浅谈企业货币资金内部控制存在的问题及其对策―北京物通时空股份有限公司为例

哈余滨金融学院HARBIN FINANCEUNIVERSITY金融系论文浅谈企业货币资金内部控制存在的问题及其对策以北京物通时空股份有限公司为例系部金融系年月2017专业金融工程年级学号姓名指导教师金支票，提取后交付外单位，达到套取现金的目的；

6.出借支票、账户会计人员非法将支票借给他人用于结算，或允许他人使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利

（三）内部会计控制疲软财务监督机制失灵从内部监督来看，北京物通时空股份有限公司缺少内部审计部门，应建立和完善内部审计职能依据企业内部控制整合框架体系规定，公司的内部控制由5部分组成，分别为控制环境、控制活动、风险评估过程、信息系统与沟通和监督内部控制能否有效既取决于健全有效的内部控制系统，更取决于其良好的运行机制，这就需要对企业的运行情况监督，通过评价内部控制运行的有效性提出相对应的改进措施，不断优化企业的内部控制体系公司需要持续的、系统的完善内部控制活动以使用不断变化的经济环境，不断识别公司面临的新风险和新的内部控制缺陷,而监督并完善公司内部控制体系的有效途径就是内部审计内部审计通过一系列的审计程序来评价公司内部控制制度是否健全，如果健全该内部控制制度是否得到有效实施，如果公司的内部控制制度不健全或是执行不到位，内部审计部门会提出相对应的解决措施，为管理者提供管理咨询，这样可以不断完善公司的内部控制制度和内控体系北京物通时空股份有限公司受限于人员和公司成本方面的考虑，公司成立以来一直没有设立专门的审计部门，并且没有任何人员或部门行使内部审计职能虽然公司每年会有外部的会计师事务所进行年报审计，但会计师事务所的审计一般仅局限于财务报表的审计，不涉及单位内部控制的审计，对公司的内部控制的建设和执行情况不发表意见因此，为了完善公司的内部控制体系，加强公司的内部控制，公司必须尽快设置内部审计机构行使内部审计职能

（四）公司管理层对会计控制认识不足北京物通时空股份有限公司管理者限于文化水平、经验等方面的原因，对货币资金内部控制制度的作用缺乏了解在多数所有权与经营全未分离的中小企业中，管理者总认为企业是自己的，自己的企业当然是自己人来管理，什么都由自己作出决策为好，因而在管理中忽视制度管理和程序控制的作用，以“人治”而不是“法治”的方法管理企业实施内部控制管理是需要一定成本的，特别是内控制度推进之初，肯定会对本企业原有模式造成大幅度的变动在此期间，企业会产生一些不适应要消除这些不适应不仅需要人力物力的投人，更需要花费大量的精力和时间，这些都形成了有形或无形的成本而中小企业管理者是比较注重节俭成本的，因而也造成在企业中不是没有制度和程序，就是制度和程序得不到执行

（五）货币资金业务的不相容岗位没有相互分离岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法比如，货币资金收支与记账分离（即出纳不得登记日记账），货币资金收支与编制记账凭证分离（即出纳不得编制记账凭证），空白支票与印章保管分离，银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离等等在具体运用中，应结合本单位实际情况，根据成本与效益原则设计各控制岗位但在北京物通时空股份有限公司内部，货币资金业务的不相容岗位没有相互分离

（六）部分领导与会计相关人员职业素养与道德素质不高企业会计人员业务素质及政治素质较低，法律意识不强，缺乏职业道德，对相关财经法规和职业道德学习不够，法纪观念淡薄，自我控制意识不强，执行国家各项财经法规的能力较低，导致会计基础工作不规范，货币资金内部控制制度流于形式

四、完善北京物通时空股份有限公司货币资金内部控制建议

（一）完善制职务分工企业在设计和建立内部控制制度时，要对其各自职责进行合理划分，各司其职、相互牵制和制约职责分工涉及企业所有员工，权责分工必须做到不相容职务的分离首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制

