审计机关提升国有企业经济效益审计探析

哈东滨金融学院HARBIN FINANCEUNIVERSITY本科毕业论文（设计）审计机关提升国有企业经济效益审计探系部会计系专业会计学年级2011级学号XXXXXXXXX姓名XXX指导教师XXX2017年3月也可以通过聘请行为而产生，还可以通过任命行为而产生等委托关系确立后，受托方的责任是必须就其行为过程向委托方作出说明，委托方也有责任确保不随意改变委托关系受托责任是一种普遍的、动态的经济关系，存在于一切社会中，如国有企业中的经理人与国家的关系，经理人与雇员的关系，公司股东与经理人的关系等，其最主要的内容是经济责任，虽然还包括其他责任，但它们都是依附于经济责任的受托责任的内容可以通过多种方式来确定，如法律、协议和惯例甚至口头合约英国一位学者曾说过“存在审计的地方一定存在一种受托责任关系，受托责任关系是审计存在的前提条件”可见，受托责任的产生决定着审计的产生，受托责任的发展也决定了审计的发展当委托人将财产的经营权转移给受托人的同时，受托责任关系随之确立，这就产生了委托人对受托人进行监督的需求，因为委托人与受托人存在潜在的利益冲突，作为企业所有者的委托人，他们追求的目标是自身利益的最大化，而经营者追求的是代理利益的最大化，他们对风险很敏感，如果委托人不对受托人进行监督、检查的话，受托人就会为了追求个人利益最大化而回避风险，放弃有利于增加所有者利益的机会，所以委托人有必要对受托人的经济责任履行情况进行审查及评价，以保证自身利益不受损害但是，由于受托责任随着社会经济的发展而不断变化，导致委托人因法律、时问、空问、自身能力、成本等条件的限制，无法亲自实行监督受托人的活动，于是就产生了独立的第三方对受托人进行监督的活动，这就是审计项独立的经济监督活动站在受托人的知度来看，受托人也会为了证明自己对自身机会主义的行为进行了监督，同样也需要独立的第三方实施审计，以便能有效地发挥监控作用计人员受托责任双方的帘关系如图1-1所示履行受托责任图1-1审计关系图受托责任理论的关键是委托人如何设计相应的制度才能使代理人的自利行为给委托人带来利益或者不损害委托人的利益在经济生活中，企业可利用的资源是有限的,因而利用这些有限的资源所创造的价值也是有限的对于国有企业来说，国有企业的经营者承担着提高国有企业资源效益性的责任国有企业经济效益审计就是用于评价分析国有企业的经营者所承担的效益性责任的履行情况，并相应地提出改进措施的审计对国有企业进行经济效益审计能帮助企业所有者了解和监督经营者的经营管理过程，掌握国有企业的经营业绩，了解国有企业管理的不足之处，促进国有企业的经营者改善经营管理，全面提高国有企业的经济效益

1.4国有机关经济效益审计的含义与职责范围对于经济效益审计内容的分类，国内外学者的认识各不相同英国的经济效益审计分为四类一是对严重的铺张浪费、效率或效益低下和控制薄弱的现象进行的检查;二是针对特定的部门、重大项目、工程进行的调查；三是对管理活动进行的检查；四是其他较小规模的检查澳大利亚审计署认为，按照一次审计涉及单位多少，可以分为两种类型效益审计特定对象效益审计、跨部门效益审计（也称财务控制与管理审计）；按照审计事项的发生时间，可以分为当年新审计项目和跟踪审计项目；按照审计方式来看，一般可以分为审计和审计调查两种方式我国学者认为，按审计对象层次进行分类，分为宏观经济效益审计和微观经济效益审计；按照审计范围进行分类，分为全面经济效益审计、局部经济效益审计和项目经济效益审计；按实施审计的时间分类，分为事前、事中和事后经济效益审计；按审计组织方式分类，分为定期审计和不定期审计本文认为，根据国有机关的活动类型可以将国有机关经济效益审计分为总体经济效益审计、经营业务活动效益审计和专项经济活动效益审计

