会计合并财务报表A 归纳

会计合并财务报表A归纳会计合并财务报表A归纳

1.01合并财务报表概述

（一）性质把具有控股关系的集团看成是一个报告主体，以该报告主体为会计主体对外提供财务报告，该报告主体一定不是法律主体

（二）特点

①其反映的对象是由若干法人组成的会计主体（非法律主体）

②由企业集团中的母公司编制

③以个别财务报表为基础编制

（三）编制原则a）种类（与个别报表一致）

①合并资产负债表

②合并利润表

③合并所有者权益变动表

④合并现金流量表b）原则

①以个别财务报表为基础

②一体性原则

③重要性原则

（四）控制的特征a）主体唯一，而非多方b）内容财务和经营决策（表决权）c）目的获取经济利益d）特殊考虑持有当期可转换公司债券、当期执行的认股权证等潜在表决权e）范围所有子公司都纳入，无论

①子公司规模大小

②子公司向母公司转移资金能力是否受到限制

③子公司业务性质特例

①已宣告被清理整顿的子公司

②已宣告破产的子公司

（五）编制的前期准备a）准备事项

①统一母子公司会计政策

②统一母子公司资产负债表日、会计期间

③对子公司以外币表示的财务报表进行折算

④收集编制合并财务报表的相关数据b）工作底稿法

①设置工作底稿

②将母公司、子公司个别报表各项目数据过入合并工作底稿，加总

③在合并工作底稿中，编制调整分录、抵消分录

④计算合并财务报表各项目的合并金额

⑤填列合并财务报表

2.同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并

（一）合并日借长期股权投资（A公司享有B公司所有者权益账面价值的份额）资本公积贷银行存款借管理费用（直接相关费用）贷银行存款抵消分录借子公司所有者权益账面价值贷长期股权投资少数股东权益恢复分录借资本公积贷盈余公积未分配利润

（二）合并日后（合并日当期及以后各期期末）a）权益法调整（做在工作底稿中，不需写明细账）净损益调整借长期股权投资净损益之外的其他变动调整借长期股权投资贷资本公积贷投资收益（亏损则做相反分录）分配现金股利调整借投资收益贷长期股权投资理解

①成本法下宣告股利借应收股利贷投资收益

②权益法下宣告股利借:应收股利贷长期股权投资损益调整

③成本法转为权益法，则应该借“投资收益”，贷“长期股权投资”ii.抵消分录（具体分录见例题）长期股权投资与子公司所有者权益抵消母公司投资收益与子公司当年利润分配抵消母公司应收股利与子公司应付股利抵消

（三）例题A公司于201*年1月1日，以201*0万元,取得B公司75%的股权，期间另支付审计、法律服务等相关费用100万元合并前后A、B受同一方控制具体数据见下表201*年B公司全年实现净利润10000万元，提取盈余公积201*万元，向股东宣告分派股利4000万元201*年1月1日A公司B公司60,00030,000股本10,0008,000资本公积9,0003,000盈余公积18,0007,000未分配利润97,00048,000所有者权益总额a）合并日（201*年1月1日）（以“万元”为单位）

①A公司个别报表借长期股权投资B公司36000管理费用100贷:银行存款201*0资本公积股本溢价16000

②抵消分录（工作底稿）借股本30000资本公积8000盈余公积3000未分配利润7000贷:长期股权投资36000少数股东权益1201*b）权益法调整（合并日后）（201*年12月31日）（工作底稿）

①净损益调整借长期股权投资7500贷投资收益7500

②分配现金股利调整借投资收益3000贷长期股权投资3000此时，长期股权投资账面价值=36000+7500-3000=40500（or（48000+10000-4000）X75%=54000X75%）c）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消（合并日后）借股本30000资本公积8000盈余公积5000（=3000+201*）未分配利润11000（=7000+10000201*4000）贷长期股权投资40500少数股东权益135d）母公司投资收益与子公司利润分配抵消（合并日后）借投资收益7500少数股东损益2500未分配利润（年初）7000贷提取盈余公积201*向股东分配利润4000未分配利润11000（差额）理解

①借方3项目反映来源，其中“投资收益”+“少数股东权益”二子公司净利润，3项目合计表示“子公司当期可供分配的利润”

②贷方3项目反映去向，即子公司对“子公司当期可供分配的利润”的处理方式e）母公司应收股利与子公司应付股利抵消（合并日后）借应付股利3000贷应收股利3000理解现金股利股利只是宣告，尚未支付若已支付，只要在现金流量表中抵消

3.非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并

（一）合并日借长期股权投资贷银行存款公允价值调整借资产公允价值增加项目负债公允价值减少项目贷资产公允价值减少项目负债公允价值增加项目资本公积（差额）抵消分录借股本资本公积（注意上个调整分录使资本公积数额变化）盈余公积未分配利润商誉贷长期股权投资少数股东权益

