我国上市公司的会计造假现象及审计防范浅析

目录我国上市公司的会计造假现象及审计防范浅析2绪论

3、会计造假相关问题概述14会计造假的相关概念

1.14会计造假的影响

1.24会计造假方式

134、我国上市公司造假现象及原因分析26上市公司会计造假现象

2.16形成的原因

2.26内部环境分析

2.

2.16会计人员的素质参差不齐及道德诚信缺失

2.

2.

1.16制度不完善、灵活性太大

2.

2.

1.27狂热追求利益最大化

2.

2.

1.38内部监督体系不健全

2.

2.

1.48夕卜部环境分析

2.

2.29」纳税环境恶劣、税负过重2229法律、法规不健全，导致政府监督的效用不高

222.210注册会计师为主的社会审计监督不力

10、珠江啤酒会计造假分析

310、珠江啤酒公司隐瞒亿元土地补偿金使用情况A

22.

9810、珠江啤酒公司以不当手段操作证券交易市场B

10、珠江啤酒公司在财务及公司信息管理存在问题C11珠江啤酒公司问题分析

3.

111、会计造假的审计防范策略411改革审计收费制度

3.211加强对大型审计执业单位的建设

3.

2.111制定统一的收费标准，营造公平的竞争环境

3.

2.212强化审计收费信息披露制度，增强社会监督的透明度

3.

2.312提高注册会计师的综合素质水平

3.313强化被审计单位质量控制

3.413建立质量评价体系，形成绩效评价机制

3.

4.113加强审计全过程控制，全面提高审计质量

3.

4.213结论15参考文献

162.222法律、法规不健全，导致政府监督的效用不高上市公司会计准则制度不完善我国的会计准则基本上是参照美国会计准则的制定模式，采用的是原则导向型原则导向型的特点是各项会计准则的规范是粗线条的，具体操作要借助于职业判断我国《企业会计准则》规定上市公司会计核算应当遵循稳健性原则，合理计提资产减值准备，以防高估资产价值，提高会计信息质量但事实上在我国由于没有统一的会计人员职业判断标准细则，上市公司既可以通过少提资产减值准备掩盖风险，虚增利润，也可以通过多提资产减值准备减少利润或加大亏损这就在客观上为企业操纵利润提供了一定的空间注册会计师为主的社会审计监督不力注册会计师聘任制度的缺陷我国目前的“谁委托谁付款”的独立审计付款方式，是由委托者委托注册会计师和会计师事务所对被审计单位进行审计，这实质上就出现了委托人出钱委托注册会计师审计自己的现象，这种委托人与被委托人合二为一的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系，注册会计师在审计中处于明显的被动地位根据会计师事务所的执业行为的规范和道德水准的要求，会计师事务所必须具备相对独立性，而实际的结果是管理层为会计师事务所的“衣食父母”，审计机构在同行竞争中为了生存“迁就”上市公司甚至与其共谋是一种“理性”选择

3、珠江啤酒会计造假分析、珠江啤酒公司隐瞒

22.98亿元土地补偿金使用情况A年月日深圳证券交易所中小板公司管理部对公司出具了《关于2014116对广州珠江啤酒股份有限公司信息披露问题的监管关注函》（中小板关注函［］第号，以下简称“《关注函》第号”）深圳证券交易所中小板公20141010司管理部《关注函》第号中载明，公司于年月日披露《关于公1020131127司广州总部处置土地的公告》，称广州市人民政府将给予公司土地补偿金额

22.98亿元,但未详细披露该项政府补助对公司财务状况、经营业绩的影响，导致公司当日股价异动B、珠江啤酒公司以不当手段操作证券交易市场年月日证监会对宗案件作出行政处罚，包括宗操纵市场案，20165661宗内幕交易案，宗编造、传播虚假、误导性信息案在宗操纵市场案中，231投资者黄信铭、谢冠华、陈囱囱、黄正中、朱辉于年至年期间，控20132014制多个账户，利用资金优势连续买卖“首旅酒店”、“劲嘉股份”、“珠江啤酒”股票，并在实际控制的账户之间交易，影响“首旅酒店”、“劲嘉股份”、“珠江啤酒”股价，违反《证券法》第条第款第7711项、第项规定另外，投资者庄德智参与了操纵“劲嘉股份”股价黄信铭3在上述交易过程中起到了组织、决策作用C、珠江啤酒公司在财务及公司信息管理存在问题年月日广东证监局对公司出具了《关于广州珠江啤酒股份有限2016612公司的监管关注函》广东证监函〔〕号，简称“《关注函》号”2016544544广东证监局《关注函》号中载明，公司在公司治理和内部控制、财务核算544及信息披露方面存在部分问题3」珠江啤酒公司问题分析广州市人民政府将给予公司土地补偿金额亿元，未详细披露该a