1.5探析国有企业经济效益审计的目的从实际情况来看国有企业进行经济效益审计可以对国有企业起到十分重要性的作用，其中经济效益审计在国有企业中的作用体现在以下几个方面上（-）有利于保护国有资产的安全完整性在市场经济不断变化的背景下，大多数国有企业的治理结构和内部控制都得到了完善，然而在一些制度上还存在着漏洞，这就导致一些不法人员为了自身的利益侵吞国有资产，导致大量国有资产流失通过经济效益审计可以对国企经营决策进行严格的规范和约束，不断完善企业的产权制度，有利于国有资产的保值增值，可以保护国有资产的安全性和完整性，大大提高了国企的市场竞争力

（二）有利于实现对国有企业的监督国有企业的权利大多数集中在领导者的手中，在我国市场经济体制还不完善的背景下，国有企业当中很容易发生挪用公款、挥霍浪费的问题国有企业可以通过经济效益审计来审计专项内容，及时的发现企业管理和制度上的不足之处，监督和警示领导者的重大经营决策，这样有利于规范和制约领导者的行为

（三）有利于客观的评价国企领导者国企领导者在任职期间可以通过经济效益审计中的量化指标进行客观的评价，例如可以评价其经营效果、经济决策、财务收支、廉洁情况等，这种评价方式与传统的考核方式相比，有着较强的科学性，可以客观、准确的评价国企领导者的任职情况2国有机关经济效益审计的发展

2.1经济效益审计的发展阶段当前我国国家审计的一个突出特征是仍然以检查真实性、合法性的财政财务收支审计为主形成这一局面有其客观原因，我国的国家审计制度自恢复重建以来（1983年9月15日国家审计署成立）只走过了20余年的历程，而美国等发达国家的国家审计制度都有百年以上的历史尽管我国经济效益审计的开展相对落后，政府和国家审计机关对于经济效益审计的重视却并不是近几年才开始,审计理论界和实务界对于经济效益审计的探索几乎从国家审计制度恢复重建时就已经开始了中国审计学会自1984年成立以后,多次举行经济效益审计的研讨会，中国审计学会的会刊、权威审计学刊物《审计研究》，自1985年创刊至2000年止，共有111篇文章专门探讨经济效益审计，占国家审计类研究文章总数的10%以上经济效益审计不仅受到学术界的重视，也为国家和政府所重视1985年国务院发布的《关于审计工作的暂行规定》（以下简称《暂行规定》）规定我国审计机关的主要任务之一，是对国营企业事业组织、基本建设单位、金融保险机构的财务收支及其经济效益,进行审计监督;1988年国务院颁布的《中国人民共和国审计条例》，再次对《暂行规定》的上述规定加以强调1994年第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过的《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）规定:审计机关对“前款所列的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”《审计法》是我国国家审计领域内的“基本法”，它以国家法律的形式确认了经济效益审计具有同真实性、合法性审计同等重要的地位1996年颁布、2000年修订的《中华人民共和国国家审计基本准则》，也在规定国家审计机关“依法对国务院各部门和地方人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依法应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计监督”审计署2003年发布的《审计署2003至2007年审计工作发展规划》（以下简称《发展规划》）则将经济效益审计的地位提到了前所未有的高度《发展规划》不仅规定国家审计机关应“积极开展效益审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效益”，还具体强调“实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计份量,争取到2007年投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右”可以预见，我国国家审计机关开展的经济效益审计，必将迎来一个黄金发展时期我国经济效益审计实务也在稳步实施，各级国家审计机关已在实践中初步摸索出符合我国国情的经济效益审计思路和方法1984年审计署成立初期,各级国家审计机关查处”成本上升、亏损增加、利润减少、损失浪费”等问题金额就达

12.8亿元;而在1989年至1993年,国家审计机关通过审计活动促进经济效益提高达204亿元我国经济效益审计的发展，与国家经济体制改革的进程是紧密联系在一起的在上个世纪80年代,经济效益审计与厂长（经理）离任经济责任审计、企业承包经营责任审计是结合在一起的;到了90年代，经济效益审计又同党政领导干部的任期经济责任审计紧密结合在一起近些年来，审计署向全国人大常委会提交的年度审计报告，越来越引起社会舆论和公众的关注,被称为“审计风暴”在这些报告中，也已越来越多地涉及经济效益审计的内容

