华润集团的内部审计现状及存在的问题

摘要内部审计是关于内部制度管理控制的方法，是在提高完善企业管理监督系统以及规避风险上具有强大的作用但是许多企业的内部审计部门处于初步建设时期，对于形成的内部审计的理论体系还没有成熟，还存在着很多问题，例如存在的内部审计部门机构的不完善不合理、或是对于内部审计机构中工作人员的素质问题以及在内部审计时存在的审计方式的不合理不规范等问题目前，随着日益激烈的市场竞争环境，集团公司的规模日趋扩大，产品种类日渐繁多，业务领域也日趋广泛，集团所面临的风险在不断的增大，因此集团公司在管理方面的问题日益显露出来内部审计作为集团公司内部管理的一个重要组成部分，不仅可以帮助企业加强内部控制，改善经营管理，增加企业的价值，同时也可以加强企业风险管理，降低集团公司的经营风险，因此对集团公司内部审计进行系统的研究是十分必要的，对存在的问题提出改进的建议，以此来完善内部审计体系针对如何快速有效的解决这些问题以及如何让内部审计在企业的发展中发挥着更有效的作用，根据内部审计的工作职能来提出相应的改进措施，以此来提高华润集团的经济效益最终实现利益最大化的目标关键词内部审计审计范围审计结构

三、华润集团的内部审计现状及存在的问题

（一）公司简介华润（集团）有限公司（以下简称华润集团）是一家在香港成立和运营国有企业，发展到今天已有74年的历史1938年，在抗日战争时期，为了接受和保管各界捐献的物质和钱款及为抗日购买物质与药品，周恩来派人到香港成立了“联合行”，创始人是杨廉安，这就是华润集团的前身1948年，“联合行”改组扩大成为“华润公司”，第一任董事长是钱之光新中国成立后，华润公司是新中国与世界贸易沟通的第一座桥梁1952年到1980年中期，华润公司一直是中国进出口贸易公司在港澳及东南亚的总代理，为中国计划经济时期的外贸事业的发展做出了很大的贡献1957年成功推动了“广交会”的举行，以后几年为香港食品的供应与香港石油危机的缓解起到了巨大的作用1978年，华润公司首创“三来一补”模式，开启了香港制造业向内地转移的先河20世纪80年代后，华润公司向实业化与多元化转型发展，并重点投资了零售、房地产、电力及基础设施等行业，1983年，华润公司更名为华润（集团）有限公司2001年,华润集团提出面向内地，集团多元化的发展方向，逐步形成以实业为核心的多元化控股企业集团目前，华润集团在香港拥有5家上市公司，下设7大战略业务单元（SBU）,19家一级利润中心，另外有2300多家实体企业，在职员工40万人华润集团在香港上市的5家上市公司为华润创业（HK291）、华润电力（HK836）、华润置地（HK1109）.华润燃气（HK1193）以及华润水泥（HK1313）,这5家上市公司都属于华润集团的战略业务单元，7大战略业务单元的其他2家是华润医药与华润金融华润创业、华润电力与华润置地在香港属于恒生指数成分股，是华润集团旗下“蓝筹三杰”，华润燃气属于恒生综合指数成分股华润集团在大陆也有上市公司，主要有6家，即华润