22.98项政府补助对公司财务状况、经营业绩的影响没有进行对政府补助详细的披露，可能存在着欺诈和违法，加大了审计风险的根源；隐瞒了财务状况，是审计人员难以弄清事实真相证监会对宗案件作出行政处罚，包括宗操纵市场案，宗内幕交b612易案，宗编造、传播虚假、误导性信息案由此可见珠江公司的内部控制存3在的漏洞，造成了案件的发生，并且该公司没能及时发现与防止内部控制的漏洞造成了市场混乱与虚假信息的传播，对市场与社会造成了影响,同时也对公司的经营与市场开拓增加了风险广东证监局《关注函》号中载明，公司在公司治理和内部控制、c544财务核算及信息披露方面存在部分问题公司存在一定的审计风险，内部控制与内部审计体制存在漏洞，造成了财务信息披露出现了问题，加大了审计风险而内部审计与审计人员的自身素质密切相关，审计人员的专业胜任能力对审计风险则有着重大的影响，要注重审计人员的专业胜任能力、职业道德水准和执业谨慎态度

4、会计造假的审计防范策略

3.1改革审计收费制度

3.

1.1加强对大型审计执业单位的建设1加强国内事务所自身规模的建设，有必要提高事务所设立条件，完善事务所注册程序，并通过合并改组等方式，鼓励中小事务所进行改组形成大型事务所1苏秀丽.关于提高会计信息质量与强化财务会计监管的探讨川.中国商论,201733:141-

142.从经济利益角度看，合并后的大型事务所承受管理当局压力的能力比较强，即使被解聘其损失也相对较小，这有利于其保持独立性另一方面，大型事务所注重长期发展，更在乎自身的声誉，往往选择保持独立性以提高声誉，增强声誉收费能力从法律责任角度看，一旦受到法律制裁，大型事务所才有能力支付足够的赔偿，发挥风险收费承担潜在民事赔偿的责任从行业监管角度看，合并后的CPA大事务所更容易受到关注，监管部门会对其进行重点监管，因此不会轻易放弃独立性

3.

1.2制定统一的收费标准，营造公平的竞争环境审计费用的收取应当遵循市场化原则可以借鉴国际惯例，根据公司的规模、销售收入、财务状况、内部控制强弱和所处行业会计处理复杂程度等多种因素，事先预测出工作量和不同级别审计人员的配备需要，根据不同级别人员的每小时收费标准，来决定审计费用具体地说，以成本作为出发点找出行业成本规律，从人力资源投入收费的角度来制定行业成本标准，以此规范价格秩序形成有序竞争收费标准可以考虑规定审计收费的上下限，全国各地的审计时按照该标准执行，CPA在标准的上下限之内收费，但实际收费不得低于标准的下限，防止审计市场的恶性竞争审计费用的收取应当遵循市场化原则可以借鉴国际惯例，根据公司的规模、销售收入、财务状况、内部控制强弱和所处行业会计处理复杂程度等多种因素，事先预测出工作量和不同级别审计人员的配备需要，根据不同级别人员的每小时收费标准，来决定审计费用具体地说，以成本作为出发点找出行业成本规律，从人力资源投入收费的角度来制定行业成本标准，以此规范价格秩序形成有序竞争收费标准可以考虑规定审计收费的上下限，全国各地的审计时按照该标准执行，CPA在标准的上下限之内收费，但实际收费不得低于标准的下限，防止审计市场的恶性竞争

3.