2.2经济效益审计发展现状从世界范围审计理论和实践的发展来看,经济效益审计的出现只是在20世纪下半叶，从审计的理念、技术方法、范围、作用及其效果来看，经济效益审计都是审计发展的高级阶段然而，经济效益审计作为一种相对新型的审计类型，它自身也有一个逐步发展完善的过程经济效益审计发展走在世界前列的美国，早在1945年美国国会通过的《政府公司控制法》就确立了美国审效率性审计）作为并列的工作内容;到了20世纪60年代,“2E审计”就发展成为“3E审计”，并成为美国审计总署的工作重点;20世纪70年代末，美国审计总署用于“3E审计”的工作量已达其工作总量的近90%;1981年，美国审计总署制定的政府审计准则，就将“3E审计”的审计准则作为一个部分单列，而自1988年改称绩效审计以来，以后历次修订版均将绩效审计的审计准则单列（文硕,1990;王光远,1996）经过半个多世纪的发展，美国政府审计机关开展的效益审计已经达到比较成熟和完善的境地，表现在效益审计的开展有强有力的立法和预算支持、效益审计人才队伍充实、审计范围极为广泛、被审计单位对效益审计非常配合甚至欢迎、效益审计技术方法比较完善等与美国这种发展比较成熟的效益审计相比，我国的经济效益审计只处于初级阶段3国有机关经济效益审计存在的主要问题

3.1法律保障国外的效益审计早在世纪年代就出现了，并于世纪年代得以发展，成为西方发达国家企业审计的重心，英美等一些发达国家也相继完成了由传统财务审计向以经济效益审计为中心的转变，并已经制定了专门的法律法规，美国是最早将效益审计写进法律的国家相较于西方发达国家来说，我国开展企业经济效益审计的时间较晚，因此,在国家立法方面，我国的关于企业经济效益审计的法律法规还不太完善，与西方发达国家存在较大的差距虽然有经最新修订过的《取计法》及《审计法实施条例》为我国企业经济效益审计工作的开展提供法律依据，但是，那些法律条款只规定了审计机关有对包括企业在内的企业事业单位的财务收支和合法性进行市计监督的权利，并没有规定经济效益市计工作的内容及实施细则虽然在有些时候可以借鉴传统的财务审计准则规范，但是，经济效益审计在审计内容、范围和方法上均不同于一般的财务审计，如财务审计一般只针对企业经济活动的真实性和合法性进行审计，而经济效益审计不仅耍对企业经济活动的真实性和合法性进行审查，还要针对审查的结果进行分析评价，提出改进的述议，范围较为广泛目前，在已颁布实施的政府审计准则和行业审计规范中，不管是框架式的还是具有可操作性的，均没有系统的国有企业经济效益审计方面的审计规范和评价标准，这给国有企业经济效益计工作带来了一定的难度要企而实施经济效益审计工作，现有的法律条款根本不能满足实际工作的需要，而且,企业的经济效益中计因缺乏法律的规范，在实际工作中，应该更多的则足帘计人员的经验判断，这样就加大了经济效益审计的风险所以，有企业经济效益审计还缺乏真正意义的法律地位

3.2体系不完善，管理标准不明确良好的政治环境是顺利开展经济效益审计的前提，因为良好的政治环境可以消减低级浪费，预防腐败滋长，提高经济效益审计的起点，从而建立良好的经济效益审计效果目前我国的审计署由国务院设立，由国务院总理领导，主管国家的审计工作，属于中央政府的职能部门，县级以上的地方设立的审计机关均在本级政府和上级审计机关的领导下开展审计工作所以，在现行的审计体制下，审计项目的选择及工作的安排均受到政府领导人的影响，这样就会导致政府领导人为了自己的政绩，往往会倾向于多安排传统的财务审计工作，限制了经济效益审计的发展此外，随着民主政治的发展，审计机关因公众对审计监督要求的提高而需要增强对政府的制约，但是审计机关是由政府设立的，始终受制于政府，常常会受到政府及其有关部门、政府官员的干预，无法做到真正的独立性，所以审计报告难以保证公正和客观，得不到社会公众的普遍信赖和认可，学术界都一致认为现行的审计体制应该改革，但究竟应该如何改革尚处于讨论之中

