某房地产企业销售开发产品预缴和清算税款

某房地产企业销售开发产品预缴和清算税款

一、预缴税款环节

1、预缴增值税

（1）预缴时间、地点《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》

[2016]18（总局公告号）第十二条规定一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款其中主管国税机关是指项目所在地的主管国税机关2（）预征率和计算《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》

[2016]18（总局公告号）第十一条规定一般纳税人采取预收款方式销3%售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照的预征率预缴增值税应预缴税款按照以下公式计算（1+）x3%应预缴税款二预收款+适用税率或征收率11%适用一般计税方法计税的，按照的适用税率计算；适用简易计税5%方法计税的，按照的征收率计算

2、预征土地增值税

（1）预征时间《深圳市地方税务局关于修订〈土地增值税征管工作规程（试行）＞的公告》

[2016]7（深圳市地方税务局公告号）

一、将第十二条修订为〃纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税，房地产开发企业预缴土地增值税的纳税义务发生时间以转让房地产合同签订时间为准房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据土地增值税的计征依据二预收款-应预缴增值税税款，并在收取款项次月纳税期限内缴纳，未按规定缴纳的，根据《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定，从规定的缴纳税款期限届满次日起，加收滞纳金

（2）预征率

[2010]6《关于调整我市土地增值税预征率的公告》（深地税告号）明确，2%4%3%普通标准住宅按销售收入预征，别墅为,其他类型房产为0

（3）计算《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》（公告

[2016]70号）第一条规定营改增后，纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税适用增值税一般计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据土地增值税预征的计征依据二预收款-应预缴增值税税款=预收款-[预收款1+）x3%]适用税率或征收率X预征土地增值税=土地增值税预征的计征依据预征率

3、预缴企业所得税1（）预缴时间《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通

[2009]31知》（国税发号）第六条规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现；第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季度（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额应在确认收入的当季度或当年预缴企业所得税

（2）纳税调整计算营改增后，房地产企业销售未完工开发产品取得的预收账款含有增值税,但对如何从预收账款换算为预缴税款阶段的企业所得税收入，国家税务总局尚未明确土地增值税从本质来说也是一种所得税，我们可以参考土地增值税预征的计征依据土地增值税预征的计征依据二预收款-应预缴增值税税款二预收款1+）x3%],-[预收款+（适用税率或征收率即从企业所得税角度，房地产企业销售未完工开发产品的收入二预收款-应预缴增值税税款15%）纳税调增数二（预收款-应预缴增值税税款）X预计计税毛利率（-增值税附加税费和土地增值税

二、清算税款环节

1、正常申报增值税1（”曾值税应税行为时点的判断X20163645《营业税改增值税试点实施办法财税年号律条规定，纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天为纳税义务发生时间；先开具发票的，为开具发票的当天收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天如何判断是否发生应税行为，各地有不同口径，具体如下深圳没有对房地产企业销售自行开发房地产增值税应税行为的时点做出特别规定，由以上对各地国税对增值税应税行为时点的判断可知，大部分是以销售合同约定的交房时间为增值税应税行为发生的时点，如果实际交房时间早于合同约定时间，则以实际交房时间作为增值税应税行为发生的时点2应交增值税计算《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》总

[2016]18局公告号第四条规定增值税计税销售额二全部价款和价外1+H%O费用-当期允许扣除的土地价款/一般计税方法下应纳增值税=销项税额-进项税额-已预缴税款x11%二当期销售额-进项税额-已预缴税款1+11%x11%-=全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款/进项税额-已预缴税款

2、土地增值税清算1

[2009]91清算时点国税发号第九条条规定，纳税人符合下列条件之一的,应进行土地增值税的清算

（一）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；

（二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

（三）直接转让土地使用权的

[2009]91国税发号第十条对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算

（一）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的85%房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在以上,或该比例虽未85%,超过但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；

（二）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；

（三）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；

（四）省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况对前款所列第

（三）项情形，应在办理注销登记前进行土地增值税清算

（2）土地增值税清算收入计算《财政部、国家税务总局关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所

[2016]43得税计税依据问题的通知》（财税号）第三条土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入如果房地产企业支付的土地价款取得了增值税专用发票，则土地增值税扣除项目中的土地价款为不含增值税的金额，土地增值税清算时的计税收入的公1+11%O式为计税收入=全部价款和价外费用/（）如果房地产企业通过出让方式取得土地使用权，土地增值税计税收入计算公式为计税收入二全部价款和价外费用-增值税销项税额=全部价款和价外费1+11%X11%用-全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款/1+11%1二全部价款和价夕卜费用/+当期允许扣除的土地价款/+11%xll%o当期允许扣除的土地价款抵减的销项税额作为土地增值税的计税收入

3、企业所得税清算1清算时点

[2009]31按《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发号第六条、第七条确认收入；实际惯例是以交房的时间确认收入，并以交房确认收入年度作为企业所得税的清算年度2计算

[2009]31国税发号第九条规定，开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业的应纳税所得额”当期允许扣除的土地价款〃抵减的销项税额在企业所得税方面是作为收入还是冲减成本确认，目前税法上还没明确，按照《增值税会计处理规定》财201622会〔〕号规定，当期允许扣除的土地价款”抵减的销项税额按照冲减成本处理,所以，如果税法没有明确规定，则应按照会计处理计算企业所得税应纳税所得额。