（二）合并日后a）子公司调整为公允价值的净利润P1二调整前净利润P0+购买日坏账准备核销金额购买日售出存货公允价值增值金额购买日增值的固定资产（无形资产）增加的折旧额（摊销额）b）子公司年末未分配利润二年初数+P1提取的盈余公积分派股利c）子公司实现净利润而产生母公司的投资收益a二P1X投资比例d）长期股权投资年末余额=合并成本+投资收益a分派股利X投资比例具体分录如下e）合并日后的资产负债表日仍要进行公允价值调整合并报表以个别报表为基础编制，个别报表并未按公允价值调整f）已实现的公允价值对子公司当期净利润的影响（此部分反映子公司净利润调整前至调整后的具体变化过程，即第i部分的细化）

①增值的存货卖出，结转的成本相应增加借营业成本贷存货（不可“库存商品”、“原材料”，只可为报表项目）

②增值的固定资产，相应的当期累计折旧增加借管理费用贷固定资产（本来为“累计折旧”，但报表中无此项目,只可计入“固定资产”贷方）

③坏账准备核销借应收账款（本来为“坏账准备”，但报表中无此项目）贷资产减值损失g）权益法调整（此部分反映长期股权投资的年末余额是如何被调整的，即第iv部分的细化）

①净损益调整借长期股权投资a贷投资收益a

②分配现金股利调整借投资收益（分派股利X投资比例）贷长期股权投资h）抵消分录长期股权投资与所有者权益抵消借股本资本公积（有变动公允价值调整）盈余公积未分配利润（有变动见ii中结果）商誉（与购买日相同）贷长期股权投资（见iv中结果）（也可由子公司净资产公允价值X持股比例+商誉）少数股东权益（借方前4项之和，再乘以投资比例，也可倒挤出来）母公司投资收益与子公司利润分配抵消（类似同一控制下的情形）借投资收益少数股东本期损益未分配利润（年初）贷提取盈余公积向股东分配利润未分配利润（差额）应收股利与应付股利抵消借应付股利贷应收股利

4.同一控制下、非同一控制下长期股权投资与所有者权益合并对比合并日公允价值调整合并日后权益法调整抵消分有抵消分录包括

①长期股权投资与包括

①净损益调整

②母公司投资收益与子

②分配现金股利调整消

③应收股利与应付股利母公司享有子公司所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资入账价值，与合并成本的差额计入资本公积；抵消分录无商誉、营业外收入以合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值；对子公司资产负债的进行公允价值调整，差额计入资本公积；抵消分录出现商誉或营业外收入无

①对子公司资产负债进行公允价值调整，同合并日处理

②考虑已实现的公允价值对子公司净利润的影响

5.跨年度情形

（一）计算数据a）调整子公司净利润（ANP）:Adjustednetprof it=pre-adjustednetprofit土本期仍存在的由于公允价值而影响利润的差额b）子公司未分配利润（年初）参见上年合并报表数据c）子公司未分配利润（年末）子公司未分配利润（年初）+ANP提取盈余公积分派股利d）母公司对子公司投资收益ANPX投资比例e）长期股权投资年末账面价值合并报表中上年年末余额+母公司对子公司投资收益分派股利X投资比例

（二）公允价值调整a）恢复上年数额子公司资产负债的公允价值调整借未分配利润（年初）固定资产贷未分配利润（年初）理解同合并当期期末的分录，只是将损益类科目、已不存在的资产负债换成“未分配利润（年初）”，数据与上年同公允价值实现影响净利润借年初未分配利润（年初）贷:固定资产理解上年存在但本年不存在的不计入，将本年仍存在的影响项目计入，只是将损益类科目换成“未分配利润（年初）”b）调整本年数额方法同合并当期期末，只调整当期存在的项目

（三）权益法调整a）恢复上年数额借长期股权投资未分配利润（年初）贷:长期股权投资未分配利润（年初）理解将上年对应分录的“投资收益”换成“未分配利润（年初）”，本来分录如右b）调整本年数额借长期股权投资（本年子公司ANPX投资比例）投资收益贷长期股权投资（本年子公司宣告发放股利X投资比例）投资收益

（四）抵消分录a）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消借股本b）母公司投资收益与子公司利润分配抵消借投资收益c）应收股利与应付股利抵消借应付股利资本公积（经过了公允价值调整）盈余公积未分配利润（见“计算数据iii）商誉（与合并日同）贷长期股权投资（见“计算数据”v）少数股东权益少数股东本期损益未分配利润（年初）贷提取的盈余公积向股东分配利润未分配利润（年末）理解根据“计算数据”提供的数据，直接填列，与上年数据无关，方法与合并当期期末同贷应收股利。