3.3相关评价指标我国开展经济效益审计以来，由于法律法规的不完善，至今没有形成一个完整的可以用来评价国有企业经济效益的指标体系，以往的评价总是基于一些财务审计的指标体系，最先借鉴的1993年财政部颁发的《工业企业财务制度》中关于企业财务评价的八大指标；1995年，财政部又制定了企业经济效益评价十大指标；1996年国家经贸委又制定了企业评价十二大指标；1999年，中央的财政部、人事部、经贸委和国家纪委联合制定了《企业国有资本金效绩评价规则》，其中包括八个基本指标，19个修正指标，8个评议指标，适用面较广，实践性也较强，从企业的财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况四个方面综合地评价企业的经济效益性，而且具有可操作的标准值和计分方法但是，随着竞争环境的不断变化，传统的以财务指标为主的评价指标体系已经不能与企业的战略目标及战略管理手段相融合，其局限性表现在一是评价指标与企业的战略目标联系不紧密，不能反映企业的核心竞争力；二是评议指标不够完善，不能体现出企业与客户的关系以及企业学习创新的能力；三是与现金流量有关的指标只有一个，可见对影响企业生存的现金流量关注度不够

4.4人员专业水平国有企业经济效益审计具有综合性和复杂性等特点，目标是要从技术角度和经济角度寻求可以提高企业经济效益的途径然而，在国民经济中，国有企业涵盖的领域比较广泛，包括“五高”产业，分别是控制力高，经济地位高，公共、公益性高，安全、垄断性高，风险性高的行业，加之，国有企业经济效益审计工作不同于传统的财务审计工作，它注重通过审计揭示一些比较隐晦的深层次问题，并深入分析问题产生的原因，最后针对提高企业的经济效益提出有建设性的意见和措施所以，对国有企业进行经济效益审计时，不仅会涉及到经济学、管理学、社会科学及法学等文科方面的知识，还会涉及到工程学、机械学、信息学等工程方面的知识，这就对我国审计人员的知识构成有了更高的要求，不仅要精通财务方面的知识和技能，还要熟悉了解有关生产、建设、工程、环境、技术等方面的知识，并且需要具备一定的综合分析判断能力然而，由于我国对企业经济效益审计的研究晚于西方发达国家，对于人才配备问题的认识不够充分，目前我国审计人员队伍普遍以财会专业及审计专业的人才为主,知识结构不够全面，专业素质方面也比较欠缺，部分审计人员虽然熟练掌握了传统的审计技术，具有比较丰富的财务审计经验，但是对现代审计技术却不够了解，缺乏系统的经济效益审计专业知识和丰富的经济效益审计实践经验，难以满足国有企业经济效益计的要求经济效益审计队伍的专业胜任能力及整体的知识结构水平决定了国宵企业经济效益帘计工作的水平和质量，而我国比较缺乏高素质的复合型的审计人才所以，开展国有企业经济效益审计，有必要逐步丰富审计人员队伍的专业知识，优化知识结构，提高整体业务素质和水平4如何提升经绩效审计质量

4.1加强有关法律法规审计工作必须依法进行，要想国有企业经济效益审计有所发展，立法工作必须加强，完善的法律规范才能有效指导经济效益审计工作，提高经济效益审计效率审计人员在对国有企业进行经济效益审计时，能够做到有法可依，按照相关法律法规开展审计工作，依据科学完整的经济效益评价指标体系对国有企业的经济效益进行分析评价，最后提出的经济效益审计建议才更具实践性，科学性，也更容易被被审计单位接受并采纳所以，在完善国有企业经济效益审计法律规范方面，提出以下建议1应该明确国有企业经济效益审计的法律地位，将国有企业经济效益审计的定义、内容、审计流程、审计方法、审计报告做出统一规定2应该建立国有资产使用评价制度，用来评价国有企业资金与资产使用的经济性、效率性和效果性，完善经济责任追究制度，加大执法力度，严肃查处并追究重大损失浪费事件责任人的经济责任现如今，经济逐步全球化，我国的审计准则也应该逐步实现与国际相趋同，在经济效益审计方面，应该立足于我国的基本国情，借鉴国外的先进经验，认真总结在实际工作中取得良好审计效果的实践经验，形成可以用来指导经济效益带计实践工作的具有规范性的文件我国的审计准则体系山基本准则、具体准则和操作指南三部分组成，其中操作指南是在基本准则和具体准则的基础上，对讲计人员在审计实务中提供具有可操作性的指导规范所以，建议在操作指商层面将国有企业经济效益审计的内容、程序、方法、标准、报告内容及格式加以具体的规范，形成具有可指导性的文件，使国有企业经济效益审计工作制度化、规范化，减少实务工作过程中对技术操作上理解的偏差，用一个科学、规范的标准来促进国有企业经济效益审计工作质量的提高