三九、华润阿胶、华润双鹤、华润万东、华润锦华、华润万科，这几家都是内地比较有名的品牌华润集团实行实业化与多元化转型以来，发展非常迅速，主要核心业务包括消费品（包含万家零售、雪花啤酒、五丰食品以及怡宝饮料）、电力、地产、医药、金融、水泥、燃气等（即7大战略业务单元）华润集团采用的是多元化的经营战略，在经营多元化的业务方面其有着显著的竞争优势与坚实的产业基础，因此，多元化业务发展比较快，自2005年起连续获得国资委A级央企称号，在2010年的时候着手进行《财富》世界500强的申报,在这一年度其在世界500强里位居第395位,随后其排名连年上升，由2010年的第395位上升至2011年的第346位、2012年的233位、2013年的187位，在四年的时间里实现了208位的排名上升，而且在公布于2013年度的年度央企业绩考核中排名第六截至2012年底，华润的营业额、利润总额分别为3,309亿元人民币（以下简称亿元）、311亿元，总资产达到7,305亿元2013年上半年，华润继续保持快速稳健的增长势头1至6月，集团营业额1,756亿元，同比增长20%；利润总额161亿元，同比上升41%目前，紧跟国家“十二五”规划的到来及战略的实施，华润集团正在实施自己的“十二五”发展战略，将在充分发展实业化与经营业务多元化优势的基础上，努力打造一批“营业额过千亿、经营利润过百亿的战略业务单元”，使现有7大战略业务单元的业务发展更上一个台阶，力争在“十二五”期间，经营业绩进入世界500强的前250位，建设成为“世界一流企业”华润集团在其“十二五”规划里，制定了到2015年的时候打入世界500强的前250位的目标，其公布于2013年的排名情况已远超该目标二公司内部审计现状1内部审计机构与人员设置实行的是董事会下的总经理负责制，总经理下还下设一名执行副总经理，公司共有八个部门，分别是行政部、研发部、质量保证部、生产制造部、采购供应部、财务审计部、人力资源部以及市场营销部其中财务审计部主要负责公司财务管理与内部审计工作，下属两个科室，分别是财务科，分管公司财务会计核算、税收筹划等工作、审计科分管公司各项内部审计工作资料显示，华润集团包括众多旗下企业在内共计40万人，其中员工约为32万人，审计人员约为3000人，占员工总数的1%左右，除旗下企业外，集团总部拥有审计人员124人而集团审计人员主要分为内审机构负责人、审计项目负责人主审或审计组长、审计辅助人员、审计复核人员、审计档案管理人员由于华润集团规模较大、经营业务范围较广，根据业务需要设置若干审计专业部门,还设置了总审计师人数比例%学历冈位LLj［上内审机构负责人硕士

21.6审计组长本科

108.1审计辅助人员大专

4939.5审计复核人员本科

3729.8审计档案管理人员本科

2520.2总审计师硕士

10.82内部审计业务流程步骤一审计立项与授权:

一、审计立项:审计立项是指确定具体的内部审计项目，即被审计的对象审计对象包括集团下属的各子公司，集团内部的各职能部门、各项经营活动或项目、系统等

二、审计批准与授权:对于已立项的审计项目，审计部应在审计实施前以正式报告的形式报集团总裁审核、批准与授权步骤二审计准备:在确定审计事项后，审计人员开始审计准备工作，制订审计计划审计准备工作包括以下内容

一、初步确定具体审计目标和审计范围.

二、研究背景资料.在制定审计计划时应收集、研究审计对象的背景资料

三、成立审计小组和确定审计时间

四、准备初步审计方案

五、计划审计报告的提交方式、时间和对象.

六、发出审计通知书步骤三初步调查:

一、审计座谈.

二、实地考察.

三、研究文件资料.

四、编写初步调查说明书.步骤四分析性程序及符合性测试.

一、分析性程序（比较、比率和趋势分析）

二、描述和分析内部控制设计的恰当性.

三、初步分析和评价内部控制执行的有效性步骤五实质性测试及详细审查.

一、实质性测试及详细检查是在对内部控制的初步评价基础上，运用适当的审计技术详细审查、评价被审计单位的经营活动

二、审计人员应收集充分的、可靠的、相关的和有用的审计证据（包括文件、函证、笔录、复算、询问等），进行审核、分析与研究，形成审计判断步骤六审计发现和审计建议.

一、审计发现.

二、审计建议步骤七审计报告.

一、审计复核与监督.

二、整理审计工作底稿及相关资料，编写意见交换稿.

三、与被审计单位交换意见与被审计单位的沟通包括重大问题的沟通及退出会议上的意见交换步骤八后续审计步骤九审计评价步骤十审计档案

（三）公司内部审计存在的主要问题

（1）缺乏风险管理理念我国内审建立时间不长，加上宣传力度不够，一些企业领导对内部审计的重要作用缺乏了解，对建立内部审计制度、组建内部审计机构的重要性还没有足够的认识，认为内部审计并不能给单位带来经济效益所以党的内审机构不应是常设机构，但是根据国家法规的规定又不得不应付，所以在设立过程中领导只重视生产、销售、而不注意内部机构之间的相互牵制，更不用提对监督的重视，给予内部审计机构的权利很小认为内审机构可有可无，其工作无非是挑毛病，因此对内审工作采取不甚支持的态度，不赋予内审人员必要的责权不给任务，有些甚至出现撤并内部审计机构将其内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况，这使得许多内部审计机构势单力薄、形同虚设，以至内审业务开展不规范，内审的作用根本发挥不出来，也可以说内部审计还没有真正成为企业发展的内在需要

