我国c2c电子商务税收征管问题探究

哈余滨金融学院HARBIN FINANCEUNIVERSITY金融系论文企业融资结构的比较分析系部金融系专业金融工程年级____________________________学号____________________________姓名____________________________指导教师_________________________2017年月

五、完善电子商务税收征管的对策

（一）修订相关法律完备的税收法律体系是我国电子商务税收的有力保障针对当前电子商务C2C C2C快速发展和我国税收法规滞后的不对等情况，迫切需要对现有的税法体系在坚持税收法定原则、税收公平原则、税收中性及税收效率原则的基础上，构建和完善与电子商务C2c之相适应的税收法律制度体系，从而更好地适应法治社会依法治税的要求和解决这种新经济行为带来的税收法律问题完善电子商务法律体系应包括以下几个方面内容一是在现行税法体系如税收征收管理法中修订增加有关明确电子商务的概念性内容，使得日后的征管工作在大法上有法可依继而在纳税主体、扣缴义务人、纳税地点、纳税期限等基本要素上予以明确规定，使得征税理论更加稳固二是在现有税收条例和办法层面的规范性文件中进一步界定电子商务交易过程中各个要素比如在增值税暂行条例中修订补充电子商务有关内容，也可以列举电子商务某些具体的免征行为，使得所有电子商务活动行为均在税法条例C2c和办法的覆盖之内三是及时补充我国现有的和电子商务相关的法律体系当前像税务、财政、工商、商务等部门尚未统筹布局服务税收征收，相关部门应在现有或新建的法律条文制定中逐一明确细化，包括电子货币、第三方支付、电子合同、网上交易、三包责任、交易纠纷、个人隐私保护、消费者权益保护等各环节相关的法律条文须系统性修订从而为营造可以协调配合的法律体系，规范电子商务商品交易的流通过程和电子金融结算过程，为适应电子商务不断发展做好相关法律的保障C2c

（二）完善税务登记制度登记制度是对电子商务实施征管的最重要先决条件，只有在确定了纳税主体后，C2c后续的一系列措施才可开展基于目前市场近乎零登记的现状，税务机关有必要在C2c现有的税务登记法规中加入关于个人卖家的登记义务条款C2C建立专门的电子商务税务登记制度包括三个层面一是对于按法定要求已经进行税务登记的传统企业或个人另建有网站从事商品交易及有关服务行为的，都必须向税务机关申报网址、电子邮箱号码等上网资料，并在其网站主页面或者从事经营活动的网页醒目位置公开营业执照登载的信息或者其营业执照的电子链接标识，以电子C2c商务卖家的登记地点所在的当地税务机关为税收征辖范围不执行的除给予经济处罚外，还可以申请有关部门关闭其网站二是要加强与电子商务平台等部门的合作年的2010《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》中已对网店实名制有了明确规定，从而较好的解决了虚拟空间条件下网络商品（服务）经营者主体资格真实性的识别问题因此基于网络实名制的政策法规下，税务机关可以加强与电子商务交易平台的合作鉴于当前电子商务经营户大多属于工商、税务双无证户，可以委托淘宝等几个电子C2c C2c商务交易平台进行信息集中和代为登记三是为加强电子商务税收主体的管理，税务机关可在纳税人进行税务登记时专门给予相对应的一个税务登记号，这个登记号将贯穿纳税人网络交易的全过程，并自动加载在每一个交易流水记录上这样税务机关就可利用技术手段对其参与的网络交易进行审查并逐一登记在案，从而全面掌握纳税人经营情况和纳税状况，实现合法合理征税四是设置登记准入门槛，对于经营初期阶段或者规模微小的经营者可以暂时不纳入征收体系信誉度是衡量网店质量的重要指标，营业额通常和该店的信誉度成正比从保护新入行业和未成规模经营者的角度出发，由提供网上交易平台的电子商务运营商负责按信誉度过滤网店经营户，对于信誉度尚未到达一定水平比如淘宝网中一颗钻的经营者，可以不经工商或税务登记而进行在线注册交易，而对于信誉度达到一定指标后则按照相关规定要求其进行电子商务的工商和税务登记，并提供登记完毕的工商营业执照和税务登记证传真件，向工商机关和税务机关进行验证这样既可确保税收分类化监管，又可以借助信誉度这一现成的重要指标作为监管参数