4.2精确实施审计计划合理开展审计工作

（一）提高经济效益审计方法和程序的科学性国有企业经济效益审计工作的过程中要坚持经济性、适用性、创新性的原则，将经济效益审计方法与员工能力相结合形成一个完善的方法体系，这样有利于发挥出各种方法的作用同时国有企业的领导者也应该打破传统经济效益审计的方式方法，要在审计方法中充分利用计算机手段，进一步提高经济效益审计的工作效率，国有企业要加强对审计程序的监管力度，保证经济效益审计工作严格的按照审计步骤和程序进行，促进国有企业经济效益审计工作有条不紊的进行

（二）提高经济效益的审计意识为了提高国有企业经济效益审计的水平，国有企业的领导者要树立先进的经济效益审计意识，要从广度和深度上真正的理解经济效益审计的真正内涵，既要对所有审计报表有一个清楚的了解，更需要分析理解相关审计知识，同时国有企业的了领导者也要通过宣传的方式，让企业内部全体员工意识到经济效益审计的重要性，将经济效益观念融入到国企的文化氛围当中去国企内部员工也要认识到经济效益审计工作是与自身利益密切相关的，要认识到经济审计工作的重要性，积极的参与到企业内部经济效益审计工作当中去

4.3完善相关评价指标财务指标虽然是构成经济效益指标的重要因素，但是财务指标只代表过去的经济效益，在财务指标分析的基础上，以盈利目标为核心的评价体系只能促使企业的短期行为，不利于企业的长远发展所以，在综合评价国有企业经济效益时，将财务指标与非财务指标相结合，可以使评价更全面，更有说服力现行的企业经济效益综合评价指标体系由个财务指标和个非财务指标构成，其中个财务指标是定量指标，包括个基本指标和个修正指标本文将借鉴现行的企业经济效益综合评价指标体系，结合国有企业的特性，对国有企业经济效益审计评价指标体系进行了一定程度的补充和完善从标准形式来看经济效益审计标准可以分为企业标准、行业标准、地区标准、国家标准，国有企业应该提高经济效益审计指标的科学性，结合客户的要以及参考国际标准来构建出一套经济效益审计的指标，从宏观上构建一个完善的经济效益审计指标体系

5.4提升国有机关经济效益审计人员的综合素质经济效益审计人员是国有企业经济效益审计工作顺利进行的保障，因此国有企业应该注重对经济效益审计人才的培养，要通过培训的方式培养出一些复合型的审计人才，加强经济效益审计人才的职业道德教育，要建立起一支既精通经济效益审计业务,又熟悉审计政策的经济效益审计队伍，要定期的聘请经济效益审计专家进行讲座，让经济效益审计工作人员掌握先进的审计业务技能同时国有企业经济效益审计人员也要积极的从实践工作中学习先进的审计知识技能，将审计理论应用在审计工作的实践工作当中去，正确处理好理论与实践的关系，并要提高自身的审计职业道德素质，这样才能够提高国有企业经济效益审计人员的素质水平结论5国有机关的经济效益审计工作可以对国有企业起到重要性的作用，可以推动国有企业的建设，因此国有企业的领导层要提高对经济效益审计工作的重视程度，及时的发现经济效益审计工作中存在的问题，这样国企领导才能从实际情况出发，采用科学合理的方法来完善经济效益审计水平，这样才能够发挥出经济效益审计的职能作用，保证国有资产的安全完整性，有利于维护市场经济的正常秩序毕业论文原创性声明本人郑重声明所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担论文作者签名年月日AbstractWith the rapid developmentof Chinaseconomy andtherapidexpansion ofthe scaleof thecity,the realestate marketin theurban areapresents aregional imbalance.Although thegovernmenthas repeatedlyintroduced thepolicy ofregulating realestate,the effectis notparticularlyidea^^important reasonsis theobviousM恬翱燃麟野解嘉%献t皓料薄峭禄很暧阖龈虚珊概W舞鲤;瞬g翻憎也帛郃尚麦-琳爵珅赚rf幅撷骂懒融麻萨给阁政乐譬r躬转s根了systematically studied,to helpprovide somesupplement tothe能眄微在憾例鸵棺瞿螭映赛触秤钳甘悯*i笈啊宛的明簿褥2机救1舜诂向P豺费斐拗•冯英彳度.绩效审计与管理审计机.哈尔滨工业大学学报社会科学版，

