作出判决丁企业预计，如无特殊情况很也许在诉讼中获胜，假定丁企业估量将来很也许取得赔偿金额1900000元在咨询了企业的法律顾问后，乙企业以为最后的法律判决很也许对企业不利假定乙企业预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1600000元至2000000元之间的某一金额，并且这个区间内每个金额的也许性都大体相同，其中诉讼费为30000元依照上述资料，不考虑其他情况，下列表述中正确的有（）oA.丁企业不应当确认或有资产，而应当在2x12月31日的报表附注中披露或有资产1900000元
9.乙股份有限企业应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为1800000元C.乙企业应确认营业外支出1770000元D.丁企业应当确认或有资产同时在报表附注中进行披露10下列项目中，不属于会计估量变更的有（）oA.分期付款取得的固定资产由购置价款改为购置价款现值计价B.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合要求条件确实以为无形资产D.固定资产折旧措施由年限平均法改为双倍余额递减法
11.有关股份支付的计量，下列说法中正确的有（）oA.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动D.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量
三、判断题
1.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，能够先进行归集，期末再依照所购商品的存销情况进行分摊（）
2.固定资产装修费用应当在两次装修期间以及固定资产尚可使用年限二者中较短的时间内采取合理措施单独计提折旧（）
3.与投资性房地产有关的后续支出，应当在发生时计入当期损益（）
4.企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入有关在建工程（）
5.现金结算的股份支付应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和对应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益（）
6.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额超出专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与一般借款有关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本（）
7.以成本和可变现净值孰低计量的存货，假如其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，仍然采取交易发生日的即期汇率折算，不变化其记账本位币的金额（
8.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核假如将来期间很也许无法取得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值在很也许取得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回（）
9.企业在报告年度资产负债表日至财务报告同意日之间取得确凿证据，表白某项资产在报告日已发生减值的，应作为资产负债表日后调整事项进行处理（）
10.民间非营利组织对于捐赠承诺应确认捐赠收入，但不在会计报表附注中披露（）
四、计算分析题
1.甲股份有限企业（如下简称甲企业）有关股份支付的资料如下
（1）20x9年11月，甲企业董事会同意了一项股份支付协议协议要求，2x1月1日，甲企业授予200名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权，这些人员从2x1月1日起必须在该企业连续服务3年，即可从2x12月31日起依照股价的增加幅度取得现金，该增值权应在2x12月31日之前行使完成甲企业估量，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下年份公允价值支付现金2x10142x11152x1218162x132120252x14
（2）2x有20名管理人员离开甲企业，甲企业估量以后两年还将有15名管理人员离开企业；2x又有10名管理人员离开企业，甲企业估量还将有10名管理人员离开企业；2x又有15名管理人员离开企业
（3）假定2x12月31日有70人行使股票增值权取得了现金；2x12月31日有50人行使了股票增值权；2x12月31日剩余35人所有行使了股票增值权要求
（1）计算甲企业各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额
（2）编制甲企业自2x至2x各年的会计分录
2.甲股份有限企业（本题下称“甲企业”）为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17%甲企业以人民币作为记账本位币，外币业务采取业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益
（1）甲企业有关外币账户2x2月28日的余额如下:项目外币账户余额（万美元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款
8008.056440应收账款
4008.053220应付账款
2008.051610长期借款
12008.059660
（2）甲企业2x3月份发生的有关外币交易或事项如下
①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行当日市场汇率为1美元=
8.1元人民币，当日银行买入价为1美元=
8.02元人民币
②3月10S,从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元该原材料已验收入库，货款尚未支付当日市场汇率为1美元=
8.04元人民币另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到当日市场汇率为1美元=
8.02元人民币假设不考虑有关税费
④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行当日市场汇率为1美元=8元人民币该应收账款系2月份出口销售发生的
⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息该长期借款系2x1月1日从中国银行借入，用于购置建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商该生产线的土建工程已于2x10月开工该外币借款金额为1200万美元，期限2年，年利率为4%,按季计提借款利息，到期一次还本付息该专用设备于2月20日验收合格并投入安装至2x3月31日，该生产线尚处在建造过程中
⑥3月31日，市场汇率为1美元=
7.98元人民币要求
（1）编制甲企业3月份外币交易或事项的有关会计分录
（2）计算所列外币账户2x3月31日发生的汇兑损益（答案填写在下列表格的空格处，汇兑收益以表示，汇兑损失以“一”表示），并编制有关的会计分录外币账户月日汇兑损益（单位万元人民币）331银行存款（美元户）应收账款（美元户）应付账款（美元户）长期借款（美元户）
五、综合题
1.恒通股份有限企业系上市企业（如下简称恒通企业），为增值税一般纳税人企业，合用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,所得税采取资产负债表债务法核算；除尤其阐明外，不考虑除增值税、所得税以外的。
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