（2）内部审计机构设置与人员配置不合理目前我国企业内部审计人员大多数来源于财务部门，或是从一线工作岗位上退下来的老同志，也有一部分是从其他部门分流下来的，来源渠道单一，造成内审人员数量减少而且这些内审人员的审计专业知识不全面,对审计业务不熟练,没有经过系统的审计培训缺乏审计工作经验，因为领导的不重视使他们缺乏责任心，对内审质量掉以轻心加之企业内部缺乏必要的管理制度，没有规范的管理程序和审计质量控制制度，审计人员在审计过程中不能严格执行审计规范，对该进行必要审计调查的事项没有进行调查，对需要进行审计取证的事项没有进行取证，对需要认证的事项没有进行认证以至于事实调查不清，引用法律、法规不当，审计结论或审计意见定性不准确，处理错误，审计报告文字失误由于内部审计机构与人员直接由企业的领导者负责，因此在人员的配备使用上就有很大的随意性，迫使内部审计机构与人员有很大波动性，逐渐形成一种不良倾向认为搞审计机构的不如搞财务的，因此导致审计人员不稳定，还未等一批内审人员将企业的具体情况摸透又换来新的一批，内审人员这种频繁更迭从本质上不能发挥其职能作用⑶内部审计独立性差90年代以前，我国绝大部分企业内部审计机构是在有关政府部门的行政干预下建立起来的，带有很大的强制性，而非企业基于加强管理的内在需要建立起来的这就形成了“行政规定式”的内审机构这种模式的内审机构没有真正被企业所接纳，而是将其视为找毛病、挑刺的机构，大大降低了内部审计的独立性和权威性，使其很难正常开展工作，从而引发审计风险90年代之后，企业为了加强自身管理的需要，发挥内部审计机构的作用，企业内部审计机构在隶属领导层次上，一种模式是受董事会或者监事会领导；另一种模式是受总经理领导，从而增强了内部审计机构的独立性和权威性，内审机构置于董事会或监事会的领导下，内部审计以相对独立的身份受董事会或监事会之托对经营者的业绩进行监督，造成经营者对内部审计的误解4内部审计忽视经营审计和管理审计西方的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展的需要而自发建立起来的国内的内部审计已从财务审计转向管理型审计，并以管理审计为主导，其内部审计工作要求工作人员善于发现问题和解决问题内部审计工作开展起来难度较大，因为它不仅涉及广泛的领域，还涉及深入的内容民营企业没有针对自身企业的具体情况进行操作，而是盲目地对国有企业进行仿效，监督成了其首要职能,按照企业厂长经理的指令对本级各部门、下属各分支机构进行监督，当然主要是对财务收支进行监督很多的审计人员把注意力都集中在审查和监督财务数据的真实性上，而不是对数据进行系统客观的分析、评价，最后提出相应的管理建议民营企业的审计人员往往把被审计对象当做是自己的“敌人”，这样的定位本身就存在很大问题，使得审计人员提出问题、分析问题和解决问题很少会采取积极的方式5内部审计质量无法保证内审机构作为企业内部的一个职能部门，是随着社会经济责任的扩展和企业内部经营管理的需要逐步演变和发展的其监督职能是内部审计最原始、最基本的职能，当前我国内审也主要行使此职能，即通过各项经济活动实施审计监督，保证国家方针、政策及财经法规的贯彻执行但社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立对内审提出了更新更高的要求，要求内审向经营管理领域延伸，加强内部控制，不断改善经营管理，对经营活动的经济性、效益性和效果性进行客观评价，以满足控制、评价、服务等职能的需要近些年来，我国各内审部门开展的经营效益审计、财务收支审计、经营业绩审计等以及某些专项审计项目，几乎涵盖了本机构、单位的所有重要业务部门在审计方式上，既包括同级监督也包括下查一级，既有全面审计也有专项审计，既有审计鉴证也有审计调查，可以说是形式多样，成绩显著尽管审计内容很多，但归根结底，现阶段内审部门开展的审计还只是停留在差错纠弊、堵塞漏洞的初级阶段上，对内控评审和风险控制与评估等方面的工作极少涉及，内审外延不足，内在服务性尚未能充分体现出来6内部审计的建议无法保证实施企业内部审计制度建设、规范化管理的很不完善，企业内部审计部门不重视自我约束够，没能有效的实施内部控制，督促履行职责，防范化解金融风险审计人员思维观念陈旧，缺乏主动性和积极性，企业不够重视审计成果运用，而且没有规定内部审计成果转化为应用对于漠视审计成果、对审计决定拒不执行的单位，也不予追究责任，缺乏完整的制度去约束，奖罚不明使得审计成果难以得到运用四公司内部审计存在的问题原因分析1内部审计不被重视管理层的领导和审计人员都对于审计工作本身存在误区，他们认为查找问题是审计工作的主要任务，接下来再完成审计后的报告，最终将审计的决定下达，这就算完成审计的工作了，其它的相关工作都是附属品，没什么效益其实则不然，这样做会使内部审计的意义大打折扣，将审计工作的成果进行转化和运用是及其重要和必要的，具有很大的经济效益审计年年在做，但问题依然存在的情况同时-，审计人员思维观念没有及时更新，主动性、积极性不高，2内部审计业务范围狭窄企业对审计机构的认识通常会遇到瓶颈，潜意识大多认为审计只是与财务，注册会计师，会计事务师相关的事项，企业完全没必要花精力和资金去设立一个专门的审计机构，及时企业需要这样的流程业务时，只需根据自己的需求请相关的专业人士进行外部审计即可；即便是有的部门按照规定和业务需要设立了审计部门，也会因为职责划分不明确，审计的目的模糊，效用不够显著而成为摆设，发挥不了审计应有的作用和意义3内部审计人员匮乏企业的内部审计人员现状是缺乏专业性不懂什么是内部审计，仅仅把审计看成是简单的会计工作；另外，由于对内部审计认识的欠缺，也造成对内部审计人员素质要求的欠缺，造成任何人都可以做审计人员的现象，而这里面大部分人都是没有专业的审计专业知识，也缺乏审计工作方法和技巧，对现代审计方法和手段更是难以掌握所有这一切都导致企业内部审计制度的不规范、审计人员的不专业，导致企业内部审计制度建设根本无法正常展开，内部审计应发挥的作用也无法施展，从而影响企业的正常运转4内部审计质量保证体系不健全企业自身的内部审计制度不够规范，缺乏一套严谨的工作标准和程序规范企业由于缺乏一定的工作操作标准，很难让内部审计人员有序的展开工作，更不用说严格履行国家审计标准的相关内容，造成企业内部审计工作小打小闹、不伦不类如在日常工作中，审计人员没有考虑到制定年度或半年度的审计计划、没有程序化的审计工作安排、审计工作总结没有形成书面材料、审计资料没有归档、缺乏与基层或上级的有效沟通等等这一切不良的工作习惯会造成企业内部审计工作的不规范，以及混乱无序，严重影响企业内部审计工作的开展，更不用提帮助企业提高经济效益，实现治理目标