200603.⑸亨藤球W都懈女eal於皿储price最脚网琳t跃之价值与意义[J]主计月刊致谢光阴荏苒，大学生活即将结束，四年的学习生活使我受益匪浅经历大半年时间的磨砺，毕业论文最后完稿，回首大半年来收集、整理、思索、停滞、修改直至最终完成的过程，我得到了许多的关怀和帮忙，此刻要向他们表达我最诚挚的谢意首先，我要深深感谢我的导师XXX老师X老师为人谦和，平易近人在论文的选题、搜集资料和写作阶段，X老师都倾注了极大的关怀和鼓励在论文的写作过程中，每当我有所疑问，X老师总会放下繁忙的工作，不厌其烦地指点我;在我初稿完成之后，X老师又在百忙之中抽出空来对我的论文认真的批改，字字句句把关，提出许多中肯的指导意见，使我在研究和写作过程中不致迷失方向他严谨的治学之风和对事业的孜孜追求将影响和激励我的一生，他对我的关心和教诲我更将永远铭记借此机会，我谨向X老师致以深深地谢意其次，我还要感谢XX大学XX系XXX、XXX等老师，正是因为有了他们严格、无私、高质量的教导，我才能在这几年的学习过程中汲取专业知识和迅速提升潜力;我还要感谢我的班主任XX老师这几年来对我的关心、帮忙与支持;同时也感谢这三年来与我互勉互励的诸位同学，在各位同学的共同努力之下，我们始终拥有一个良好的生活环境和一个用心向上的学习氛围，能在这样一个团队中度过，是我极大的荣幸.同时也感谢XX,他们以极大的热情，帮忙我完成了第一手语料的收集，感谢他们对本文调查工作所带给的大力帮忙与支持我还要感谢我的家人，我的父母和我的爱人，他们给我极大的鼓励与朴素的帮忙最后，我要感谢参与我论文评审和答辩的各位老师，他们给了我一个审视几年来学习成果的机会，让我能够明确今后的发展方向，他们对我的帮忙是一笔无价的财富我将在今后的工作、学习中加倍努力，以期能够取得更多成果回报他们、回报社会再次感谢他们，祝他们一生幸福、安康！哈尔滨金融学院本科毕业论文成绩评定表姓名学号指导教师年级专业班级论文题目（以上由学生用宋体四号字填写）评阅项目及标准满分得分论文选题