（三）建立有效的税务稽核机制建立有效的税务稽核机制，就是要在拥有完善的电子商务税收征管相关法律基C2c础上，规范稽查程序，严格执法杜绝稽查漏洞和腐败行为同时，还要完善稽查队伍的内部运行机制，对税务稽查进行分类管理，依制度设岗，依程序稽查，优化稽查专业分工机制，提高稽查工作的针对性、有效性和专业话水平

（四）税收监管信息化建设我国应加强本国税收协作，密切联系与税务相关的其他部门，加强全球协作的，做好网络税收监管工作，了解企业经营状况，防止跨国逃税，全面监管，减少不必要的经济损失例如应积极同银行和网络技术部门合作，加强网络防范，网络技术部门可针对电子商务同银行的业务往来关系设计出一套适用于两者之间的税收征管系统，C2C从第三方加强税收征管和监督结论近年来，随着电子商务在我国持续迅猛发展，税收严重流失的问题突显，国内C2c外相关部门及学术界开始重视电子商务税收的征管问题本文首先分析了分析了C2c C2C电子商务模式的特点及对我国电子商务税收征管的必要性，继而提出了电子商C2C C2C务对现行税收征管的现状及存在的问题，然后结合现有理论研究成果提出了完善电子商务税收征管的主要对策，包括.修订相关法律；.完善税务登记制度;.建立有效的税123务稽核机制；.税收监管信息化建设4参考文献

[1]苏丽琴《电子商务法》，电子工业出版社2010年版

[2]王利民《电子商务法制制度-冲击与因应》，人民法院出版社2005年版

[3]张守文《税法原理》，北京大学出版社2009年版

[4]蔡金荣《电子商务与税收》，中国税务出版社2000年版

[5]王君《电子商务税收问题研究》，中国税务出版社2006年版

[6]刘景明《也论税法上的可税性》,法律出版社2003年版

[7]傅凯《电子商务法律（第一版）》,上海财经大学出版社2007年版

[8]杨安怀《中国C2c电子商务模式研究-以淘宝网为例》，载《电子商务》2009年第4期

[9]杨永红《C2c形式电子商务交易的涉税问题探析》，载《发展月刊》2008年第8期

[10]周欢怀《C2c电子商务模式下的税收问题》，载《对外经贸实务》2007年第3期

[11]杨月然《淘宝网C2C个人网店征税研究一现状、合理性分析及路径选择》，载《现代商贸工业》2013年第15期

[12]黄长江《C2c网上交易模式的纳税问题及其对策》，载《当代经济》2007年第6期

[13]凌启节《网络购物税收征管的探讨》，载《中国证券期货》2011年第4期论文原创性声明2毕业论文原创性声明本人郑重声明所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下,独立进行研究工作所取得的成果除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担论文作者签名年月日目录前言2一\我国电子商务模式概述C2c2