（5）内部审计缺少必要的沟通企业又为了节省资源，审计机构的职能划分也是五花八门方式手段迥异，甚至出现将审计机构直接等同于财务部门，或者在财务部门安插审计人员，或者直接将审查机构与监察保安部门合并为一，即便有的企业将审计机构分离出来，审计机构的享受特殊的权利，授权的对象却也是大相径庭，有的直接服从董事会，有的又是总经理或者财务总监直接监督干预，林林总总，鱼龙混杂，这无疑会使得企业内部审计的权威性和独立性难以体现，企业内部的人员矛盾也会不断激发，工作开展进度受阻，审计工作所具备的监察强度逐步弱化等等

（6）内部审计技术落后企业内部审计的技术手段落后且单一，目前审计方式还停留在查阅凭证等传统模式，是因为其未能充分利用工具和信息管理系统进行电子化审计模式，没有对现代公司审计的新理论和新技术进行学习和分析随着科技的迅速发展，到处充斥着电子信息科技带来的快捷便利，经济全球化的背景下企业的经营环境不断的切换，经营方式也需要与时俱进尤其计算机的广泛应用对传统模式的人工审计做法带来了一定的冲击，企业的审计理念，审计人员的技能也急需更新换代那些有远见的发达国家企业早就意识到这一点，已经早一步探索开发了新的电子化审计软件，升级了电子审计系统等各种科技手段，而我国的审计机构也应该迎难而上，夺得先机