（二）完善货币资金授权批准制度大多数企业没有注重授权审批制度的建立，导致了库存现金、银行存款漏洞的发生，违法违纪事件的出现授权审批制度要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务对于重要的货币资金支付或金额巨大的货币资金应实行集体审批在实务操作中，当企业发生相关的货币资金支付业务时，经办人需要向授权的审批人提交申请，该支付申请要有明确的款项金额、用途和支付方式等内容，并附有相关单证，对不符合规定的支付申请，审批人有权拒绝批准支付申请经审批人批准后，复核人要对此支付申请进行复核，从货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否真实、齐全，金额是否准确等方面来进行复核经复核人复核无误后，出纳人员要按规定办理货币资金支付手续，并及时记账

（三）完善货币资金会计控制系统建设

1.货币资金安全性控制货币资金安全性控制主要包括账实盘点控制、库存限额控制、岗位分离控制、专人负责控制四个方面的内容账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点确保企业资产安全其中不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好，不定期盘点突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的压力库存限额控制是对各企业规定一定的资金库存限额，将超过限额的货币资金送存银行，以降低货币资金被盗风险，统筹使用货币资金岗位分离控制是将不相容的岗位由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用专人负责控制是指采取妥善措施确保除实物保管人员外，其他人不得接触实物，同时还应采取选择合格的保险箱、安全场所等保障措施，以确保货币资金实物安全

2.货币资金合法性控制资金合法性控制，是指货币资金收支业务是否合法的内部控制制度对业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可由一人复核；对业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证应由两人复核还可以通过加大内部审计监督检查力度的方法，从而发现一些不合法的货币资金收付情况另外，还可利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查

（四）完善货币资金全面预算管理制度

1.健全资金预算管理制度要按照企业的发展目标的生产经营战略，建立起符合企业自身发展的资金预算管理制度，各部门要建立符合本部门实际的预算组织，负责与上级进行预算管理的对接要建立资金管理制度，明确投资范围、筹资方式和筹资金额，明确相关责任权限，建立激励与约束制度，确保预算的执行力

2.设置资金预算管理科目资金预算管理要与会计核算相匹配在集中支付的企业，要设置相应的资金预算管理科目将资金预算与会计核算相衔接，对于超出预算和未完成的预算金额要做差异处理这样年末通过相关科目即可考核相关责任人，预算完成情况也一目了然要进一步建立激励与约束机制，建立定期反馈机制，通过实际完成情况与预算情况相比较评价与考核各部门的工作成效，提高预算管理水平

3.采用科学合理的预算编制方法预算编制是资金预算管理的工具，预算编制方法主要有弹性预算、零基预算、滚动预算和固定预算资金预算不仅要全面可靠，而且要具有预测性和先进性,预算的准确合理直接影响到预算管理的水平在预算编制前，要进行详细的调查研究，掌握足够的信息量，针对不同的业务内容和特点采用不同的编制方法编制现金预算时编制期应该越短越好现金预算应与收支预算相结合，加强对现金流转的控制管理费用的控制可以分为固定费用和变动费用的预算，根据实际情况可以采用增量预算或零基预算

4.加强会计信息质量和财务分析会计信息质量是资金预算管理的核心，如果会计信息不准确，缺乏真实性,财务预算无论采用哪一种方法，做出的预算都是不真实、不科学、不合理的资金预算管理是一个动态的过程，需要对以往的数据加以综合运用，只有在财务费用、销售费用、生产成本、管理费用、制造费用、主营业务收入这些会计数据真实的情况下才能提高预算的准确性资金预算管理要进行细化，根据各月度计划和预算，科学合理的调整月度预算安排，确保全年预算的完成