（一）概念解释2

（二）主要特征2

二、我国电子商务税收征管必要性分析C2c3

（一）保证财政收入3（-）遵循税收公平的原则3

（三）营造良好的市场环境3

（四）减少国际避税3

三、目前电子商务税收征管的现状与问题C2c3

（一）法律界定模糊3

（二）基数庞大，征税成本高4

（三）存在税收流失问题4

四、我国电子商务税收征管问题原因分析C2c5

（一）相关法律法规缺失5

（二）登记和监管制度缺失5

（三）税收稽查体系不完善5

五、完善电子商务税收征管的对策6

（一）修订相关法律6

（二）完善税务登记制度6

（三）建立有效的税务稽核机制7

（四）税收监管信息化建设7结论8参考文献8近年来，我国的计算机和网络技术飞速发展，引起电子商务相关的问题越来越突出，引起了人们的广泛关注作为我国电子商务模式的重要组成部分之一，C2C直接在消费者之间搭建交流平台，突破了时间和空间上的限制,改变了传统的零售业模式,然而它与传统贸易的不同特征却给我国的税收征管带来了诸多问题目前我国已经将电子商务纳入实体企业税收征管范畴，但是电子商务对于税收征管仍是盲区，如果不加以规范将导致我国电子商务之间的税负失衡，也将关系到我国税收能否适应互联网的发展形势，因此研究电子商务税收具有重大意义C2C本文通过对电子商务税收模式、必要性、现状的分析，揭示了电子商务C2c C2C税收中存在的问题，并从几个方面提出完善电子商务税收征管的对策及建议关键词:电子商务；C2C；税收AbstractIn recentyears,the rapiddevelopment ofcomputer andnetwork technologyin China,theproblems related to e-commerce havebecome moreand moreprominent,causing widespreadconcern.C2C asan importantpart of Chinas e-commerce,direct exchangeplatform amongconsumers,break throughthe limitof timeand space,changed the traditional retailmodel,bringsmany problemsbut differentcharacteristics withthetraditionaltrade tothe tax collection andadministrationof china.At present,China hasput intothe e-commerce businessentity taxcategory,but theelectroniccommerce fortaxcollectionis stillblind,if notregulated willlead toimbalancebetween Chinase-commerce tax,also berelatedtothe tax revenue ofour countrycan adapttothe developmentof theInternet-potential,therefore theresearch ofC2C e-commerce taxis ofgreatsignificance.Based onthe analysisof the tax mode,necessity andcurrent situationofC2Ce-commerce,this paperreveals theproblems existingin theC2C e-commerce taxation,and putsforwardthe countermeasuresand suggestionsfor improvingthetaxcollection andadministrationof e-commerce fromseveral aspects.Key words:Electronic Commerce;C2C;taxrevenue.电子商务税收征管问题探究C2C刖有随着信息技术的飞速发展，人类进入了互联网时代的二十一世纪基于互联网电子商务的发展取得了爆炸性的增长，其隐蔽性、虚拟化等特性给我国传统商业贸易带来了革命性的影响“亿邦动力网统计，截止到年月，中国电子商务交易额达

2017613.35万亿元，同比增长现阶段我国电子商务市场上又以模式占绝对领导地位

27.1%C2c年我国网上零售已占网上零售市场以上的市场份额，并有力地推动了社会2017C2c80%经济的发展但同时，作为现代商务的一种新型模式，迅速发展的电子商务已经脱离了传统C2c的模式，带来的税收问题日趋严重最初的模式是一个旧货交易，是一种短期C2c C2c行为，而新的模式已经由偶发性的个人二手转让演变为有正常进货流程、持续性的、C2c以营利为目的的一种商业行为导致现在主流网站提供的交易模式已经成为一种纯C2c粹的商业行为，带来变相逃税避税，给国家税收带来了损失，而其模式的主体动态化和高隐匿性等特点，也给税收征管带来了巨大的冲击

一、我国电子商务模式概述C2c

（一）概念解释电子商务，通常是指是在全球各地广泛的商业贸易活动中，在Electronic Commerce,互联网开放的网络环境下，基于浏览器/服务器应用方式，买卖双方不见面地进行各种商贸活动，实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付以及各种商务活动、交易活动、金融活动和相关综合服务活动的一种新型商业运营模式（）是电子商务里消费者个人对消费者个人的电子商务模C2C Consumerto Consumer式本文主要针对电子商务税收征管展开研究C2c

（二）主要特征电子商务模式的特征有几下几点交易空间时间的无限性；交易双方的虚拟C2C隐蔽性；交易过程的便捷风险性；电子商务交易的无纸化C2C

二、我国电子商务税收征管必要性分析c2c

（一）保证财政收入由于电子商务的免税效应，使得大量传统企业以个人名义加人其交易行列从而C2c导致大量的税收流失对电子商务课税可以迅速开辟大量新税源，为国家和地方财C2c政带来客观收入

（二）遵循税收公平的原则对于现有的电子商务实际上未纳入征税体系，通过对于电子商务课税,有利C2c C2c于确保我国税收公平的原则实现

（三）营造良好的市场环境通过对于电子商务课税，有利于营造良好的市场环境税收是政府调控经济运C2c行的重要手段电子商务作为一种经济活动也应当处在政府宏观调控之下，通过税收可以在一定程度上调节传统实体经济和新兴虚拟经济的健康平衡运行

（四）减少国际避税通过对于电子商务课税，有利于加强国家对跨国电子商务交易的控制力，C2c C2c维护国家主体利益当前全球经济一体化，使得跨国电子商务也存在着一定的国家C2c安全风险通过对电子商务课税，可以实现国家对交易主体、交易对象、交易过程C2c等方面的实时监控，从而起到有效规避损害国家和社会利益的跨国经济活动

