如何编制会计报表-编制会计财务报表的方法（2）

如何编制会计报表.编制会计财务报表的方法2现金流量表的编制方法方法一在分析现金日记账、银行存款账和其他倾向资金明细账记录的基础上填列方法二在分析百现金账户记录的基础上填现金流量表还外加一份补充资料主要操作如下先编制主表，主表的具体编制步骤如下

一、销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产和的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金

三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿还利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金的影响

五、现金及现金等价物增加额补充资料将净利润调节为经营活动现金流量净利润1加计提的资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少（减增加）预提费用增加（减减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）固定资产报废损失财务费用投资损失（减收益）递延税款贷项（减借项）存货的减少（减增加）经营性应收项目的减少（减增加）其他经营活动产生的现金流量净额、不涉及现金收支的投资和筹资活动债务转为资本2一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产、现金及现金等价物净增加情况现金的期末余额3减现金的期初余额力口现金等价物的期末余额减现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额利润分配表的编制方法

一、净利润加其他转入

二、可供分配的利润减提取法定盈余公积提取法定公益金提取职工奖励及福利基金提取储备基金提取企业发展基金利润归还投资

三、可供投资者的分配的利润减应付传股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利

四、未分配利润要求企业编制财务会计报告，应根据真实的交易、事项以及登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料，按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，做到内容完整、数字真实、计算准确、编报及时会计报表之间、会计报表各项目之间，凡是有对应关系的数字，应当相互一致，会计报表中本期与上期的有关数字，应当相互衔接会计报表附注和财务情况说明书应按照《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度的规定，对会计报表中需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明合并财务报表的简易编制方法根据有关规定，企业对其能够实施控制的子公司的股权投资，应当采用成本法核算，但是，在编制合并财务报表时，应当先按照权益法调整对子公司的长期股权投资，之后再编制合并财务报表按此规定，企业在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中先编制调整分录，用权益法调整对子公司的长期股权投资，在此基础上再编制抵销分录这无疑大大增加了合并财务报表的编制难度和工作量，尤其是在连续编制合并财务报表时，以前年度合并工作底稿的粗细程度及完整与否直接影响下年合并财务报表的编制质量，也对合并工作底稿的编制提高了要求《企业会计准则讲解》指出,合并财务报表准则允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，2010但对长期股权投资采用成本法核算的基础上如何编制合并财务报表并未进行介绍笔者在不对子公司的长期股权投资进行权益法调整，而直接在长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表的方法进行介绍，希望给大家提供新思路和视角，并一定程度上减轻企业合并财务报表编制负担在长期股权投资采用成本法核算的基础上直接编制合并财务报表,主要思路是，要站在母公司和少数股东的不同角度来分别编制抵销分录，母公司在长期股权投资采用成本法核算的基础上，不将长期股权投资进行权益法调整，而直接将母公司由于成本法核算形成的报表项目和金额与子公司对应的报表项目和金额进行抵销处理;少数股东仍按照权益法核算的思路，依据被投资单位资产负债表日的个别财务报表,按少数股东应享有被投资单位的权益和损益份额，确认少数股东权益和少数股东损益采用此方法编制合并财务报表无需编制调整分录下面进行具体介绍长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理站在母公司的角度，由于在现行企业会计准则下，母公司对子公司长期股权投资采用成本法核算，母公司的长期股权投资账面余额体现的就是对子公司的投资成本，因此，母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目的抵销处理是，按照母公司对子公司投资成本数额，直接将母公司的长期股权投资与子公司对应的实收资本（或股本）进行抵销（如投资成本与实收资本不一致，差额抵销资本公积），且以后年度相对保持不变在合并工作底稿中，按母公司对子公司的投资成本数，借记实收资本’（或股本）项目，借记或贷记资本公积’项目，贷记长期股权投资〃项目站在少数股东的角度，对于非全资子公司，母公司在编制合并财务报表时还应确认少数股东权益少数股东权益的确认仍按权益法核算的思路，按照少数股东应享有被投资企业的权益份额，在合并报表中作为少数股东权益〃处理在实际编制过程中，少数股东权益确认的数额可以直接根据被投资企业个别资产负债表中的归属于母公司所有者权益合计”的期末余额乘以少数股东持股比例得出在合并工作底稿中，按少数股东持股比例分别乘以被投资单位的所有者权益明细项目，借记实收资本’（或股本）项目，借记资本公积项目，借记盈余公积〃项目，借记〃未分配利润”项目，贷记少数股东权益项目投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理站在母公司的角度，由于母公司对子公司长期股权投资采用成本法核算，只有在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，母公司才应按照应享有的份额确认为投资收益因此，母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵销处理仍然是在长期股权投资采用成本法核算的基础上直接抵销具体抵销处理是，按子公司宣告分派母公司的现金股利或利润数,抵销母公司的投资收益和子公司的利润分配项目，如果子公司当年未向母公司分派股利，则母公司无需抵销在合并工作底稿中，按子公司宣告分派母公司的现金股利或利润数，借记投资收益”项目，贷记”所有者（或股东）的分配〃项目站在少数股东的角度，仍然按照权益法核算的思路，按少数股东应享有被投资企业的净利润份额确认少数股东损益，少数股东损益确认数额可以直接根据被投资企业个别利润表中的”归属于母公司所有者的净利润〃本期金额乘以少数股东持股比例计算得出同时，按少数股东持股比例相应地应当将子公司个别所有者权益变动表中的利润分配各项目（包括期初未分配利润、提取盈余公积、对所有者（或股东）的分配和期末未分配利润）金额予以抵销在合并工作底稿中，借记”少数股东损益项目、未分配利润一年初〃项目，贷记”提取盈余公积项目、对所有者（或股东）的分配项目、未分配利润一年末项目。