《暂时性差异》课件

暂时性差异暂时性差异是指企业在会计报表中，由于采用不同的会计处理方法或不同的计量属性而导致的资产、负债或净利润在期末确认金额的差异课程目标理解暂时性差异掌握会计处理方法理解暂时性差异的概念及其形成掌握暂时性差异的会计处理方法原因，包括确认、计量和列报应用相关标准能够根据相关会计准则正确处理暂时性差异，并进行相关的财务分析什么是暂时性差异？会计准则与税法递延所得税暂时性差异源于企业在会计准则和税法下，对同一项目采用不同计暂时性差异会导致未来期间的应纳税所得额或可抵扣暂时性差异，量方法或不同时间确认收入和费用从而影响企业未来期间的所得税负债或资产暂时性差异的产生会计利润1企业根据会计准则确认的利润应纳税所得额2企业根据税法规定计算的应纳税所得额暂时性差异3会计利润和应纳税所得额的差额暂时性差异是指企业在某一会计期间因采用不同的会计方法或税收政策而导致的会计利润与应纳税所得额之间的差额它反映了企业在一段时间内所获得的收益或发生的费用在会计处理和税收处理之间的差异暂时性差异的会计处理确认递延所得税资产或负债计量递延所得税调整利润表确认递延所得税资产或负债，取决于可抵扣递延所得税按照预期收回资产或清偿负债期递延所得税费用或收益应计入利润表，反映暂时性差异或应纳税暂时性差异的存在间适用的税率计量未来期间应缴或可抵扣的税款变化应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指企业在税法允许的时间内可以抵扣的费用或支出，但按照会计准则却已在当期费用化确认的项目简单来说，就是企业已经计入成本费用，但税法上允许延期抵扣的项目例如，企业在税法上可以使用加速折旧方法计算折旧，但按照会计准则却采用直线折旧方法，就会产生应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指企业在税法上允许在未来期间抵扣的应税暂时性差异，例如加速折旧法产生的累计折旧差异可抵扣暂时性差异会导致企业在未来期间支付的所得税少于按会计利润计算的所得税，因此产生递延所得税资产递延所得税资产未来可抵扣可收回性

1.

2.12指企业因可抵扣暂时性差异而预期未来将从税务机关获得的企业应评估递延所得税资产的可收回性，并对不可收回的部税款利益分进行减值处理资产确认会计处理

3.

4.34当企业预计未来能够获得足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣递延所得税资产在资产负债表中列示，并根据相关会计准则暂时性差异，则确认递延所得税资产进行计量和披露递延所得税负债定义产生原因递延所得税负债是指企业因暂时性差异而预计未来将支付的所得常见的产生原因包括加速折旧、预提收入、递延费用等当企税也就是说，企业目前在会计报表上确认的收入或费用比税法业采用加速折旧方法时，在会计报表上将更快地确认折旧费用，规定更早或更晚，导致未来需要缴纳更多所得税而在税法上可能采用直线折旧法，导致未来需要补缴所得税递延所得税的确认识别暂时性差异1识别企业资产负债表日存在的暂时性差异，包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异判断未来期间很可能发生应纳税利润2根据企业经营情况和税收政策等因素，判断未来期间很可能发生应纳税利润，并预计该暂时性差异将在未来期间转回确认递延所得税资产或负债3当企业判断未来期间很可能发生应纳税利润时，应确认递延所得税资产；反之，应确认递延所得税负债递延所得税的计量递延所得税的计量是根据税法规定计算的应纳税所得额或可抵扣亏损与根据会计准则计算的会计利润之间的差额税率1适用税率暂时性差异2应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异计量方法3按照预期收回或支付的时间确定递延所得税资产或负债的金额递延所得税资产减值未来无法收回减值损失减值损失转回如果未来期间很可能无法实现与递延所得税减值损失计入当期损益，不得冲减以前期间如果以前确认的减值损失在以后期间得以转资产相关的利益，则应确认递延所得税资产的所得税费用回，则应在当期确认递延所得税资产的转回减值，计入当期损益递延所得税负债的抵销抵销条件抵销范围

1.

2.12当企业拥有可抵扣暂时性差异抵销范围仅限于当前期间确认和应纳税暂时性差异，且两者的递延所得税资产和负债，不同时存在，就可以抵销能抵销以前年度产生的递延所得税资产和负债抵销结果抵销目的

3.