三、目前电子商务税收征管的现状与问题C2c

（一）法律界定模糊当前在电子商务税收已经开征的发达国，家虽然具体标准有所区别，但大体上已经明确网上经营行为需要缴纳税款，至于经营者是个体还是企业并没有进行区别对待而对于国内，现行税种中没有确立明确而统一的电子商务税收理念，这也直接影响到具体税收征管理制度设计和功能的发挥这也使得我国目前现有包括《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》以及各单行条例等税收制度依据中，电子商务作为新兴的产业并未列入征税范围虽然包括年月国家税务总局出台《网络发票管理办法》等相应的法律制度也开始加强20133对网络交易的监控，但总体上我国的税收法律制度中尚未真正确立起明确、系统的、适合电子商务特征的立法理念而由于明确针对个人网店征税条例制度的缺失，导致C2c税务机关对个人网店征税面临实际操作的困难同时法律依据缺失的情况下进行税务征收容易引发纳税人的质疑，并且也易损害纳税人正当的合法权益因此尽快明确电C2c子商务的税收理念、征收依据和征收体系至关重要虽然根据对税收征收管理法广义的理解可以对其征税，但显得依据比较单薄，能够进一步列举式说明电子商务的相关C2C税收要素将有助于纳税意识的培养和征税可操作性的提高

（二）基数庞大，征税成本高目前由于我国电子商务征的蓬勃发展，征税对象的基数也极为庞大有此带来C2c如何认定征税对象的问题，具体表现为二个方面第一是交易对象的难以确定按我国现有税收制度，征税对象是区分征税与不征税的基本标准，是征税的直接依据在传统贸易活动，商家要经营首先要进行工商及税务登记，为此税务机务可以通过营业执照、税务登记等登记信息，或交易行为相关的商业凭证来认定征税对象，也可以以银行账户收支的变动来确定计税依据而与传统个体工商户零售业相比，网上个人卖家数量多、分布广，加上其经营地址的虚拟性、营业范围的无界性，这导致现有工商部门很难对广大网上个人卖家认定其居所并进行登记注册，从而也使税收征管中交易征税对象的难以认定第二是交易行为的难以确定由于电子商务活动中不管是信息还是交易都以计C2c算机为主，随着计算机加密技术的发展，网店或网站还可以用先进的加密技术来掩C2c盖有关信息，使得交易双方能够有效地隐蔽交易行业以达到避税的目的这也导致税收征管失去了可靠的审计基础而电子商务交易商品改变了固有存在形式也加大了税C2c务机关对于交易行业的确定，比如充值点卡、竞猜博彩、网店装修、游戏代练等，涵盖了商品和服务而由于没有传统意义上的固有物质，使得对其交易行为是否为应税劳务还是销售货物难以确定，上述边缘行业类型往往也是实体经济中相对容易偷税漏税的领域以上现象有此也导致我国对电子商务征税的成本增加C2C

（三）存在税收流失问题最初的电子商务模式是消费者对消费者的电子商务模式，其本意则是构建一个C2c网上二手跳蚤市场而眼下我国淘宝等模式已经由偶发性的个人二手转让演变为有C2C正常进货流程、并且持续性的、以营利为目的的一种商业行为数据显示截至年，2016个人网店数量已经达到万每年在平台上流失的税收不可估量以淘宝2000C2c2017年的万销售额，不考虑起征点的情况下，用目前商业综合税负率估算，一年流失的

3.77税收至少在亿以上，相当于一个发达地级市一年的税收总额1500当前电子商务主要有两类，一种是有实体店的企业和个体工商户，在网络上以个人名义开的网店，既扩大了收入来源，又逃避了纳税；第二种是个人或者纯粹的网店，这类没有实体和税务工商的审批的网店更是没有纳税意识加上我国目前对于电子商C2c务税收征管政策的缺乏，这就导致了基本所有网店都认为网购不用纳税，从而变相逃税避税，这造成了国家税款的严重流失

四、我国电子商务税收征管问题原因分析c2c

（一）相关法律法规缺失国家政策法律法规的不健全、标准不统一以及商务实践的盲目性等导致我国电C2C子商务发展缺乏统一的指导方针、发展规划和实施战略我国对电子商务税收问题的研究正处于初级阶段所以，加强电子商务税收立法是非常之必要的，保证电子C2c C2C商务税收立法的法律地位，才能加强我国税款征收保证力度

（二）登记和监管制度缺失网上交易所具备的交易隐蔽性、快速性以及交易主体的跨地域、全球性等特点，使网上交易税收问题对传统方式税收提出了挑战在我国税收体制中，税收都是按照属地化管理的原则来进行的，而网络交易跨地域性将加大确定税收主体的难度因此对新技术条件下发展起来的网上交易，目前的等级和监管制度并不完善

（三）税收稽查体系不完善目前，我国还没有关于电子商务税收稽查相关的完整法律体系和稽查机构C2c电子商务税收稽查体系的缺失必然会导致税收征管出现问题。