1.3强化审计收费信息披露制度，增强社会监督的透明度审计收费信息的公开披露有助于社会公众对事务所进行监督，减少审计收费环节的不正当行为，遏制利用价格进行的不正当竞争我国现有的审计收费信息披露制度只局限于上市公司，且较分散、相对粗略、执行力度较弱因此，应重新制定条文或修订原有的规定，完善信息披露的内容，包括选择事务所的决策程序和事务所的收费模式，减少管理当局操纵审计结果的可能只有集中、详细和强制三者结合，才能保证事务所披露的信息质量，让利益相关者取得有用信息制定规范审计费用及相关信息披露的法律法规，将披露审计费用及相关信息作为企业的应尽义务，任何企业不得以任何借口拒不披露审计费用，并规定其披露内容，披露的信息必须全面、客观、清晰和真实

3.2提高注册会计师的综合素质水平大力发展注册会计师事业，不断强化社会会计监督注册会计师被誉为“经济警察”，但目前却奈何不了违法者，更有甚者与违法者同流合污，出具虚假报告或作伪证长此以往，注册会计师审计就会失去信誉，形同虚设因此，一方面必须严格注册会计师执业标准，强化注册会计师职业道德观念，清除一批严重违反职业道德的注册会计师，对出具虚假报告或作伪证者要承担法律责任，受到法律制裁，另一方面，要提高注册会计师社会监督地位，强调其独立性提高会计人员素质是会计信息质量的保障要加强会计队伍的建设，提高会计人员的业务水平，专业知识，加强对企业会计人员政治思想和职业道德的教育使每个企业会计人员担当起会计核算和会计监督一体的职责，坚持原则，抵制来自各方面的干预，忠于职守，秉公办事完善资格考试制度应提高参加注册会计师资格考试的报考条件，要求报考者具有会计学相关专业本科以上学历，非会计学相关专业本科学历者需经过强化培训或相关科目的加试后才能参加注册会计师全国统一考试另外,还应考试将考试内容尽可能侧重实务，并逐步向国际水准靠拢43强化被审计单位质量控制审计质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段没有质量控制，独立审计准则的运用只能流于形式，无法达到预期的目的

4.

3.1建立质量评价体系，形成绩效评价机制建立一套科学、合理的质量考核评价体系，定期对业务质量进行绩效考核评价，是督促审计质量健康发展的动力之一首先建立健全一个考评内部审计质量的指标体系，以便全面考核内部审计工作质量其次，制定内部审计质量考核的具体操作过程最后，对考核结果进行综合、整理，以便得出正确结论

4.

3.2加强审计全过程控制，全面提高审计质量7全过程控制包括、审前质量控制，就是要周密安排审前准备工作，做到科学、合理,全面考a虑、是现场审计质量控制，审计实施过程的质量控制是整个审计过程质量保证b的核心审计实施过程实际上是收集整理审计证据的过程，要做到审计取证的充分性、适当；5高策.试论会计造假的防范与治理［瓜佳木斯职业学院学报,201603:

433.7刘金洋.浅析我国会计造假的防范与治理［J］.企业技术开发,2016,3509:140-141+

143.）、加强审计报告的质量控制审计报告是内部审计活动最终结果，审计报c告质量控制是整个审计质量过程控制的重要环节做到审计报告真实、合理、恰当）、建立三级复核制度审计复核工作是审计质量的最后一道关口，要摆在d突出的位置，做到审计复核程序合规，复核工作严谨、细致结论会计诚信是否能发挥其作用得到会计界的防范应用，在一定程度上与社会经济的发展有着直接的关系，也是当下时代的主要特点和要求市场经济需要会计诚信的扶持，所以对于未来的发展趋势要保持一种乐观向上的态度与此同时,我国还应该借鉴国外的相关理论依据，进行结合我国的实际情况规范和完善法律法规，进而改善整体的工作环境，加大力度对造假者的惩罚，并根据相关的会计法规来追究主要上市公司负责人的责任，从根本上防止会计造假行为的发生，进而使会计人员保持一个良好的工作态度，面对当前的工作环境，诚实面对所工作的内容，拒绝做假账，以不做假账为会计人员的职业操守参考文献⑴苏秀丽.关于提高会计信息质量与强化财务会计监管的探讨［］中国商J.1^,201733:141-