四、完善公司内部审计问题的对策建议

（一）对于改善设置内部审计机构根据国家以及中国内部审计协会所制定的一系列的法律法规，具有一定的独立性，独立于经济经营活动的决策和执行中，在内部审计的设立中要尽可能的平行于其他的管理部门或者是向更高层次发展具有一定的独立性也是内部审计部门不同于其它部门的标志性特征，内部审计部门只有具有独立性时才会发挥其智能效果并且真正的高于其他的职能部门叫根据上审下的原则进行内部的审计工作，并且最主要是得内部审计部门要与其被审计监督的部门没有任何的利益关系，并且从制度上也需要保障内部审计的工作不受到其他人员部门的干涉，以此保障审计工作的公平客观性，也保障其审计结果的有效性，同时对于审计工作中不可缺少的经费加以保障（-）对于增强内部审计工作人员队伍提高内部审计工作的工作质量，最主要的就是为其机构配备一批专业性强并且具有独立性懂得管理知识的专业人才在企业集团挑选合适的工作人员时，不应该把财务专业背景作为首要，应该从全方位选择技术能力强并且具有相应的资格的人才队伍，在选择之前当然要制定好合理有效的招聘人员的资格要求标准，防止一些素质不高的人员混入造成审计工作出现风险在内部审计的工作人员入取后，公司可以经常让工作人员参加关于审计工作的培训，增加工作人员对于内部审计工作的了解认识，工作人员只有在全面的了解工作性质及职能的前提下才可以使审计工作的进行，设置关于财会内部审计人员以及贯标内部审计人员，提高对于内部审计工作人员的专业优势的互相补充，可以让内部审计的综合评价具有真实有效性，促进企业的发展和资源的节约

（三）对于拓宽内部审计范围领域积极的拓宽内部审计的范围领域并探究对于管理的措施，保障着内部审计机构的作用意义首先是怎样有效的开展管理审计的工作，提高内部审计对于管理的职能的意义，针对企业集团内部真实的状况进行了解测试后进行有效的评估，增加内部审计部门对于管理活动存在的不足环节，提出对此所可以进行改善的建设性意见，不断的加强企业内部高水平的管理，让企业集团高效的发展其次是对于内部审计的目标对象，企业集团的不断进步发展将会面临着很多不可预测的情况和生存的状况，及时的预测可能面临的机遇和挑战并做出正确的决策

（四）对于提高内部审计工作质量工作质量的高低与企业内部审计部门的形象与发展有着密切的关系对于提高审计工作的质量来说首先要不管从审计的过程到审计的方式，还是到审计的管理来说都要做到规范化，逐渐的形成关于内部审计的标准要求期对于审计时所做的计划以及报批，到后来的审计结果报告的签发以及根据审计评估报告所提出的建议的落实情况，根据这一系列的内部审计的工作流程形成一系列严谨完善的流程制度体系，为最终获得的审计成果提供保障同时应该运用信息化时代所具备的计算机辅助的作用，可以让内部审计的工作人员及时的对财务系统有日常的审计追踪，有切实有效的对企业的各项资金资产进行合理的审计，可以及时的评估经营活动带来的风险或其他因素带来的风险，同时也有利于内部审计部门的审计工作的效率结论对于企业集团内部审计工作的开展，还需要进行不断的探索适合其发展的模式和方式，真正建立起适合自身企业的内审体系，逐渐的形成风险导向的内部审计的工作，让内部审计的工作更加具体化，真正成为促进企业发展发挥其特定的职能，提高内部审计在企业组织中的地位内部审计在集团公司的发展中起到积极的作用，良好的内审工作不仅可以改善经营管理，提高经营效率，而且可以降低经营风险，有利于集团公司经营发展,所以加强内部审计理论与实务研究十分必要在理论方面，我国对集团公司要加强对内部审计质量问题，审计结果利用问题及风险管理问题的深入研究，以此完善内部审计理论在内部审计实务方面，显示情况中，集团公司要以内部审计理论为基础同时结合企业自身特点及现状，发掘其内审存在的问题，例如独立性差,业务范围狭窄，内审人员素质低，审计质量差，审计结果难以落实，风险管理理念缺乏等，并对问题产生的原因进行了分析，针对存在的问题提出相应的建议，包括加大对内审的重视程度，扩大内审的业务范围，提高内审人员的素质，提升审计工作质量，强化审计工作结果的利用，建立以风险管控为导向的内部审计等,这些建议要保证落到实处，真正的改变企业存在的问题，以达到强化内部审计工作，完善经营管理，提高经营效率，规避风险的目的，建立良好的内部审计环境,使集团公司能够更好的实现长远的可持续的发展参考文献