5.加强资金预算的执行力度预算执行是资金预算管理的核心要建立目标责任制，将预算指标细化到相关责任人身上，相关责任人负责重大事项的报告和对预算执行情况的监督检查要设定预算控制权限，企业一般可以采用松紧控制和诊断控制两种方式，每月或一个季度结束后召开资金预算分析会,对预算执行情况进行分析,加强监督检查在预算具体的执行过程中，若实施条件发生了根本性的变化，要通过预算管理委员会对资金预算进行追加或调整，预算管理委员会审核通过后，财务部门再根据预算科学合理的分配相关预算指标未经预算管理委员会批准，任何预算都不可修改结论内部控制是企业的关键所在，而货币资金因为其本身很强的流动性，则又是企业内部的关键所在，二者有着紧密相连的关系内部控制的严格落实，对企业所存在的各种问题进行及时纠正，使企业的财产有一个安全的保障且不受侵犯，同时也保障企业内部的财务的真实性和可靠性我国不断的加强经济体质的改革,现代化企业的建立也越来越完善，企业内部也逐渐加强监管控制，以此来保障企业的利益货币资金内部控制制度是重点改革对象内部控制制度的完善，有利于企业的管理正常进行，并且对员工起到约束作用，在降低风险的同时，及时发现所存在的问题，及时改善企业再结合先进技术理念，建立完善的制度体系的同时，也要考虑到影响内部控制的各方面原因，只有从根本上解决了影响内部控制制度的问题，才能保证资金的安全性，降低或避免货币资金的短缺所造成的经济方面的影响现如今,企业之间的竞争越发激烈，只有保证货币资金内部控制体系的完善，才有可能使企业在竞争中胜出，使企业生存的必要保障企业在所涉及的活动上必须有一套完整的管理制度体系,来帮助企业进行分析、检查、制约等各项功能，使企业尽可能避免各种风险所带来的利益受损，以保障企业的健康稳定发展参考文献口］徐有情.企业货币资金内部控制问题研究制］.财政监督,201710:104-

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96.［4］易舟丹.N公司货币资金内部控制研究［D］.石河子大学,

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14.［11］刘向伟，王艳丽.高校货币资金内部控制实证研究一一以新疆为例［J］.中央财经大学学报，201201:86-

91.论文原创性声明2毕业论文原创性声明本人郑重声明所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下,独立进行研究工作所取得的成果除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担论文作者签名:目录

一、弓言I6

二、货币资金关键控制6-货币资金的定义及特点6-货币资金管理的定义7三企业货币资金内部控制风险点分析7

三、货币资金内部控制存在的问题9-现金收支管理中存在的问题9-银行存款收支管理中存在的问题9三内部会计控制疲软财务监督机制失灵1010五货币资金业务的不相容岗位没有相互分离11六部分领导与会计相关人员职业素养与道德素质不高...11完善北京物通时空股份有限公司货币资金内部控制建议....U!11-完善制职务分工11-完善货币资金授权批准制度12三完善货币资金会计控制系统建设12结论14参考文献15摘要货币资金是企业资产的重要组成部分，主要包括现金、银行存款和其他货币资金等任何企业要进行生产经营活动，都必须拥有货币资金，因为只有货币资金才具有等价交换能力，持有货币资金成为企业进行正常生产经营活动的先决条件，是企业生产和发展的基础没有货币资金，企业的生产经营就无法开展货币资金虽然在企业资产中所占比重不大，但它确是企业资产中流动性最强、控制风险最高的一种资产就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但由于货币资金是企业资产中流动性最强、控制风险最高的一种资产，因此，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的关键词货币资金；内部控制；存款AbstractMoney isan importantpart ofthe enterprise assets,mainly includingcash,bankdeposits andother monetary funds.If anyenterprise wantsto engagein productionandoperation activities,they musthave monetary funds,because onlymonetaryfundshave theequivalentexchange capacity.Holding monetaryfunds isa prerequisitefor enterprisestocarry outnormal productionand operationactivities,and isthe foundationfor theproductionand developmentof enterprises.Without monetaryfunds,the productionandoperation ofenterprises cannot becarried out.Although moneyis nota largeproportion ofenterpriseassets,it isa kindof assetwith the highest liquidityand thehighest controlriskin theenterpriseassets.As faras accountingis concerned,the calculationof monetaryfundis notcomplicated.However,because monetaryfund isthe assetwith thestrongestmobility andthehighestrisk controlrisk,it isvery importantto strengthenthemanagement andcontrol ofMonetary Fundin theorganization accounting.Key words:monetaryfunds;internal control;deposits.浅谈企业货币资金内部控制存在的问题及其对策以北京物通时空股份有限公司为例