142.⑵王富强.关于新时期会计人员职业道德的思考［几中外企业家,201721:97-

98.⑶王玉仙.会计职业道德视角下的会计造假问题研究川.山西财税,201712:56-

57.⑷陈晓燕.会计造假的原因、危害及其对策分析［几现代经济信息,201722:

166.⑸高策.试论会计造假的防范与治理［几佳木斯职业学院学报,201603:

433.⑹吕东烽,杨玉娟.浅谈上市公司会计造假及防范［几新经济,201612:83-

84.［］刘金洋.浅析我国会计造假的防范与治理［］企业技术开7J.^,2016,3509:140-141+

143.⑻张倩男.会计造假及其防范川.合作经济与科技,201701:162-

163.［］高文博.我国上市公司会计造假现象分析及审计防范探讨川.现代营销下旬9刊,201705:128-

129.［］凌静.浅谈我国企业会计造假的成因与对策山.市场周刊理论研10究,201510:63-

65.致谢我国上市公司的会计造假现象及审计防范浅析——广州珠江啤酒股份有限公司为例摘要长期以来，由于种种原因，我国许多企业没有内部控制制度，造成了会计信息失真，财务收支管理混乱，有的企业甚至发生携款外逃的恶性案件，使国家和企业的财产遭受重大损失本文以广州珠江啤酒股份有限公司为例，对会计造假进行研究通过案例具体分析上市公司出现会计造假的原因及其影响，再通过对审计的防范的分析,对会计造假提出有关审计防范的建议和措施来避免会计造假对社会造成重大的影响关键词会计造假上市公司审计防范绪论会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中,违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为会计造假直接侵犯了国家和有关方的利益，扰乱了社会经济秩序，是一种严重的违法、违纪行为随着我国社会经济的快速发展，会计造假现象也层出不穷，会计造假不仅会影响公司发展,严重的还会使整个国内资本市场陷入严重的信用危机状态o针对此情况，会计造假现象进行了解又如何杜绝，是我此次研究的目的

1、会计造假相关问题概述

1.1会计造假的相关概念会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为会计造假直接侵犯了国家和有关方的利益，扰乱了社会经济秩序，是一种严重的违法、违纪行为，但会计造假一般体现在企业或单位的财务活动中，除了单位要承担经济责任以外，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责“，明确了会计责任主体，其目的就是要理顺单位负责人与会计机构、会计人员对于本单位会计工作和会计资料真实性、完整性应负的责任，更加明确了责任人一旦事发，单位负责人难辞其咎，再也不能以“不懂业务”“不了解情况”等借口来推卸或减轻罪责

41.2会计造假的影响会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序;侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失;通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失;助长个人贪污腐败行为的滋生;使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定会计造假最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊13会计造假方式

6、假挂账利用往来科目和结算科目，不结清经济业务而是挂在账上,或者将1有关资金款项挂在往来账上，待时机成熟时再记账，进行“缓冲”，达到某些违法目的如某企业对准一商户的应收账款长期挂账，但经核实对方已经全额支付了货款，而该企业还在每年计提着坏账准备、假结账这类手法主要是指在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结2账、多加增项或多加减项、结账空转等手法故意多加或多减数据，虚列账面金额，或为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到不法目的如某企业为了申请银行贷款，财务人员对本企业的账面进行一些“微调”，为了结出目标数字，利用倒轧的方法，虚列利润，从报表入手反过来调整账簿、4陈晓燕.会计造假的原因、危害及其对策分析[J].现代经济信息、,201722:

166.吕东炸，杨玉娟.浅谈上市公司会计造假及防范新经济6[J].,201612:83-

84.凭证（）、假相符会计凭证和账簿、账证、账实、账表看似相符，但实际上全不3相符如某企业的出纳人员和会计人员合谋，采用收入现金时账簿金额小于收款凭证金额，付出现金时账簿金额大于付款凭证金额，同时少计或多计相对应会计科目而不破坏会计平衡的手法来达到贪污的目的另有一些单位账实不符的情况十分突出，有的商品有账无物、有的商品有物无账，有的商品账物不符某企业仓库保管员将库中的一些物资私自盗卖，而财会账簿上这些物资却依然存在（）、假支出通过虚拟会议费、招待费等假支出设置账外账，一些企业采用4虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账，以用于不法经济活动主要有账外现金账和银行存款账，即小金库账；账外资产账；账外经营的收入、成本、利润账等最常见的是以各种名目将资金套取出来，另行设账户，整个经营活动另设账簿核算，未反映在法定账册内（）、假科目财务人员不按财务会计制度规定将发生业务记入相应会计科目，5在记账过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，故意使用错误的账户，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其意图如某集团企业下属分公司年底销售任务未完成，为了实现母公司下达的销售收入目标，要求会计人员将分公司固定资产清理取得的收入“错误”计入销售收入结果，该分公司完成了母公司要求的收入指标，分公司经理也得到升迁（）、假事故有的中小型企业在经营一段时间后，一些账务作假处理已经掩6盖不住，马脚即将露出，就有意制造一些所谓的“事故造成账簿不慎被毁的假象，以达到掩盖不法行为的目的如某税务机关决定对一企业进行检查时，该企业却发生了失窃事件，保险柜和账簿全部被偷，给检查带来了相当大的难度（）、假收入这类现象主要指财会人员有意隐瞒收入，对收入不记账，使账7面收入小于实际收入主要手段有（）对于收取罚没款、上收管理费和保险公司赔1款等，不记入收入账；（）对于业务购销中的现金回扣和银行存款，按应收账款长期2挂账、伺机挪用或侵吞；（）在销售货物、提供劳务，特别是出售废旧物资时，采取3少计价款、不开发票、不入账等方式直接侵吞

2、我国上市公司造假现象及原因分析

2.1上市公司会计造假现象91资产不实通常情况下，企业通过高估企业资产进行提升股票的价格，包装企业的整体形象比如虚构收入，这是最直接的财务造假，有三种做法一是白条出库，然后作为销售入账；二是对开发票；三是虚开发票2负债不实第一，虚增负债，企业将负债情况作虚假处理，使企业高估负债的情况，以达到减轻纳税义务的目的第二，虚减负债，例如，企业故意对存货成本计算错误以虚化存货价值和漏列负债等3利润不实第一，虚增利润，上市公司为了虚增利润粉饰财务情况，有些费用不纳入公司账目，或由母公司承担目前通常的做法是，当上市公司经营不好时，母公司就调低上市公司应当应交纳的费用额度，或由母公司承担上市公司应缴纳的一些费用，或将以前交纳的费用退回上市公司账面，从而达到增加账面利润的目的第二，虚减利润，例如不按实际情况确认收入，隐瞒成本费用的支出等，通过虚减利润而减少相应的税收

2.2形成的原因

2.

2.1内部环境分析

12.

2.

1.1会计人员的素质参差不齐及道德诚信缺失、会计人员业务素质较差在我国加入以后，同时也改变了会计工作的现状，1WTO这对会计队伍的建设提出了更高的要求规定，成员国或者地区在提高其贸易政WTO策和法规的透明度的时候，同样要保证会计信息的透明性和公开性,这就使得全社会对会计人员的素质要求越来越高要求我们必须改变目前会计信息失真、秩序混乱的会计工作状况与此同时，随着大量的外商不断的融入国内，以及国内许多企业不断走出国门，企业就需要懂得外语、熟悉国内外法律法规的高级会计人员，但是从我国会计人员的情况来看，大多数不符合这样的条件，其业务素质都处于较差的状态，无法达到要求

2、会计人员的风险意识不强许多企业的会计人员往往认为只要做好了会计的核算，2管理好企业的资金，就可以控制财务风险的产生，这是非常片面的财务行为例如从融资来看，一定程度的融资是企业解决资金困难的有效办法，但是9高文博.我国上市公司会计造假现象分析及审计防范探讨［几现代营销下旬刊,201705:128-