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109.AbstractInternal audit is amethod of internal systemmanagement andcontrol,and itplaysa powerfulrole inimproving andperfecting enterprisemanagement andsupervisionsystem andavoiding risks.However,the internal audit departmentof manyenterprises isinthe initialconstruction period,and thetheoretical systemof internal auditisnot mature.There arestill manyproblems,such asthe imperfectof theinternal auditdepartment,thequality of the staffin theinternal auditinstitutions,and theinternalaudit.The auditmethodsare unreasonableand irregular.At present,with theincreasingly fiercemarketcompetition environment,the scaleof thegroup isexpanding dayby day,the varietyof theproductsis increasing,the businessfield isbecoming moreand moreextensive,the riskofthe groupis increasingconstantly,so themanagement problemsof thegroup companyarebecoming moreand moreobvious.As animportant partof internalmanagement of groupcompany,internalauditcan notonly helpenterprises tostrengthen internalcontrol,improve management and increasethe valueof enterprises,but alsostrengthen enterpriseriskmanagementandreduce themanagement riskof groupcompanies.Therefore,theinternal auditofgroupcompanies isstudied systematically.It isvery necessaryto putforwardsuggestions forimprovement ofexisting problemsso asto perfectthe internalauditsystem.In orderto solvethese problemsquickly andeffectively,and howto maketheinternal auditplay amore effectiverole inthe developmentoftheenterprise,thecorresponding improvementmeasures areput forwardaccording tothe workfunction ofinternalaudit,in orderto improvethe economicbenefit ofHuarun groupand achievethegoal ofmaximizing thebenefit.Key words:audit structureofinternalaudit scope目录

一、绪论5

（一）研究背景及意义

51、研究背景

52、研究目的5

（二）国内外研究现状51＞国内研究现状

52、国外研究现状6

（三）研究方法和思路

71、研究方法

72、研究思路7

二、内部审计的相关理论8

（一）内部审计的概述8

（二）内部审计的职能

81、保障企业内部监督约束体系的完善

82、规避在经济经营活动以及在财务中的风险

93、提高企业集团经管管理队伍的质量9

（三）内部审计与外部审计的关系

91.内部审计与外部审计的区别与联系

92、存在不同的独立性

103、不同审计的目标

104、不同的重点领域

105、不同的专业能力要求

106、不同的业务范围10

三、华润集团的内部审计现状及存在的问题11

（一）公司简介11

（二）公司内部审计现状12

（1）内部审计机构与人员设置12

（2）内部审计业务流程12

（三）公司内部审计存在的主要问题13

（1）缺乏风险管理理念13

（2）内部审计机构设置与人员配置不合理14

（3）内部审计独立性差14

（4）内部审计忽视经营审计和管理审计15

（5）内部审计质量无法保证15

（6）内部审计的建议无法保证实施16

（四）公司内部审计存在的问题原因分析16

（1）内部审计不被重视162内部审计业务范围狭窄163内部审计人员匮乏164内部审计质量保证体系不健全175内部审计缺少必要的沟通176内部审计技术落后17

四、完善公司内部审计问题的对策建议18一对于改善设置内部审计机构18二对于增强内部审计工作人员队伍18三对于拓宽内部审计范围领域18四对于提高内部审计工作质量19五结论20参考文献21