一、引言目前我国企业发展维艰，失败率较高，企业平均寿命只有3-5年，其中一个非常重要的原因就在于企业的货币资金管理制度不完善，存在着内部管理混乱、缺乏健全的货币资金内部控制制度、监督力度不够等问题，使企业的信用和盈利能力下降只有搞好资金管理这个中心环节，采取科学合理的管理和控制措施，才能提高企业的经济效益，使其在市场经济中稳步发展货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业所有资产中流动性最强的资产，也是企业中比较容易流失的资产任何的企业和集团在生产和经营活动中都一定需要持有货币资金，因为这是企业进行生产和经营的最基本的条件，并且也是企业得以生存与发展的基础因此优化企业货币资金管理制度是保证企业货币安全完整的重要手段由于货币资金具有高度的流动性风险，企业在组织会计核算的过程中，加强货币资金的管理和控制，对于保障企业资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益，具有重要意义本文以贺州幸福棉花厂货币资金管理问题为切入点，充分的分析了货币管理在企业经营生产中所面临的问题，探寻了相应的解决方法和管理策略,从而使企业的货币资金能够得到更有效的管理与控制，确保经营管理活动有效进行，使企业能够更稳定更长远的发展

二、货币资金关键控制

（一）货币资金的定义及特点货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，是企业资产的重要组成部分按其形态和用途不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金货币资金是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段正是由于货币资金的这种特点，企业在会计核算的过程中，要特别加强对货币资金的控制与核算完善而有效的货币资金内部控制，对加强企业经营管理、保护企业财产安全、保证企业会计信息真实完整等具有积极的促进作用

（二）货币资金管理的定义货币资金管理，是指依据国家颁布的各项政策和法律法规，根据资金运动的特点和规律，有效的组织企业的资金运动，正确地处理相应的资金关系深入来说就是对企业的资金流、资金结算、资金调度和资金运作等相应的业务进行的系统化管理，是企业从筹集资金到产品销售、现金回流全过程的组织、协调、控制的全过程货币资金管理对于企业是十分重要的，资金是一个企业的血液，企业的任何一项运动都离不开资金的支持如果没有足够的货币资金作保障，企业的经营活动就无法完成，同时也就阻碍其发展，导致企业难以生存

（三）企业货币资金内部控制风险点分析

1.财务内控制度落实情况有无会计、出纳由一人兼任情况;有无支票和预留印鉴（财务专用章和名章）由一人兼管情况如财务人员可私下签发转账、现金支票，用于提现或购买物品，不留银行票据存根，不记账，将所提现金或所购物品或据为己有；有无电子银行操作令牌与授权令牌由一人兼管情况；有无票据发放与使用一人兼管情况业务纠治处理实地检查，有以上行为的，立即落实分管制度

2.资金管理制度落实情况

（1）银行账户开立情况有无未按照规定报批私自开立银行账户情况；有无在规定账户以外开立基本账户情况；有无未经上级批准在中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行以外开设银行账户情况如财务人员利用商业银行间相互拉储户的机会，私自将收入款项存入新设账户，待期末转入单位账户，期间的账户利息据为己有业务纠治处理:对本单位银行账户逐一进行核查，有以上行为的，直接开具撤户核准通知书撤销违规银行账户

（2）银行账户管理情况有无出租、出借银行账户情况；有无在个人名义存储单位资金情况业务纠治处理对本单位银行账户逐一进行核查，有以上行为的，逐级上缴违规所得，并直接开具撤户核准通知书撤销违规银行账户