129.凌静.浅谈我国企业会计造假的成因与对策［几市场周刊理论研究1°,201510:63-

65.2王富强.关于新时期会计人员职业道德的思考［J］.中外企业家,201721:97-

98.过度的融资，必将导致企业承担严重的负担，使企业处于两难的境地现今有许多企业就普遍存在负债资金较高，且资金的结构相当不合理，企业内部的财务管理往往变成了企业的债务管理，造成其财务负担加重，给财务风险埋下了隐患、会计业务工作不够规范是领导说了算，会计人员只是按照领导的意思去办事，3但是这种行为完全不符合会计工作的基本准则和制度企业与部门之间,企业与上级企业之间，它们在分配资金管理和使用上存在一定的分歧，出现利益分配不均，权责不明的现象，从而出现管理混乱，造成了资金的使用率大大降低，使资金的流失严重由此可见，经营者的干预，在一定程度上使得会计工作显得随意性较大，影响了会计资料的真实性和可比性，无法有效的保障企业资金的安全性和完整性、会计人员道德素质不高现今，我国在会计专业教育中，对会计人员的道德教育4没有引起高度的重视，在我们身边不断的发生会计人员挪用公款和报假账等现象，一些单位为了部门和小团体利益，设立“小金库”将收费和收入，没有按规定纳入会计核算和财务管理，而是分散在各部门和下属单位自行掌握和开支，造成公款私存，有的没有账本或票据不全，支出无明确用途，使少数单位领导得以为所欲为，产生腐败行为从管理道德层来分析，这种现象显然产生于不道德的思想根源，不符合会计工作应有的道德准则，不但对社会造成了危害，也影响了会计人员个人的成长和进步

3221.2会计制度不完善、灵活性太大长期以来，由于种种原因，我国许多企业没有内部控制制度，造成了会计信息失真，财务收支管理混乱，有的企业甚至发生携款外逃的恶性案件，使国家和企业的财产遭受重大损失目前，我国企业内部控制方面存在的问题主要有以下几个方面、企业未能正确认识内部控制1很多国内企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度；也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制；有的企业甚至对内部控制的认识还未理性化我国的内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有—定的成绩，但与发达国家相比仍有明显的差距，由此导致我国国有资产大规模流失等现象的频繁产生、公司治理机制不完善2内部控制作为由管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理及公司管理是密不可分的内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，但在实际工作中，监事会、董事会的监控作用严重弱化，企业未能从根本上建立符合企业发展需要的公司治理机制很多公司或者没有内部审计机构，或者建立的内部审计机构没有发挥应有的作用由于公司治理机制不完善，往往缺乏有效的控制措施，产生了大量无为的内耗，无形中提高了公司的经营成本、预算管理不规范33王玉仙.会计职业道德视角下的会计造假问题研究[J].山西财税,201712:56-

57.在实践中，大多数企业的预算是由总经理组织编制，报董事会批准后实施的，由于信息不对称，董事会不可能对预算提出实质性意见，预算管理中董事会职权弱化的现象十分突出，从而兹生了预算管理中的内部人控制现象，削弱了预算管理的计划、协调和控制的作用，为内部控制留下了隐患、管理权责不清4在我国的企业中权责不清现象严重，在企业中往往存在着「些谁都可以管谁都又可以不管的“自由”区域，当这些区域出了问题以后常常是互相推卸责任，无法追究责任，最终不了了之而且由于期间的沟通不畅，常会发生资源的浪费和决策的失误这都给企业造成了负面影响，也阻碍了企业的持续发展、激励约束机制不健全5我国企业控制活动中很大的一个薄弱环节就是激励约束机制不够健全、有效计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真的去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果可想而知无论我们的制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用狂热追求利益最大化、利用增加虚拟资产的方式，隐瞒企业实际债务状况企业为了隐藏债务，通1过多种手段将上市企业表面的会计账务作得良好，从而骗取投资者信任首先，上市企业可以对库存存货进行虚增通过伪造单据，对没有原始数据记账凭证进行编造，或者通过存货高估等方式，增加企业虚假利润其次，对实际财务情况进行粉饰，隐瞒资产流失问题上市企业通过对不良资产滞留进行长期挂账的方式，对企业内部由银行长期未达账项、在建工程、无形资产以及财务潜亏挂账、待摊费用等构成的不良资产做财务虚假报备最后，通过不对企业内部本已到期的借款利息、外币负债的汇兑损失等实际应付费用进行确认、报告的手段，达到少计费用，虚增了本期利润的目的、通过伪造虚假交易信息等方式，对企业经营的收入、利润进行虚增企业通2过伪造经济活动、虚开发票等方式将亏损的实际情况进行掩饰，这种是最普遍也最惯用的会计造假现象手段、借助外物进行利益操控不仅可以在交易价格人为可控，交易不受市场限制3等环境条件下，通过没款项产生的经济活动，将企业资源甚至是企业应承担的义务进行转移实现企业资产利润的虚增、利润或亏损的“合理”转接、对企业实际财务进行隐瞒等目的而且还可以投资收益、大额政府补贴营业外收入以及调整以前年度损益等几类方式，操控企业非经常性损益，实现企业账面利润快速调整、再融资等目的、针对我国会计相关法律法规尚不完善的问题，躲避我国会计法律法规的管理、4监测巧妙利用我国企业会计管理政策自由选择弹性大的漏洞，进行企业财务报告造假内部监督体系不健全、缺乏有效的内部会计控制，制度在企业内部，广泛存在着会计控制1制度不健全、不落实的情况，使得会8张倩男.会计造假及其防范［/.合作经济与科技,201701:162-