一、绪论一研究背景及意义、研究背景1对于企业来说，可以通过内部审计来进行自我的整改和改进，而内部审计则是在企业在进行自身的改进管理以及社会经济的不断进步发展而形成的索耶是被称为内部审计之父的人，对于内部审计他是这样定义企业组织中对于各项业务的管理和控制进行单独的评估评价，根据评价结果看是否遵循了公开公正的正确方针以及正确的程序，或者是是否根据了合理的规章制度，更或者是是否合理有效经济的使用资源而到达目的修改对于市场经济的发展中，很多我国大型的企业都开始重视内部审计的作用，并且及时的成立内部审计的部门机构，来提高对于企业财务系统的管理与监督但我国的内部审计成立时间较短在初步建设的时期，在工作的操作过程中还存在部分薄弱之地、研究目的2在社会经济断发展的中，内部审计所涵盖的内容范围以及职能也随之扩大内部审计一方面主要是针对企业部门或者是单位在进行经济经营活动时所进行的有效的监督，保障所进行的经营活动是遵守法律法规，并且监督是否是认真贯彻完成，更是监督关于企业集团的财产经济的安全性，保障财物的安全；另一方面是要对企业部门或者是单位的上层领导负责，对企业的部门单位进行有效的约束和促进，有效的改进改善所进行的经营活动存在的状况，最大化的提高经济的效益二国内外研究现状、国内研究现状1在我国1983年之前国家并没有独立的审计机构，而对于政府的财政收支的监督是由内部的监督部门负责在1983年之后国家对政府部门和国有企业集团制定并进行了关于建立内部审计的法律法规对于国内的内部审计来说主要是审计财物的收支以及经济效益对于财物收支所进行审计的主要目的是在于对于所进行的财务活动的合理合法和对于财物会计所提供的记录报表资料是否具有真实合理性对于机构的设立，存在机构的地位较高还有主要的负责人还未具备具体的理论概念，出现了多种形式对于现在我国的内部审计的工作相对于国外来说还存在着一些问题，例如对于内部审计的工作性质的内容还没有具体的概念并且独立性较差，对于其工作的范围也较为狭窄李猛2017指出在我国社会发展过程中，国有大型企业一直是我国经济发展的重要支柱，也是国有资产的重要管理和运营组织随着市场经济的不断壮大,国有企业面临的经营和管理风险日益增加，同时廉政风险也比较突出积极探索和加强内部审计的职能，提高内部审计的独立性，提升审计工作效率，已成为当下国有大型企业组织管理的重要课题杨勇2017认为在社会主义市场经是条件下，随着现代企业制度的建立、健全、完善，内部审计制度显得尤为重要，内部审计作为企业管理体系中的重要组成部分，作用正在逐渐扩大既是对企业的经营活动进行监督，促进其合法、合规，发挥内部审计的“免疫系统”功能，同时也必须对企业当中的领导高度负责，改进与完善企业经营管理，有效的提升经济效益，发挥内部审计的咨询服务职能、国外研究现状2在11到12世纪时，国外的内部审计部门开始形成，相对于国内来说相对健全并有借鉴意义，相对于国内由政府制定法律法规来实现建立内部审计部门，国外是根据企业对于自身生存以及和其它企业的竞争还有对于自身的发展而自主形成的内部审计对于国外审计的工作内容主要是在根据遵守法律制度的同时包括对于公司、财物安全、经营的审计，更是包括对于合同以及数字化系统管理的审⑶在机构的设立中也是直属于董事会或者是监督会，也增加了其独立性和组织的地位国外的审计形式有不同的三种方式，企业集团的内部审计部门、联合审计以及社会所进行的审计行为，极大的体现了内部审计的作用意义DG Mihret2013指出集团公司的财务制度不健全个别集团公司会计不遵守相关的法律规章及一些规章制度，内部审计工作也只是形式化有些基层独立核算的中小型集团公司或临时性机构，由于管理层只注重经济效益，忽略了经营管理，导致一些规章制度不健全，尤其是财务制度的缺乏ZL Huang2010通过对中国的内部审计和一些集团公司内部审计的现状分析，他认为内部审计是集团公司内部管理体系的一部分，它并没有统一的模式，只是在集团公司的每个发展阶段建立适合其自身的内部审计体系，只有这样才能充分发挥出内部审计在集团公司发展中保值和增值的作用，以此来实现集团公司的可持续发展三研究方法和思路研究方法1\本文主要运用理论研究和案例分析方法，并将这两种方法有机的联合起来，首先论述了内部审计的相关理论，其次结合华润集团内审的现状分析了华润集团内审工作的不足之处，对其成因分析，同时提出了具有可行性的建议本文希望通过对华润集团内部审计的分析为其他大型集团性质企业的内审工作提供完善的意见或建议本文的研究方法如下1理论研究法本文通过对国内外内部审计相关问题进行研究、整理与归纳后，论述了内部审计的相关理论，为接下来对案例的研究提供了理论基础2案例分析法本文主要探讨华润集团内部审计存在的不足，并分析其不足的成因，并提出相应的意见和建议、研究思路2文章从实际出发，在第一部分中首先介绍了内部审计所研究的背景目的和意义，进而再介绍其基本概念和相关知识，第三部分从华润集团的实际案例出发，介绍该公司的基本情况，分析其审计现状，从中找出其内部审计中存在的问题，第三部分对其存在的问题提出相应的解决措施，并为华润集团设计出最佳的解决方案