1.选题与所学专业符合程度10（20分）

2.选题具有实用性、新颖性

103.观点鲜明，有自己的见解10基础理论与专业

4.论据翔实，论证充分10知识运用（30分）

5.专业知识的掌握和运用

106.文字表达准确与流畅

107.条理清晰，逻辑性强10综合能力和逻辑

8.分析问题深入，切合实际10思维能力（40分）

9.措施建议明确、合理10论文规格

10.符合毕业论文撰写规范10（10分）论文评阅成绩

（1）100指导教师签字年月日续表指导教师评语得分论文成绩构成折算比例折算得分负责人签字百分制1评阅成绩140%指导教师2评阅成绩230%答辩组长3答辩成绩30%专业负责最终成绩100%人会计系答辩委员会审定意见:答辩委员会主任签名年月日摘要随着我国市场经济的不断发展，给我国国有企业的发展带来了新的发展方向，同时国有企业也面临着不同的经济挑战，国有企业在进行经营规模扩张的时候很容易发生铺张浪费、虚报利润、侵吞公款的问题发生，直接导致了大量国有资产的流失在这样的经济背景下产生了经济效益审计，经济效益审计是国有企业中一种特有的审计模式，经济效益审计可以对国有企业起到十分重要性的作用，然而从实际情况来看经济效益审计在国有企业中还存在着一些问题，此时审计机关就起到了非常重要的作用本文从国有企业经济效益审计的作用出发，分析了审计机关在经济效益审计发展路上存在的问题，提出了几点提高经济效益审计质量的对策，目的在于保护国有资产的安全和完整性关键词审计机关；经济效益审计；解决对策AbstractWiththecontinuousdevelopmentofChina^marketeconomy^ringanewdirectiontothedevelopmentofChinafsstate-ownedenterprises,andstate-ownedenterprisesarealsofacingdifferenteconomicchallenges.state-ownedenterpriseswhenbusinessexpansioniseasytooccur,extravaganceandwastefalseprofits misappropriationofp5ublicfundsJeadingtoalargenumberofstate-ownedassetsloss.Theeconomicbenefitauditinthiseconomicbackground,theeconomicbenefitauditisaspecialauditmodeofstate-ownedenterprises,theeconomicbenefitauditofstate-ownedenterprisescanplayaveryimportantrole,butfromtheactualsituationofeconomicbenefitauditinstate-ownedenterprisesstillexistsomeproblems,theauditauthorityplaysaveryimportantrole.Startingfromtheroleofstate-ownedenterprises^conomicbenefitaudit,thispaperanalyzestheproblemsexistinginthedevelopmentofauditinstitutionsintheeconomicbenefitaudit,andputsforwardsomecountermeasuresforimprovingtheauditqualityofeconomicbenefits,aimingatprotectingthesafetyandintegrityofstate-ownedassets.Key words:Auditinstitutions;economicbenefitaudit;Solutions目录摘要目录,-l/e—前百1经济效益审计概述

1.1济效益审计的概念

1.2经济效益审计的理论基础

1.3我国经济效益审计的主流理论

1.5探析国有企业经济效益审计的目的

101.4国有机关经济效益审计的含义与职责范E2国有机关经济效益审计的发展

112.1经济效益审计的发展阶段

112.2经济效益审计发展现状123国有机关经济效益审计存在的主要问题

133.1法律保障

133.2体系不完善，管理标准不明确

133.3相关评价指标

143.4人员专业水平144如何提升经绩效审计质量

154.1加强有关法律法规

154.2精确实施审计计划合理开展审计工作

164.3完善相关评价指标

164.4提升国有机关经济效益审计人员的综合素质175结论17参考文献18致谢19__-J-Z1—刖m随着市场经济的深入发展，财经领域不断出现各种各样的问题，人民大众开始广泛关注各级政府及企事业单位的资金使用情况，审计领域由此从传统的财务审计层面逐渐延伸到了经济效益审计层面与一般民营企业不同的是，国有企业支撑着我国社会经济的基础，控制着我国国民经济的命脉，所以国有企业的经济效益直接关系着我国社会经济的发展但是，由于我国国有企业本身存在一些缺陷问题，如公司治理机制不健全、监控体系不完善，所有权主体虚置，劳动者主体意识不强等，导致我国部分国有企业出现了国有资产流失、损失浪费严重、经营管理不善，经济效益低下等问题要想解决这些问题，就必须对国有企业开展经济效益审计，通过对国有企业经营活动和管理活动的审查，找出国有企业经营管理中的薄弱环节，帮助国有企业经营者挖掘国有企业潜力，提高经营管理水平，减少经营决策失误，提高国有企业的经济效益，进而促进我国社会经济的发展然而，由于我国开展经济效益审计的时间晚于西方发达国家，对经济效益审计理论和实践方面的研究成果还不太成熟，所以，对于审计机关和人员来说，在新的历史时期探索和研究国有企业经济效益审计的工作方法和特点是一项艰巨而复杂的任务我国的国有企业分为工商企业和金融企业，本文立足于国有企业中的工商企业，分析研究了国内外经济效益审计的研究现状，并结合国有企业财务审计的理论成果和实践经验，论述了我国国有企业经济效益审计的概念、理论基础、内容、程序及其方法，然后在此基础上分析了我国国有企业经济效益审计的实施现状，并指出了审计机关在国有企业经济效益审计工作中存在的一些问题，进而针对这些问题提出了一些具有实践意义的解决对策