163.计监督形同虚设，很难发挥其应有的作用在企业内部存在着出纳一人保管现金、支票、财务专用章及法人名章，往来款项及资产长年不清查核对等很多问题，内控制度的缺失，使这些问题难以解决，会计的监督职能根本得不到发挥、会计管理体制存在缺陷，现行管理体制下，会计人员没有真正意义上的独立2性，致使企业内部会计监督弱化国家财政部门是全国会计人员的业务领导部门，而会计人员在劳动、人事、工资、福利等方面却隶属于各个企业单位,会计人员的聘任、升迁、利益及奖惩完全决定于企业管理部门，致使企业会计人员在厂长、经理负责制下面临来自上级的巨大压力，难以充分行使其职责、会计从业人员素质不高，首先，很多会计人员未经过严格的岗位培训，对会3计业务不熟悉，不能辨别真伪，缺乏敏感性和分析能力，从而导致反映经济活动的会计信息失真其次，很多会计人员道德素质低，为了个人利益而不顾国家的利益，缺少职业道德和法律意识222外部环境分析

2.221纳税环境恶劣、税负过重

1、类型差异造成的重复征税我国增值税法规规定资本性货物的进项税不能抵扣，纳税人在资本性投入时，其进项税构成了产品成本的一部分，最终也构成了产品价格的组成部分这一点突出体现在高新技术企业主体中，由于高新技术的资本有机构成高，产品中相对较高的折旧费得不到抵扣，这部分税额使资本转化为固定资产价值的一部分，并且分期转移到货物的价值中去，该货物的销项税额中还包含一部分购进环节的增值税，货物流转次数越多，其中已征税的重复征税就愈重

2、不同时期的政策造成的重复征税国家往往根据不同时期产业政策的需要进行政策调整来保持经济持续发展如我国曾将出口退税率调低，使出口产品不能完全以不含税的价格参与国际市场竞争，这就不符合征多少退多少，不征不退的出口退税原则这种重复征税完全是由政策调整所致

3、技术性造成的重复征税增值税是一种技术要求高的税种，实行以进项税专用发票抵扣其销项税的征收管理方法但在实践中有些行业还不能完全取得抵扣联进行抵扣这样，货物或劳务的实际增值就与发票增值不一致，导致销货发票与进货发票的差额大于实际增值此时重复征税就不可避免

4、税种差异造成的重复征税我国增值税中对混合销售和兼营业务征税的规定，营业税中也存在对混合销售和兼营业务征税的规定因为从事货物的生产、批发、零售为主的纳税人，其涉及的混合销售行为一并征收增值税但是,当对该项混合销售行为征收增值税时，其中的营业税项目因无进项税金抵扣而税负加重如对从事计算机软件开发销售缴纳增值税的公司，同从事软件所有权或专利权转让征收营业税的企业相比，因后者缴纳营业税使得前者得不到进项税专用发票抵扣而税负明显加重，这主要是因为增值税未实行普遍征收引起的。