二、内部审计的相关理论-内部审计的概述在2003年时，我国内部审计协会就发表了关于内部审计对于我国现状发展的定义叫内部审计是指的在政府企业机构等等组织的内部所进行的一种独立的系统的监督以及评估活动，通过有效的审计和评估所进行的经济经营的活动来进行内部适宜地、合法的控制来实现目标的完成二内部审计的职能随着社会经济的不断发展，内部审计的职能也随之发生变化，目前，内部审计具备以下几点职能第一，监督职能随着时代经济的发展，企业生产规模在不断壮大，产品种类日益繁多，业务涉及领域也日趋广泛，对于企业管理层面对如此庞大的经营管理体系，健全、完善企业的监督机制是很有必要的第二，评价职能评价职能是进行审查等一系列活动，评价企业内部经营现状及进展情况,同时评价企业内部控制的有效性，进而提出一些加强经营管理，提高经济效益的建议评价职能的地位也在与日俱增第三，服务职能服务职能主要体现在提供咨询服务内部审计可以为企业提供咨询服务主要原因为内部审计人员对本企业相关理念、目标及文化比较熟悉，对企业生产经营状况及相关知识也有一定了解，同时，内部审计无论组织或人员都较为理性，且具有专业性，这些因素使得企业内部审计能够加强管理，提高经济效益，为企业提出可行的建议第四，控制职能控制职能是在企业内部人员所从事的活动中开展检查和评价的职能，通过对一系列行为评价内部控制制度的合理性和运行的有效性，提出合理化建议，达到强化内部控制的目的、保障企业内部监督约束体系的完善1在社会主义经济社会中，企业集团无时无刻都可能会接受市场以及其他因素造成的考验，企业集团在遭受到其他企业强劲的竞争时往往会紧抓管理改变不合理得行为而企业集团自己内部的审计部门的工作人员往往可以通过经营活动之前或过程中以及之后的审计评估，督促企业集团遵守基本的法律法规和企业的规章制度，及时的发生所进行活动中可能存在的问题，提出合理的解决办法并加以建议，保障企业集团所进行的经济经营活动的正常进行及发展、规避在经济经营活动以及在财务中的风险2企业集团内部审计的工作人员通过对于企业所进行测试内部控制的完整以及所作出的评估，通过工作人员专业的分析方法和精准的判断风险，及时的发现在所进行的活动中可能存在的风险后能够让企业的经营管理的人员及时的采取措施来减少风险带来的损失，将带来的损失到达最低，保障企业集团的发展、提高企业集团经管管理队伍的质量3对于企业内部审计的审计工作来说，让不少在其位不谋其政腐败的人员暴露出来，及时纯净了企业集团经营管理队伍的质量，同时让其他管理者可以从其中获取经验教训另外内部审计的工作人员也同样是领导的好助手，可以及时的减少领导对于财务工作中某些不熟悉的行为所造成的问题也同样可以客观系统的对企业集团的领导层的领导们所在经济经营活动中存在的优势与不足做出评价，为后来人事管理部门提供了对于领导队伍的考察的依据

（三）内部审计与外部审计的关系内部审计与外部审计相对比来说，存在着相同的基本审计的方法，而且在审计最后得出的结果也可以互相借鉴内部审计与外部审计的区别与联系

1.内部审计与外部审计都是审计方基于经济责任关系对公司的财务状况进行审计的行为内部审计与外部审计都需要在审计过程当中运用财务审计技术，而内部审计得出的审计信息与外部审计得出的审计信息可以相互借鉴但是，内部审计与外部审计也存在着区别其一.内部审计与外部审计最直观的区别在于，外部审计是由注册会计师对公司整体财务数据的审计、所以需要出具有法律效力的审计报告但是、内部审计则是财务监督管理机构的对内部管理的一种手段方法.对公司内部运行每一个环节的监督管理，所以般可不出具审计报告其二.内部审计与外部审计的审计目标不同外部审计的目的在于审查公司财务运营状况的合法性与合规则性而内部审计的目的则是管理公司治理流程的有效性、评估公司的财务风险、优化公司的资本配置，从而改善公司的生产经营状况提高公司效率其三.内部审计与外部审计的业务范围不同外部审计的业务范围受到法律和合同的指定、如财务报表审计、内部控制审计、尽职调查等业务而内部审计是以企业经济活动为基础、拓展到以管理领域为主的一种审计话动总之，内部审计与外部审计之间存在着联系，同时也有诸多差异、存在不同的独立性2在国际内部审计协会（HA）所发布的条例中独立性是包括两部分，一是对于内部审计的工作人员在执行责任时是不受威胁的，二是内部审计的机构是独立的⑹两者存在着目标的不同以及在服务的对象上也存在着不同，所以最终造成了独立性的不同、不同审计的目标3内部审计的目标是通过客观系统的评价来规避风险及时的调整措施有效的治理企业集团，让企业集团实现其目标；外部审计的目标则是受到法律法规或者是合同的约束、不同的重点领域4内部审计的重点领域在于所进行的经济经营活动是否合乎法规、是否达到目标以及是否有好的经营效率等等；而外部审计则是关注在法律法规以及合同中，对于会计的信息是否有高质量更是是否合乎规定，是对财务的报表的合法和公允作出合理的评估判断、不同的专业能力要求5内部审计的工作人员必须要具备高的管理知识的储备，由于内部审计目标所决定的是对于企业公司实现自己的目标以及改进经营的方式来增加企业的价值，所以内部审计的工作人员必须要有高水准的管理知识、不同的业务范围6内部审计是企业集团的经济经营活动为基本展开到管理层次的一种审计的行为；外部审计则是受到法律法规以及指定合同的约束下，对于财务报表或者是内部控制的审计行为。