1.1济效益审计的概念我国有关审计学术文献和论著中对于经济效益审计的涵义有很多种表达审计署栾桂峰《对做好企业效益审计的“抛砖引玉”之议》提到“企业效益审计是指审计机构依据国家宪法所赋予的职责权限，根据《审计法》和有关的法律、法规和标准，对企业在一定时期内经济活动的真实合法性、能源消耗的节约性、环保安全的有效性以及经营战略的科学性进行监督、鉴证和评价的独立的监督活动”中国审计署科研所研究结果指出审计机关对被审计单位实施的经济效益审计应该主要审查和评价其公共资源的管理和使用的有效性陈思维认为经济效益审计是由专职机构和人员，采用专门程序和方法，取得审计证据，对照选定标准，以评价、衡量和证实被审计单位或项目经济活动所体现经济效益的优势，以促进改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控的一种独立经济监督活动综上所述，众多学者在界定经济效益审计的涵义时，主要从经济效益审计的主体、客体、目的、职能等方面进行的，本文从国有企业的特点出发，对国有企业的经济效益审计进行研究口寸，涉及的概念要素具体如下国有企业经济效益审计的主体具备法定资格的独立的审计机构和人员；国有企业经济效益审计的客体国有企业一定时期内的经济活动，包括财政收支、财务收支、经营宵理活动、内部控制制度等；国有企业经济效益带计的目的由于受社会环境因素的影响,国有企业经济效益审计的目的可分为两个层次第一，直接目的是审查国有企业财政、财务收支及经济活动的有效性、合理性、可行性第二，最终目的是促进国有企业提高经济效益，减少资产损失浪费，降低管理、经营和投资的风险；国有企业经济效益审计的职能依据国有企业经济效益审计的目的，我们可将国有企业经济效益审计的职能总结为监督职能、评价职能和鉴证职能，这三种职能是相辅相成的，只有具备了评价职能和鉴证职能，才能更好地发挥其监督职能，起到建设性的作用综上所述，国有企业经济效益审计的涵义可以表述为国有企业经济效益审计是指具备法定资格的独立的审计机构和人员，根据相关的法律、法规和标准，对国有企业一定时期内经济活动的有效性、合理性和可行性进行监督、鉴证和评价，以促进国有企业持续发展的独立的经济监督活动最早的资本保全概念是约翰希克斯在其所著的《价值与资本》（一书中提出的，他认为期末资本在维持了期初水平的资本后才可以确认收益收益期末资本与期初资本效用比较的差额来表示，如果收益为正，则说明在保持期初资本完整、维持期初资本价值的前提下，期末资本价值超出了期初资本的价值现在的资本保全从静态上定义为保持投入资本的完整无缺，也就是说企业在生产经营过程中，成本补偿和利润分配的前提是必须要保持资本的完整性，保证权益不受侵烛用公式可以表示为本期净收益期末净资产本期派发给业主的款项期初净资产本期业主新投资从动态角度来看，资本保全还包括企业每期留存收益的保全在确认下一会计期的收益时，上一会计期的留存收益就是要保全的对象，必须要维持它的完整性，企业留存收益的保全是确定下一期间经营收益的基础依据国际会计准则委员会提出的意见，资本分为财务资本和实物资本，财务资本相当于投入的货币或购买力，而实物资本则相当于企业的生产能力所以资本保全也相应地分为财务资本保全和实物资本保全，财务资本保全主要是对所有者投入资源的货币价值的保全，而实物资本保全则是对所有者投入企业资源的实际生产能力的保全随着对资本保全理论的不断深入的研究和探索，新的资本保全理论又引入了人力资本和其他知识资本，从而扩大了总资本的范围资本保全理论源于经济学的权益理论，该理论认为只有企业的收入是所有者权益的增加，费用是所有者权益的减少，收入的增加大于费用的减少，则形成净收益，即形成了新的所有者权益资本保全理论就是这一理论的实践化，企业要想实现持续经营，必须做到资本的不被侵烛对于国有企业来说，国家是典主要的出资人，同时也是风险的承担者和权益的享受者，国有企业在持续经营的过程中，实现利益最大化是企业管理的根本目的，通过对国有企业经济活动的合理性、经济性和有效性的审查，为国有企业的管理层提供了决策的依据，为资本的保值增值提供了保障，促进了资源的合理配置，保障了企业所有者的利益

1.3我国经济效益审计的主流理论一般来讲，受托责任是受托人向委托人说明其行为过程与结果的责任，是一种报告说明责任受托责任因委托关系而产生，这种委托关系可以通过托付行为而产生，。