4.34抵销后，企业应确认递延所得抵销的目的是简化会计处理，税资产或负债的净额并更准确地反映企业税负状况递延所得税资产的抵销抵销条件抵销结果递延所得税资产的抵销需满足特定条件当公司预期未来期间能当递延所得税资产被抵销时，公司不再需要将其作为资产列示在够产生足够的应税利润，用于抵销可抵扣暂时性差异产生的未来财务报表中这意味着公司不再期望在未来能够从可抵扣暂时性应纳税款项时，可以抵销差异中获得税收利益未确认递延所得税资产利润分配亏损减免税税务筹划当企业利润分配时，可能会产生递延所得税企业发生的亏损或税务优惠，可能产生递延企业进行的税务筹划，可能产生递延所得税资产，但由于该利润尚未实际实现，因此无所得税资产，但由于尚未取得税务优惠，因资产，但由于尚未发生相关交易，因此无法法确认此无法确认确认递延所得税的列报资产负债表利润表递延所得税资产或负债在资产负递延所得税的影响计入当期所得债表中单独列示税费用附注附注应披露递延所得税资产和负债的性质、金额和计量方法所得税费用构成所得税费用即期所得税递延所得税定义与当期应纳税所得额相关的所得税由于暂时性差异产生的未来应交或应抵扣的所得税计量根据当期税率计算根据预计未来税率计算影响因素当期利润、税率暂时性差异、预计未来税率列报利润表利润表、资产负债表即期所得税和递延所得税即期所得税指企业在当期发生的应纳税所得额或可抵扣亏损计算的所得税负债或所得税资产它反映了企业当期应缴纳或可抵扣的所得税款递延所得税指企业因暂时性差异产生的未来应纳税所得额或可抵扣亏损产生的未来应付或应收所得税区别即期所得税反映的是当期的应纳税所得额或可抵扣亏损计算的所得税，而递延所得税反映的是未来应纳税所得额或可抵扣亏损计算的所得税递延所得税与现金流量表现金流量表现金流量表反映企业一定时期内现金和现金等价物的流入和流出情况，是企业财务状况的重要组成部分递延所得税递延所得税是指由于企业会计利润与应税利润之间存在暂时性差异而产生的未来应交或应收的所得税关联性递延所得税影响着企业现金流量表中的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量影响递延所得税的确认、计量和抵销会影响企业现金流量表的金额和结构，进而影响企业财务状况和经营成果的分析递延所得税会计处理案例1假设企业在2023年1月1日购入一台机器，成本为100万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧企业所得税税率为25%确认递延所得税负债1应确认递延所得税负债为

11.25万元计算应税利润2应税利润为18万元计算会计利润3会计利润为16万元计算暂时性差异4暂时性差异为2万元递延所得税会计处理案例2假设某公司拥有一个价值100万元的固定资产，该资产预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧公司适用的所得税税率为25%初始计量1公司在购入固定资产时，不确认递延所得税年度折旧2公司在计提折旧时，确认递延所得税最终处置3公司在处置固定资产时，确认递延所得税递延所得税会计处理案例3假设1某企业于2023年1月1日购入一项固定资产，成本为1000万元，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零税法2税法规定该固定资产的折旧年限为8年会计处理3企业在2023年1月1日确认递延所得税负债，金额为1000-0/10*2/8=25万元递延所得税会计处理案例4假设1企业本期确认的递延所得税资产为100万元计量2递延所得税资产的计量需要考虑其未来收回的可能性减值3如果未来收回的可能性降低，需要对递延所得税资产进行减值案例中，企业需要评估未来收回递延所得税资产的可能性，如果可能性降低，需要对递延所得税资产进行减值处理，并确认减值损失递延所得税会计处理案例5案例描述某公司在2023年1月1日购入一项固定资产，成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧公司采用税法加速折旧法，预计使用年限为5年，预计净残值为零会计处理公司在购入固定资产时，由于会计折旧年限长于税法折旧年限，会产生可抵扣暂时性差异由于预计未来期间将获得税收优惠，应确认递延所得税资产计算•应确认的递延所得税资产金额1000万元-0/10年*10年-5年*25%=125万元分录借递延所得税资产125万元贷所得税费用125万元递延所得税会计处理案例6假设1企业将一批商品以100元的价格出售，实际成本为80元，但由于税法规定该商品可以抵扣的成本为70元计算2企业应确认的应纳税暂时性差异为10元（100-90）处理3企业应确认递延所得税负债，金额为10元*所得税税率企业应确认递延所得税负债的原因是，企业在税法上可以抵扣的成本低于实际成本，导致未来将会在税法上少缴纳所得税递延所得税会计处理案例7案例背景1假设企业拥有以成本模式计量的投资性房地产，账面价值为1000万元，预计未来将以1200万元出售，预计出售后产生的收益在未来纳税期内将被征税会计处理2由于预计出售收益未来将被征税，企业应确认递延所得税负债，金额为预计未来税率乘以预计出售收益案例分析3本案例中，企业应确认递延所得税负债，金额为200万元，并将其计入投资性房地产的账面价值递延所得税会计处理案例8假设企业以100万元的价格出售一项固定资产，账面价值为80万元，1预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，税法规定折旧年限为4年计算2出售该固定资产产生的应纳税暂时性差异为20万元处理3企业应确认递延所得税负债，金额为20万元*税率递延所得税会计处理案例9案例背景某公司于2023年1月1日购入一项固定资产，成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧公司采用税法加速折旧法，每年折旧额为150万元问题该公司2023年度应确认的递延所得税资产或负债为多少？解答•2023年，公司会计计提折旧100万元，税法计提折旧150万元，两者之间存在50万元的暂时性差异•该暂时性差异为可抵扣暂时性差异，因为未来期间税法折旧额将高于会计折旧额，导致应纳税所得额减少•该公司2023年度应确认的递延所得税资产为50万元x25%=

12.5万元递延所得税会计处理案例10企业以低于公允价值的价格出售固定资产1出售价格低于公允价值会导致应税利润大于会计利润，产生应纳税暂时性差异确认递延所得税负债2企业需要确认与应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债，该负债反映未来期间需缴纳的所得税递延所得税负债的计量3计量递延所得税负债时，需要考虑未来期间适用的税率，并将其乘以应纳税暂时性差异的金额课程小结暂时性差异递延所得税会计处理案例分析暂时性差异是应纳税所得额与递延所得税是因暂时性差异产了解暂时性差异和递延所得税通过案例分析，加深对暂时性会计利润之间的差异，其导致生的，反映了未来期间将要交的会计处理规则，能够准确地差异和递延所得税会计处理的了递延所得税资产或负债的产纳或抵扣的所得税反映企业财务状况和经营成果理解和应用生。