（3）定期存储管理情况有无在开户银行以外办理定期存储情况；有无定期存款期限超过一年的情况；有无单人办理、委托他人办理或由银行人员上门办理定期存款的情况业务纠治处理:对定期存单逐笔核查，违规办理定期存储的，存款到期后一律收回，不得续存；有单人办理、委托他人办理或由银行人员上门办理定期存款情况的，向单位首长书面说明原因，杜绝再犯

（4）库存现金管理情况有无用“白条”或实物顶替库存现金情况；有无库存现金超限额情况；有无未按规定权限经批准提取现金情况；一次提取现金2万元以上是否落实双人专车制度和银行回访制度情况业务纠治处理会计、出纳盘存本单位库存现金，对用“白条”或实物顶替库存现金的，立即退还“白条”和实物，补齐库存现金；对库存现金超限额的，将超额部分存入银行；对提取现金业务逐笔进行核查，有未按规定权限经批准提取现金情况和一次提取现金2万元以上未落实双人专车制度的，向单位首长书面说明原因，杜绝再犯；未与开户银行签订《大额现金提取银行回访确认协议》或大额现金界定高于2万元的,立即与开户银行重新签订回访确认协议

（5）票据管理使用情况有无到期票据未及时注销或使用过期票据情况；有无开出票据收不入账或记账联与存根联金额不一致，形成账外账、“小金库”情况业务纠治处理全面核查本单位2013年以来申领的所有票据有到期票据未及时注销的，及时报请批准后注销销毁；有使用过期票据的，向单位首长书面说明原因，杜绝再犯；逐张核对开出票据，有收不入账或记账联与存根联金额不一致形成账外账、“小金库”的，一律没收违规资金上缴上级

（6）公务卡强制结算目录落实情况列入公务卡强制结算目录的公务支出，有无未使用公务卡或银行转账方式结算的情况业务纠治处理对照公务卡强制结算目录，逐笔核查2015年6月以来现金支出，未严格落实公务卡强制结算目录的，立即在本单位再次动员部署，强制推行

3.银行账户运行监管情况会计是否与银行核实银行对账单真伪，每月逐笔核对银行对账单、编制银行存款余额调节表如财务人员伪造银行对账单上的发生额和盖印公章，使其与银行存款日记账上的余额相符，以掩盖银行存款减少的事实业务纠治处理会计或财务负责人要与银行确认银行对账单真伪，逐笔核对银行对账单、编制银行存款余额调节表，发现问题线索的，逐月向前延伸检查

三、货币资金内部控制存在的问题

（一）现金收支管理中存在的问题

1.会计人员或其它经办人员利用职权便利或凭证上的漏洞，通过不合理手段更改发票、支出凭证或收据上的金额，添加经济业务，虚列工资、奖金等，将多出的款项据为己有；

2.会计或出纳人员利用收取现金的机会，收款不开票或少开票，少报账或不报账，将现金据为己有；

3.出纳或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法，未将当天应该送交银行的现金及时入账，而是将现金挪用，进行体外循环；

4.收款人或出纳人员将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记账总额少记，支出日记账总额多记，贪污差额款项；

5.会计或出纳人员对收入现金的票据伺机撕毁，或利用盗取的发票重复收款或保险，达到贪污目的

（二）银行存款收支管理中存在的问题

1.涂改银行对账单会计人员私自提现，通过涂改对账单上的发生额或余额，使银行对账单与银行存款日记账金额相等，以掩盖银行存款己少的事实；

2.擅自提现或填票购物会计或出纳人员擅自签发现金支票提取现金，或擅自签发转账支票套购物,不留存根、不记账，将现金、实物据为己有；

3.多头开户，公款私存会计人员利用银行间互相争资金、拉客户的机会，私设银行账户，先将现金存入私设的账户，择机再转入单位账户，达到私吞银行利息的目的；

4.私自背书转让会计将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给其他单位，以达到变相侵吞、占有公款目的；

5.转账套现会计或有关人员配合外单位人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现。